產(chǎn)品成本的匯集與分配剖析

1、產(chǎn)品成本的匯集與分配剖析本章內(nèi)容要素費(fèi)用的歸集與分配待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集與分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配2第一節(jié) 要素費(fèi)用的歸集和分配 材料費(fèi)用的歸集和分配外購動力費(fèi)的歸集和分配工資費(fèi)用的歸集和分配3通用本錢分配方法1.明確分配對象2.選擇分配標(biāo)準(zhǔn)原那么1選擇標(biāo)準(zhǔn)要與被分配對象相關(guān)； 2分配標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)字要容易取得； 3計(jì)算分配率； 4計(jì)算分配結(jié)果。4一 、材料費(fèi)用的歸集和分配按照實(shí)際本錢計(jì)價(jià)原那么，發(fā)出材料要按照取得該材料時(shí)的實(shí)際支出計(jì)價(jià)。因此，正確地確定材料的取得本錢，是正確計(jì)算產(chǎn)品本錢中材料本錢的前提。材料費(fèi)用的計(jì)算，根據(jù)企業(yè)對材料采用的日常計(jì)價(jià)方法的不同而有差異。在一般情況下，如果企業(yè)規(guī)

2、模較小，材料的品種規(guī)格不多且收發(fā)不太頻繁，材料可按實(shí)際本錢計(jì)價(jià)；假設(shè)企業(yè)規(guī)模較大，材料品種規(guī)格繁多且收發(fā)頻繁，材料那么應(yīng)按方案本錢計(jì)價(jià)。一材料取得本錢的聚集51.按實(shí)際本錢進(jìn)展日常核算 采用實(shí)際本錢進(jìn)展材料日常核算的企業(yè)，發(fā)出材料的實(shí)際本錢，可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、 移動平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法計(jì)算確定，對于不同的材料， 可以采用不同的計(jì)價(jià)方法，材料計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不應(yīng)隨時(shí)變動。二發(fā)出材料本錢的聚集61材料賬戶借貸雙方均按方案本錢計(jì)價(jià)；2設(shè)置“材料本錢差異賬戶，該賬戶借方表示超支差異用正號表示，貸方表示節(jié)約差異，用負(fù)號表示；3對于發(fā)出的材料，應(yīng)計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料本錢差異，把發(fā)出材

3、料的方案本錢調(diào)整為實(shí)際本錢；對于期末庫存材料，應(yīng)以實(shí)際本錢反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。第一步：發(fā)出材料的方案本錢=單位材料方案本錢材料發(fā)出數(shù)量第二步：差異分配確定發(fā)出材料應(yīng)承擔(dān)的差異選擇差異分配標(biāo)準(zhǔn)：數(shù)量實(shí)物計(jì)量單位、價(jià)值方案本錢額計(jì)算被分配差異=期初結(jié)存材料的本錢差異+本月增加的材料本錢差異計(jì)算差異分配率=被分配差異/期初材料數(shù)量+本月增加的材料數(shù)量計(jì)算本月發(fā)出材料應(yīng)承擔(dān)差異=本月發(fā)出材料數(shù)量方案本錢分配率2.按方案本錢進(jìn)展日常核算7舉例：丁公司對材料的收發(fā)存采用方案本錢核算。2021年1月，“原材料科目借方余額為50 000元，“材料本錢差異科目貸方余額為9 000元。10日購進(jìn)材料一批，實(shí)際本錢

4、為30 000元，方案本錢為23 000元。18日上月在途材料8 000元到貨并入庫，方案本錢7 000元。26日生產(chǎn)領(lǐng)用材料60 000元。試計(jì)算發(fā)出材料的實(shí)際本錢。8月初材料本錢差異為節(jié)約9 000元，方案本錢為50 000元。本月購入材料的本錢差異和方案本錢為：10日購入材料的本錢差異：30 00023 000=7 000元，方案本錢為23 000元。18日驗(yàn)收入庫材料的本錢差異：8 000 7 000=1 000元，方案本錢為7 000元。本月材料本錢差異率： -9 000+7 000+1 00050 000+23 000+7 000100%=-1.25%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢差異：60

5、 000 -1.25%=-750元發(fā)出材料的實(shí)際本錢：60 000-750=59 250元9三材料費(fèi)用的分配材料費(fèi)用的分配原那么材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)材料費(fèi)用的分配方法 10材料費(fèi)用的分配原那么生產(chǎn)產(chǎn)品使用材料的分配：對于用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體或有助于產(chǎn)品形成的各種材料，其分配原那么是直接材料費(fèi)用直接記入，間接材料費(fèi)用分配記入各本錢計(jì)算對象的“直接材料本錢工程中。生產(chǎn)中一般消耗材料的分配：對于生產(chǎn)車間和行政管理部門一般耗用的材料， 應(yīng)分別記入“制造費(fèi)用和“管理費(fèi)用中的相關(guān)工程中。其他材料費(fèi)用的分配：除了生產(chǎn)過程中使用的材料外，對于發(fā)出的其他用途的材料，應(yīng)根據(jù)其發(fā)生的具體用途，分別記入到“其

6、他業(yè)務(wù)支出、“在建工程等相關(guān)的會計(jì)科目中。 在進(jìn)展材料費(fèi)用分配時(shí)應(yīng)首先確定材料費(fèi)用的分配對象， 材料費(fèi)用的分配對象應(yīng)根據(jù)材料的具體用途確定。 11材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn) 產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品重量產(chǎn)品體積定額費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)定額耗用量12材料費(fèi)用的分配方法 材料費(fèi)用分配率=材料實(shí)際消耗量或?qū)嶋H本錢/分配標(biāo)準(zhǔn)總數(shù)某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)額材料費(fèi)用分配率131定額耗用量比例分配法定額耗用量比例分配法是按各種產(chǎn)品原材料消耗定額比例分配材料費(fèi)的一種方法，它一般在各項(xiàng)材料消耗定額健全且比較準(zhǔn)確的情況下采用。計(jì)算方法： 某產(chǎn)品材料定額耗用量=該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量該產(chǎn)品單位產(chǎn)品材料定額消耗量 材料定額耗用量分配率

7、=材料實(shí)際總耗用量/各種產(chǎn)品材料定額耗用量之和 某產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際材料數(shù)量=該產(chǎn)品材料定額耗用量材料定額耗用量分配率 某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際材料數(shù)量材料單價(jià)14 甲產(chǎn)品材料定額耗用量=1503=450(千克) 乙產(chǎn)品材料定額耗用量=1001.5=150(千克) 丙產(chǎn)品材料定額耗用量=3004=1200(千克) 材料定額耗用量分配= 1 530 /450+150+1200 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實(shí)際數(shù)量=4500.85=382.50(千克) 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實(shí)際數(shù)量=1500.85=127.50(千克) 丙產(chǎn)品應(yīng)分配材料實(shí)際數(shù)量=12000.85=1020(千克) 甲產(chǎn)品應(yīng)分配

8、的材料費(fèi)用=382.503.50=1338.75(元) 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=127.503.50=446.25(元) 丙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=10203.50=3570(元)【例1】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，共耗用某種原材料1530千克，每千克元，甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量為150件，單位產(chǎn)品材料定額 耗用量為3千克；乙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量為100件，單位產(chǎn)品材料定額耗用量為千克；丙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量為300件，單位產(chǎn)品材料定額耗用量為4千克，采用定額耗用量比例分配法分配材料費(fèi)的結(jié)果如下：15按材料定額耗用量的比例直接分配材料費(fèi)用 為了簡化材料費(fèi)用的分配工作， 對于不需要考核材料實(shí)際耗用量的企業(yè)，可采用按材料定

9、額耗用量的比例直接分配材料費(fèi)用的方法。計(jì)算公式：材料費(fèi)用 材料實(shí)際總耗用量材料單價(jià)分配率 = 各種產(chǎn)品材料定額耗用量之和某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該產(chǎn)品材料定額耗用量材料費(fèi)用分配率舉例 16 材料費(fèi)用分配率元/千克 450+150+1200 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=4502.975=1338.75(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=1502.975=446.25(元)丙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=12002.975=3570(元)上述兩種計(jì)算方法結(jié)果一樣，企業(yè)可根據(jù)本企業(yè)的具體情況選擇使用。 現(xiàn)仍以上例資料為根底，計(jì)算結(jié)果如下：172產(chǎn)品材料定額本錢比例分配法 定義及適用范圍 產(chǎn)品材料定額本錢比例分配法是按

10、照產(chǎn)品材料定額本錢分配材料費(fèi)用的一種方法，它一般適用于幾種產(chǎn)品共同耗用幾種材料的情況下采用。計(jì)算公式 某產(chǎn)品材料 該產(chǎn)品 單位產(chǎn)品材料定額本錢 = 實(shí)際產(chǎn)量 定額本錢 材料定額 各種產(chǎn)品實(shí)際材料費(fèi)用總額 本錢分配率 = 各種產(chǎn)品材料定額本錢之和某產(chǎn)品應(yīng)分配 該產(chǎn)品材 材料定額 材料費(fèi)用 = 料定額本錢 本錢分配率18【例2】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共耗用A材料，耗用 A 材料4500千克，每千克元。 甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量200件，單位產(chǎn)品材料定額本錢為20元，乙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量450件， 單位產(chǎn)品材料定額本錢為35元， 采用按產(chǎn)品材料定額本錢比例分配法分配材料費(fèi)的結(jié)果如下：甲產(chǎn)品材料定額本錢=2002

11、0=4 000(元)乙產(chǎn)品材料定額本錢=45035=15750(元)材料定額本錢分配率 4 000+15 750甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=4 0000.9=3 600(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=15 7500.9=14 175(元) 193產(chǎn)品重量比例分配法 定義及適用范圍產(chǎn)品重量比例分配法是按照各種產(chǎn)品的重量比例分配材料費(fèi)用的一種方法，這種方法一般適用于產(chǎn)品所耗用材料的多少與產(chǎn)品重量有著直接聯(lián)系的情況下采用。計(jì)算公式材料費(fèi)用 材料實(shí)際總耗用量材料單價(jià)分配率 = 各種產(chǎn)品重量之和某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該產(chǎn)品的重量材料費(fèi)用分配率 20材料費(fèi)用分配率=3.60 (元/千克) 12 000+26

12、000甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=12 0003.6=43 200(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=26 0003.6=93 600(元)【例3】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用材料30 400千克，每千克元。甲產(chǎn)品的重量為12 000千克，乙產(chǎn)品的重量為26 000千克， 采用產(chǎn)品重量比例分配法分配材料費(fèi)用的結(jié)果如下：21賬務(wù)處理的依據(jù) 在實(shí)際工作中， 材料費(fèi)用的分配是采取編制“材料費(fèi)用分配表的方式進(jìn)展的，根據(jù)材料費(fèi)用分配表進(jìn)展材料費(fèi)用的分配。 “材料費(fèi)用分配表可先按各生產(chǎn)車間和部門分別編制，然后，全廠合并編制一張材料費(fèi)用匯總分配表。 舉例 賬務(wù)處理 四材料費(fèi)用分配的賬務(wù)處理22【例4】某企業(yè)有兩

13、個(gè)生產(chǎn)車間，一個(gè)根本生產(chǎn)車間，一個(gè)輔助生產(chǎn)車間， 根本生產(chǎn)車間根據(jù)各種領(lǐng)料憑證編制的材料費(fèi)用分配表見表5-1；輔助生產(chǎn)車間和管理部門的材料費(fèi)用分配表略。 編制的材料費(fèi)用分配匯總表見表5-2。 表5-1 根本生產(chǎn)車間材料費(fèi)用分配表 200X年8月分配對象直接計(jì)入分 配 計(jì) 入材料計(jì)劃成本合計(jì)材料成本差異額材料的實(shí)際成本分配標(biāo)準(zhǔn)分配率金 額甲產(chǎn)品85 6004501 338.7586 938.75869.3987 808.14乙產(chǎn)品10 000150446.2510 446.25104.4610 550.71丙產(chǎn)品5 0451 2003 5708 61586.158 701.15小計(jì)100 645

14、1 8002.9755 355106 0001060107 060制造費(fèi)用7 000-7 000707 070合計(jì)107 645-5 355113 0001130114 13023 表5-2 材料費(fèi)用分配匯總表 200X年8月分配對象計(jì)劃成本差異額實(shí)際成本生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本106 0001 060107 060生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本24 00024024 240制造費(fèi)用-基本生產(chǎn)車間7 000707 070制造費(fèi)用-輔助生產(chǎn)車間1 000101 010管理費(fèi)用3 500353 535合 計(jì)141 5001 415142 91524賬務(wù)處理 1根據(jù)發(fā)出材料的方案本錢，應(yīng)作如下的會計(jì)分錄：借：

15、生產(chǎn)本錢-根本生產(chǎn)本錢 106000 -輔助生產(chǎn)本錢 24000 制造費(fèi)用-根本生產(chǎn)車間 7000 -輔助生產(chǎn)車間 1000 管理費(fèi)用 3500 貸：原材料 1415002結(jié)轉(zhuǎn)材料本錢差異時(shí)，應(yīng)作如下會計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)本錢-根本生產(chǎn)本錢 1060 -輔助生產(chǎn)本錢 240 制造費(fèi)用-根本生產(chǎn)車間 70 -輔助生產(chǎn)車間 10 管理費(fèi)用 35 貸：材料本錢差異 1415 如果材料本錢差異為節(jié)約差，那么應(yīng)用紅字作上述會計(jì)分錄。25二、工資費(fèi)用的歸集和分配 一工資總額的組成工資的定義 工資是根據(jù)職工勞動的數(shù)量和質(zhì)量， 以貨幣形式支付給勞動者的勞動報(bào)酬。 工資總額 各單位在一定時(shí)期內(nèi)直接支付給全部職工的

16、勞動報(bào)酬總額， 稱為工資總額。工資總額包括六項(xiàng)內(nèi)容：1計(jì)時(shí)工資 ；2計(jì)件工資 ；3獎金；4津貼和補(bǔ)貼；5加班加點(diǎn)工資；6特殊情況下支付的工資?！咀⒁狻恳皇且獎澢骞べY總額與非工資總額組成的界限。 二要注意企業(yè)的工資總額并非全部計(jì)入產(chǎn)品本錢及經(jīng)營管理費(fèi)用。26二工資費(fèi)用歸集和分配的原始記錄 工資費(fèi)用核算的各項(xiàng)原始記錄主要有: 1.考勤記錄 計(jì)時(shí)工資的依據(jù)主要形式：考勤簿、考勤卡2.產(chǎn)量記錄計(jì)件工資的依據(jù)1產(chǎn)量記錄：記錄工人或班組在出勤時(shí)間內(nèi)的產(chǎn)量和耗用工時(shí)的情況；2主要形式：工作通知單工單或工票、工序進(jìn)程單加工線路單、跟單、班組產(chǎn)量報(bào)告單等。271.計(jì)時(shí)工資的計(jì)算計(jì)時(shí)工資是指按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)和工作時(shí)

17、間支付給職工個(gè)人的勞動報(bào)酬。工資標(biāo)準(zhǔn)按計(jì)量時(shí)間的不同分為月薪制和日薪制兩種。我國企業(yè)一般采用月薪制。月薪制是指按職工固定的月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤工資計(jì)算其工資的一種方法。采用月薪制時(shí)，只要職工出滿勤，不管該月份是多少天數(shù)，都可以得到固定的月標(biāo)準(zhǔn)工資。如果出現(xiàn)缺勤，那么應(yīng)從月標(biāo)準(zhǔn)工資中將缺勤工資予以扣除。三工資的計(jì)算28計(jì)算公式如下：按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤工資的方法 應(yīng)付計(jì)時(shí)工資=月標(biāo)準(zhǔn)工資 - 缺勤天數(shù) 日標(biāo)準(zhǔn)工資病假天數(shù)x日工資率x扣款率 按出勤天數(shù)計(jì)算工資 應(yīng)付計(jì)時(shí)工資=實(shí)際出勤天數(shù)日工資率病假天數(shù)日工資率 1-扣款率29計(jì)算日標(biāo)準(zhǔn)工資=月標(biāo)準(zhǔn)工資/平均每月天數(shù)【注意】平均每月天數(shù)確實(shí)定有兩種方

18、法：按全年平均日歷日數(shù)30天/月；按全年法定工作日天計(jì)算365天扣除104個(gè)雙休日和10個(gè)法定節(jié)假日，再除以12而得。按30天計(jì)算日工資率時(shí)，出勤期間的節(jié)假日照付工資，缺勤期間的節(jié)假日照扣工資。按20.92天計(jì)算日工資率時(shí)，出勤期間的節(jié)假日不算工資，缺勤期間的節(jié)假日不扣工資。 【注意】： 從2021年開場，按全年法定工作日天計(jì)算365天扣除104個(gè)雙休日和11個(gè)法定節(jié)假日，再除以12而得計(jì)算日工資率時(shí)，出勤期間的節(jié)假日不算工資，缺勤期間的節(jié)假日不扣工資。其中：30【例6】職工周穎月標(biāo)準(zhǔn)工資為900元，2021年10月份缺勤4天( 缺勤期間有星期日2天)，10月份有3天節(jié)日，8個(gè)休息日， 按全年

19、平均日歷日數(shù)和全年法定工作日數(shù)分別計(jì)算周穎的應(yīng)付計(jì)時(shí)工資。按全年平均日歷日數(shù)計(jì)算： 日工資 =900/30 = 30(元) 應(yīng)付計(jì)時(shí)工資=900-430=780(元) 【注】這里計(jì)算應(yīng)付計(jì)時(shí)工資時(shí)，缺勤天數(shù)用的是天， 是因?yàn)椴捎眠@種方式計(jì)算日工資時(shí)，缺勤期間如果有節(jié)假日和星期天也扣工資。 按全年法定工作日數(shù)計(jì)算： 日工資=900/20.83=43.21(元) 應(yīng)付計(jì)時(shí)工資=900-243.21=813.58(元) 【注】應(yīng)付計(jì)時(shí)工資時(shí)，缺勤天數(shù)用的是天， 這是因?yàn)椴捎眠@種方法計(jì)算日工資時(shí)，缺勤期間假設(shè)有星期天或節(jié)假日要照付工資，所以，在缺勤期間有星期天或節(jié)假日也不扣工資。 312.計(jì)件工資的計(jì)

20、算 計(jì)件工資是指根據(jù)規(guī)定的計(jì)件單價(jià)和完成合格品數(shù)量計(jì)算支付的工資。在計(jì)算計(jì)件工資時(shí)，對于由于材料缺陷等客觀原因產(chǎn)生的廢品即料廢，應(yīng)照付計(jì)件工資；對于由于工人加工過失等原因而產(chǎn)生的廢品即工廢，那么不應(yīng)支付計(jì)件工資。計(jì)件工資按照支付對象的不同，可分為個(gè)人計(jì)件工資與集體計(jì)件工資兩種。 321個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算適用范圍：職工所從事的工作能分清每個(gè)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。應(yīng)付計(jì)件工資=各種產(chǎn)品合格品數(shù)量+各種產(chǎn)品料廢數(shù) 量各種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià) =完成定額工時(shí)數(shù)小時(shí)工資率【例7】職工李宏偉10月份加工甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品100件，乙產(chǎn)品85件。驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)甲產(chǎn)品料廢5個(gè)，工廢4 個(gè)。該職工小時(shí)工資率為元，制造甲產(chǎn)品定額

21、工時(shí)為1小時(shí)，乙產(chǎn)品為2小時(shí)。 要求計(jì)算李宏偉本月份應(yīng)得計(jì)件工資。 甲產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)=13=3(元) 乙產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)=23=6(元) 應(yīng)付計(jì)件工資=(100-4)3+856=798(元)332集體計(jì)件工資的計(jì)算適用范圍：工人集體從事某項(xiàng)工作且不易分清每個(gè)職工的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。集體計(jì)件工資計(jì)算的步驟：先按集體完成合格品數(shù)量乘以計(jì)件單價(jià)，計(jì)算出集體計(jì)件工資總額；采用一定的方法， 將集體計(jì)件工資總額在集體成員之間按奉獻(xiàn)進(jìn)展分配，如按實(shí)際工作天數(shù)計(jì)算分配。計(jì)算方法：按實(shí)際工作天數(shù)計(jì)算分配集體計(jì)件工資，是指將集體計(jì)件工資在集體內(nèi)部采取平均分配的一種方法。 適用于集體所從事的工作對技術(shù)條件要求不高且集體內(nèi)部職工工

22、資等級差異不大的情況下采用。34其計(jì)算公式為:每人每天應(yīng)付計(jì)件工資=集體計(jì)件工資總額/集體職工實(shí)際工作天數(shù)之和某職工應(yīng)付計(jì)件工資=該職工實(shí)際工作天數(shù)每人每天應(yīng)付計(jì)件工資【例8】某單位4名職工本月份共裝車皮30個(gè)，裝一個(gè)車皮的計(jì)件工資為160元。甲、乙、丙、丁4名職工實(shí)際工作天數(shù)分別為21、20、20、19天。計(jì)算每人應(yīng)付計(jì)件工資。 解： 每人每天應(yīng)付計(jì)件工資= (16030)/(21+20+20+19) = 60(元) 甲工人應(yīng)付計(jì)件工資=2160=1 260(元) 乙工人應(yīng)付計(jì)件工資=2060=1 200(元) 丙工人應(yīng)付計(jì)件工資=2060=1 200(元) 丁工人應(yīng)付計(jì)件工資=1960=1

23、 140(元)351.工資費(fèi)用的歸集 企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出每一職工的應(yīng)付工資后， 應(yīng)在規(guī)定日期發(fā)放給每一職工。為反映企業(yè)不同職工工資的結(jié)算情況，財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)各車間、 部門的職工工資單，匯總編制“工資結(jié)算匯總表，作為應(yīng)付職工工資的依據(jù)。四工資費(fèi)用的歸集和分配36 “工資結(jié)算匯總表的格式如下(見表5-3) 部門基本工資崗位工資工齡工資應(yīng)發(fā)合計(jì)工傷保險(xiǎn)金生育保險(xiǎn)金個(gè)人所得稅扣發(fā)合計(jì)實(shí)發(fā)工資加工車間生產(chǎn)工人120 00046 00012 00017 8 0009 0006 5002 00017 500160 500管理人員6 0002 9507009 6504007503 001 450 8 200合計(jì)

24、126 00048 95012 700187 6509 4007 2502 30018 950168 700裝配車間生產(chǎn)工人25 00011 9502 00038 9502 0002 5004004 900 34 050管理人員1 5009002502 65010015050300 2 300合計(jì)26 50012 850 2 25041 6002 1002 6504505 200 36 400機(jī)修車間6 0001 1001 50010 3004509302001 580 8 720公司管理部門105 00055 85010 500171 3507000600080013 800157 550合

25、計(jì)263 50056 95026 950410 90018 95016 8303 75039 530371 370372.工資費(fèi)用的分配分配對象確實(shí)定：工資費(fèi)用應(yīng)按其發(fā)生的地點(diǎn)和用途進(jìn)展分配。 對于生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資， 應(yīng)計(jì)入“根本生產(chǎn)本錢科目中；生產(chǎn)車間管理人員的工資，應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用科目；企業(yè)行政管理人員的工資應(yīng)列入“管理費(fèi)用科目中；固定資產(chǎn)大修理等工程人員的工資， 應(yīng)計(jì)入“在建工程科目中；專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資，那么應(yīng)列入“銷售費(fèi)用中。38分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇：企業(yè)在生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)，需要將歸集的工資費(fèi)用在不同的產(chǎn)品之間進(jìn)展分配?？刹捎玫姆峙錁?biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的實(shí)際工時(shí)、定額工時(shí)或產(chǎn)品

26、的產(chǎn)量。分配率確實(shí)定工資費(fèi)用分配率=應(yīng)分配的工資總額/各種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)之和分配的結(jié)果：某產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費(fèi)用=該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)工資費(fèi)用分配率39五職工福利費(fèi)的核算按規(guī)定企業(yè)需按照職工工資總額的一定比例14%從本錢、費(fèi)用中提取職工福利費(fèi)。舉例見教材P55-5740外購動力費(fèi)用是指企業(yè)從外部單位購入的電力、蒸汽、熱力等所支付的費(fèi)用，本企業(yè)自產(chǎn)的動力不包括在內(nèi)。 三、外購動力費(fèi)用的歸集和分配41一外購動力費(fèi)用的聚集 外購動力應(yīng)根據(jù)其使用的數(shù)量，向供給單位支付款項(xiàng)。一般情況下， 使用的外購動力都有儀器儀表計(jì)量。在支付外購動力費(fèi)用時(shí)， 應(yīng)根據(jù)儀器儀表上記錄的耗用數(shù)量、規(guī)定的價(jià)格向提供動力的單位支付款

27、項(xiàng)。 以支付款項(xiàng)的憑證編制記賬憑證，作為外購動力費(fèi)用分配的依據(jù)。42二外購動力費(fèi)的分配 1.外購動力費(fèi)的分配對象：1根本生產(chǎn)車間用于產(chǎn)品生產(chǎn)外購動力費(fèi)：直接或分配計(jì)入“根本生產(chǎn)本錢產(chǎn)品三級明細(xì)賬“燃料與動力本錢工程中； 2根本生產(chǎn)車間一般耗用外購動力費(fèi)用：應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用明細(xì)賬“水電費(fèi)費(fèi)用工程中 ； 3輔助生產(chǎn)車間耗用外購動力費(fèi)用：“輔助生產(chǎn)本錢車間三級明細(xì)賬“燃料與動力本錢工程中；4管理部門耗用外購動力費(fèi)用：計(jì)入“管理費(fèi)用明細(xì)賬“水電費(fèi)費(fèi)用工程中 。432.間接計(jì)入的外購動力費(fèi)的分配方法 以外購電力為例對于各車間、部門耗用的電力，都有電表加以計(jì)量。 因此，各車間、部門應(yīng)分配的電費(fèi)應(yīng)按下式計(jì)算

28、： 支付的外購電費(fèi)總額 每度電費(fèi) 各車間、部門耗用的外購電力度數(shù)總和 某車間、部門應(yīng)分配的電費(fèi)該車間、部門用電度數(shù) 每度電費(fèi)對于生產(chǎn)車間用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購電力， 由于不能按產(chǎn)品分裝電表計(jì)量其耗用的數(shù)量，因此， 一般采用工時(shí)的比例實(shí)際工時(shí)或定額工時(shí)進(jìn)展分配，其計(jì)算公式如下： 某車間產(chǎn)品用 生產(chǎn)產(chǎn)品用電度數(shù)每度電費(fèi)分配率電費(fèi)用分配率 該車間產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)之和 某產(chǎn)品應(yīng)分 該產(chǎn)品的 該車間產(chǎn)品用 配的電費(fèi) 生產(chǎn)工時(shí) 電費(fèi)用分配率 44【例5】某企業(yè)本月份共支付外購電力費(fèi)用360 000元，根據(jù)各車間、 部門的電表所計(jì)量的用電度數(shù)為900 000度。根據(jù)各車間、 部門用電的數(shù)量及有關(guān)產(chǎn)品的工時(shí)資料，編

29、制的“外購動力費(fèi)用分配表見表5-3。表5-3 外購動力費(fèi)用分配表 200X年8月 分配對象成本項(xiàng)目耗用數(shù)量(度)分配標(biāo)準(zhǔn)(定額工時(shí))分配率分配金額基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品燃料及動力50 000187 500乙產(chǎn)品燃料及動力30 000112 500小 計(jì)750 00080 0003.75300 000車間一般用水電費(fèi)50 00020 000輔助生產(chǎn)車間用水電費(fèi)80 00032 000行政管理部門用水電費(fèi)20 0008 000合 計(jì)900 000360 00045 根據(jù)“動力費(fèi)用分配表中的數(shù)字，應(yīng)作如下會計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)本錢根本生產(chǎn)本錢甲產(chǎn)品 187 500 生產(chǎn)本錢根本生產(chǎn)本錢乙產(chǎn)品 112 50

30、0 生產(chǎn)本錢輔助生產(chǎn)本錢 32 000 制造費(fèi)用根本生產(chǎn)車間 20 000 管理費(fèi)用水電費(fèi) 8 000 貸：銀行存款or 應(yīng)付賬款 360 00046第二節(jié) 待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的核算 待攤費(fèi)用的歸集和分配預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配47一、待攤費(fèi)用的歸集和分配待攤費(fèi)用概述 待攤費(fèi)用的概念 常見的待攤費(fèi)用核算設(shè)置的賬戶待攤費(fèi)用的特點(diǎn)12待攤費(fèi)用核算 481.待攤費(fèi)用概述 2待攤費(fèi)用的特點(diǎn)：是先發(fā)生或支付，后分期攤?cè)氡惧X、費(fèi)用。 3常見的待攤費(fèi)用 出借出租包裝物、低值易耗品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付固定資產(chǎn)租金、預(yù)付的報(bào)刊訂閱費(fèi)等。 1待攤費(fèi)用的概念：待攤費(fèi)用是指本月已經(jīng)發(fā)生或支付，但應(yīng)由本月和以后各月產(chǎn)品本

31、錢和期間費(fèi)用等共同負(fù)擔(dān)的、攤銷期限在一年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。 494待攤費(fèi)用核算應(yīng)設(shè)置的賬戶待攤費(fèi)用的歸集和分配，應(yīng)通過“待攤費(fèi)用科目進(jìn)展。 待攤費(fèi)用 發(fā)生的待攤費(fèi)用月末攤銷本月負(fù)擔(dān)的待攤費(fèi)用 尚未攤完的待攤費(fèi)用502. 待攤費(fèi)用的核算舉例 例：某企業(yè)2021年末預(yù)付下一年度的報(bào)刊雜志費(fèi)2400元，規(guī)定本年按12月平均分?jǐn)?，攤銷比例為根本生產(chǎn)車間20%，兩個(gè)輔助生產(chǎn)部門運(yùn)輸車間10%，機(jī)修車間10%，企業(yè)管理部門30%，銷售部門30%，要求編制各月待攤費(fèi)用分配的會計(jì)分錄。51 二、預(yù)提費(fèi)用的核算預(yù)提費(fèi)用概述 預(yù)提費(fèi)用的概念 常見的預(yù)提費(fèi)用核算設(shè)置的賬戶預(yù)提費(fèi)用的特點(diǎn)12預(yù)提費(fèi)用核算 521.預(yù)提費(fèi)

32、用概述 2預(yù)提費(fèi)用的特點(diǎn)：先預(yù)提計(jì)入本錢、費(fèi)用，后支付費(fèi)用。 3常見的預(yù)提費(fèi)用 銀行借款利息的費(fèi)用、固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用、經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)的租金等。 1預(yù)提費(fèi)用的概念：預(yù)提費(fèi)用是指預(yù)先計(jì)入各月本錢、費(fèi)用，在以后才實(shí)際支付的費(fèi)用。 534預(yù)提費(fèi)用核算應(yīng)設(shè)置的賬戶預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配，應(yīng)通過“預(yù)提費(fèi)用科目進(jìn)展。 預(yù)提費(fèi)用 實(shí)際支付每月預(yù)提已預(yù)提尚未支付的費(fèi)用542. 預(yù)提費(fèi)用的核算舉例 例：某企業(yè)于2021年開場每月預(yù)提一定的費(fèi)用，為2021年進(jìn)展固定資產(chǎn)大修理做準(zhǔn)備，規(guī)定預(yù)提額為根本生產(chǎn)車間400元，兩個(gè)輔助生產(chǎn)部門運(yùn)輸車間、機(jī)修車間各300元，企業(yè)管理部門300，銷售部門180，要求編制各月預(yù)

33、提費(fèi)用分配的會計(jì)分錄。55第三節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配根本生產(chǎn)車間 輔助生產(chǎn)車間 56企業(yè)內(nèi)部專門從事為企業(yè)根本生產(chǎn)部門和管理部門提供勞務(wù)或產(chǎn)品的的效勞部門稱為輔助生產(chǎn)部門，其提供勞務(wù)或產(chǎn)品所發(fā)生的費(fèi)用稱為輔助生產(chǎn)費(fèi)用service department cost。輔助生產(chǎn)部門的類型有兩種：提供輔助產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間 -屬產(chǎn)品生產(chǎn)性車間，它通常生產(chǎn)根本生產(chǎn)車間所需要的各種工具、模具、刀具、刃具、夾具等 ；提供勞務(wù)、作業(yè)的輔助生產(chǎn)車間-通常有：供水、供電、供汽、運(yùn)輸、機(jī)修等。只有輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)本錢確定以后，才能計(jì)算根本生產(chǎn)的產(chǎn)品本錢。 【學(xué)習(xí)的重點(diǎn)】輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的費(fèi)用首先應(yīng)按各輔助生

34、產(chǎn)部門在提供效勞過程中所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)展歸集，然后將所歸集的輔助生產(chǎn)費(fèi)用按各受益部門的受益量進(jìn)展合理的分配。57一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配程序 原材料 輔助生產(chǎn)本錢 根本生產(chǎn)本錢 應(yīng)付職工薪酬 制造費(fèi)用 累計(jì)折舊 管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用 現(xiàn)金/銀行存款 58假設(shè)輔助生產(chǎn)車間之間不相互提供勞務(wù)，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配就比較容易，只要將“輔助生產(chǎn)費(fèi)用明細(xì)帳中歸集的費(fèi)用，按照勞務(wù)供給量的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)展分配 。在有交互提供勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間時(shí)，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配不僅要考慮給輔助生產(chǎn)之外的部門分配，而且還要考慮給其他輔助生產(chǎn)車間的分配, 此時(shí)需要交互分配。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的特點(diǎn)59三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的一般原那么第一，但

35、凡能夠具體確認(rèn)受益部門的勞務(wù)費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入該部門、該產(chǎn)品的本錢費(fèi)用中。對于不能確認(rèn)具體受益部門的勞務(wù)費(fèi)用，必須按受益比例在各受益部門之間進(jìn)展分配，多受益多分配，少受益少分配。第二，效勞費(fèi)用的分配方法應(yīng)力求簡便、易行、合理。從這一原那么出發(fā)，其關(guān)鍵是選擇科學(xué)合理的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和正確統(tǒng)計(jì)各部門耗用勞務(wù)的數(shù)量。60四、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法直接分配法 順序分配法 交互分配法 代數(shù)分配法 方案分配法 611.直接分配法直接分配法也是輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的根本方法，這是一種不考慮各個(gè)輔助生產(chǎn)車間之間互相提供勞務(wù)的情況，而是將輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的實(shí)際本錢直接分配給該輔助生產(chǎn)部門以外的各受益單位負(fù)擔(dān)。62直接分配

36、法的計(jì)算公式63優(yōu)缺點(diǎn)和適用性 采用直接分配法，輔助生產(chǎn)費(fèi)用僅分配給輔助生產(chǎn)車間之外的部門，其分配額僅是本車間發(fā)生的費(fèi)用，不包括交互分入的費(fèi)用，計(jì)算工作比較簡單。 這種方法僅適用于輔助生產(chǎn)車間沒有交互分配或交互分配比較少的企業(yè)。對于那些交互分配數(shù)額較大的企業(yè)，采用該法，將會影響計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性。642.順序分配法順序分配法也稱階梯分配法，是按輔助生產(chǎn)車間施惠和受益量多少的順序分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種分配方法。分配思路是：首先為各輔助生產(chǎn)車間按照施惠量或受益量的大小排序，施惠最大、受益最小的排在第一位，施惠最少、受益最大的排在最后一位。排在前面的輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用分給排在后面的輔助生產(chǎn)車間；排在后面的輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用不再分給排在前面的輔助生產(chǎn)車間。例如供電修理兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間， 假設(shè)供電車間耗用修理車間的費(fèi)用少，而修理車間耗用供電車間的費(fèi)用多， 那么輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配順序應(yīng)是先分配供電車間的費(fèi)用， 然后再分配修理車間的費(fèi)用。 65 排在后面的輔 該輔助生產(chǎn)部門直接發(fā)生的費(fèi)用 + 分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用 助生產(chǎn)車間費(fèi) = 用分配率 該輔助生產(chǎn)部門向其他部門提供產(chǎn)品或勞