所得稅匯算清繳與新企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)技巧

1、 可修改 歡送下載 精品 Word 可修改 歡送下載 精品 Word 可修改 歡送下載 精品 Word2021年度(nind)所得稅匯算清繳與新企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)技巧山東省國(guó)稅局培訓(xùn)中心 許明引子(yn zi)：稅制改革一增值稅：一自2009年1月1日起，該生產(chǎn)性增值稅為消費(fèi)性增值稅，即2021年1月1日后(rhu)新購(gòu)置的固定資產(chǎn)不包括(boku)房屋建筑物的進(jìn)項(xiàng)稅額可以(ky)抵扣。不分行業(yè)?？梢圆扇『炗嗁d銷(xiāo)、分期付款等方式，將發(fā)票的取得(qd)時(shí)間轉(zhuǎn)移到2021年度(nind)。二取消了進(jìn)口設(shè)備可以免征(min zhn)增值稅的規(guī)定。三取消了外資企業(yè)購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備可以(ky)退稅的規(guī)

2、定。四小規(guī)模納稅人的稅率，不管生產(chǎn)企業(yè)(qy)還是商業(yè)企業(yè)都降低到3%。五礦產(chǎn)品的適用稅率由13%提高到17%。六納稅期限由10日改為15日。包括營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅。二所得稅的征管范圍征求意見(jiàn)：一2021年底前的征管(zhn un)范圍不再改變。2021年1月1日后新辦企業(yè)所得稅隨流轉(zhuǎn)稅的主體稅種劃定(hu dn)征管范圍。二外資企業(yè)(wi z q y)所得稅的管理仍舊歸國(guó)稅局三銀行(ynhng)信用社、保險(xiǎn)公司(bo xin n s)所得稅仍舊歸國(guó)稅局管理四實(shí)行匯總繳納企業(yè)所得稅的總分機(jī)構(gòu)，總機(jī)構(gòu)的征管范圍遵循上述規(guī)定實(shí)行，分支機(jī)構(gòu)征管范圍隨同總機(jī)構(gòu)確定征管范圍。五所得稅收入全部歸中央的企業(yè)所得

3、稅仍舊歸國(guó)稅局管理第一(dy)講 企業(yè)所得稅納稅(n shu)申報(bào)表的變化一1994年的申報(bào)表采取(ciq)直接(zhji)法填報(bào)(tinbo)，即根本上遵循會(huì)計(jì)損益表的順序填報(bào)，增加納稅調(diào)整表。國(guó)稅發(fā)【1994】131號(hào)：應(yīng)納稅所得額=銷(xiāo)售收入1行-銷(xiāo)售折扣與折讓2行-銷(xiāo)售本錢(qián)3行-銷(xiāo)售費(fèi)用4行-銷(xiāo)售稅金及附加5行+代購(gòu)代銷(xiāo)收入7行+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)8行-管理費(fèi)用11行-財(cái)務(wù)費(fèi)用12行-匯兌損失13行+投資收益包括聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)、境外投資收益、股息收益15行+國(guó)庫(kù)券利息收入19行+國(guó)家補(bǔ)貼收入20行+營(yíng)業(yè)外收入21行-營(yíng)業(yè)外支出22行+納稅調(diào)整增加額24行-納稅調(diào)整減少額25行 總結(jié)(zngj

4、i)2：應(yīng)納稅(n shu)所得額=收入(shur)總額-扣除(kuch)工程(gngchng)+納稅調(diào)增-納稅調(diào)減二1998年對(duì)申報(bào)表做了修改，改為間接法。國(guó)稅發(fā)【1998】190號(hào)：應(yīng)納稅(n shu)所得額=收入(shur)總額14行-銷(xiāo)售(xioshu)本錢(qián)(bn qin)15行-期間(qjin)費(fèi)用16行+納稅調(diào)整增加額43行-納稅調(diào)整減少額59行-彌補(bǔ)虧損63行-免稅所得64行三2006年采取間接法與直接法相結(jié)合的方法。國(guó)稅發(fā)【2006】56號(hào)應(yīng)納稅所得額=收入總額12行-扣除工程12行+納稅調(diào)整增加額13行-納稅調(diào)整減少額14行-彌補(bǔ)虧損17行-免稅所得18行+應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已納

5、所得稅19行-允許扣除的公益性捐贈(zèng)20-加計(jì)扣除21行四2021年度申報(bào)表以會(huì)計(jì)(kui j)利潤(rùn)為根底(gnd)，并結(jié)合(jih)新稅法第5條規(guī)定的應(yīng)納稅(n shu)所得額的計(jì)算步驟填報(bào)。國(guó)稅發(fā)【2021】101號(hào)應(yīng)納稅(n shu)所得額25行=營(yíng)業(yè)收入1行-營(yíng)業(yè)本錢(qián)2行-營(yíng)業(yè)稅金及附加3行-銷(xiāo)售費(fèi)用4行-管理費(fèi)用5行-財(cái)務(wù)費(fèi)用6行-資產(chǎn)減值損失7行+公允價(jià)值變動(dòng)損益8行+投資收益9行+營(yíng)業(yè)外收入11行-營(yíng)業(yè)外支出12行+納稅調(diào)整增加額14行-納稅調(diào)整減少額15行包括：不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入、減免稅工程所得、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額+境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損22行-彌補(bǔ)以前年度

6、虧損24行與以前年度比擬(bn)變化(binhu)：第一(dy)，不征稅收入和免稅收入作為納稅調(diào)減工程(gngchng)進(jìn)行(jnxng)處理第二，增加了境外所得(su d)彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的規(guī)定第三，將彌補(bǔ)虧損(ku sn)的順序作為最后的減項(xiàng)五申報(bào)表的數(shù)據(jù)(shj)來(lái)源一執(zhí)行(zhxng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么(n me)的企業(yè)，前13行由利潤(rùn)表直接轉(zhuǎn)讓即可。二執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將利潤(rùn)表或損益表的數(shù)據(jù)按前13行的對(duì)應(yīng)工程調(diào)整后轉(zhuǎn)入，但必須保證利潤(rùn)總額與利潤(rùn)表或損益表完全一致。六A類(lèi)報(bào)表適用于查賬征收企業(yè)，且必須是居民企業(yè)。根據(jù)(gnj)企業(yè)所得稅法第2條：居民企業(yè)(qy)包括

7、：1.按中國(guó)法律設(shè)立的企業(yè)，都屬于居民(jmn)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的全部所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率25%。包括內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)、事業(yè)單位(sh y dn wi)、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)等。2.按外國(guó)(wigu)法律設(shè)立，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，也屬于居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的全部所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率25%。新增實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指度該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)(zchn)具有控制權(quán)或決策權(quán)。實(shí)施(shsh)條例第4條思考(sko)：外國(guó)銀行在青島設(shè)立的分行屬于實(shí)際管理機(jī)構(gòu)嗎？答：不屬于實(shí)際管理機(jī)構(gòu)(jgu)，有應(yīng)該屬于機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，非居民企業(yè)。第二(d r)講

8、 企業(yè)所得稅2021年度匯算清繳政策及申報(bào)表的填報(bào)技巧第一行：營(yíng)業(yè)收入一填報(bào)要求：一=附表一第2行“營(yíng)業(yè)收入(shur)合計(jì)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(shur)+其他(qt)業(yè)務(wù)收入不包括(boku)視同銷(xiāo)售收入。二附表一第13行合計(jì)(hj)到附表一第1行“銷(xiāo)售收入合計(jì)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷(xiāo)售收入附表一第1行是計(jì)算廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)。三附表一第13行包括的三項(xiàng)內(nèi)容2021年作為納稅調(diào)增工程，不再作為收入總額。變化二主營(yíng)業(yè)務(wù)收入包括的內(nèi)容一銷(xiāo)售貨物收入銷(xiāo)售商品的收入確實(shí)認(rèn)條件：1.合同已經(jīng)簽訂，且已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)(fngxin)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。國(guó)稅函【20

9、21】875號(hào)思考：甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂合同，合同約定，甲企業(yè)銷(xiāo)售給乙企業(yè)商品(shngpn)一批，待乙企業(yè)驗(yàn)收合格后，乙企業(yè)全額付款。甲企業(yè)2021年12月份將商品交付，但乙企業(yè)驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)商品不合格，但甲企業(yè)已經(jīng)將發(fā)票(fpio)開(kāi)具給乙企業(yè)。問(wèn)：1甲企業(yè)(qy)是否繳納增值稅？答：繳納。2甲企業(yè)(qy)2021年是否確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅？答：不需要(xyo)繳納。2.企業(yè)對(duì)已經(jīng)(y jing)售出的商品，既沒(méi)有通常與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，有沒(méi)有對(duì)商品實(shí)施(shsh)實(shí)質(zhì)性的控制。思考：甲房地產(chǎn)企業(yè)將一棟商品房銷(xiāo)售給乙企業(yè)，應(yīng)乙企業(yè)的委托(witu)代為銷(xiāo)售，并負(fù)責(zé)物業(yè)管理。問(wèn)：甲企業(yè)

10、是否應(yīng)當(dāng)(yngdng)確認(rèn)商品房銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)？會(huì)計(jì)上和稅收上都應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量，估計(jì)的收入不繳納企業(yè)所得稅。思考：甲企業(yè)對(duì)本企業(yè)的辦公樓進(jìn)行評(píng)估，發(fā)生評(píng)估增值1000萬(wàn)元。借：固定資產(chǎn)(gdngzchn)1000 貸：資本(zbn)公積1000問(wèn)1：這1000萬(wàn)元評(píng)估(pn )增值是否繳納營(yíng)業(yè)稅？答：不繳納(jion)營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅細(xì)那么(n me)第4條和國(guó)稅函發(fā)【1995】156號(hào)：抵債或捐贈(zèng)視同銷(xiāo)售繳納營(yíng)業(yè)稅。問(wèn)2：是否繳納土地增值稅？答：不繳納土地增值稅。問(wèn)3：是否繳納印花稅？答：繳納印花稅。問(wèn)4：是否繳納房產(chǎn)稅？答：必須繳納房產(chǎn)稅。從評(píng)估(pn )增值的

11、次月起按評(píng)估增值后房屋原值繳納房產(chǎn)稅。財(cái)稅(ci shu)地字【1986】008號(hào)問(wèn)5：是否(sh fu)繳納企業(yè)所得稅？答：不需要(xyo)。4.已發(fā)生(fshng)或?qū)l(fā)生的本錢(qián)能夠可靠地核算?？偨Y(jié)：在無(wú)法確定本錢(qián)前不能確認(rèn)收入。思考：甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂合同，甲企業(yè)為乙企業(yè)生產(chǎn)一臺(tái)大型設(shè)備，合同約定的價(jià)款1000萬(wàn)元。但甲企業(yè)生產(chǎn)該設(shè)備的一個(gè)主要部件必須由丙企業(yè)加工。甲企業(yè)和乙企業(yè)合同約定，交易價(jià)格按丙企業(yè)的實(shí)際本錢(qián)家10%利潤(rùn)確定。2008年11月20日，甲企業(yè)將生產(chǎn)完畢的設(shè)備交付給乙企業(yè)，并收到了要求的貨款1000萬(wàn)元。但丙企業(yè)一致沒(méi)有準(zhǔn)確的核算出互見(jiàn)的本錢(qián)。問(wèn)甲企業(yè)是否確認(rèn)收入？答：

12、會(huì)計(jì)上和稅收上都不確認(rèn)(qurn)收入。國(guó)稅函【2021】875號(hào)與會(huì)計(jì)(kui j)準(zhǔn)那么(n me)確認(rèn)收入(shur)的5個(gè)條件比擬(bn)，取消了一項(xiàng)：與該商品有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。二提供勞務(wù)收入勞務(wù)收入確認(rèn)的條件：1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量2.交易的完工進(jìn)度(jnd)能夠可靠地計(jì)量3.交易(jioy)中已發(fā)生和將發(fā)生的本錢(qián)(bn qin)能夠(nnggu)可靠(kko)地核算國(guó)稅函【2021】875號(hào)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么一致。三讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入1.稅法規(guī)定1實(shí)施條例第18、19、20條：企業(yè)取得的特許權(quán)使用費(fèi)收入、租金收入和利息收入按合同約定的應(yīng)付款日期及金額確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得

13、稅。稅收上，既不遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，有沒(méi)有遵循收付實(shí)現(xiàn)制。實(shí)施條例第9條：企業(yè)確認(rèn)收入原那么上必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么，屬于本期收入，不管是否在本期收取，一律在本期確認(rèn)；反之，不屬于本期收入，即使在本期收取，也不確認(rèn)為本期收入。另有規(guī)定除外。2會(huì)計(jì)(kui j)準(zhǔn)那么(n me)：必須嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生(fshng)制一致確認(rèn)收入。思考(sko)：甲企業(yè)2008年5月1日將減壓閥租賃給乙企業(yè)(qy)使用，合同約定每年的5月1日支付下年度的租賃費(fèi)12萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款12 貸：其他業(yè)務(wù)收入8 預(yù)收賬款4稅務(wù)(shuw)處理：2021年度應(yīng)當(dāng)(yngdng)確認(rèn)租賃費(fèi)收入=12萬(wàn)元。應(yīng)當(dāng)(yn

14、gdng)納稅調(diào)增4萬(wàn)元。申報(bào)(shnbo)：附表一第6行填報(bào)(tinbo)8萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第1行8萬(wàn)元；附表三第5行“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么確認(rèn)的收入第3列填報(bào)4萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第14行納稅調(diào)增4萬(wàn)元。2021年：借：預(yù)收賬款4 貸：其他業(yè)務(wù)收入4會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入=4萬(wàn)元稅務(wù)處理：不確認(rèn)收入4萬(wàn)元。納稅調(diào)減4萬(wàn)元。申報(bào)(shnbo)：附表一第6行填報(bào)(tinbo)4萬(wàn)元；結(jié)轉(zhuǎn)到主表第1行填報(bào)(tinbo)4萬(wàn)元；附表三第5行第4列填報(bào)(tinbo)4萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第15行納稅(n shu)調(diào)減4萬(wàn)元。乙企業(yè)：根據(jù)實(shí)施條例第47條：應(yīng)當(dāng)按租賃期限均勻扣除。借：管理費(fèi)用8待攤費(fèi)用或有關(guān)科目4貸：

15、銀行存款12與會(huì)計(jì)處理沒(méi)有差異，不需要納稅調(diào)整。四建造合同收入1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么：建造合同確認(rèn)收入的時(shí)間點(diǎn)有3個(gè)：1資產(chǎn)(zchn)負(fù)債表日12月31日：按工程(gngchng)的完工進(jìn)度或完工百分比確認(rèn)合同收入；2合同完工(wn n)的當(dāng)期確認(rèn)合同收入；3能得到(d do)補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用發(fā)生當(dāng)期。2.營(yíng)業(yè)稅暫行條例1營(yíng)業(yè)稅條例第9條：營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間(shjin)應(yīng)當(dāng)按照收到營(yíng)業(yè)額或索取營(yíng)業(yè)額的憑據(jù)的當(dāng)天確認(rèn)收入。2財(cái)稅【2003】16號(hào)：采取預(yù)收款發(fā)生發(fā)生的勞務(wù)，納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間遵循會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入。3如果屬于(shy)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在收到預(yù)收款的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)。3

16、. 企業(yè)(qy)所得稅實(shí)施(shsh)條例24條：企業(yè)加工(ji gng)承攬工程作業(yè)、提供建筑安裝、裝修等勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度內(nèi)完工(wn n)進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅。與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么一致。完工進(jìn)度或完成的工作量依據(jù)什么計(jì)算？可以選擇以下方法之一：1已完工作的測(cè)量2已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例3發(fā)生(fshng)本錢(qián)(bn qin)占總本錢(qián)(bn qin)的比例(bl)國(guó)稅函【2021】875號(hào)與會(huì)計(jì)制度(hu j zh d)一致。4.差異分析： 例：某建筑公司簽訂一份總金額為480萬(wàn)元不含稅的固定造價(jià)合同。工期為3年，已于2021年2月開(kāi)工，預(yù)計(jì)2022年7月完工。最初，預(yù)計(jì)生

17、產(chǎn)總本錢(qián)450萬(wàn)元不含稅，到2021年末，因材料漲價(jià)等因素調(diào)整了預(yù)計(jì)總本錢(qián)為490萬(wàn)元。該企業(yè)于2022年5月提前兩個(gè)月完工，并已將建筑物移交客戶(hù)，客戶(hù)同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款20萬(wàn)元。該企業(yè)的其他有關(guān)資料如下表：工程/年度202120212022至目前止已發(fā)生的本錢(qián)完成合同尚需發(fā)生本錢(qián)980000-已結(jié)算合同價(jià)款實(shí)際收到價(jià)款2021年度(nind)：完工(wn n)進(jìn)度=135/450*100%=30%應(yīng)當(dāng)(yngdng)確認(rèn)收入=480*30%=144萬(wàn)元合同(h tong)毛利=144-135=9萬(wàn)元1核算(h sun)本錢(qián)：借：工程施工本錢(qián)135 貸：應(yīng)付職工薪酬或原材料等1352核算已經(jīng)結(jié)算的

18、工程款：借：應(yīng)收賬款150 貸：工程(gngchng)結(jié)算1503核算(h sun)已經(jīng)預(yù)收的工程款借：銀行存款140 貸：應(yīng)收賬款(zhn kun)1404核算(h sun)收入，結(jié)轉(zhuǎn)本錢(qián)(bn qin)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)135工程施工合同毛利9貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入144申報(bào)：附表一第7行填報(bào)144萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第1行144萬(wàn)元；附表二第6行填報(bào)135萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第2行填報(bào)135萬(wàn)元。繳納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)=144萬(wàn)元。三其他業(yè)務(wù)收入包括的內(nèi)容一材料(cilio)銷(xiāo)售收入FB1-9二代購(gòu)(di u)代銷(xiāo)收入FB1-10三包裝物出租(chz)收入FB1-111.逾期未退包裝物沒(méi)收(mshu)的

19、押金，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)期收到繳納企業(yè)(qy)所得稅，但繳納企業(yè)所得稅后，會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)備查，以后年度退還時(shí)，允許企業(yè)納稅調(diào)減。2007年底前已經(jīng)納稅調(diào)增按33%繳納所得稅的所得，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)在2021年后納稅調(diào)減的，以前年度多交的8%的所得稅可以予以減除，建議在附表五“其他工程減除。四其他FB1-12四視同銷(xiāo)售收入FB1-13一非貨幣(hub)性交易視同銷(xiāo)售收入FB1-141.企業(yè)所得稅法實(shí)施(shsh)條例第25條：企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)換取其他(qt)企業(yè)的非貨幣資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售繳納企業(yè)所得稅。2.會(huì)計(jì)上按照非貨幣性交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，分別進(jìn)行不同(b tn)的會(huì)計(jì)處理：1具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，會(huì)計(jì)上按公允(

20、gngyn)價(jià)值確認(rèn)收入不需要在附表一第14行填報(bào)2不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入。必須在附表一第14行填報(bào)不涉及(shj)補(bǔ)價(jià)的實(shí)例分析 例：甲企業(yè)(qy)以本錢(qián)(bn qin)價(jià)25000元的A產(chǎn)品(chnpn)換取乙企業(yè)的B產(chǎn)品。乙企業(yè)(qy)B產(chǎn)品的本錢(qián)價(jià)為30000元。甲企業(yè)換入的B產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)使用，乙企業(yè)換入的A產(chǎn)品作為庫(kù)存商品處理。二者的公允價(jià)值均為60000元，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。增值稅率17%。假設(shè)上市交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，甲企業(yè)和乙企業(yè)都沒(méi)有對(duì)上述商品提取減值準(zhǔn)備。除增值稅外，不考慮其他稅費(fèi)。1甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理：不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度一致 借：固定資產(chǎn)B產(chǎn)品

21、=換出資產(chǎn)的賬面(zhn min)價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)=25000+60000*17%=35200 貸：庫(kù)存商品A產(chǎn)品(chnpn)25000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額60000*17%=10200申報(bào)(shnbo)：附表一第14行填報(bào)(tinbo)60000元銷(xiāo)售收入，結(jié)轉(zhuǎn)到附表三第2行第3列填報(bào)60000元納稅(n shu)調(diào)增；附表二第13行填報(bào)25000元銷(xiāo)售本錢(qián)，結(jié)轉(zhuǎn)到附表三第21行第4列納稅調(diào)減25000元。例：如上例，假設(shè)上述(shngsh)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：借：固定資產(chǎn)(gdngzchn)B產(chǎn)品(chnpn)=換出資產(chǎn)(zchn)的公允價(jià)值+支付(zhf)的相關(guān)稅費(fèi)=6000

22、0+10200=70200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000 應(yīng)交稅費(fèi)銷(xiāo)項(xiàng)稅額10200借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)25000 貸：庫(kù)存商品25000與稅務(wù)處理沒(méi)有差異。申報(bào)：附表一第4行填報(bào)60000元銷(xiāo)售收入，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第1行60000元；附表二第3行填報(bào)25000元銷(xiāo)售本錢(qián)，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第2行填報(bào)25000元本錢(qián)。二貨物(huw)、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷(xiāo)售收入FB1-151.企業(yè)所得稅法實(shí)施(shsh)條例第25條：企業(yè)(qy)將貨物包括(boku)外購(gòu)、委托加工和自產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)(lo w)用于捐贈(zèng)、抵債、集資、贊助、廣告、樣品、職工福利、利潤(rùn)分配等應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售繳納企業(yè)所得稅?？偨Y(jié)：將列舉的工程用于列舉的工程才

23、能視同銷(xiāo)售繳納企業(yè)所得稅。2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么下，除用于職工福利和利潤(rùn)分配應(yīng)當(dāng)反映收入外，其他情況不反映收入；小企業(yè)會(huì)計(jì)制度下，只要用于利潤(rùn)分配才反映收入。思考(sko)：2021年房地產(chǎn)企業(yè)(qy)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于本企業(yè)食堂福利(fl)使用(shyng)。1是否(sh fu)繳納營(yíng)業(yè)稅？答：不需要繳納。2是否繳納土地增值稅？答：不需要繳納。3是否繳納企業(yè)所得稅？借：管理費(fèi)用-福利費(fèi) 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利借：固定資產(chǎn) 貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品思考：甲企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)，2021年將外購(gòu)電暖器200臺(tái)發(fā)給職工作為福利，200人中有30人為管理人員，170人為生產(chǎn)人員。外購(gòu)電暖器的不含稅價(jià)格為1000元。問(wèn)1：上述業(yè)

24、務(wù)是否(sh fu)繳納增值稅？答：增值稅細(xì)那么(n me)第4條第5款：將自產(chǎn)或委托(witu)加工的貨物用于職工福利或個(gè)人消費(fèi)應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售繳納(jion)增值稅。不包括外購(gòu)。外購(gòu)的貨物用于職工福利不需要(xyo)繳納增值稅，但進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣。問(wèn)2：是否繳納企業(yè)所得稅？1購(gòu)進(jìn)時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬職工福利200*1170=234000 貸：銀行存款2340002發(fā)放(ffng)時(shí)：借：管理費(fèi)用福利費(fèi)30*1170=35100 生產(chǎn)(shngchn)本錢(qián)(bn qin)福利費(fèi)170*1170=198900 貸：應(yīng)付(yng f)職工薪酬職工福利234000國(guó)稅函【2021】828號(hào)：1申報(bào)(

25、shnbo)收入=234000元，申報(bào)在附表一第15行，合計(jì)到附表一第1行作為廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)。結(jié)轉(zhuǎn)到附表三第14行第3列納稅調(diào)增234000元。2申報(bào)(shnbo)本錢(qián)(bn qin)=234000元，附表二第14行填報(bào)(tinbo)234000元，結(jié)轉(zhuǎn)到附表三第21行第4列填報(bào)234000元納稅調(diào)減。思考(sko)：甲企業(yè)將自產(chǎn)的鋼材(gngci)800萬(wàn)元用于本企業(yè)在建工程，同類(lèi)貨物的售價(jià)為1000萬(wàn)元。問(wèn)1：是否繳納增值稅？答：增值稅細(xì)那么第4條第4款：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅工程，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售繳納增值稅。不包括外購(gòu)。問(wèn)2：2021年上述業(yè)務(wù)是否繳納企業(yè)

26、所得稅？答：不需要(xyo)繳納。借：在建(zi jin)工程970 貸：庫(kù)存商品800 應(yīng)交稅費(fèi)銷(xiāo)項(xiàng)稅額170申報(bào)(shnbo)：不需要申報(bào)。會(huì)計(jì)處理(chl)與稅務(wù)處理一致。如：2021年甲企業(yè)將產(chǎn)品(chnpn)一批捐贈(zèng)給乙企業(yè)，本錢(qián)價(jià)80萬(wàn)元，同類(lèi)貨物的售價(jià)100萬(wàn)元。增值稅率17%。借：營(yíng)業(yè)外支出捐贈(zèng)資產(chǎn)97 貸：庫(kù)存商品80 應(yīng)交稅費(fèi)銷(xiāo)項(xiàng)稅額17申報(bào)：1按銷(xiāo)售所得申報(bào)=100-80=20萬(wàn)元附表一第15行填報(bào)(tinbo)100萬(wàn)元作為廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、招待費(fèi)扣除限額(xin )的計(jì)算基數(shù)，結(jié)轉(zhuǎn)到附表三第14行納稅(n shu)調(diào)增。附表二第14行填報(bào)(tinbo)80萬(wàn)元本錢(qián)(bn

27、 qin)，結(jié)轉(zhuǎn)到附表三第21行第4列納稅調(diào)減。2按捐贈(zèng)調(diào)整：附表三第33行第3列納稅調(diào)增97萬(wàn)元。所得稅=20+97*25%=？將捐贈(zèng)合同改為購(gòu)銷(xiāo)合同。借：應(yīng)收賬款117 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100 應(yīng)交稅費(fèi)17借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)80 貸：庫(kù)存商品80所得稅=20*25%=？117萬(wàn)元超過(guò)(chogu)3年報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)稅前扣除，可以抵減所得稅=117*25%=？三其他(qt)視同銷(xiāo)售收入FB1-16國(guó)稅函【2021】828號(hào)：1.企業(yè)將資產(chǎn)(zchn)用于任何方面，只要所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，不需要繳納企業(yè)所得稅。包括將自產(chǎn)用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、固定資產(chǎn)、在建工程等都不需要繳納(jion)企業(yè)所得稅；還包括總

28、分機(jī)構(gòu)之間向換移送貨物也不需要繳納企業(yè)所得稅。與國(guó)稅函【2005】970號(hào)文件規(guī)定(gudng)一致。2.企業(yè)的資產(chǎn)(zchn)所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的，必須繳納企業(yè)所得稅。包括見(jiàn)產(chǎn)品用于市場(chǎng)推廣、捐贈(zèng)、抵債、職工(zhgng)福利、個(gè)人消費(fèi)、接待、獎(jiǎng)勵(lì)給職工等等。3.屬于視同銷(xiāo)售(xioshu)行為情況下，價(jià)格確實(shí)(qush)定：1屬于自產(chǎn)貨物或委托加工的貨物用于列舉的視同銷(xiāo)售行為的，按以下順序確定計(jì)稅依據(jù)：A按同類(lèi)貨物的對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定收入征稅B沒(méi)有對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)(yngdng)按組成計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)收入(shur)征稅：組成(z chn)計(jì)稅價(jià)格=本錢(qián)(bn qin)價(jià)*1+10%2對(duì)于外購(gòu)貨

29、物用于視同銷(xiāo)售行為(xngwi)的，其繳納所得稅的收入=外購(gòu)貨物的實(shí)際本錢(qián)含稅價(jià)格。五權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么在收入確認(rèn)方面的理解思考：甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂合同約定，甲企業(yè)于2008年11月20日交付貨物，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日付款100萬(wàn)元，如果乙企業(yè)逾期付款的，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)加付2萬(wàn)元的違約金。甲企業(yè)按期交付貨物，但乙企業(yè)直到2008年12月30日才支付貨款99萬(wàn)元，違約金2萬(wàn)元沒(méi)有支付，甲企業(yè)同意。甲企業(yè)(qy)2021年度(nind)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入=？A99萬(wàn)元B99+2C100對(duì)只要支出該收入實(shí)現(xiàn)的實(shí)現(xiàn)已經(jīng)(y jing)發(fā)生交付(jiof)貨物或提供勞務(wù)，不管是否收到，都應(yīng)當(dāng)按權(quán)責(zé)(qun z)發(fā)生制原

30、那么確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。至于沒(méi)有實(shí)際收到的局部應(yīng)當(dāng)作為債務(wù)重組損失報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后稅前扣除。但對(duì)于違約金等價(jià)外費(fèi)用，那么不需要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么，而應(yīng)當(dāng)遵循收付實(shí)現(xiàn)制原那么，收到繳納稅款，沒(méi)有收到那么不存在繳納稅款的問(wèn)題。增值稅細(xì)那么(n me)和營(yíng)業(yè)稅細(xì)那么(n me)：價(jià)外費(fèi)用(fi yong)是指銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)時(shí)向?qū)Ψ绞杖?shuq)的違約金、代收款項(xiàng)(kunxing)、代墊款項(xiàng)、延期付款的利息等。D100+2第二行：營(yíng)業(yè)本錢(qián)一填報(bào)： =附表二第2行+附表二第7行=主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)+其他業(yè)務(wù)本錢(qián)注意：與2007年度比擬，不包括視同銷(xiāo)售本錢(qián)。二主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)一銷(xiāo)售(xioshu)貨物本錢(qián)(bn

31、 qin)FB2-3二提供(tgng)勞務(wù)本錢(qián)(bn qin)FB2-4三讓渡(rn d)資產(chǎn)使用權(quán)本錢(qián)FB2-5四建造合同本錢(qián)FB2-6三其他業(yè)務(wù)本錢(qián)一材料銷(xiāo)售本錢(qián)FB2-8二代購(gòu)代銷(xiāo)費(fèi)用FB2-9三包裝物出租本錢(qián)FB2-10四其他FB2-11上述本錢(qián)工程與營(yíng)業(yè)收入對(duì)應(yīng)填報(bào)即可。四與營(yíng)業(yè)本錢(qián)相關(guān)的稅收政策一對(duì)企業(yè)所得稅法第15條的理解：企業(yè)(qy)使用(shyng)或銷(xiāo)售存貨(cn hu)，按規(guī)定計(jì)算的存貨本錢(qián)(bn qin)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅(n shu)所得額時(shí)扣除。借：在建工程970 貸：庫(kù)存商品800 應(yīng)交稅費(fèi)銷(xiāo)項(xiàng)稅額170問(wèn)1：這批鋼材是否屬于使用行為？答：是。問(wèn)2：根據(jù)新稅法第1

32、5條規(guī)定，是否可以在領(lǐng)用的當(dāng)年扣除800萬(wàn)元鋼材的本錢(qián)？實(shí)施條例第28條：企業(yè)發(fā)生的本錢(qián)、費(fèi)用、稅金、損失及其他支出，除稅法另有規(guī)定外，一律不得重復(fù)扣除。新稅法第15條規(guī)定使用(shyng)行為是指按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第25條規(guī)定，屬于視同銷(xiāo)售行為的使用行為，才能按規(guī)定扣除其使用的本錢(qián)(bn qin)。二存貨(cn hu)本錢(qián)(bn qin)的計(jì)算方法企業(yè)所得稅法實(shí)施(shsh)條例第73條：只能從先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法中選擇，不得采取后進(jìn)先出法。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。三本錢(qián)費(fèi)用的扣除原那么：實(shí)施條例第9條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么確認(rèn)本錢(qián)費(fèi)用扣除。屬于當(dāng)期的本錢(qián)費(fèi)用

33、，不管是否在當(dāng)期支付，一律在當(dāng)期扣除；不屬于當(dāng)期的本錢(qián)費(fèi)用，即使在當(dāng)期支付也不確認(rèn)為當(dāng)期的費(fèi)用。另有規(guī)定除外。思考(sko)：2008年5月1日甲企業(yè)(qy)向銀行貸款1000萬(wàn)元，當(dāng)年(dngnin)按銀行利率提取利息30萬(wàn)元。5年限(ninxin)，到期一次性還本付息。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用30 貸：長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息(lx)30萬(wàn)元問(wèn)1：這30萬(wàn)元財(cái)務(wù)費(fèi)用是否從當(dāng)年的利潤(rùn)總額中扣除？答：扣除。問(wèn)2：這30萬(wàn)元的利息支出是否支付？是否取得了發(fā)票？答：都沒(méi)有(mi yu)。問(wèn)3：是否(sh fu)可以將30萬(wàn)元利息支出在2021年度(nind)稅前扣除？答：2021年度可以(ky)稅前扣除。問(wèn)4：假設(shè)(

34、jish)5年后還本付息時(shí)，沒(méi)有取得合法有效的扣除憑證，是否可以扣除？征管法第21條、發(fā)票管理方法第20條：企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)必須依法取得發(fā)票。應(yīng)當(dāng)重新調(diào)整2021年度少繳的所得稅=30*25%=7.5萬(wàn)元，按以下方法進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整：借：以前年度損益調(diào)整7.5 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅7.5借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)7.5 貸：以前年度損益(sny)調(diào)整7.5同時(shí)(tngsh)，應(yīng)當(dāng)(yngdng)沖減2021年度(nind)多提的公益金和公積金。第三行：營(yíng)業(yè)稅金及附加(fji)一填報(bào)： 按利潤(rùn)表填報(bào)。二與營(yíng)業(yè)稅金及附加相關(guān)的稅收政策一企業(yè)所得稅法實(shí)施條例31條：以下稅金不得扣除：1.企業(yè)所得稅2.準(zhǔn)

35、予抵扣的增值稅。二其他稅金(shu jn)可以扣除，但扣除的渠道和時(shí)間不一致：1.不能抵扣的增值稅應(yīng)當(dāng)(yngdng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的本錢(qián)(bn qin)，通過(guò)折舊或攤銷(xiāo)的方式分期(fn q)扣除。2.車(chē)輛(chling)購(gòu)置稅應(yīng)當(dāng)計(jì)入所購(gòu)車(chē)輛的本錢(qián)，通過(guò)折舊方式扣除。3耕地占用稅除房地產(chǎn)企業(yè)外應(yīng)當(dāng)計(jì)入有關(guān)房屋建筑物，通過(guò)折舊方式稅前扣除。4.企業(yè)預(yù)提沒(méi)有支付的各項(xiàng)稅金可以稅前扣除。第四行：銷(xiāo)售費(fèi)用一填報(bào)：按利潤(rùn)表填報(bào)。二與銷(xiāo)售費(fèi)用有關(guān)的稅收政策一企業(yè)(qy)所得稅法實(shí)施條例第30條：企業(yè)發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用可以據(jù)實(shí)扣除(kuch)，但稅法規(guī)定限額扣除或不得扣除的工程(gngchng)除外(chwi)

36、。如廣告宣傳費(fèi)。二保修(bo xi)費(fèi)用例：甲企業(yè)2021年銷(xiāo)售某產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入1000萬(wàn)元，合同約定，該批產(chǎn)品實(shí)行3年保修，預(yù)計(jì)保修費(fèi)用21萬(wàn)元。思考：會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)的21萬(wàn)元保修費(fèi)用計(jì)入2021年度的費(fèi)用還是分?jǐn)偟?年確認(rèn)費(fèi)用？答：確認(rèn)為2021年度的銷(xiāo)售費(fèi)用。借：銷(xiāo)售費(fèi)用21 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)保修(bo xi)費(fèi)用21稅務(wù)(shuw)處理：是否可以稅前扣除21萬(wàn)元？企業(yè)(qy)所得稅法第8條：企業(yè)(qy)發(fā)生(fshng)的與取得收入有關(guān)的合理的本錢(qián)、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出可以稅前扣除。應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增2021年度應(yīng)納稅所得額21萬(wàn)元。申報(bào)：附表二第26行“銷(xiāo)售費(fèi)用填報(bào)21萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)到主

37、表第4行“銷(xiāo)售費(fèi)用填報(bào)21萬(wàn)元。附表十第16行“其他第1列填報(bào)0第2列填報(bào)0第3列填報(bào)21萬(wàn)元第4列填報(bào)21萬(wàn)元第5列填報(bào)21萬(wàn)元，附表三第51行第3列納稅調(diào)增21萬(wàn)元。2021年：借：預(yù)計(jì)(yj)負(fù)債18 貸：銀行存款18稅務(wù)(shuw)處理：納稅調(diào)減18萬(wàn)元。申報(bào)(shnbo)：附表十第16行“其他(qt)第1列21萬(wàn)元第2列：18萬(wàn)元第3列：0第4列3萬(wàn)元第5列-18萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)到附表三第51行第4列18萬(wàn)元納稅(n shu)調(diào)減。第五(d w)行：管理費(fèi)用一填報(bào)(tinbo)：按利潤(rùn)表填報(bào)(tinbo)。二與管理費(fèi)用有關(guān)(yugun)的稅收政策實(shí)施(shsh)條例第30條：企業(yè)發(fā)生的管理

38、費(fèi)用可以據(jù)實(shí)扣除，但規(guī)定了限額的，應(yīng)當(dāng)按限額扣除，如招待費(fèi)。但如果已經(jīng)按規(guī)定計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用不得重復(fù)計(jì)入管理費(fèi)用扣除。如購(gòu)進(jìn)原材料發(fā)生的運(yùn)費(fèi)已經(jīng)計(jì)入原材料本錢(qián)的，不得再計(jì)入管理費(fèi)用扣除。第六行：財(cái)務(wù)費(fèi)用一填報(bào)：按利潤(rùn)表填報(bào)。二與財(cái)務(wù)費(fèi)用有關(guān)(yugun)的稅收政策一實(shí)施(shsh)條例第37條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生(fshng)的合理(hl)的不需要(xyo)資本化的借款費(fèi)用可以稅前扣除。1.發(fā)生：按權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么。2.合理：實(shí)施條例第38條：1非金融企業(yè)向金融企業(yè)的借款利息可以據(jù)實(shí)扣除。2非金融企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，不管是否超過(guò)銀行利率，可以據(jù)實(shí)扣除。3非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款發(fā)生的利

39、息支出，不超過(guò)同期同類(lèi)貸款利率局部可以稅前扣除，超過(guò)局部不得扣除。A非金融企業(yè)(qy)是指：?中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)(gumnjngj)核算體系?2002版從事生產(chǎn)(shngchn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法人企業(yè)?？偨Y(jié)(zngji)：自2008年1月1日起，非金融企業(yè)向個(gè)人的借款的利息支出不得是否(sh fu)超過(guò)銀行利率一律不得稅前扣除。與銀行法統(tǒng)一了。B同期同類(lèi)貸款利率是指人民銀行公布的基準(zhǔn)利率，不包括浮動(dòng)利率。國(guó)稅函【2003】1114號(hào)作廢了。二新稅法增加了限制資本弱化的規(guī)定。新稅法第46條、實(shí)施(shsh)條例第119條。財(cái)稅(ci shu)【2021】121號(hào)：企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得(qd)的債權(quán)性投資占權(quán)益

40、性投資的比例不得超過(guò)以下(yxi)標(biāo)準(zhǔn)(biozhn)：1.金融企業(yè)：不得超過(guò)5倍2.其他企業(yè)：不得超過(guò)2倍。超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的債券利息不管是否超過(guò)銀行利率，一律不得稅前扣除。【例】2021年1月，乙企業(yè)以200萬(wàn)元投資于甲企業(yè)，構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)。甲企業(yè)2021年預(yù)計(jì)能夠取得利潤(rùn)100萬(wàn)元，而乙企業(yè)預(yù)計(jì)虧損120萬(wàn)元。甲企業(yè)(qy)2021年度(nind)繳納所得稅=100*25%=25萬(wàn)元乙企業(yè)(qy)繳納所得稅=0合計(jì)(hj)繳納所得稅=25萬(wàn)元。籌劃(chuhu)：甲企業(yè)2008年1月1日向乙企業(yè)發(fā)現(xiàn)債券1000萬(wàn)元，按銀行利率支付利息70萬(wàn)元7%。甲企業(yè)2021年度繳納所得稅=100-70*2

41、5%=7.5萬(wàn)元乙企業(yè)應(yīng)納稅所得額=-120+70=-50萬(wàn)元乙企業(yè)繳納所得稅=0合計(jì)繳納所得稅=7.5萬(wàn)元合計(jì)(hj)少繳所得稅=25-7.5=17.5萬(wàn)元。限制(xinzh)后：甲企業(yè)(qy)從乙企業(yè)取得的債權(quán)性投資1000/權(quán)益(quny)性投資200=5倍大于2倍甲企業(yè)(qy)準(zhǔn)予扣除的利息=200*2*7%=28萬(wàn)元納稅調(diào)增利息支出=70-28=42萬(wàn)元甲企業(yè)所得稅=100-70+42*25%=18萬(wàn)元乙企業(yè)所得額=-50萬(wàn)元乙企業(yè)所得稅=0合計(jì)繳納所得稅=18萬(wàn)元比沒(méi)有限制前增加了所得稅=18-7.5=10.5萬(wàn)元三思考：甲企業(yè)(qy)向乙企業(yè)借款1000萬(wàn)元，按10%支付(zhf

42、)利息100萬(wàn)元，銀行利率7%。問(wèn)：超支(chozh)的30萬(wàn)元利息(lx)是否可以稅前扣除？答：不可以，應(yīng)當(dāng)(yngdng)納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元。附表三第29行第1列：100萬(wàn)元第2列：70萬(wàn)元第3列：30萬(wàn)元。問(wèn)2：假設(shè)上述業(yè)務(wù)支付給乙企業(yè)的利息40萬(wàn)元4%。是否可以納稅調(diào)減70-40=30萬(wàn)元？答：2021年度(nind)可以納稅調(diào)減30萬(wàn)元。根據(jù)(gnj)附表三第29行第4列。附表三第29行第1列：40萬(wàn)元第2列：70萬(wàn)元第4列：30萬(wàn)元四資本化：1.企業(yè)為購(gòu)置固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生(fshng)的借款利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的本錢(qián)(bn qin)，通過(guò)折舊或攤銷(xiāo)的方式分

43、期(fn q)扣除。2.企業(yè)為生產(chǎn)需要經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上才能到達(dá)預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款利息，在存貨完工前計(jì)入存貨的本錢(qián)，完工后計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。新增大型(dxng)船舶、飛機(jī)、大型設(shè)備制造等。第七行：資產(chǎn)(zchn)減值損失一填報(bào)(tinbo)：按利潤(rùn)表填報(bào)(tinbo)。二與資產(chǎn)減值損失(snsh)有關(guān)的稅收政策：一企業(yè)所得稅法第10條：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除，包括壞賬準(zhǔn)備也不得扣除。二企業(yè)按會(huì)計(jì)制度預(yù)提的各項(xiàng)費(fèi)用(fi yong)及各項(xiàng)準(zhǔn)備金繳納企業(yè)所得稅后，在會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)做備查，待有關(guān)資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)或處置時(shí)，允許納稅調(diào)減應(yīng)納稅所得額。申報(bào)方法與預(yù)提保修費(fèi)用(fi yong)類(lèi)似。第八

44、行：公允價(jià)值變動(dòng)(bindng)損益一填報(bào)(tinbo)：執(zhí)行(zhxng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和投資性房地產(chǎn)發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)填報(bào)。其他企業(yè)不需要填報(bào)。按利潤(rùn)表填報(bào)。二與公允價(jià)值變動(dòng)損益(sny)有關(guān)的稅收政策一實(shí)施(shsh)條例第56條：企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)在持有期間發(fā)生的評(píng)估增值不需要繳納企業(yè)所得稅，發(fā)生的評(píng)估價(jià)值(jizh)也不得稅前扣除。二財(cái)稅(ci shu)【2007】80號(hào)：企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)發(fā)生的公允(gngyn)價(jià)值變動(dòng)損益，在持有期間不需要繳納企業(yè)所得稅，待有關(guān)資產(chǎn)處置時(shí)，應(yīng)當(dāng)按處置收入減除有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅本錢(qián)后的余額確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅或確認(rèn)損失在稅前扣除。思考：

45、甲企業(yè)(qy)生產(chǎn)藥品企業(yè)，2021年12月，一批藥品(yopn)過(guò)期報(bào)廢，是否應(yīng)當(dāng)將進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出？答：增值稅細(xì)那么(n me)規(guī)定：只有(zhyu)非正常損失局部(jb)才需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。非正常損失包括：自然災(zāi)害損失；因管理不善造成存貨變質(zhì)、霉?fàn)€等損失。國(guó)稅函【2002】1103號(hào)：因市場(chǎng)因素導(dǎo)致存貨價(jià)值貶損的，不屬于非正常損失，不需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。1甲企業(yè)于2008年2月6日購(gòu)入乙企業(yè)的股票10000股，每股市價(jià)5.5元，已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5000元。交易費(fèi)用300元。借：交易(jioy)性金融資產(chǎn)本錢(qián)(bn qin)10000*5=50000 應(yīng)收股利(gl)5000投資收

46、益300交易(jioy)費(fèi)用貸：銀行存款55300思考(sko)：會(huì)計(jì)上確認(rèn)的交易費(fèi)用是否可以稅前扣除？企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第71條：企業(yè)取得投資時(shí)的計(jì)稅本錢(qián)按以下規(guī)定處理：A以現(xiàn)金方式取得的投資：計(jì)稅本錢(qián)=買(mǎi)價(jià)不包括交易費(fèi)用交易費(fèi)用可以直接扣除。與會(huì)計(jì)(kui j)準(zhǔn)那么(n me)一致(yzh)，不需要納稅調(diào)整。B以非貨幣資產(chǎn)(zchn)取得的投資：計(jì)稅本錢(qián)(bn qin)=非貨幣資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)申報(bào)：主表第9行“投資收益按利潤(rùn)表填報(bào)-300元。22008年12月31日，甲企業(yè)持有的乙企業(yè)股票市價(jià)為6.4元。公允價(jià)值變動(dòng)損益=10000*6.4-5=14000元借：交易性金融

47、資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)14000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益14000稅務(wù)(shuw)處理：2021年度不需要確認(rèn)(qurn)14000元收益繳納企業(yè)所得稅。會(huì)計(jì)(kui j)上將14000元公允價(jià)值變動(dòng)損益(sny)計(jì)入利潤(rùn)總額。應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)減14000元。申報(bào)(shnbo)：主表第8行按利潤(rùn)表填報(bào)14000元；附表七第2行第1列50000元第2列：50000元第3列64000元第4列50000元第5列：-14000元，結(jié)轉(zhuǎn)到附表三第10行第4列納稅調(diào)減14000元。32009年1月25日，甲企業(yè)將持有的乙企業(yè)股票全部出售，扣除相關(guān)費(fèi)用后，實(shí)際取得56000元，全部存入銀行：借：銀行存款56000公允(gn

48、gyn)價(jià)值變動(dòng)損益14000貸：交易(jioy)性金融資產(chǎn)本錢(qián)(bn qin)50000 公允(gngyn)價(jià)值變動(dòng)14000 投資收益6000問(wèn)：會(huì)計(jì)(kui j)上確認(rèn)的投資收益6000元是否繳納企業(yè)所得稅？轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓收入-投資時(shí)的計(jì)稅本錢(qián)=56000-50000=6000元與會(huì)計(jì)上確認(rèn)(qurn)的利潤(rùn)一致，不需要納稅調(diào)整。但：會(huì)計(jì)上從利潤(rùn)總額中減除的14000元的公允價(jià)值(jizh)變動(dòng)損益應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增。申報(bào)(shnbo)：主表第8行填報(bào)(tinbo)-14000元；附表三第第2行第1列：64000第2列：50000第3列：0第4列：0第5列：14000結(jié)轉(zhuǎn)到附表三第10行第3列

49、納稅(n shu)調(diào)增14000元。第九行：投資收益一填報(bào)：二與股權(quán)投資(tu z)有關(guān)的稅收政策1.國(guó)稅發(fā)【2000】118號(hào)規(guī)定(gudng)2021年根本(gnbn)不變。2.權(quán)益法下核算的投資收益貸方發(fā)生額不需要申報(bào)繳納企業(yè)所得稅；但借方(jifng)發(fā)生額也不得稅前扣除。3.企業(yè)(qy)從被投資方取得的股息、紅利自2008年1月1日起，不需要繳納企業(yè)所得稅。新稅法第26條但應(yīng)當(dāng)注意：企業(yè)如果屬于購(gòu)置上市公司的股票持有時(shí)間不超過(guò)12個(gè)月轉(zhuǎn)讓的，其從上市公司分得的股息和紅利應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)期所得繳納企業(yè)所得稅；但持有時(shí)間超過(guò)12個(gè)月才轉(zhuǎn)讓的，免征所得稅。實(shí)施條例第83條第十行：營(yíng)業(yè)(yngy)

50、利潤(rùn)一填報(bào)(tinbo)：第十一行：營(yíng)業(yè)(yngy)外收入一填報(bào)(tinbo)：=附表一第17行屬于日?；顒?dòng)(hu dng)帶來(lái)的收入：經(jīng)營(yíng)收入廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)屬于非日?；顒?dòng)帶來(lái)收入：利得營(yíng)業(yè)外收入，不作為計(jì)算基數(shù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么：利得二與營(yíng)業(yè)外收入有關(guān)的稅收政策實(shí)施條例第22條：一固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入：1.會(huì)計(jì)(kui j)準(zhǔn)那么(n me)：固定資產(chǎn)(gdngzchn)盤(pán)盈屬于以前年度的會(huì)計(jì)過(guò)失(gush)，因此(ync)，會(huì)計(jì)上作為以前年度的收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2.企業(yè)所得稅法第6條、及實(shí)施條例第22條：固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入作為盤(pán)盈當(dāng)期的收入。例：甲企業(yè)2008年6月30日對(duì)企業(yè)

51、的全部固定資產(chǎn)進(jìn)行清查，盤(pán)盈設(shè)備一臺(tái)，七成新，該設(shè)備的同類(lèi)產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格100000元。借：固定資產(chǎn)100000 貸：累計(jì)折舊30000 營(yíng)業(yè)外收入小企業(yè)會(huì)計(jì)制度或以前年度損益調(diào)整新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么70000稅務(wù)(shuw)處理：1小企業(yè)會(huì)計(jì)制度沒(méi)有差異，不需要通過(guò)(tnggu)附表三納稅調(diào)整。(2)會(huì)計(jì)(kui j)準(zhǔn)那么(n me)下：附表三第5行“未按權(quán)責(zé)(qun z)發(fā)生制原那么確認(rèn)的收入第3列填報(bào)70000元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第1行納稅調(diào)增70000元繳納企業(yè)所得稅。二固定資產(chǎn)處置凈收益例：甲企業(yè)將一臺(tái)機(jī)器設(shè)備銷(xiāo)售，該設(shè)備原值80000元，已提折舊30000元，為該固定資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備5000元

52、。取得收入70000元。問(wèn)：是否(sh fu)繳納增值稅？答：不需要(xyo)繳納增值稅。財(cái)稅(ci shu)【2001】29號(hào)1.轉(zhuǎn)入(zhun r)清理：借：固定資產(chǎn)(gdngzchn)清理45000累計(jì)折舊30000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5000貸：固定資產(chǎn)800002.反映收入：借：銀行存款70000 貸：固定資產(chǎn)清理700003.結(jié)轉(zhuǎn)余額：借：固定資產(chǎn)清理25000貸：營(yíng)業(yè)外收入25000申報(bào)(shnbo)：附表二第19行25000元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第11行25000元。三非貨幣性資產(chǎn)交易(jioy)收益FB1-201.填報(bào)(tinbo)：2. 四出售(chshu)無(wú)形資產(chǎn)收益1.會(huì)計(jì)(kui

53、 j)準(zhǔn)那么無(wú)形資產(chǎn)有使用年限的，應(yīng)當(dāng)按使用年限分期攤銷(xiāo)扣除。沒(méi)有使用年限的，不得攤銷(xiāo)。2.條例第67條：1無(wú)形資產(chǎn)原那么上不得低于10年攤銷(xiāo)扣除。2但屬于接受(jishu)投資或受讓的無(wú)形資產(chǎn)土地(td)使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)按法律(fl)規(guī)定和合同約定有效期限中孰短的原那么(n me)攤銷(xiāo)扣除(kuch)。思考：甲企業(yè)以交付出讓金方式取得一塊土地，支付200萬(wàn)元，然后轉(zhuǎn)手賣(mài)給乙企業(yè)，取得收入500萬(wàn)元。問(wèn)：甲企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)=？A500B300對(duì)財(cái)稅【2003】16號(hào)：企業(yè)銷(xiāo)售購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)的，可以減除外購(gòu)后受讓本錢(qián)后的余額繳納營(yíng)業(yè)稅。舉例：甲企業(yè)將持有(ch yu)的一項(xiàng)專(zhuān)

54、有技術(shù)轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，取得收入400萬(wàn)元。該技術(shù)(jsh)原始價(jià)值500萬(wàn)元，已經(jīng)(y jing)攤銷(xiāo)200萬(wàn)元。 假設(shè)(jish)該技術(shù)不免征營(yíng)業(yè)稅。借：銀行存款400累計(jì)(li j)攤銷(xiāo)200貸：無(wú)形資產(chǎn)500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等22 營(yíng)業(yè)外收入78根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第90條：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得在500萬(wàn)元以下，免征企業(yè)所得稅，超過(guò)500萬(wàn)元的局部減半征稅。申報(bào)(shnbo)：主表第11行填報(bào)(tinbo)78萬(wàn)元；主表第17行“免稅(min shu)收入填報(bào)(tinbo)78萬(wàn)元。財(cái)稅字【1999】273號(hào)：企業(yè)取得(qd)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入及與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)效勞、技術(shù)咨詢(xún)收入

55、免征營(yíng)業(yè)稅。五罰款凈收入填報(bào)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中取得的罰款凈收入。六債務(wù)重組收益1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么下：例：乙企業(yè)(qy)欠甲企業(yè)的貨款105萬(wàn)元，雙方協(xié)議，乙企業(yè)以產(chǎn)品(chnpn)一批抵債，該產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格80萬(wàn)元，增值稅率17%。本錢(qián)(bn qin)70萬(wàn)元。乙企業(yè)(qy)為轉(zhuǎn)讓的庫(kù)存商品提取了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000元，甲企業(yè)為應(yīng)收賬款(zhn kun)提取了壞賬準(zhǔn)備5000元。不考慮其他稅費(fèi)。1乙企業(yè)債務(wù)人借：應(yīng)付帳款105貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80 應(yīng)交稅費(fèi)13.6 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得11.4借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)70 貸：庫(kù)存商品70借：存貨跌價(jià)(di ji)準(zhǔn)備0.5 貸：資產(chǎn)(zchn)減值損失0.

56、5申報(bào)(shnbo)方法(fngf)與保修(bo xi)費(fèi)用。2.小企業(yè)會(huì)計(jì)制度下：乙企業(yè)債務(wù)人借：應(yīng)付帳款105 貸：庫(kù)存商品70 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅13.6 資本公積21.4問(wèn)：這21.4萬(wàn)元是否屬于乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)債務(wù)重組利得？答：國(guó)家稅務(wù)總局6號(hào)令：以非貨幣資產(chǎn)抵債的，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售非貨幣資產(chǎn)和抵債兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。1銷(xiāo)售(xioshu)所得=80-70=10萬(wàn)元附表一第15行填報(bào)(tinbo)80萬(wàn)元收入，作為廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、招待費(fèi)扣除限額(xin )的計(jì)算基數(shù)；結(jié)轉(zhuǎn)到附表三第14行納稅(n shu)調(diào)增；附表二第14行填報(bào)70萬(wàn)元本錢(qián)(bn qin)，結(jié)轉(zhuǎn)到附表三第15行納稅

57、調(diào)減。2債務(wù)重組利得=應(yīng)付帳款的賬面價(jià)值-抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值-支付的相關(guān)稅費(fèi)=105-80-13.6=11.4萬(wàn)元附表一第23行填報(bào)11.4萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第11行填報(bào)11.4萬(wàn)元。七政府補(bǔ)助(bzh)收入思考：甲企業(yè)從財(cái)政部門(mén)取得環(huán)境保護(hù)的專(zhuān)項(xiàng)資金100萬(wàn)元，是否(sh fu)繳納企業(yè)所得稅？1.如果發(fā)生在2007年底前，不需要(xyo)繳納企業(yè)所得稅。財(cái)稅字【1995】81號(hào)：企業(yè)取得(qd)的財(cái)政補(bǔ)貼，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、稅務(wù)總局明確規(guī)定不計(jì)入損益者外，一律繳納企業(yè)所得稅。財(cái)企【2006】226號(hào)：企業(yè)取得的具有專(zhuān)門(mén)(zhunmn)用途的補(bǔ)助資金計(jì)入資本公積科目，取得的財(cái)政貼息沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用

58、。2.如果(rgu)發(fā)生在2008年1月1日后取得(qd)：必須繳納企業(yè)(qy)所得稅。但納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等不需要繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)(qy)所得稅法第7條和實(shí)施(shsh)條例第26條：財(cái)政撥款不征稅。原那么上不適用于工商企業(yè)。國(guó)稅函【2021】159號(hào)八捐贈(zèng)收入思考：甲企業(yè)位于汶川地震災(zāi)區(qū)，2021年發(fā)生巨額損失，乙企業(yè)與甲企業(yè)簽訂合同，捐贈(zèng)給甲企業(yè)500萬(wàn)元貨物，約定11月21日交付貨物，但直到2009年1月20日，甲企業(yè)才收到貨物。問(wèn)：甲企業(yè)(qy)應(yīng)當(dāng)將500萬(wàn)元的捐贈(zèng)(junzng)收入確認(rèn)為2021年度(nind)收入還是2021年度(nind)收入？1.會(huì)計(jì)(k

59、ui j)準(zhǔn)那么：接受捐贈(zèng)收入應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的當(dāng)天確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。2.企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第21條：實(shí)際收到確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅。遵循收付實(shí)現(xiàn)制原那么。合同法第186條3.接受捐贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)=含稅價(jià)格(jig)，不包括發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)等等費(fèi)用。舉例(j l)：2021年4月，甲企業(yè)接受捐贈(zèng)乙企業(yè)捐贈(zèng)的設(shè)備一臺(tái)，專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款20萬(wàn)元，配套(pi to)模具價(jià)款8000元，增值稅分別為3.4萬(wàn)元和1360元。甲企業(yè)同時(shí)用銀行存款支付設(shè)備運(yùn)費(fèi)2萬(wàn)元。假設(shè)甲企業(yè)除接受捐贈(zèng)外的其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)利潤(rùn)每年均為10萬(wàn)元，甲乙企業(yè)均為一般納稅人。九其他(qt)1.逾期未退包裝物沒(méi)收(mshu

60、)的押金2.確實(shí)無(wú)法支付(zhf)的應(yīng)付款項(xiàng)：自2021年起，不管內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，超過(guò)(chogu)3年沒(méi)有支付的應(yīng)付帳款必須并入當(dāng)期所得繳納企業(yè)所得稅。國(guó)家稅務(wù)總局13號(hào)令(holng)3.企業(yè)(qy)收回以前年度已核銷(xiāo)的壞賬；借：應(yīng)收賬款(zhn kun) 貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款4.違約金收入；第十二行：營(yíng)業(yè)外支出一填報(bào)：首先在主表第12行按利潤(rùn)表填報(bào)。按規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)批(bo p)沒(méi)有報(bào)批或雖然報(bào)批但未經(jīng)批準(zhǔn)的局部(jb)，應(yīng)當(dāng)(yngdng)通過(guò)附表三對(duì)應(yīng)工程(gngchng)納稅(n shu)調(diào)增。二與營(yíng)業(yè)外支出有關(guān)的稅收政策：第十三行：利潤(rùn)總額一填報(bào)：1.該行是計(jì)