小企業(yè)會(huì)計(jì)制度課件

1、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度石家莊經(jīng)濟(jì)學(xué)院趙 章 文1會(huì)計(jì)制度改革回顧企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則和企業(yè)財(cái)務(wù)通則，分行業(yè)（13個(gè)）的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度 ， “兩則兩制”1993年7月1日起由所有企業(yè)實(shí)施；最大貢獻(xiàn)在于：高度統(tǒng)一的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算（主要特征是稅務(wù)會(huì)計(jì)指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，稅收政策決定會(huì)計(jì)處理方法）適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算模式 （滿足外部投資者評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)與預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的需要，會(huì)計(jì)獨(dú)立于稅收）； 資本和資本保全的概念，六要素的概念，記賬法的統(tǒng)一，資金平衡表改為資產(chǎn)負(fù)債表。2000年企業(yè)會(huì)計(jì)制度前存在的會(huì)計(jì)制度： 13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度，股份有限公司會(huì)計(jì)制度，外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度，個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)制

2、度、資產(chǎn)管理公司制度、保險(xiǎn)公司制度等。2會(huì)計(jì)制度改革回顧關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露1997年 第一個(gè)具體準(zhǔn)則股份有限公司會(huì)計(jì)制度、 1998 年 收入、投資等7個(gè)具體準(zhǔn)則有關(guān)股份有限公司會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定 、 1999 年 計(jì)提4項(xiàng)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)法 1999年10月31日頒布新修訂的會(huì)計(jì)法，單位負(fù)責(zé)人是執(zhí)法責(zé)任主體，規(guī)定實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度（第八條）。2000年7月1日施行。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例 國(guó)務(wù)院令2000281號(hào)，2001年1月1日起施行。（伏筆：第45條 不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)編制和對(duì)外3會(huì)計(jì)制度改革回顧 提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本條例的原則另行規(guī)定。）重新定

3、義了會(huì)計(jì)要素（相比92年基本準(zhǔn)則）提高信息質(zhì)量。（已經(jīng)淘汰的機(jī)器設(shè)備的價(jià)值仍在表中反映為資產(chǎn)，長(zhǎng)期停建并且以后若干年內(nèi)也無(wú)望繼續(xù)開工的在建工程的利息繼續(xù)資本化，不符合資產(chǎn)的定義）企業(yè)會(huì)計(jì)制度2000年12月29日財(cái)會(huì)200025號(hào)2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)實(shí)施，鼓勵(lì)其他企業(yè)先行實(shí)施。（六要素的確認(rèn)和計(jì)量的統(tǒng)一性，充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)要素的質(zhì)量特性，計(jì)提八項(xiàng)減值準(zhǔn)備）明確了外商投資企業(yè)（2002、1、1）、國(guó)有企業(yè)實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)制度的時(shí)間表4金融保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度 200111月27日財(cái)會(huì)200149號(hào) 2002年1月1日起在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施，鼓勵(lì)其他股份制金融企業(yè)實(shí)施。 小企業(yè)會(huì)計(jì)

4、制度 2004年4月27日 財(cái)會(huì)20042號(hào)2005年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。3個(gè)會(huì)計(jì)制度，各行業(yè)、企業(yè)專業(yè)核算方法（證券投資基金會(huì)計(jì)核算辦法、電信企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法、施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法、新聞出版企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法等）、補(bǔ)充規(guī)定和問題解答構(gòu)成了新的會(huì)計(jì)核算制度體系。會(huì)計(jì)制度改革回顧5我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)體系一、第一層次 會(huì)計(jì)法 會(huì)計(jì)法最初是1985年頒布的，1993年進(jìn)行過第一修訂，1999年進(jìn)行第二次修訂并于2000年7月1日起實(shí)施。會(huì)計(jì)法是由全國(guó)人民代表大會(huì)統(tǒng)一制定的會(huì)計(jì)法律，是我國(guó)規(guī)范會(huì)計(jì)活動(dòng)的基本會(huì)計(jì)法規(guī)，是會(huì)計(jì)體系中層次最高的規(guī)范，也是制訂其他會(huì)計(jì)法規(guī)的依據(jù)。二、第二層次 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)

5、計(jì)報(bào)告條例 國(guó)務(wù)院2000年6月21日發(fā)布并于2001年1月1日起實(shí)施的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例，主要從規(guī)范企業(yè)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的角度出發(fā)，強(qiáng)調(diào)企業(yè)對(duì)外報(bào)出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)達(dá)到真實(shí)性和完整性的要求，對(duì)六大會(huì)計(jì)要素重新定義。6我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)的法規(guī)體系第三層 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)制度， （一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又稱會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，是會(huì)計(jì)規(guī)章的核心部分。是會(huì)計(jì)制度的依據(jù)，它側(cè)重于規(guī)范會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露等問題。目前已經(jīng)發(fā)布實(shí)施了17項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為完善我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，財(cái)政部還將制訂20多項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，計(jì)劃在2005年之前，基本完成中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)?；緶?zhǔn)則（1993年7月1日其實(shí)施）。具體準(zhǔn)

6、則 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、中期財(cái)務(wù)報(bào)告、存貨、投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn) 、收入、建造合同、借款費(fèi)用、租賃、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正、或有事項(xiàng)、債務(wù)重組、非貨幣性交易，增六個(gè)）。 7我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)的法規(guī)體系（二）會(huì)計(jì)制度體系 我國(guó)的會(huì)計(jì)制度是指由財(cái)政部根據(jù)會(huì)計(jì)法、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等統(tǒng)一制定的進(jìn)行會(huì)計(jì)工作所應(yīng)遵循的具體規(guī)則、方法和程序的總稱。會(huì)計(jì)制度規(guī)定了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)程序、會(huì)計(jì)帳戶和會(huì)計(jì)報(bào)表等，是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的直接依據(jù)。截止目前，財(cái)政部已發(fā)布實(shí)施了企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的發(fā)布實(shí)施

7、，完善了我國(guó)的會(huì)計(jì)制度體系，無(wú)論大中型企業(yè)，金融企業(yè)還是小企業(yè)，都有了適合本企業(yè)情況的會(huì)計(jì)制度。8我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)的法規(guī)體系 會(huì)計(jì)制度還包括適用于某些特殊行業(yè)的專業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法，比如，鐵路、航空、郵電、施工、農(nóng)業(yè)、文教企業(yè)等，大多數(shù)已經(jīng)制定發(fā)布，尚有少數(shù)行業(yè)的會(huì)計(jì)專業(yè)核算辦法正在制定過程中。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)專業(yè)核算辦法各有側(cè)重相互補(bǔ)充。會(huì)計(jì)核算的基本原則一致，區(qū)別主要在于原則和具體之分，共性和特性之分，比如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是以條款形式對(duì)會(huì)計(jì)要素和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告；而會(huì)計(jì)制度是以會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明、會(huì)計(jì)報(bào)表及編制說(shuō)明的形式，對(duì)會(huì)計(jì)要素和主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)

8、告；會(huì)計(jì)專業(yè)核算辦法則是針對(duì)某些特殊行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)所進(jìn)行的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的規(guī)定。9我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)的法規(guī)體系四、第四個(gè)層次 會(huì)計(jì)規(guī)范性文件 會(huì)計(jì)規(guī)范性文件也是由財(cái)政部制定的，它可以分為會(huì)計(jì)管理制度和會(huì)計(jì)人員制度。 （一）會(huì)計(jì)工作管理制度 1.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 2.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 目前財(cái)政部已經(jīng)發(fā)布內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 基本規(guī)范及貨幣資金等具體規(guī)范。 （二）會(huì)計(jì)人員管理制度 會(huì)計(jì)人員管理制度是會(huì)計(jì)人員的權(quán)利和義務(wù)的規(guī)范。會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法等。10小企業(yè)會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)法規(guī)的位置全國(guó)人大會(huì)計(jì)法國(guó)務(wù)院企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則（已完成16項(xiàng)，適用于所有企業(yè)的7項(xiàng)，股

9、份公司的3項(xiàng)，上市公司的6項(xiàng)）。企業(yè)會(huì)計(jì)制度金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)會(huì)計(jì)制度財(cái)政部會(huì)計(jì)工作管理制度會(huì)計(jì)人員管理制度11小企業(yè)會(huì)計(jì)制度內(nèi)容講解一、制定小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的原則二、小企業(yè)界定三、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度主要核算規(guī)定四、與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的比較分析五、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的適用范圍六、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)備與銜接200416號(hào)七、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的會(huì)計(jì)問題12小企業(yè)會(huì)計(jì)制度制定原則一、制定小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的原則充分考慮小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的特點(diǎn)和需求，尤其是小企業(yè)投資者、銀行等金融機(jī)構(gòu)、稅務(wù)部門對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求。相同交易盡量采用相同原則，作出簡(jiǎn)化要有足夠理由，并且在做出簡(jiǎn)化時(shí)，更多的是考慮實(shí)質(zhì)上的簡(jiǎn)

10、化，而不僅僅是形式上的簡(jiǎn)化。減少執(zhí)行過程中所需的職業(yè)判斷。實(shí)行會(huì)計(jì)與稅收的適當(dāng)分離，但能夠協(xié)調(diào)的盡量協(xié)調(diào)。堅(jiān)持社會(huì)上普遍接受的改革成果，與現(xiàn)行制度建立在同一概念框架基礎(chǔ)上，并考慮方便小企業(yè)在不同準(zhǔn)則體系間的轉(zhuǎn)換。對(duì)可能的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出全面規(guī)范，體現(xiàn)可理解性和操作性。 13小企業(yè)界定二、小企業(yè)的界定定量界定 英國(guó)，1985年頒布的公司法的要求，小企業(yè)要滿足在營(yíng)業(yè)額、資產(chǎn)總額和雇員總額不超過以下三項(xiàng)中的兩項(xiàng)，這三項(xiàng)要求包括營(yíng)業(yè)額不超過280萬(wàn)英鎊、資產(chǎn)總額不超過140萬(wàn)英鎊、平均雇員人數(shù)不超過50人，如果企業(yè)上述三項(xiàng)指標(biāo)中的兩項(xiàng)連續(xù)兩年超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，則不能夠再作為小企業(yè)。原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委等四部門于200

11、2年2月為配合中小企業(yè)促進(jìn)法的實(shí)施，制定發(fā)布了“中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)”，從資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)額和雇員人數(shù)三個(gè)方面對(duì)中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)作出規(guī)定，從國(guó)外有關(guān)情況來(lái)看，基本上也是從這三個(gè)方面對(duì)小企業(yè)作出定量界定的。14小企業(yè)界定工業(yè)企業(yè)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)為：中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)300人及以上，銷售額3000萬(wàn)元及以上，資產(chǎn)總額4000萬(wàn)元及以上，不符合其中任何一個(gè)條件的為小型工業(yè)企業(yè)。(職工人數(shù)800人，資產(chǎn)5000萬(wàn)，銷售額2800萬(wàn)，為小企業(yè)）。批發(fā)和零售業(yè)，零售業(yè)中小型企業(yè)必須以下條件： 中型零售企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)100人數(shù)及以上，銷售額1000萬(wàn)元及以上；兩個(gè)條件同時(shí)具備，其余為小型零售企業(yè)。 中

12、型批發(fā)企業(yè)必須符合以下條件：中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)100人及以上，銷售額3000萬(wàn)元及以上；其余為小型批發(fā)企業(yè)。（還有交通運(yùn)輸、住宿和餐飲業(yè)、郵政業(yè)）建筑業(yè)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為，中型企業(yè)同時(shí)滿足職工人數(shù)600人及以上，銷售額3000萬(wàn)元及以上，資產(chǎn)總額4000萬(wàn)元及以上；其余為小型建筑企業(yè)（只要有一項(xiàng)不滿足就為小企業(yè)）。15小企業(yè)會(huì)計(jì)界定定性規(guī)定 國(guó)務(wù)院于2000年發(fā)布的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例中對(duì)于不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)的會(huì)計(jì)核算問題，要求另外制定有關(guān)的辦法予以規(guī)范。該條例對(duì)小企業(yè)的界定給予了定性的原則。 不對(duì)外籌集資金，是指不公開發(fā)行股票或債券。 由于對(duì)外籌資的公司投資者眾多，公眾對(duì)其會(huì)

13、計(jì)信息的需求程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于不對(duì)外籌資的公司會(huì)計(jì)信息的需求。 小企業(yè)，必須符合兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，主要有限責(zé)任公司、股份合作制企業(yè)、全民所有制企業(yè)、集體所有制企業(yè)。但不包括以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。16小企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算內(nèi)容（一）流動(dòng)資產(chǎn)基本核算項(xiàng)目及內(nèi)容相同（貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨）貨幣資金：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金 1.貨幣資金的核算（P13頁(yè)） 其中1：現(xiàn)金的短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠肿鳛椤捌渌麘?yīng)收款”，或“現(xiàn)金”實(shí)際短缺的金額扣除責(zé)任人賠償?shù)牟糠趾?，作為“管理費(fèi)用”計(jì)入當(dāng)期損益。 其中2：現(xiàn)金的溢余，借記本科目，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員的，作為“其他應(yīng)付款”，實(shí)際溢余的金額超過應(yīng)付給有

14、關(guān)單位或人員的部分后，作為“營(yíng)業(yè)外收入”計(jì)入當(dāng)期損益。 其中3：其他貨幣資金中包括除現(xiàn)金及銀行存款以外的貨幣存放形式，如銀行匯票、本票、存出投資款 小企業(yè)不設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目17（一）流動(dòng)資產(chǎn)要求對(duì)短期投資、存貨、應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 2.短期投資的核算： 其中1：為簡(jiǎn)化核算，短期投資是按投資總體計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)即期末按短期投資的總市價(jià)低于總成本的部分計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備（謹(jǐn)慎性原則，合理預(yù)計(jì)持有短期投資發(fā)生的損失p20頁(yè)）例：甲小企業(yè)某期末持有的短期投資的情況如下： 成本 市價(jià) 股票1 100 80 股票2 60 65 債券1 40 42 合計(jì) 200 187 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算內(nèi)容18（一）流動(dòng)

15、資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)于短期投資，允許按單項(xiàng)投資、投資種類或投資總體計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。行業(yè)會(huì)計(jì)制度不計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備小企業(yè)制度僅要求按投資總體計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備本例中，甲企業(yè)應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為：借：投資收益 13 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 13（如何計(jì)提21頁(yè)）注意1：小企業(yè)在出售短期投資時(shí)，可不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，待期末一并進(jìn)行調(diào)整 例：上述甲企業(yè)將短期投資中的股票1以82萬(wàn)元的價(jià)格出售，應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：小企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算內(nèi)容19小企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算內(nèi)容（一）流動(dòng)資產(chǎn)借：銀行存款 82 投資收益 18 貸：短期投資股票1 100注意2：如果小企業(yè)將短期投資用于債務(wù)重組或非貨幣性交易，則應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)

16、有關(guān)的跌價(jià)準(zhǔn)備短期投資持有期間取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不確認(rèn)投資收益，沖減有關(guān)的投資成本 借：銀行存款 貸：短期投資20小企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算內(nèi)容（一）流動(dòng)資產(chǎn)注意3:短期投資的核算與稅法規(guī)定的差異持有期間取得的現(xiàn)金股利和利息不確認(rèn)投資收益，稅法確認(rèn)投資收益（并入納稅所得額），按投資企業(yè)與被投資單位的稅率差征收（投資企業(yè)的所得稅率低于被投資企業(yè)的所得稅率）國(guó)債利息免稅。按會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，稅法規(guī)定不允許在計(jì)提當(dāng)期稅前扣除，相關(guān)的損失只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)才能扣除。納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)指能提供證明有關(guān)支出確定屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑證；合法是指符合國(guó)家稅收規(guī)定。真實(shí)發(fā)生據(jù)實(shí)扣除

17、的原則。21小企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算內(nèi)容3.存貨的核算（總的變化主要有以下四個(gè)方面）根據(jù)小企業(yè)情況，要求按照實(shí)際成本法核算存貨；設(shè)置“在途物資”科目，選擇采用計(jì)劃成本法核算存貨的企業(yè)，可自行增設(shè)“物資采購(gòu)”和“材料成本差異”科目進(jìn)行核算，其賬務(wù)處理應(yīng)參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的有關(guān)規(guī)定。存貨項(xiàng)目包括材料（材料、輔助材料、燃料、外購(gòu)半成品、修理用備件、包裝物等）庫(kù)存商品（含產(chǎn)成品）、低值易耗品等，期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。跌價(jià)準(zhǔn)備按單項(xiàng)存貨計(jì)量，對(duì)于數(shù)量多、單價(jià)低的存貨可合并計(jì)提，增設(shè)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目增設(shè)“委托代銷商品”（行業(yè)）科目，修定“委托加工物資”（行業(yè)）科目，“待攤費(fèi)用”（固定資產(chǎn)修理費(fèi)用）

18、的范圍。22小企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算內(nèi)容（一）流動(dòng)資產(chǎn)（1）在途物資的核算小企業(yè)一般按實(shí)際成本法核算存貨對(duì)于已支付貨款尚未運(yùn)抵驗(yàn)收入庫(kù)的存貨實(shí)際成本進(jìn)行核算（物資采購(gòu)）（2）材料核算內(nèi)容包括原材料和包裝物，未設(shè)置自制半成品科目，有關(guān)內(nèi)容也在材料科目核算按實(shí)際成本核算期末計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值孰低23存貨的期末計(jì)量：在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按成本與可變現(xiàn)凈值兩者孰低計(jì)量。存貨的期末成本是期末存貨的實(shí)際成本。存貨的可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金后的金額。材料存貨期末計(jì)量的兩種情形的處理：1.對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生

19、產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。例2003年12月31日，甲公司庫(kù)存材料的賬面價(jià)值（成本）為150000元，市場(chǎng)購(gòu)買價(jià)格為140000元，假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買費(fèi)用。用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品M1型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于成本。確定2003年12月31日該材料的價(jià)值為150000元列示。因?yàn)橛迷撛牧仙a(chǎn)的最終產(chǎn)品此時(shí)并沒有發(fā)生減值。2.如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。24例2003年12月31日，興業(yè)公司庫(kù)存原材料B材料的賬面價(jià)值（成本）為1200000元，市場(chǎng)購(gòu)買價(jià)格為1100000元，假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買費(fèi)用；由于B材料價(jià)格下

20、降，市場(chǎng)上用B材料生產(chǎn)的W5型機(jī)器的售價(jià)也發(fā)生了相應(yīng)下降，下降了10%。由此造成興業(yè)公司W(wǎng)5型機(jī)器的售價(jià)總額由3000000元降為2700000元，但生產(chǎn)成本仍為280000元，將B材料加工成W5型機(jī)器尚需投入1600000元，估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為100000元。第一步，計(jì)算用該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值 W5型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=27010=260萬(wàn)元第二步，將用原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較。 260280 說(shuō)明B材料價(jià)格的下降表明W5型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此B材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。第三步，計(jì)算該原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價(jià)值 B材料的可變現(xiàn)凈值=27

21、016010=100萬(wàn)元25借：管理費(fèi)用 200000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200000 轉(zhuǎn)回：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：管理費(fèi)用 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終了，對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本的部分，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（38頁(yè)）（3）庫(kù)存商品核算內(nèi)容包括產(chǎn)成品按實(shí)際成本核算（商品流通企業(yè)按售價(jià)核算）期末計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值孰低小企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算內(nèi)容26小企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算內(nèi)容3.存貨的核算注意1：為簡(jiǎn)化起見，除將存貨用于債務(wù)重組和非貨幣性交易以外，小企業(yè)售出商品時(shí)可不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，待期末一并調(diào)整注意2：

22、會(huì)計(jì)核算規(guī)定與稅法規(guī)定的差異按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在損失實(shí)際發(fā)生前，稅法規(guī)定不允許稅前扣除用于債務(wù)重組和非貨幣性交易目的的存貨，由于稅法規(guī)定分別兩項(xiàng)交易進(jìn)行處理，需要進(jìn)行有關(guān)的納稅調(diào)整。27小企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算內(nèi)容注意3：本制度對(duì)庫(kù)存商品盤虧、盤盈的會(huì)計(jì)處理取消了“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，即減少了核算程序。 制度規(guī)定，小企業(yè)清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的庫(kù)存商品盤盈，應(yīng)按該商品的市價(jià)或同類、類似商品的價(jià)格作為實(shí)際成本，借記“庫(kù)存商品”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。發(fā)現(xiàn)的庫(kù)存商品盤虧或毀損，其相應(yīng)的成本及不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在減少過失人或者保險(xiǎn)公司等賠償和殘料價(jià)值之后，屬于自然災(zāi)害造成的，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外

23、支出；屬于其他情況的計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。28小企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算內(nèi)容（一）流動(dòng)資產(chǎn)4.應(yīng)收款項(xiàng)的核算（1）應(yīng)收股息將“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”予以合并（行業(yè)會(huì)計(jì)制度“其他應(yīng)收賬款下兩個(gè)明細(xì)項(xiàng)目的調(diào)整）既包括初始投資成本中包括的股息，也包括持有投資期間應(yīng)收取的股息（小企業(yè)應(yīng)收被投資單位的利潤(rùn)，以及購(gòu)入股權(quán)投資是包含的已經(jīng)宣告，但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和購(gòu)入的債券投資中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息） 購(gòu)入到期還本付息的長(zhǎng)期債券應(yīng)收的利息，在“長(zhǎng)期債券投資”科目核算。與企業(yè)會(huì)計(jì)制度相同。無(wú)論短期投資還是長(zhǎng)期投資，初始投資成本中包含的應(yīng)收股息單獨(dú)核算“應(yīng)收股息” 具體24頁(yè)。29（一）流動(dòng)資產(chǎn)4.應(yīng)收

24、款項(xiàng)的核算（2）應(yīng)收票據(jù)（票面價(jià)值和應(yīng)計(jì)利息）規(guī)范了應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算，如風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬未完全轉(zhuǎn)移，則視同借款，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露，與制度中關(guān)于以應(yīng)收債權(quán)融資的規(guī)定相協(xié)調(diào)。 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)：例：甲企業(yè)以其持有的未到期商業(yè)匯票100萬(wàn)元申請(qǐng)向銀行貼現(xiàn)（應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款），貼現(xiàn)協(xié)議約定，如到期無(wú)法收回有關(guān)款項(xiàng)，甲企業(yè)具有全額付款責(zé)任，貼現(xiàn)取得款項(xiàng)為95萬(wàn)元。（25頁(yè)） 借：銀行存款 95 貸：短期借款 95小企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算內(nèi)容30小企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算內(nèi)容（2）應(yīng)收票據(jù)增加了對(duì)帶息應(yīng)收票據(jù)期末計(jì)提利息規(guī)定，要求小企業(yè)持有的帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)在期末計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。 借：應(yīng)

25、收票據(jù) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，與應(yīng)收賬款一并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。同時(shí)，期末不再計(jì)提利息，其應(yīng)計(jì)提的利息，在備查簿中登記，實(shí)際收到時(shí)沖減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)31小企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算內(nèi)容（一）流動(dòng)資產(chǎn)（3）應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款規(guī)定采用備抵法核算壞賬規(guī)定了以應(yīng)收債權(quán)融資的會(huì)計(jì)處理 視與應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移，分別處理: 轉(zhuǎn)移-作為應(yīng)收債權(quán)的出售（具體帳務(wù)處理25頁(yè)） 未轉(zhuǎn)移-作為收應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款對(duì)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例由小企業(yè)根據(jù)債務(wù)單位的情況自行確定不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”的小企業(yè)，預(yù)收的款項(xiàng)也在“應(yīng)收賬款”科目中核算，小

26、企業(yè)也可單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目32備抵法優(yōu)點(diǎn)：避免企業(yè)虛增利潤(rùn)；了解真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況；應(yīng)收賬款實(shí)際占用資金接近實(shí)際；加快周轉(zhuǎn)估計(jì)壞賬損失主要四種 方法：余額百分比法;帳齡分析法銷貨百分比法;個(gè)別認(rèn)定法例：某企業(yè)年末應(yīng)收賬款的余額為100萬(wàn)元，提取壞帳準(zhǔn)備的比例為3，第二年發(fā)生了壞帳損失6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款為120萬(wàn)元，第三年，已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款130萬(wàn)元。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少與每年年度終了，對(duì)應(yīng)收賬款和其它應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬，對(duì)于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。（28頁(yè)）33（一

27、）流動(dòng)資產(chǎn) （3）應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款與行業(yè)會(huì)計(jì)制度比較：計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的范圍不同計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的方法和比例不同壞賬損失的處理方法不同企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。如果設(shè)置，則作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。小企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算內(nèi)容34小企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算內(nèi)容（一）流動(dòng)資產(chǎn)（4）應(yīng)收款項(xiàng)核算規(guī)定與稅法規(guī)定的差異稅法一般按直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬損失，除非經(jīng)批準(zhǔn)，可采用備抵法壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例和方法不同導(dǎo)致的納稅調(diào)整對(duì)計(jì)入應(yīng)收股息科目的投資收益需要進(jìn)行的納稅調(diào)整（國(guó)債利息、投資企業(yè)與被投資企業(yè)適用不同稅率的調(diào)整）5.待攤費(fèi)用核算內(nèi)容進(jìn)一步減少，僅包括低值易耗品攤銷和預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的租金等，不再包括待

28、攤銷的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用對(duì)于原已確認(rèn)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，繼續(xù)在原定期限內(nèi)攤銷，新發(fā)生的修理費(fèi)用再按新辦法處理35小企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算內(nèi)容（二）長(zhǎng)期資產(chǎn)1.長(zhǎng)期股權(quán)投資視對(duì)被投資單位的影響程度，分別按成本法和權(quán)益法核算采用權(quán)益法核算的情況適用投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的情況，如果投資企業(yè)持有被投資單位20%以上有表決權(quán)股份，一般應(yīng)認(rèn)為具有重大影響簡(jiǎn)化的權(quán)益法根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益相應(yīng)確認(rèn)應(yīng)分享或應(yīng)分擔(dān)的份額（凈利潤(rùn)與虧損） 與原分行業(yè)會(huì)計(jì)制度中的做法相同，但應(yīng)負(fù)擔(dān)的虧損額以投資的賬面價(jià)值減記至零為限。不確認(rèn)被投資單位所有者權(quán)益中除凈損益以外的其他變化。36小企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算

29、內(nèi)容（二）長(zhǎng)期資產(chǎn)1.長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法：投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)作為投資成本的收回，以后年度自被投資單位分得的現(xiàn)金股利和利潤(rùn)不再區(qū)分投資成本的收回和投資收益兩部分，原則上均作為取得當(dāng)期的投資收益對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資不要求計(jì)提減值準(zhǔn)備例：甲企業(yè)于2003年取得對(duì)乙企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資成本為150萬(wàn)元，乙企業(yè)于當(dāng)年度宣告分派利潤(rùn)，甲企業(yè)分得2萬(wàn)元。其會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 150 借：應(yīng)收股息（或銀行存款） 2 貸：銀行存款 150 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 37小企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算內(nèi)容權(quán)益法：小企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額的20%或20%以上，或雖投資不足20%但

30、是有重大影響的應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法。【例】小企業(yè)在2001年1月15日，購(gòu)入某公司股票100000股，每股5元，占該公司有表決資本總額的40%并由控制權(quán)，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，款項(xiàng)由銀行存款支付。 2001年12月31日某公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)120000元，下企業(yè)應(yīng)享有其中的40%，即48000元。 2001年4月15日，某公司宣告發(fā)放2001年度現(xiàn)金股利100000元，小企業(yè)A應(yīng)享有其中的40%，即4000元。 2002年12月31日，某公司發(fā)生虧損60000元，小企業(yè)A應(yīng)承擔(dān)虧損中的40%，即24000元。 不要求設(shè)置：“投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資差額、股權(quán)投資準(zhǔn)備”等明細(xì)科目，使核算變得簡(jiǎn)單了。38小企業(yè)

31、會(huì)計(jì)制度核算內(nèi)容（二）長(zhǎng)期資產(chǎn)2.長(zhǎng)期債權(quán)投資投資成本為“實(shí)際支付的價(jià)款扣除支付的稅金和手續(xù)費(fèi)” （43頁(yè)）其中購(gòu)買過程中支付的稅金和手續(xù)費(fèi)直接作為當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用”處理，計(jì)入當(dāng)期損益?zhèn)囊鐑r(jià)或折價(jià)在存續(xù)期間內(nèi)按直線法攤銷 債券利息=債券面值票面利率期限 溢價(jià)攤銷額=溢價(jià)額債券期限 投資收益=債券利息溢價(jià)攤銷額39小企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算內(nèi)容（二）長(zhǎng)期資產(chǎn)3.固定資產(chǎn)定義：三個(gè)特征的有形資產(chǎn)（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租和經(jīng)營(yíng)管理而持有的（2）使用年限超過一年（3）單位價(jià)值較高。（44頁(yè)）制定適合于小企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法，每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法為核算依據(jù)。提

32、取折舊的范圍的擴(kuò)大（包括未使用、不需用的固定資產(chǎn)）折舊方法、預(yù)計(jì)可使用年限由企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)的使用情況等確定。使用壽命，是指固定資產(chǎn)預(yù)期使用期限。有些固定資產(chǎn)的使用壽命也可以用該資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)的數(shù)量表示。40小企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算內(nèi)容（二）長(zhǎng)期資產(chǎn)3.固定資產(chǎn)（購(gòu)入、建造、融資租入等）融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定（租賃合同或協(xié)議約定的價(jià)款+運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)等）-與稅法規(guī)定相同與企業(yè)會(huì)計(jì)制度不同。自行建造固定資產(chǎn)成本包括建造過程中發(fā)生的必要支出（借款費(fèi)用）其中可予資本化的借款費(fèi)用包括在資本化起止時(shí)點(diǎn)所規(guī)定的期間內(nèi)，專門借款相關(guān)的所有借款費(fèi)用。 起點(diǎn)：借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、資產(chǎn)支出發(fā)生、為

33、是固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開始（三個(gè)條件）。 終點(diǎn)：達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。41小企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算內(nèi)容（二）長(zhǎng)期資產(chǎn)3.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其成本入賬，成本應(yīng)包括小企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)可以從以下幾個(gè)方面判斷（1）固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成；（2）所購(gòu)建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求基本相符；（3）繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不在發(fā)生。 注意：與購(gòu)建固定資產(chǎn)相關(guān)的專門借款所發(fā)生的的存款利息，在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可適用狀態(tài)前的發(fā)生的，應(yīng)沖

34、減所購(gòu)建固定資產(chǎn)的工程成本，而企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。42小企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算內(nèi)容（二）長(zhǎng)期資產(chǎn)3.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)后續(xù)支出（46頁(yè)）（資本化條件）“與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。否則就費(fèi)用化。裝修費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改良支出期末計(jì)價(jià)按取得成本扣除已計(jì)提的折舊額計(jì)價(jià)大修理支出過渡期間規(guī)定，不再采用攤銷和預(yù)提的方法。盤盈、盤虧不通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，盤盈，按其市價(jià)或同類、類似固定資產(chǎn)的市價(jià)，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)新舊程度估計(jì)價(jià)值損耗

35、后的余額計(jì)量，盤虧按帳面凈值計(jì)量。43小企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算內(nèi)容（二）長(zhǎng)期資產(chǎn)4.無(wú)形資產(chǎn)自行開發(fā)支出按法律程序申請(qǐng)取得（注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)）形成無(wú)形資產(chǎn)，相關(guān)研發(fā)支出費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。土地使用權(quán)取得形成無(wú)形資產(chǎn)，該項(xiàng)土地開發(fā)時(shí)轉(zhuǎn)“在建工程”。攤銷年限自行預(yù)計(jì)（考慮合同年限和法律年限）出租無(wú)形資產(chǎn)（其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出）出售“營(yíng)業(yè)外收支”期末計(jì)價(jià)攤余價(jià)值，不計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。44小企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算內(nèi)容（二）長(zhǎng)期資產(chǎn)5.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算內(nèi)容減少包括籌建期間發(fā)生的費(fèi)用及其他攤銷期限在一年以上的費(fèi)用，不再包括發(fā)生的大修理費(fèi)用的攤銷原已計(jì)入的固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用繼續(xù)攤銷6. 在建工程、工程物資 簡(jiǎn)化

36、了“工程物資”和“在建工程”的二級(jí)科目的設(shè)置，“在建工程”僅核算有關(guān)工程發(fā)生的實(shí)際成本，下設(shè)四個(gè)二級(jí)明細(xì)科目（建筑、安裝、技術(shù)改造工程、其他支出）為工程使用購(gòu)入的材料、設(shè)備等在“工程物資”科目核算，不再設(shè)置“專用材料、專用設(shè)備、預(yù)付大型設(shè)備款等”明細(xì)科目。45小企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算內(nèi)容（三）流動(dòng)負(fù)債1.應(yīng)付賬款全額入賬確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款及被其他單位承擔(dān)的應(yīng)付款項(xiàng)資本公積（個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)另有規(guī)定）與稅法的差別(稅法規(guī)定確實(shí)無(wú)法支付部分計(jì)入應(yīng)納稅所得額)2.應(yīng)付利潤(rùn)(不發(fā)行股票）核算小企業(yè)經(jīng)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)分配的利潤(rùn)實(shí)際批準(zhǔn)分配時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸：應(yīng)付利潤(rùn)46小企業(yè)

37、會(huì)計(jì)制度核算內(nèi)容（三）流動(dòng)負(fù)債3.應(yīng)交稅金和行業(yè)會(huì)計(jì)制度比較變動(dòng)較大（主要原因是94年進(jìn)行稅制改革，稅種的重大調(diào)整） 不變科目：應(yīng)交增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅。新增科目：未交增值稅、應(yīng)交消費(fèi)稅、應(yīng)交土地增稅。合并科目：房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅。對(duì)于因多計(jì)等原因(先征后返)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅等，實(shí)際收到時(shí)，沖減收到當(dāng)期的費(fèi)用科目，如主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、所得稅等收到的增值稅返還款，作為“營(yíng)業(yè)外收入”。無(wú)“補(bǔ)貼收入”科目。47小企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算內(nèi)容（三）流動(dòng)負(fù)債4.待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值（66頁(yè)）年度中間核算接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值期末計(jì)算出應(yīng)交納的所得稅以后，在扣除所得稅以后的部分

38、轉(zhuǎn)入資本公積，個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)除外例某小企業(yè)2004年接受捐贈(zèng)的一臺(tái)設(shè)備，價(jià)值為40萬(wàn)元（不考慮其他稅費(fèi)），按稅法規(guī)定于2004年度計(jì)入應(yīng)納稅所得額。該企業(yè)2004年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元，以前年度虧損允許所得稅前彌補(bǔ)的金額為120萬(wàn)元。假定無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。應(yīng)納稅所得額=（10040）120=20（萬(wàn)元） 計(jì)入資本公積的捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值=406.6=33.4（萬(wàn)元）48小企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算內(nèi)容（三）流動(dòng)負(fù)債4.待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值例：某企業(yè)2004年2月接受捐贈(zèng)一項(xiàng)固定資產(chǎn)，對(duì)方提供的憑據(jù)標(biāo)明的金額為60萬(wàn)元。2004年該企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)180萬(wàn)元。借：固定資產(chǎn) 60 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)

39、值接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值 60假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為33%，年底計(jì)算交納所得稅時(shí)：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 60 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 19.8 資本公積 40.249小企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算內(nèi)容（三）流動(dòng)負(fù)債5.預(yù)提費(fèi)用核算內(nèi)容進(jìn)一步減少，包括預(yù)提的短期借款利息、保險(xiǎn)費(fèi)等不再包括預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，原已預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用余額可在發(fā)生修理費(fèi)用時(shí)沖銷，但不再預(yù)提。 按規(guī)定預(yù)提時(shí)： 借:制造費(fèi)用（營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用） 貸：預(yù)提費(fèi)用 支出時(shí)：借：預(yù)提費(fèi)用 貸：銀行存款50小企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算內(nèi)容（四）長(zhǎng)期負(fù)債1.長(zhǎng)期借款（68頁(yè)） 主要是借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理變化，借款費(fèi)用為“因借款而發(fā)生的利

40、息以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等”不存在溢價(jià)或折價(jià)。與購(gòu)建固定資產(chǎn)相關(guān)的借款利息，在固定資產(chǎn)購(gòu)建期間，可資本化計(jì)入固定資產(chǎn)成本，資本化的金額即固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前實(shí)際發(fā)生的借款費(fèi)用。資本化的起止時(shí)點(diǎn)的確定與借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定相同（三個(gè)條件），但不必與資產(chǎn)支出數(shù)相掛鉤（累計(jì)支出平均數(shù)、資本化率繁瑣的計(jì)算）。其他的借款利息均計(jì)入當(dāng)期損益51小企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算內(nèi)容【例】小企業(yè)A當(dāng)日用銀行借款900000元（2001年4月1日借入，2年期，利率12%）購(gòu)入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，并交付安裝，安裝費(fèi)用50000元，用銀行存款支付，三個(gè)月設(shè)備安裝完畢，并交付使用，2003年4月1日，歸還借款本金和利息

41、。 支付設(shè)備款、安裝費(fèi) 借：在建工程 950000 貸：銀行存款 950000 固定資產(chǎn)交付使用前應(yīng)予以資本化的利息 資本化利息=100000012%3/12=30000元 借：在建工程 30000 貸：長(zhǎng)期借款 30000 交付使用后的利息費(fèi)用化計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。52小企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算內(nèi)容（五）損益的核算1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入收入確認(rèn)原則相同(四個(gè)條件）（78頁(yè))日后事項(xiàng)期間發(fā)生的報(bào)告年度或以前年度的銷售退回調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目，增設(shè)“以前年度損益調(diào)整”科目（79頁(yè)）特殊交易的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與稅法可能存在差異2.所得稅采用應(yīng)付稅款法核算所得稅先征后返的所得稅沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用53小企業(yè)

42、會(huì)計(jì)制度核算內(nèi)容小企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單，不需要設(shè)置“遞延稅款”科目，不考慮時(shí)間性差異產(chǎn)生的納稅影響金額。應(yīng)付稅款法是將本期得稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生的差異均在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用。即本期所得稅費(fèi)用等于按應(yīng)稅所得與適用的所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅金額。所以，小企業(yè)只需要按稅法的規(guī)定，對(duì)本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，加上納稅增加額，減去納稅調(diào)整減少額，調(diào)整為應(yīng)稅所得，按照應(yīng)納稅所得計(jì)算本期應(yīng)交所得稅。 應(yīng)納稅所得=本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（或）納稅增加額（納稅減少額） 應(yīng)納所得稅=應(yīng)納稅所得適用所得稅率 借：所得稅 貸：應(yīng)繳稅金應(yīng)交所得稅54小企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算內(nèi)容 【例】某小企業(yè)核定的全年計(jì)稅工資

43、總額為100000元，2001年實(shí)際發(fā)放的工資總額為120000元。該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊采用直線法，本年折舊額為50000元，按照稅法規(guī)定采用雙倍余額抵減法，本年折舊額為65000元。該企業(yè)2001年利潤(rùn)表上反映的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)15萬(wàn)元，所得稅率為33%。計(jì)算本企業(yè)應(yīng)交所得稅和本期的所得稅費(fèi)用。 本期應(yīng)納稅所得=150000+20000-15000=155000元 本期應(yīng)繳所得稅=15500033%=51150元 在應(yīng)付稅款法下，本期發(fā)生的時(shí)間性差異不單獨(dú)核算，與本期發(fā)生的永久性差異同樣處理。也就是說(shuō)，無(wú)論稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)是多少，在計(jì)算所繳納所得稅是均應(yīng)按稅法規(guī)定，對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整為應(yīng)納稅

44、所得額，再按納稅所得額計(jì)算出本期應(yīng)繳納的所得稅，作為本期所得稅費(fèi)用，即本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)繳納的所得稅。55小企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算內(nèi)容（六）其他特殊交易和事項(xiàng)1.外幣業(yè)務(wù)的核算原則 按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)或當(dāng)期期初匯率折合 期末計(jì)算外幣賬戶的匯兌損益2.債務(wù)重組和非貨幣性交易的處理原則 與企業(yè)制度及相關(guān)準(zhǔn)則一致3.或有事項(xiàng) 損失實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)56小企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算內(nèi)容（七）會(huì)計(jì)報(bào)表基本報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表小企業(yè)可根據(jù)需要選擇提供現(xiàn)金流量表屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)可提供應(yīng)交增值稅明細(xì)表會(huì)計(jì)報(bào)表附注：主要會(huì)計(jì)政策及其變更、對(duì)理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果具有重要影響的事項(xiàng)、或有事項(xiàng)、與主要投資者往來(lái)等57

45、與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的比較分析一、關(guān)于會(huì)計(jì)科目的差異 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)滿足企業(yè)對(duì)各項(xiàng)交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄的要求。根據(jù)小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)，其與大中型企業(yè)相比僅僅是職工人數(shù)少，年銷售額或資產(chǎn)總額較小，與大中型企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)沒有本質(zhì)區(qū)別，但小企業(yè)所發(fā)生的得經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單。因此小企業(yè)會(huì)計(jì)科目是一企業(yè)會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)科目為基礎(chǔ)調(diào)整而來(lái)的?？偟那闆r是：在企業(yè)會(huì)計(jì)制度種共有85個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目小企業(yè)會(huì)計(jì)制度種共有60個(gè)一級(jí)科目，從總量上看，減少了25個(gè)。其中取消了29個(gè)一級(jí)科目，增加了四個(gè)。增加的這四個(gè)一及科目是在原有會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上變化而來(lái)的。具體區(qū)分以下幾種情況： 1.企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的科目而小企業(yè)會(huì)計(jì)制

46、度沒有規(guī)定的科目，如下表。因小企業(yè)沒有這樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。58與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的比較分析 科目名稱科目名稱資產(chǎn)類：負(fù)債類：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備預(yù)計(jì)負(fù)債固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)付債券在建工程減值準(zhǔn)備專項(xiàng)應(yīng)付款無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所有者權(quán)益類：委托貸款已歸還投資未確認(rèn)融資費(fèi)用損益類補(bǔ)貼收入59與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的比較分析 一級(jí)科目 明細(xì)科目資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備撥款轉(zhuǎn)入盈余公積儲(chǔ)備基金企業(yè)發(fā)展基金利潤(rùn)歸還投資利潤(rùn)分配提取儲(chǔ)備基金提取企業(yè)發(fā)展基金提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金利潤(rùn)歸還投資應(yīng)付優(yōu)先股股利應(yīng)付普通股股利轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利60與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的比較分析2.有些科目企業(yè)會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定而小企業(yè)會(huì)計(jì)制度未規(guī)定，有些科

47、目小企業(yè)會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定而企業(yè)會(huì)計(jì)制度未規(guī)定。 科目名稱 制度名稱一級(jí)科目 明細(xì)科目企業(yè)會(huì)計(jì)制度 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度自制半成品 有分期收款發(fā)出商品 有工程物資 專用材料 有 專用設(shè)備 有 預(yù)付大型設(shè)備款 有 為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具 有在建工程 建筑工程 有 安裝工程 有 技術(shù)改造工程 有 其他支出 有61與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的比較分析3.為了簡(jiǎn)便易行，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定了兩個(gè)科目小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定合并為一個(gè)會(huì)計(jì)科目核算，因?yàn)樾∑髽I(yè)這樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)很少。例：“應(yīng)收股息” ， “原材料”和“包裝物”合并為“材料”；資本公積接受現(xiàn)金捐贈(zèng)明細(xì)科目合并到“資本公積其他資本公積”明細(xì)科目。4.有些科目在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中已

48、經(jīng)規(guī)定，但小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定小企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況自已增設(shè)，如“物資采購(gòu)”、“材料成本差異”、“預(yù)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“代銷商品款”、“受托代銷商品”及“勞務(wù)成本”。5.由于小企業(yè)一般采用應(yīng)付稅款法，所以小企業(yè)會(huì)計(jì)制度沒有規(guī)定“遞延稅款”科目62與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的比較分析6.有些科目在兩種制度中的名稱不同，其反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)相同，如企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的“物資采購(gòu)”、“應(yīng)付股利”科目與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的“在途物資”、“應(yīng)付利潤(rùn)”科目。7.就財(cái)產(chǎn)清查而言，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定分為批準(zhǔn)前和批準(zhǔn)后的會(huì)計(jì)處理，因此設(shè)置了“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定不分批準(zhǔn)前和批準(zhǔn)后的會(huì)計(jì)處理，因此未設(shè)置“待處理財(cái)

49、產(chǎn)損溢”。二、簡(jiǎn)化了部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法 主要根據(jù)小企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)，從以下方面進(jìn)行了簡(jiǎn)化：63與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的比較分析（一）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取流動(dòng)資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備存貨、短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)不要求提取減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、在建工程（二）可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法的取舍存貨領(lǐng)用和發(fā)出成本的結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本法所得稅的核算應(yīng)付稅款法64與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的區(qū)別（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算對(duì)重大影響以上，按權(quán)益法核算簡(jiǎn)化的權(quán)益法 -不要求計(jì)算股權(quán)投資差額及其攤銷 -要求根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)損益情況確認(rèn)投資收益（或損失） -不考慮被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變化（四）融資租入固定資產(chǎn)入

50、賬價(jià)值的確定不要求折現(xiàn)（按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者較低者）不要求比較租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值按租賃合同或協(xié)議約定價(jià)款加達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前必要的費(fèi)用作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值65與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的區(qū)別（五）借款費(fèi)用的核算不要求與資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)掛鉤僅確定資本化的起止時(shí)點(diǎn)資本化期間內(nèi)的專門借款費(fèi)用均可資本化（六）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)僅要求調(diào)整日后事項(xiàng)期間發(fā)生的報(bào)告年度或以前年度的銷售退回其他具有重要性的事項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露可增設(shè)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算66與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的比較分析（七）關(guān)于或有事項(xiàng)損失實(shí)際發(fā)生前不要求確認(rèn)，對(duì)于或有事項(xiàng)應(yīng)在會(huì)計(jì)

51、報(bào)表附注中披露損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，按實(shí)際發(fā)生金額確認(rèn)，不計(jì)提和確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的要求，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日的情況，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失（八）關(guān)于接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的核算設(shè)置“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目交納所得稅后轉(zhuǎn)入資本公積對(duì)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，將接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值增加企業(yè)所得，并根據(jù)每一投資實(shí)際分得的當(dāng)期凈損益計(jì)算交納個(gè)人所得稅67與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的比較分析三、二者要求編制的報(bào)表有區(qū)別（一）編制的會(huì)計(jì)報(bào)表種類不同。1.小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：要求提供基本會(huì)計(jì)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表企業(yè)根據(jù)需要選擇提供現(xiàn)金流量表應(yīng)交增值稅明細(xì)表增值稅一般納稅人，也可按稅務(wù)部門要求的其他表式提供應(yīng)交增值稅情況

52、 2.企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求編制主表三張，資產(chǎn)負(fù)債表的附表3張和利潤(rùn)分配表3張。（資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、股東權(quán)益增減變動(dòng)表、應(yīng)交增值稅明細(xì)表、利潤(rùn)分配表、分部報(bào)表（業(yè)務(wù)分部、地區(qū)分部）。 無(wú)論是小企業(yè)還是企業(yè)，如果是一般納稅人都編制應(yīng)繳增值稅明細(xì)表。68與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的比較分析三、二者要求編制的報(bào)表有區(qū)別（二）會(huì)計(jì)報(bào)表上的項(xiàng)目具有不同點(diǎn)1.有些項(xiàng)目在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表上單獨(dú)列示，在小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表上合并一個(gè)項(xiàng)目，如“應(yīng)收股息”2.有些項(xiàng)目在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表上有，在小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表上不存在，這些項(xiàng)目時(shí)，預(yù)付帳款、應(yīng)收補(bǔ)貼款、應(yīng)付債券、預(yù)收賬款、專項(xiàng)應(yīng)收款、補(bǔ)貼收入等。3.有些項(xiàng)目名稱有所不同。如“應(yīng)付利潤(rùn)”、“應(yīng)付股

53、利”。4.有些項(xiàng)目在兩張報(bào)表中表達(dá)方式不同，小企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上以實(shí)收資本列式，而在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上實(shí)收資本減已歸還投資三個(gè)項(xiàng)目列示。5.企業(yè)利潤(rùn)表與小企業(yè)利潤(rùn)表上補(bǔ)充資料不同。小企業(yè)利潤(rùn)表上的補(bǔ)充資料是當(dāng)期分配給投資者的利潤(rùn)，企業(yè)包括出售、處置部門或被投資單位所得收益等。69與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的比較分析三、二者要求編制的報(bào)表有區(qū)別（三）會(huì)計(jì)分期和會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)期不同小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，會(huì)計(jì)期間分為年度和月度，年度和月度按公歷起訖日期確定，會(huì)計(jì)期末是指月末和季末。而企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度、月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度、月度未中期。所以二者規(guī)定的會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)期就不同。四

54、、會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露不同小企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求會(huì)計(jì)主要披露：會(huì)計(jì)政策及變更；對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重大影響的日后事項(xiàng)；或有事項(xiàng)與主要投資者往來(lái)企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求會(huì)計(jì)報(bào)表披露的事項(xiàng)有：不符合會(huì)計(jì)核算前提的說(shuō)明，重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明等共十三項(xiàng)。70與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的比較分析五、吸收并增加了一些新規(guī)定和新準(zhǔn)則 1.吸收了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 固定資產(chǎn)的新內(nèi)容。主要是固定資產(chǎn)的定義和折舊的范圍。 2.吸收了接受捐贈(zèng)資產(chǎn)處理的新規(guī)定 3.完善了壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提方法。 4.以應(yīng)收債權(quán)融資和出售應(yīng)收債權(quán)的會(huì)計(jì)處理業(yè)收此作出了明確的規(guī)定。71小企業(yè)會(huì)計(jì)制度適用范圍（一）個(gè)人獨(dú)資、合伙小企業(yè)的適用問題參照?qǐng)?zhí)行對(duì)特殊交易和

55、所有者權(quán)益核算另行規(guī)定，適合個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的特點(diǎn) （合伙人出資、所有者出資、合伙人往來(lái)）（二）選擇執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度符合小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的小企業(yè)可以按照小企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，也可以自行選擇執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度。具體規(guī)定如下：不能在執(zhí)行一個(gè)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算同時(shí)，選擇執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定；選擇執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定的小企業(yè)，不能在執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的同時(shí)，選擇執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，二者只能選其一。72小企業(yè)會(huì)計(jì)制度適用范圍（三）個(gè)體報(bào)表與合并報(bào)表僅適用于個(gè)體報(bào)表集團(tuán)公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策及合并報(bào)表等目的，集團(tuán)內(nèi)小企業(yè)，原則上執(zhí)行

56、企業(yè)會(huì)計(jì)制度。這說(shuō)明，并不是所有的小企業(yè)都可執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度。（四）公開籌資按照小企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算的小企業(yè)，如果公開發(fā)行股票或債券等應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度。（五）規(guī)模變化如果因經(jīng)營(yíng)規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù)三年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度。73小企業(yè)會(huì)計(jì)制度適用范圍（六）外商投資及其他特殊小企業(yè)的適用符合小企業(yè)制度規(guī)定的外商投資小企業(yè)適用該制度證券公司、保險(xiǎn)公司等不適用中介機(jī)構(gòu)不適用74執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)備及銜接規(guī)定 為了促進(jìn)小企業(yè)嚴(yán)格遵循小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行核算，做好自原工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度向小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的銜接工作，財(cái)政部發(fā)文財(cái)會(huì)200416號(hào)，主要規(guī)定以下兩個(gè)方面的問題。一

57、、調(diào)帳原則及會(huì)計(jì)處理二、帳目調(diào)整。 小企業(yè)應(yīng)核實(shí)資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，將有關(guān)科目的余額直接轉(zhuǎn)至新帳或延用舊帳。75執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)備及銜接規(guī)定一、調(diào)帳原則及會(huì)計(jì)處理（一）清查損失1.執(zhí)行新制度之初的損失歸集 按照新制度中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，全面清查企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，包括：清理債權(quán)、債務(wù)，確認(rèn)其與債務(wù)、債權(quán)單位的相關(guān)金額是否一致，是否存在壞賬損失.材料、庫(kù)存商品等存貨的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否存在積壓物資和報(bào)廢損失.各項(xiàng)投資是否存在投資損失.房屋、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具、在建工程等實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否存在盤盈、盤虧和毀損的情況.76執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)備及銜接規(guī)定一、調(diào)帳原

58、則及會(huì)計(jì)處理（一）清查損失 其他應(yīng)作為“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”而沒有作為“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”核算的部分待攤費(fèi)用中的出租出借包裝物攤銷費(fèi)用遞延資產(chǎn)中的開辦費(fèi)等支出固定資產(chǎn)清理科目中原因固定資產(chǎn)報(bào)廢或毀損等原因產(chǎn)生的部分應(yīng)提未提的壞賬損失等（原采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬的企業(yè)，已證實(shí)無(wú)法收回但尚未轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款）按照新制度有關(guān)減值等的規(guī)定，對(duì)“應(yīng)收款項(xiàng)、短期投資、存貨”等流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備77執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)備及銜接規(guī)定一、調(diào)帳原則及會(huì)計(jì)處理（一）清查損失2.清查損失的賬務(wù)處理 經(jīng)企業(yè)管理當(dāng)局批準(zhǔn)（如需經(jīng)有關(guān)部門審批的，應(yīng)經(jīng)有關(guān)部門審批）后,先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：固定資產(chǎn)

59、清理 材料等有關(guān)資產(chǎn)科目 壞賬準(zhǔn)備 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等78執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)備及銜接規(guī)定一、調(diào)帳原則及會(huì)計(jì)處理（二）會(huì)計(jì)處理 經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后，記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的內(nèi)容包括兩個(gè)方面：1.按原分行業(yè)會(huì)計(jì)制度已記入該科目的金額2.執(zhí)行新制度之初按有關(guān)規(guī)定核查出的損失金額。按照原制度對(duì)固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)過程中發(fā)現(xiàn)的進(jìn)一步損失自待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)等科目進(jìn)行分析后轉(zhuǎn)入的金額按新制度有關(guān)減值等規(guī)定預(yù)計(jì)的損失79執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)備及銜接規(guī)定一、調(diào)帳原則及會(huì)計(jì)處理（二）會(huì)計(jì)處理借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 如果未分配利潤(rùn)不足以沖減損失，屬于按規(guī)定提取盈余公積、公益金的小企

60、業(yè)，還應(yīng)按可沖減的盈余公積相應(yīng)沖減盈余公積借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)80執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)備及銜接規(guī)定一、調(diào)帳原則及會(huì)計(jì)處理（二）會(huì)計(jì)處理經(jīng)過沖減后：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目無(wú)余額清查出的損失中以未分配利潤(rùn)、盈余公積不足沖減的部分，表現(xiàn)為利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)的借方，資產(chǎn)負(fù)債表上以負(fù)數(shù)反映81執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)備及銜接規(guī)定二、有關(guān)賬目調(diào)整方法1.貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)某些核算內(nèi)容不同 存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的資金，如原已記入投資等相關(guān)科目的，應(yīng)轉(zhuǎn)入其他貨幣資金存出投資款“其他應(yīng)收款”中應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和利息，應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)收股息2.短期投資期末計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不同 短期投資科目余額保持不變，但對(duì)于基