論信息技術(shù)對企業(yè)內(nèi)部審計產(chǎn)生的影響

1、論信息技術(shù)對企業(yè)內(nèi)部審計產(chǎn)生的影響摘要信息技術(shù)的 HYPERLINK ”http：/fazhan/” 發(fā)展和運用改變了信息的產(chǎn)生和處理方式，也影響并改變著內(nèi)部審計的范圍、內(nèi)容與方法。文章從 HYPERLINK http：/company/ 企業(yè)近年來開始的信息系統(tǒng)審計、審計業(yè)務(wù)范圍和內(nèi)容發(fā)生的變化為標志，論述對內(nèi)部審計的方式、程序以及審計項目的管理產(chǎn)生的影響，同時，企業(yè)內(nèi)部開展信息系統(tǒng)審計對內(nèi)部審計人員的思維方式和業(yè)務(wù)道德素質(zhì)也提出了更高的要求。 關(guān)鍵詞信息技術(shù)；內(nèi)部審計；影響 信息技術(shù)的快速發(fā)展和廣泛運用，改變了信息的產(chǎn)生和處理的思維方式,信息使用者對信息的需求也發(fā)生了很大變化.這一切必然影

2、響并改變著內(nèi)部審計的范圍、內(nèi)容與方法，推動著內(nèi)部審計的發(fā)展,同時也對內(nèi)部審計人員的思維方式和自身業(yè)務(wù)德素質(zhì)提出了更高的要求。 一、信息技術(shù)的廣泛運用擴大了企業(yè)內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍和內(nèi)容 隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，由 HYPERLINK http：/pc/” 計算機處理的業(yè)務(wù)范圍不斷擴大，通訊技術(shù)廣泛運用使得整個世界“變小,不僅信息處理的速度加快，所有的信息使用者幾乎都要求獲得實時的、可靠的信息，以便適應(yīng)這個日新月異的社會環(huán)境。在這種情況下，作為以“提高信息可靠性”為使命的審計職業(yè)來說，尤其是內(nèi)部審計人員，面臨著更大的社會需求。內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍和內(nèi)容從傳統(tǒng)的財務(wù)憑證、賬簿和報表或其他管理方面的“有

3、形”信息擴大到了信息處理系統(tǒng)的安全性、完整性及其內(nèi)部控制等“無形的技術(shù)領(lǐng)域。近年來企業(yè)開始的信息系統(tǒng)審計就是審計業(yè)務(wù)范圍和內(nèi)容發(fā)生變化的重要標志。 信息系統(tǒng)無紙化數(shù)據(jù)和無紙化交易減少了數(shù)據(jù)的重復輸入、重復處理，也使企業(yè) HYPERLINK ”/Accountant/” 會計處理程序化. HYPERLINK ”/Economic/ 經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后,只要業(yè)務(wù)人員執(zhí)行相應(yīng)的功能，會計人員不再填制憑證就可以直接記錄到相應(yīng)的賬戶上，于是，原有紙制審計證據(jù)減少.那么，企業(yè)內(nèi)部審計人員只有對被審計單位計算機信息系統(tǒng)及其相關(guān)情況進行及時了解,包括系統(tǒng)的硬件信息和軟件信息，比如信息系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)、所使用計算機型號、

4、內(nèi)存容量、輸入及輸出設(shè)備、通訊設(shè)備、輔助存儲設(shè)備、操作系統(tǒng)、通信軟件、數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)和應(yīng)用系統(tǒng)等，才能保證數(shù)據(jù)的可靠和安全。對于業(yè)務(wù)集成化系統(tǒng)而言，企業(yè)發(fā)生的每一項業(yè)務(wù)在業(yè)務(wù)系統(tǒng)中都會根據(jù)業(yè)務(wù)人員、財務(wù)人員事先定義的轉(zhuǎn)換規(guī)則自動生成會計記錄進入財務(wù)系統(tǒng)。此時審核的重點不應(yīng)是系統(tǒng)生成的大量重復的憑證,而是定義的信息轉(zhuǎn)換規(guī)則是否正確和有效、是否符合相關(guān)法規(guī)的要求以及對這些規(guī)則的管理是否有效. HYPERLINK ”http：/network/ 網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用和企業(yè)全面信息化的實現(xiàn)會改變電算化初期那種單一的、獨立的業(yè)務(wù)處理模式,企業(yè)按照高效原則進行業(yè)務(wù)重組、業(yè)務(wù)處理流程重構(gòu)。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)處理、

5、財務(wù)處理集成在一起,使管理審計和財務(wù)審計相互融合，無形中擴大了內(nèi)部審計范圍。集成化系統(tǒng)中，業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)傳遞可以實時進行，也可以分批完成，這很容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)不一致的現(xiàn)象，所以系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換應(yīng)該是內(nèi)部審計的又一個重點。系統(tǒng)集成化使很多企業(yè)改變了管理模式，如有些企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)需要把工作組作為基本工作單元，每個工作組內(nèi)的成員共享數(shù)據(jù)，由于信息系統(tǒng)可以在不留任何痕跡的情況下用后面的處理結(jié)果直接覆蓋前面的處理結(jié)果，這也為內(nèi)部審計評價數(shù)據(jù)的完整性和可靠性擴大了審計范圍。系統(tǒng)集成化還使業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)之間的直接對應(yīng)關(guān)系變得更加模糊、復雜，再加上數(shù)據(jù)的覆蓋和網(wǎng)絡(luò)化，審計要從財務(wù)報表、賬簿結(jié)果追

6、查到原始業(yè)務(wù)憑證，這又擴大了審計的內(nèi)容和范圍。 信息技術(shù)環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容與傳統(tǒng)內(nèi)部控制的內(nèi)容有很大的不同。在傳統(tǒng)手工處理環(huán)境下，單位內(nèi)部控制的重點就是人及其處理的業(yè)務(wù)。而信息技術(shù)環(huán)境下，業(yè)務(wù)處理過程包括了手工處理、計算機系統(tǒng)處理、人與計算機進行交互處理這幾部分,企業(yè)內(nèi)部控制的重點變成了人及其處理的業(yè)務(wù)、人機交互處理、計算機系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理過程和不同系統(tǒng)之間信息的傳遞過程。系統(tǒng)的內(nèi)部控制更多地依賴自身的實時控制，原有手工處理環(huán)境下的一些內(nèi)部控制措施因失去了作用而被取消,有些內(nèi)部控制措施被程序化后通過軟件程序的執(zhí)行而發(fā)揮作用,同時,針對信息系統(tǒng)的特點又增加了一些新的內(nèi)部控制措施.內(nèi)部審計人員

7、就必須采用不同的調(diào)查和了解內(nèi)部控制的程序，對內(nèi)部控制進行評價，并根據(jù)重要性和復雜程度確定審計程序。實施審計時，符合性測試的重點應(yīng)該是系統(tǒng)內(nèi)部控制的設(shè)置和遵守情況、系統(tǒng)內(nèi)定義的信息轉(zhuǎn)換規(guī)則。 二、信息技術(shù)的發(fā)展對內(nèi)部審計的方式、程序以及審計項目的管理產(chǎn)生的影響 企業(yè)內(nèi)部審計方式隨著信息技術(shù)的廣泛運用而不斷發(fā)生變化。我們知道，傳統(tǒng)審計的主要方式是手工查賬,會計的經(jīng)濟業(yè)務(wù)均記錄在紙上，按會計處理的不同過程分為原始憑證、記賬憑證、會計憑證、會計賬簿和會計報表及財務(wù)報表說明書。這些書面數(shù)據(jù)形成審計人員所熟悉的鉤稽關(guān)系，這些數(shù)據(jù)若被修改可辨別出修改的線索和痕跡，這是傳統(tǒng)審計的基本特征。隨著計算機在數(shù)據(jù)處理

8、系統(tǒng)中運用范圍的逐步擴大，內(nèi)部審計人員欲對信息進行審查和評價，必須首先對信息系統(tǒng)進行審計,否則，無法實現(xiàn)對財務(wù)或非財務(wù)信息進行審查和評價。隨著 HYPERLINK ”http：/dianzijixie/” 電子商務(wù)的全球普及和通訊技術(shù)的發(fā)展，許多業(yè)務(wù)的處理都是通過互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)的,因此，聯(lián)網(wǎng)審計成為了企業(yè)內(nèi)部審計的主要方式之一。計算機網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的原始數(shù)據(jù)無紙化和數(shù)據(jù)處理電子化使會計憑證的數(shù)據(jù)直接記錄在信息系統(tǒng)上，審計人員想用傳統(tǒng)的審計方法似乎不可能對網(wǎng)絡(luò)交易的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行追蹤審查.一旦原始數(shù)據(jù)在業(yè)務(wù)發(fā)生時就故意作弊篡改，那么由原始數(shù)據(jù)派生的會計賬憑證金額和會計賬戶余額以及報表等數(shù)據(jù)就一定會跟著出

9、錯，這些打印的數(shù)據(jù)就不能作為審計證據(jù)。而且，若對已記錄的原始數(shù)據(jù)進行非法修改和刪除也可不留有篡改的痕跡.因此，傳統(tǒng)審計線索在計算機環(huán)境下完全消失。信息技術(shù)對 HYPERLINK ”http：/company/” 企業(yè)內(nèi)部審計的影響也體現(xiàn)在審計證據(jù)方面。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計證據(jù)是“有形”的,是看得見、摸得著的，即使是儲存在磁盤上的信息至少也是“可讀的。而信息技術(shù)條件下，很多審計證據(jù)都以數(shù)字形式通過 HYPERLINK /pc/ 計算機或 HYPERLINK http：/network/” 網(wǎng)絡(luò)進行存儲和傳輸，可能是某一瞬間計算機或網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)生的操作記憶，是由特別的符號和代碼組成的記錄，這些 HYPERLI

10、NK ”/dianzijixie/” 電子證據(jù)不僅對于一般審計人員“不可讀”,而且需要專門的計算機取證技術(shù)進行分析才能取得.電算化環(huán)境下審計證據(jù)大多存儲在數(shù)據(jù)庫中,傳統(tǒng)的審計技術(shù)難以達到目的，必須不斷采用新的審計技術(shù)和手段,比如采用測試程序嵌入系統(tǒng)完成對重要數(shù)據(jù)的審計、利用審計軟件采集和分析審計的數(shù)據(jù)、采用軟件動態(tài)跟蹤某些重要數(shù)據(jù)的變化。由于電子證據(jù)的特殊性，其獲取、存儲、傳輸和分析都需要特殊的技術(shù)手段和嚴格的程序，否則,難以保證證據(jù)的客觀性、關(guān)聯(lián)性和合理性。 由于大多數(shù) HYPERLINK ”http：/Accountant/ 會計核算軟件中對電子商務(wù)各交易環(huán)節(jié)的電子簽字都以普通漢字或字母代

11、碼填寫，容易產(chǎn)生偽造和舞弊；再加上計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的可靠性和網(wǎng)絡(luò)上的數(shù)據(jù)傳遞的安全性也會受影響。怎樣確認存放在計算機系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)發(fā)生時原始形式通過網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)碾娮訑?shù)據(jù)的準確與否？企業(yè)內(nèi)部審計人員只有考究原始交易數(shù)據(jù)的真實性,不能只簡單查閱信息系統(tǒng)中原始憑證的內(nèi)容，而且還要考慮原始數(shù)據(jù)的生成、生成數(shù)據(jù)的傳遞、數(shù)據(jù)的存儲等管理控制方法的可靠性，才能確保審計證據(jù)的可靠。由于企業(yè)內(nèi)部審計內(nèi)容和審計證據(jù)形式的變化,傳統(tǒng)的內(nèi)部審計程序必須作出相應(yīng)的改變,否則難以實現(xiàn)審計目標。正是由于內(nèi)部審計方式、方法、審計程序等方面的變化，內(nèi)部審計項目的管理和質(zhì)量控制的重點也隨之發(fā)生變化。 三、信息技術(shù)的 HYPERL

12、INK ”http：/fazhan/ 發(fā)展和運用對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)提出了更高要求 由于信息技術(shù)的發(fā)展和廣泛運用,使原有的審計技術(shù)、方法、實務(wù)、理論都產(chǎn)生了重大變化，被審計單位也越來越多地依賴信息技術(shù)進行業(yè)務(wù)處理，審計人員必須知道如何運用技術(shù)做好他們的業(yè)務(wù)并且達到單位目標。如在實施審計時，對手工填制的原始單據(jù)、簡單業(yè)務(wù)的處理、非程序控制制度和措施,可以采用原來手工審計的有效方法;對于某些特定業(yè)務(wù)的處理過程、重要數(shù)據(jù)、復雜的處理過程及程序化的控制措施,要充分利用計算機輔助審計技術(shù)和工具進行審計。因此，審計人員必須加強自身學習，及時掌握新的信息技術(shù)方法，提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，同時，還要具備良好的道德素

13、質(zhì),才能不斷適應(yīng)新形勢對內(nèi)審工作的需求. 企業(yè)要開展好信息系統(tǒng)審計，必須對現(xiàn)有審計人員進行各種培訓，以豐富審計人員專業(yè)知識、提高業(yè)務(wù)水平，優(yōu)化現(xiàn)有審計人員的知識結(jié)構(gòu)，使審計人員在審計工作中能夠綜合運用各方面知識,適應(yīng)信息系統(tǒng)審計發(fā)展的需要,培養(yǎng)一批高素質(zhì)、復合型的審計人員.另外,審計機關(guān)還應(yīng)該廣泛引進工程學、 HYPERLINK http：/Economic/” 經(jīng)濟學、管 HYPERLINK ”http：/lixue/ 理學、計算機、 HYPERLINK ”/Law/ 法律等方面的專業(yè)人才,再對他們進行相關(guān)的綜合性培訓，使他們的專業(yè)知識盡快與審計有機結(jié)合，形成一支高素質(zhì)的復合型審計隊伍。通過培