中級會計實務(wù)-長期股權(quán)投資

1、中級會計實務(wù)-長期股權(quán)投資 本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）掌握同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定方法；（2）掌握非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定方法；（3）掌握以非企業(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資初始成本的確定方法；（4）掌握長期股權(quán)投資權(quán)益法核算；（5）掌握長期股權(quán)投資成本法核算；（6）熟悉長期股權(quán)投資處置的核算。第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量一、長期股權(quán)投資初始計量原則 取得時按初始投資成本入賬二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量（一）企業(yè)合并概述 P127 （二）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金

2、、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調(diào)整留存收益?！纠}1】甲公司和乙公司

3、同為A集團的子公司，2007年6月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的80，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為1000萬元。（1）若甲公司支付銀行存款720萬元 借：長期股權(quán)投資 800 貸：銀行存款 720 資本公積資本溢價 80（2）若甲公司支付銀行存款900萬元 借：長期股權(quán)投資 800 資本公積資本溢價 100 貸：銀行存款 900 如資本公積不足沖減，沖減留存收益 【例題2】甲公司和乙公司同為A集團的子公司，2007年8月1日甲公司發(fā)行600萬股普通股（每股面值1元）作為對價取得乙公司60的股權(quán)，同日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬元。借：長期股權(quán)投資 780 （130060%

4、） 貸：股本 600 資本公積-股本溢價 180 P131【例7-4】（三）非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本,并將其作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。1一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。2通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和。 3購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用也應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)合并成本，該直接相關(guān)費用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用。4在

5、合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計入合并成本。 無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。會計處理如下：非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在購買日按企業(yè)合并成本，借記“長期股權(quán)投資”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。企業(yè)合并成本中包含的應(yīng)自

6、被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收股利進行核算。非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫存商品等作為合并對價的，應(yīng)按庫存商品的公允價值，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，并同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。【例題3】2007年1月1日，甲公司以一臺固定資產(chǎn)和銀行存款200萬元向乙公司投資（甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個公司），占乙公司注冊資本的60%, 該固定資產(chǎn)的賬面原價為8000萬元，已計提累計折舊500萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準備200萬元，公允價值為7600萬元。不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司的會計處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 7300 累計折舊 500 固定資產(chǎn)減值準備 200 貸：固定資產(chǎn)

7、 8000借：長期股權(quán)投資 7800（200+7600） 貸：固定資產(chǎn)清理 7300 銀行存款 200 營業(yè)外收入 300 【例題4】2007年5月1日，甲公司以一項專利權(quán)和銀行存款200萬元向丙公司投資（甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個公司），占乙公司注冊資本的70%, 該專利權(quán)的賬面原價為5000萬元，已計提累計攤銷600萬元，已計提無形資產(chǎn)減值準備200萬元，公允價值為4000萬元。不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司的會計處理如下： 借：長期股權(quán)投資 4200（200+4000） 累計攤銷 600 無形資產(chǎn)減值準備 200 營業(yè)外支出 200 貸：無形資產(chǎn) 5000 銀行存款 200 【例題5

8、】甲公司2007年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨和承擔(dān)A公司的短期還貸款義務(wù)換取A持有的乙公司股權(quán)，2007年7月1日合并日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1000萬元，甲公司取得70的份額。甲公司投出存貨的公允價值為500萬元，增值稅85萬元，賬面成本400萬元，承擔(dān)歸還貸款義務(wù)200萬元。會計處理如下：借：長期股權(quán)投資 785 貸：短期借款 200 主營業(yè)務(wù)收入 500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） 85 借：主營業(yè)務(wù)成本 400 貸：庫存商品 400注：合并成本=500+85+200=785萬元。注意：P134【例7-6】 三、

9、以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資 除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理?！纠}6】2007年4月1日，甲公司從證券市場上購入丁公司發(fā)行在外1000萬股股票作為長期股權(quán)投資，每股8元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），實際支付價款8000萬元，另支付相關(guān)稅費40萬元。 甲公司

10、的會計處理如下： 借：長期股權(quán)投資 7540 應(yīng)收股利 500 貸：銀行存款 8040（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤?！纠}7】2007年7月1日，甲公司發(fā)行股票100萬股作為對價向A公司投資，每股面值為1元，實際發(fā)行價為每股3元。不考慮相關(guān)稅費。 甲公司的會計處理如下： 借：長期股權(quán)投資 300 貸：股本 100 資本公積股本溢價 200（三）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，

11、但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。【例題8】2007年8月1日，A公司接受B公司投資，B公司將持有的對C公司的長期股權(quán)投資投入到A公司。B公司持有的對C公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為800萬元，未計提減值準備。A公司和B公司投資合同約定的價值為1000萬元，A公司的注冊資本為5000萬元，B公司投資持股比例為20%。A 公司的會計處理如下： 借：長期股權(quán)投資 1000 貸：實收資本 1000（四）通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本參照本書“第十一章 債務(wù)重組”有關(guān)規(guī)定確定；通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)參照本書“第八章 非貨幣性資產(chǎn)交換”有關(guān)規(guī)定處理。

12、第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量一、長期股權(quán)投資后續(xù)計量原則分別不同情況采用成本法與權(quán)益法確定期末賬面余額二、長期股權(quán)投資核算的成本法（一）成本法的概念及其適用范圍成本法，是指投資按成本計價的方法。下列情況下，企業(yè)應(yīng)運用成本法核算長期股權(quán)投資：1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。 控制: (1)定量:大于50% (2)定性:實質(zhì)上控制 2.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。（1）共同控制（2） 重大影響 定量:大于等于20%，小于等于50%定性:實質(zhì)上達到重大影響。（二）成本法核算在成本法下，長期股權(quán)投資應(yīng)

13、當(dāng)按照初始投資成本計量。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。通常情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為投資成本的收回；以后年度，被投資單位累計分派的現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累計實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資成本的收回。在成本法下，關(guān)于現(xiàn)金股利的處理涉及到三個賬戶，即“應(yīng)收股利”賬戶、“投資收益”賬戶和“長期股權(quán)投資”

14、賬戶。在實際進行賬務(wù)處理時，可先確定應(yīng)記入“應(yīng)收股利”賬戶和“長期股權(quán)投資”賬戶的金額，然后根據(jù)借貸平衡原理確定應(yīng)記入“投資收益”賬戶金額。當(dāng)被投資企業(yè)宣告現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按應(yīng)得部分借記“應(yīng)收股利”賬戶?！伴L期股權(quán)投資”賬戶金額的確定比較復(fù)雜。 具體作法是：當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累積數(shù)大于投資后應(yīng)得凈利的累積數(shù)時，其差額即為累積沖減投資成本的金額，然后再根據(jù)前期已累積沖減的投資成本調(diào)整本期應(yīng)沖減或恢復(fù)的投資成本；當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累積數(shù)小于或等于投資后應(yīng)得凈利的累積數(shù)時，若前期存有尚未恢復(fù)的投資成本，則首先將尚未恢復(fù)數(shù)額全額恢復(fù)，然后再確認投資收益?！皯?yīng)收股利”科目和“長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額

15、的計算公式如下： 1“應(yīng)收股利”科目發(fā)生額=本期被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利投資持股比例2“長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益）投資持股比例-投資企業(yè)已沖減的投資成本 應(yīng)用上述公式計算時，若計算結(jié)果為正數(shù)，則為本期應(yīng)沖減的投資成本，在“長期股權(quán)投資”科目貸方反映；若計算結(jié)果為負數(shù)，則為本期應(yīng)恢復(fù)的投資成本，在“長期股權(quán)投資”科目借方反映，但恢復(fù)數(shù)不能大于原沖減數(shù)?！纠}12】A公司2007年1月1日，以銀行存款購入C公司10%的股份，并準備長期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006

16、年度的現(xiàn)金股利100000元，C公司2007年實現(xiàn)凈利潤400000元。2007年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按投資持股比例計算的份額應(yīng)沖減投資成本。會計分錄為：借：應(yīng)收股利 10000 貸：長期股權(quán)投資-C公司 10000（1）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利300000元 應(yīng)收股利=30000010%=30000元 應(yīng)收股利累積數(shù)=1000030000=40000元 投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=040000010%=40000元 因應(yīng)收股利累積數(shù)等于投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)，所以應(yīng)將原沖減的投資成本10000元恢復(fù)。或：“長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=（400000-4000

17、00）10%-10000=-10000元，應(yīng)恢復(fù)投資成本10000元。 會計分錄為：借：應(yīng)收股利 30000 長期股權(quán)投資C公司 10000 貸：投資收益 40000（2）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年現(xiàn)金股利450000元應(yīng)收股利=45000010%=45000元 應(yīng)收股利累積數(shù)=10000+45000=55000元 投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=040000010%=40000元 累計沖減投資成本的金額為15000元（55000-40000），因已累積沖減投資成本10000元，所以本期應(yīng)沖減投資成本5000元。或：“長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=（550000-400000）10% -1

18、0000=5000元，應(yīng)沖減投資成本5000元。會計分錄為：借：應(yīng)收股利 45000 貸：長期股權(quán)投資C公司 5000 投資收益 40000（3）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年現(xiàn)金股利360000元應(yīng)收股利=36000010%=36000元 應(yīng)收股利累積數(shù)=10000+36000=46000元 投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+40000010%=40000元 累計沖減投資成本的金額為6000元（46000-40000），因已累積沖減投資成本10000元，所以本期應(yīng)恢復(fù)投資成本4000元。或：“長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=（460000-400000）10%-10000=-4000元，應(yīng)恢

19、復(fù)投資成本4000元。會計分錄為：借：應(yīng)收股利 36000 長期股權(quán)投資C公司 4000 貸：投資收益 40000（4）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利200000元 應(yīng)收股利=20000010%=20000元 應(yīng)收股利累積數(shù)=10000+20000=30000元 投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=040000010%=40000元 因應(yīng)收股利累積數(shù)小于投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)，所以應(yīng)將原沖減的投資成本10000元恢復(fù)。注意這里只能恢復(fù)投資成本10000元。或：“長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=（300000-400000）10%-10000=-20000元，因原沖減的投資成本只有10000元，

20、所以本期應(yīng)恢復(fù)投資成本10000元，不能盲目代公式恢復(fù)投資成本20000元。 會計分錄為：借：應(yīng)收股利 20000 長期股權(quán)投資C公司 10000 貸：投資收益 30000P139【例7-9】三、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 （一）權(quán)益法的概念及其適用范圍權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。（一）權(quán)益法核算1. 投資成本 長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資

21、成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資XX公司”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目?！纠}13】A公司以銀行存款1000萬元取得B公司30的股權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為3000萬元。（1）如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應(yīng)進行的會計處理為：借：長期股權(quán)投資 1000 貸：銀行存款 1000 注：商譽100萬元（1000-300030%）體現(xiàn)在長期股權(quán)投資成本中。（2）如投資時B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為3500萬元，則A公司應(yīng)進行的處理為：借：長期股權(quán)投資 1000 貸：銀行存款 1000

22、 借：長期股權(quán)投資 50 貸：營業(yè)外收入 50 2. 損益調(diào)整 (1)投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。 投資企業(yè)在確認應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。比如，以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額，相對于被投資單位已計提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對被投資單位

23、凈損益進行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計算確認投資損益。在進行有關(guān)調(diào)整時，應(yīng)當(dāng)考慮具有重要性的項目。【例題14】某投資企業(yè)于2007 年1 月1 日取得對聯(lián)營企業(yè)30的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為500 萬元，賬面價值為300 萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10 年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位2007 年度利潤表中凈利潤為300萬元，其中被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產(chǎn)折舊費用為30 萬元，按照取得投資時固定資產(chǎn)的公允價值計算確定的折舊費用為50 萬元，不考慮所得稅影響。按該固定資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤為280（30020）萬元，

24、投資企業(yè)按照持股比例計算確認的當(dāng)期投資收益應(yīng)為84（28030）萬元。P143【例7-13】（1）若將預(yù)計使用年限改為預(yù)計尚可使用年限 調(diào)整后的凈利潤=600-（700-500）80%-（1200/20-800/20）-（800-600）/10=400萬元（2）若不改變預(yù)計使用年限，經(jīng)計算，剩余使用年限為16年。調(diào)整后的凈利潤=600-（700-500）80%-（1200/16-1000/20）-（800-600）/10=395萬元值得注意的是，存在下列情況之一的，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計算確認投資損益，但應(yīng)當(dāng)在附注中說明這一事實及其原因。無法可靠確定投資時被投資單位各項可辨

25、認資產(chǎn)等的公允價值；投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)等的公允價值與其賬面價值之間的差額較小；其他原因?qū)е聼o法對被投資單位凈損益進行調(diào)整。(2) 投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期應(yīng)收項目。比如，企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計劃、且在可預(yù)見的未來期間不準備收回的，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。在確認應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進行處理：沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。長期股權(quán)投資的賬面價

26、值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期應(yīng)收項目等的賬面價值。經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認預(yù)計負債，計入當(dāng)期投資損失。被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述相反的順序處理，減記已確認預(yù)計負債的賬面余額、恢復(fù)其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認投資收益?！纠}15】甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán),2006年12月31日投資的賬面價值為4000萬元。乙企業(yè)2007年虧損6000萬元。假定取得投資時點被投資單位各資產(chǎn)公

27、允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。 則：甲企業(yè)2007年應(yīng)確認投資損失2400萬元，長期股權(quán)投資賬面價值降至1600萬元。上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為12000萬元，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失4800萬元，長期股權(quán)投資賬面價值減至0。如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款1600萬元，則應(yīng)進一步確認損失借：投資收益 800 貸：長期應(yīng)收款 800 注意：除按上述順序已確認的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記。(3)被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整，并據(jù)以確認投資損益。3. 其他權(quán)益變

28、動 投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目?！纠}16】A公司對C公司的投資占其有表決權(quán)資本的比例為40%，C公司2007年8月20日將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值大于其賬面價值的差額為100萬元。 A公司的會計處理如下：借：長期股權(quán)投資 40 貸：資本公積其他資本公積 40 四、長期股權(quán)投資的減值和處置（一）

29、減值（二）處置 處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（投資收益）。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（投資收益）。 出售長期股權(quán)投資時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，原已計提減值準備的，借記“長期股權(quán)投資減值準備”科目，按其賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。出售采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，還應(yīng)按處置長期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“

30、資本公積其他資本公積”科目的金額，借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目?！纠}17】東方股份有限公司(以下簡稱東方公司)2007年至2010年投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：(1)2007年11月1日，東方公司與甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：東方公司收購甲公司持有A公司股份總額的30，收購價格為270萬元，收購價款于協(xié)議生效后以銀行存款支付；該股權(quán)協(xié)議生效日為2007年12月31日。 該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2007年12月25日分別經(jīng)東方公司和甲公司臨時股東大會審議通過，并依法報經(jīng)有關(guān)部門批準。(2)2008年1月1日，A公司股東權(quán)益總額

31、為800萬元，其中股本為400萬元，資本公積為100萬元，未分配利潤為300萬元(均為2007年度實現(xiàn)的凈利潤)。(3)2008年1月1日，A公司董事會提出2007年利潤分配方案。該方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的10提取法定盈余公積；不分配現(xiàn)金股利。對該方案進行會計處理后，A公司股東權(quán)益總額仍為800萬元，其中股本為400萬元，資本公積為100萬元，盈余公積為30萬元，未分配利潤為270萬元。假定2008年1月1日，A公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為800萬元。假定取得投資時被投資單位各項資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額不具重要性。(4)2008年1月1日，東方公司以銀行存款支付收購股權(quán)價款270萬元，并

32、辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。(5)2008年5月1日，A公司股東大會通過2007年度利潤分配方案。該分配方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的10提取法定盈余公積；分配現(xiàn)金股利 200萬元。(6)2008年6月5日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。(7)2008年6月12日，A公司因長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算確認資本公積80萬元。(8)2008年度，A公司實現(xiàn)凈利潤400萬元。(9)2009年5月4日，A公司股東大會通過2008年度利潤分配方案。該方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的10提取法定盈余公積；不分配現(xiàn)金股利。(10)2009年度，A公司發(fā)生凈虧損200萬元。(11)2009年12月31日，東方公司對A公司投資的預(yù)

33、計可收回金額為272萬元。(12)2010年1月5日，東方公司將其持有的A公司股份全部對外轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價款250萬元，相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)已辦妥，轉(zhuǎn)讓價款已存入銀行。假定東方公司在轉(zhuǎn)讓股份過程中沒有發(fā)生相關(guān)稅費。要求： (1)確定東方公司收購A公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”。 (2)編制東方公司上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示) 【答案】 (1)東方公司收購A公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”為 2008年1月l日(2)借：長期股權(quán)投資 270 貸：銀行存款 270 東方公司初始投資成本270萬元大于應(yīng)享有A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額240萬元（80030%），東方公司不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。 借：應(yīng)收股利 60 貸：長期股權(quán)投資 60 借：銀行存款 60 貸：應(yīng)收股利 60 借：長期股權(quán)投資 24 貸：資本公積其他資本公積 24 借：長期股權(quán)投資 120 貸：投資收益 120 借：投資收益 60 貸：長期股權(quán)投資 60 2009年12月31日，長期股權(quán)投資的賬面余額=270-60+24+120-60=294萬元，因可收回金額為272萬元，所以應(yīng)計提減值準備22萬元。 借：資產(chǎn)減值損失 22 貸：長期股權(quán)投資減值準備 A公司 22 借：銀行存款 250 長期股權(quán)投資減值準備 A公司