或有事項羅教學課件

1、或有事項(以下簡稱或有事項準則),規(guī)范或有事項的確認、計量和相關信息的披露,及時反映或有事項對企業(yè)潛在的財務影響,以及企業(yè)可能因此承擔的風險。對企業(yè)財務狀況起到警示作用，為企業(yè)提高風險防范起到促進作用。什么是或有事項：是指過去的交易或者事項形成的,其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。常見的或有事項主要包括:未決訴訟或未決仲裁、債務擔保、產(chǎn)品質量保證(含產(chǎn)品安全保證)、虧損合同、重組義務、環(huán)境污染整治、承諾等。 或有事項或有事項具有以下特征:(一)或有事項是由過去的交易或者事項形成的由過去的交易或者事項形成,是指或有事項的現(xiàn)存狀況是過去交易或者事項引起的客觀存在。例如,未決

2、訴訟雖然是正在進行中的訴訟,但該訴訟是企業(yè)因過去的經(jīng)濟行為導致起訴其他單位或被其他單位起訴,這是現(xiàn)存的一種狀況,而不是未來將要發(fā)生的事項。由于或有事項具有因過去的交易或者事項而形成這一特征,未來可能發(fā)生的自然災害、交通事故、經(jīng)營虧損等事項,不屬于或有事項或有事項(二)或有事項的結果具有不確定性是指或有事項的結果是否發(fā)生具有不確定性或者或有事項的結果預計將會發(fā)生,但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性。例如有些未決訴訟,被告是否會敗訴,在案件審理過程中有時是難以確定的,需要根據(jù)法院判決情況加以確定。再如,某企業(yè)因生產(chǎn)排污治理不力并對周圍環(huán)境造成污染而被起訴,如無特殊情況,該企業(yè)很可能敗訴。但是,在訴

3、訟成立時,該企業(yè)因敗訴將支出多少金額,或者何時將發(fā)生這些支出,可能是難以確定的。 或有事項(三)或有事項的結果須由未來事項決定 是指或有事項的結果只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定?；蛴惺马棇ζ髽I(yè)是有利影響還是不利影響,或已知是有利影響或不利影響但影響多大,在或有事項發(fā)生時是難以確定的,只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能證實。 或有事項 例如,企業(yè)為其他單位提供債務擔保, 最終是否會要求企業(yè)履行償還債務的連帶責任,一般只能看被擔保方的未來經(jīng)營情況和償債能力。如果被擔保方經(jīng)營情況和財務狀況良好且有較好的信用,那么企業(yè)將不需要履行該連帶責任。只有在被擔保方到期無力還款時,企業(yè)(擔保方)

4、才承擔償還債務的連帶責任?；蛴惺马椬⒁饣蛴惺马椗c不確定性聯(lián)系在一起,但會計處理過程中存在的不確定性并不都形成或有事項,企業(yè)應當按照或有事項的定義和特征進行判斷。例如,折舊的提取雖然涉及對固定資產(chǎn)凈殘值和使用壽命的估計,具有一定的不確定性,但固定資產(chǎn)原值是確定的,其價值最終會轉移到成本或費用中也是確定的,因此折舊不是或有事項。或有事項二、或有事項形成“或有負債”和“或有資產(chǎn)”或有事項的結果可能會產(chǎn)生負債、資產(chǎn)、預計負債、或有負債或者或有資產(chǎn),其中,預計負債屬于負債的范疇,一般符合負債的確認條件而應予確認。隨著某些未來事項的發(fā)生或者不發(fā)生,或有負債可能轉化為企業(yè)的預計負債或負債,或者消失;或有資產(chǎn)

5、也有可能形成企業(yè)的資產(chǎn)或者消失?；蛴惺马?一)或有負債或有負債,是指過去的交易或者事項形成的潛在義務,其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實;或過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務（是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的可能義務）：1履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)2.該義務的金額不能可靠計量?；蛴惺马椘渲?“不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)”,是指該現(xiàn)時義務導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性不超過50%(含50%)?！敖痤~不能可靠計量”是指,該現(xiàn)時義務導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的“金額”難以合理預計,現(xiàn)時義務履行的結果具有較大的不確定性?；蛴惺马棥纠?】200年10月,B公司從銀行貸款人民幣2000萬

6、元,期限2年,由A公司全額擔保;202年4月,C公司從銀行貸款美元100萬元,期限1年,由A公司擔保50%;202年6月,D公司通過銀行從G公司貸款人民幣1000萬元,期限2年,由A公司全額擔保。或有事項截至202年12月31日的情況如下:B公司貸款逾期未還,銀行已起訴B公司和A公司;C公司由于受政策影響和內部管理不善等原因,經(jīng)營效益不如以往,可能不能償還到期美元債務;D公司經(jīng)營情況良好,預期不存在還款困難。板畫簡圖ABCD或有事項根據(jù)或有事項準則的規(guī)定,這三項債務擔保形成A公司的或有負債,不符合預計負債的確認條件,A公司應當在202年12月31日的財務報表附注中披露相關債務擔保的被擔保單位、

7、擔保金額及財務影響等。或有事項或有資產(chǎn),是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn),其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實?；蛴匈Y產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn), 其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能證實。或有事項例如,甲企業(yè)向法院起訴乙企業(yè)侵犯了其專利權。法院尚未對該案件進行公開審理,甲企業(yè)是否勝訴尚難判斷。對于甲企業(yè)而言,將來可能勝訴而獲得的賠償屬于一項或有資產(chǎn),但這項或有資產(chǎn)是否會轉化為真正的資產(chǎn),要由法院的判決結果確定。如果終審判決結果是甲企業(yè)勝訴,那么這項或有資產(chǎn)就轉化為甲企業(yè)的一項資產(chǎn)。如果敗訴,那么或有資產(chǎn)就消失了,更不可能形成甲企業(yè)的資產(chǎn)?；蛴惺马?三)或有負債和或有資產(chǎn)轉化為

8、負債(預計負債)和資產(chǎn)或有負債和或有資產(chǎn)不符合負債要素或資產(chǎn)要素的定義和確認條件,企業(yè)不應當確認或有負債和或有資產(chǎn),而應當按照或有事項準則的規(guī)定進行相應的披露。但是,影響或有負債和或有資產(chǎn)的多種因素處于不斷變化之中,企業(yè)應當持續(xù)地對這些因素予以關注。 或有事項隨著時間推移和事態(tài)的進展,或有負債對應的潛在義務可能轉化為現(xiàn)時義務，可能被證實將很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè),且金額也能夠可靠計量。這時或有負債就轉化為企業(yè)的負債或預計負債,符合負債(預計負債)的確認條件,應當予以確認,但企業(yè)不應當就未來經(jīng)營虧損確認為預計負債。或有資產(chǎn)也是一樣,其對應的潛在資產(chǎn)最終是否能夠流人企業(yè)會逐漸變得明確,如果某一時

9、點企業(yè)基本確定能夠收到這項潛在資產(chǎn)并且其金額能夠可靠計量,則應當將其確認為企業(yè)的資產(chǎn)?；蛴惺马椑缥礇Q訴訟,對于預期會勝訴的原告而言,因未決訴訟產(chǎn)生了一項或有資產(chǎn),該或有資產(chǎn)最終是否轉化為企業(yè)的資產(chǎn),要根據(jù)訴訟的最終判決而定,最終判決原告勝訴的,這項或有資產(chǎn)就轉化為一項真正的資產(chǎn)。對于預期會敗訴的被告而言,因未決訴訟產(chǎn)生了一項或有負債或預計負債,如為或有負債,那么該或有負債是否轉化為企業(yè)的預計負債或負債,只能根據(jù)訴訟的進展而定。 或有事項企業(yè)根據(jù)法律規(guī)定、律師建議等因素判斷自己很可能敗訴且賠償金額能夠合理估計的,這項或有負債就轉化為企業(yè)的預計負債；如果在法院最終判決之前,企業(yè)未能對判決結果做出

10、可靠估計,那么法院最終判決其敗訴時,該或有事項就直接轉化為企業(yè)的負債。或有事項三、預計負債的確認條件與或有事項相關的義務同時滿足下列條件的,應當確認為預計負債:該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務;履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè);該義務的金額能夠可靠地計量?；蛴惺马?一)該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務,是指與或有事項相關的義務是在企業(yè)當前條件下已承擔的義務,企業(yè)沒有其他現(xiàn)實的選擇,只能履行該現(xiàn)時義務。這里所指的義務包括法定義務和推定義務。 或有事項其中,法定義務,是指因合同、法規(guī)或其他司法解釋等產(chǎn)生的義務,通常是企業(yè)在經(jīng)濟管理和經(jīng)濟協(xié)調中,依照經(jīng)濟法律、法規(guī)的規(guī)定必須履行的責

11、任。比如,企業(yè)與另外企業(yè)簽訂購貨合同產(chǎn)生的義務,就屬于法定義務。 或有事項推定義務,是指因企業(yè)的特定行為而產(chǎn)生的義務。企業(yè)的特定行為,泛指企業(yè)以往的習慣做法、已公開的承諾或已公開宣布的經(jīng)營政策。由于以往的習慣做法,或通過這些承諾或公開的聲明,企業(yè)向外界表明了它將承擔特定的責任,從而使受影響的各方形成了其將履行那些責任的合理預期。 或有事項例如,甲公司是一家化工企業(yè),因擴大經(jīng)營規(guī)模,到A國創(chuàng)辦了一家分公司。假定A國尚未針對甲公司這類企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營可能產(chǎn)生的環(huán)境污染制定相關法律,因而甲公司的分公司對在A國生產(chǎn)經(jīng)營可能產(chǎn)生的環(huán)境污染不承擔法定義務。但是,甲公司為在A國樹立良好的形象,自行向社會公告,

12、宣稱將對生產(chǎn)經(jīng)營可能產(chǎn)生的環(huán)境污染進行治理。甲公司的分公司為此承擔的義務就屬于推定義務。或有事項(二)履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè),是指履行與或有事項相關的現(xiàn)時義務時,導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性超過50%但小于或等于95%。企業(yè)因或有事項承擔了現(xiàn)時義務,并不說明該現(xiàn)時義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。 或有事項結果的可能性可能性及其對應的概率區(qū)間基本確定大于95%小于100%很可能大于50%小于95%可能大于5%小于50%極小大于0小于5%或有事項(三)該義務的金額能夠可靠地計量該義務的金額能夠可靠地計量,是指與或有事項相關的現(xiàn)時義務的金額能夠合理地

13、估計。例如,甲企業(yè)(被告)涉及一樁訴訟案。根據(jù)推斷,甲企業(yè)很可能要敗訴,相關的賠償金額也可以估算出一個范圍。這種情況下,可以認為甲企業(yè)因未決訴訟承擔的現(xiàn)時義務的金額能夠可靠地估計,從而應對未決訴訟確認一項預計負債。或有事項四、預計負債的計量預計負債的計量主要涉及兩個問題:一是最佳估計數(shù)的確定;二是預期可獲得補償?shù)奶幚怼?一)最佳估計數(shù)的確定預計負債應當按照履行相關現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。分以下兩種情況處理:1.所需支出存在一個連續(xù)范疇,且該范圍內各種結果發(fā)生的可能性相同,則最佳估計數(shù)應當按照該范圍內的中間值。 即上下限金額的平均數(shù)確定?；蛴惺马棥纠?】201年11月20日,A

14、銀行批準B公司的信用貸款(無擔保、無抵押)申請,同意向其貸款2000萬元,期限1年,年利率7.2%。202年11月20日,B公司的借款(本金和利息)到期。B公司具有還款能力,但因與A銀行之間存在其他經(jīng)濟糾紛,而未按時歸還A銀行的貸款。A銀行遂與B公司協(xié)商,但沒有達成協(xié)議。202年12月25日,A銀行向法院提起訴訟。截至202年12月31日,法院尚未對A銀行提起的訴訟進行審理?；蛴惺马棻纠?A銀行如無特殊情況很可能在訴訟中獲勝。因此,從202年12月31日看,A銀行可以作“很可能勝訴”的判斷,并預計除可以收回本金和利息外,還可能獲得罰息等。假定A銀行根據(jù)規(guī)定的標準估計,將來最可能獲得罰息等的收

15、入24萬元(這項金額在提起訴訟時已作估計)。根據(jù)或有事項準則的規(guī)定,A銀行不應當確認這項或有資產(chǎn),而應當在20X2年12月31日于資產(chǎn)負債表附注中披露或有資產(chǎn)24萬元,同時說明很可能收回B公司所欠的貸款本金和利息2 144萬元?；蛴惺马桞公司如無特殊情況很可能敗訴。為此,B公司不僅須償還貸款本金和利息,還需要支付罰息、訴訟費等費用。假定B公司預計將要支付的罰息、訴訟費等費用估計為20萬元至24萬元之間,而且這個區(qū)間內每個金額的可能性都大致相同。根據(jù)或有事項準則的規(guī)定,B公司應在202年12月31日確認一項預計負債22萬元(20+24)2=22,其中支付的訴訟費為3萬元,同時在資產(chǎn)負債表附注中進

16、行披露。有關賬務處理如下:借: 管理費用訴訟費 30 000營業(yè)外支出罰息支出 190 000貸: 預計負債未決訴訟 220 000或有事項2.所需支出不存在一個連續(xù)范圍,或者雖然存在一個連續(xù)范圍但該范圍內各種結果發(fā)生的可能性不相同。在這種情況下,最佳估計數(shù)按照如下方法確定:(1)或有事項涉及單個項目的,按照最可能發(fā)生金額確定?！吧婕皢蝹€項目”指或有事項涉及的項目只有一個,如一項未決訴訟、一項未決仲裁或一項債務擔保等?；蛴惺马棥纠?】203年11月2日,A公司因與B公司簽訂了互相擔保協(xié)議,成為相關訴訟的第二被告。截至203年12月31日,訴訟尚未判決。但由于B公司經(jīng)營困難,A公司很可能要承擔還

17、款連帶責任。據(jù)預計,A公司承擔還款金額200萬元責任的可能性為60%,而承擔還款金額100萬元責任的可能性為40%(假定不考慮訴訟費)。本例中,A公司因連帶責任而承擔了現(xiàn)時義務,該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè),且該義務的金額能夠可靠地計量。根據(jù)或有事項準則的規(guī)定,A公司應在20X3年12月31日確認一項預計負債200萬元(最可能發(fā)生金額),并在附注中作相關披露。有關賬務處理如下:借: 營業(yè)外支出賠償支出 2 000 000貸: 預計負債未決訴訟 2 000 000或有事項【例4】202年,乙企業(yè)銷售產(chǎn)品3萬件,銷售額1.2億元。乙企業(yè)的產(chǎn)品質量保證條款規(guī)定:產(chǎn)品售出后一年內,如發(fā)生正常

18、質量問題,乙企業(yè)將免費負責修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗,如果出現(xiàn)較小的質量問題,則須發(fā)生的修理費為銷售額的1%；而如果出現(xiàn)較大的質量問題,則須發(fā)生的修理費為銷售額的2%。據(jù)預測,本年度已售產(chǎn)品中,有80%不會發(fā)生質量問題,有15%將發(fā)生較小質量問題,有5%將發(fā)生較大質量問題。本例中,202年年末乙企業(yè)應確認的預計負債金額(最佳估計數(shù))=(1.21%)l5%+(1.22%)5%=O.003(億元)?；蛴惺马?二)預期可獲得的補償預計負債由第三方補償?shù)?補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認。確認的補償金額不應當超過預計負債的賬面價值。其次,根據(jù)資產(chǎn)和負債不能隨意抵銷的原則,預期可獲得的補償

19、在基本確定能夠收到時應當確認為一項資產(chǎn),而不能作為預計負債金額的扣減?；蛴惺马椦a償金額的確認涉及兩個問題:一是確認時間,補償只有在“基本確定”能夠收到時予以確認;二是確認金額,確認的金額是基本確定能夠收到的金額,而且不能超過相關預計負債的金額。例如,甲企業(yè)因或有事項確認了一項預計負債50萬元,同時,因該或有事項,甲企業(yè)還可從乙企業(yè)獲得35萬元的賠償,且這項金額基本確定能收到。在這種情況下,甲企業(yè)應分別確認一項預計負債50萬元和一項資產(chǎn)35萬元。（三）預計負債計量需要考慮的因素1.風險和不確定性：企業(yè)既不能忽略風險和不確定性對或有事項計量的影響，也要避免重復的調整，要在遞估和高估之間找平衡點。2

20、.貨幣時間價值：預計負債的金額通常應當?shù)扔谖磥響Ц兜慕痤~，與現(xiàn)值相差較大的應按現(xiàn)值調整3.未來事項：是指有足夠的客觀證據(jù)表明它們將發(fā)生，在預計負債計量中予以考慮相關未來事項的影響，但不考慮預期處置相關資產(chǎn)形成的利得。或有事項五、對預計負債賬面價值的復核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的,應當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調整。 或有事項例如,某化工企業(yè)對環(huán)境造成了污染,按照當時的法律規(guī)定,只需要對污染進行清理。隨著國家對環(huán)境保護越來越重視,按照現(xiàn)在的法律規(guī)定,該企業(yè)不但需要對污染進行清理,還很可能要對居民進行賠償。這種法律要求的變化,會對企業(yè)預計負債的計量產(chǎn)生影響。企

21、業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對為此確認的預計負債金額進行復核,如有確鑿證據(jù)表明預計負債金額不再能反映真實情況時,需要按照當前情況下企業(yè)清理和賠償支出的最佳估計數(shù)對預計負債的賬面價值進行相應的調整?；蛴惺马椩趯Ξa(chǎn)品質量保證確認預計負債時,需要注意的是:(1)如果發(fā)現(xiàn)保證費用的實際發(fā)生額與預計數(shù)相差較大,應及時對預計比例進行調整;(2)如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認預計負債,則在保修期結束時,應將“預計負債產(chǎn)品質量保證”余額沖銷,不留余額;(3)已對其確認預計負債的產(chǎn)品,如企業(yè)不再生產(chǎn)了,那么應在相應的產(chǎn)品質量保證期滿后,將“預計負債產(chǎn)品質量保證”余額沖銷,不留余額?；蛴惺马椩僖晕礇Q訴訟為例。企業(yè)當期實際發(fā)

22、生的擔保訴訟損失金額與已計提的相關預計負債之間的差額,應分別情況處理:1.企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日,依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)合理預計預計負債,應當將當期實際發(fā)生的訴訟損失金額與已計提的相關預計負債之間的差額,直接計人或沖減當期營業(yè)外支出。 或有事項2.企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日,依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)原本應當能夠合理估計訴訟損失,但企業(yè)所作的估計卻與當時的事實嚴重不符(如未合理預計損失或不恰當?shù)囟嘤嫽蛏儆嫇p失),應當按照重大前期差錯更正的方法進行處理?；蛴惺马?.企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日,依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù),確實無法合理預計訴訟損失,因而未確認預計負債,則在該項損失實際發(fā)生的

23、當期,直接計入當期營業(yè)外支出。4.資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調整或說明的未決訴訟,按照企業(yè)會計準則第29號資產(chǎn)負債表日后事項的有關規(guī)定進行處理?；蛴惺马椓⑻潛p合同與重組義務(一)虧損合同待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同,同時該虧損合同產(chǎn)生的義務滿足預計負債的確認條件,應當確認為預計負債。1.什么是待執(zhí)行合同？ 是指合同各方尚未履行任何合同義務,或部分履行了同等義務的合同。如：商品銷售合同、勞務合同、租賃合同等, 只有待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同,才能作為或有事項準則規(guī)范的或有事項 。或有事項2.什么是虧損合同？ 是指在履行合同義務過程中,發(fā)生的成本預期將超過與合同相關的未來流入經(jīng)濟利益

24、的合同。這里所稱“發(fā)生的成本”,是指履行合同義務不可避免發(fā)生的成本,反映了退出該合同的最低凈成本,即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補償或處罰兩者之中的較低者。或有事項企業(yè)對虧損合同進行會計處理,需要遵循以下兩點:(1)如果與虧損合同相關的義務不需支付任何補償即可撤銷,企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時義務,不應確認預計負債;如果與虧損合同相關的義務不可撤銷,企業(yè)就存在了現(xiàn)時義務,同時滿足該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)和金額能夠可靠地計量的,通常應當確認預計負債。或有事項(2)待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時,合同存在標的資產(chǎn)的,應當對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失,如果預計虧損超過該減值損失,應將超過部分確認為預計負債;合同不存在標的資產(chǎn)的,虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時,應當確認為預計負債?；蛴惺马棥纠?】甲上市公司201年1月1曰采用經(jīng)營租賃方式租入一條生產(chǎn)線生產(chǎn)A產(chǎn)品,租賃期4年。甲上市公司利用該生產(chǎn)線生產(chǎn)的A產(chǎn)品每年可獲利20萬元。202年12月31日,甲上市公司因市政規(guī)劃調整不得不遷址,且因宏觀政策調整決定停產(chǎn)A產(chǎn)品,但經(jīng)營租賃合同不可撤銷,還要持續(xù)2年,且生產(chǎn)線無法轉租給其他單位。或有事項