淺述銷售與收款循環(huán)審計(jì)

1、 可修改 歡送下載 精品 Word 可修改 歡送下載 精品 Word 可修改 歡送下載 精品 Word第十二章 銷售與收款循環(huán)(xnhun)審計(jì)一、大綱(dgng)一銷售(xioshu)與收款循環(huán)的特性二內(nèi)部控制測(cè)試(csh)和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試三主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(shur)審計(jì)四應(yīng)收賬款審計(jì)五壞賬準(zhǔn)備審計(jì)六其他相關(guān)賬戶審計(jì)二、本章重點(diǎn)、難點(diǎn)審計(jì)測(cè)試包括內(nèi)部控制測(cè)試和交易、賬戶余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。一銷售與收款循環(huán)的特征1.銷售與收款循環(huán)的主要會(huì)計(jì)報(bào)表工程表10-1銷售循環(huán)的主要會(huì)計(jì)報(bào)表工程業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表工程利潤(rùn)表工程銷售與收款循環(huán)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款主營(yíng)業(yè)務(wù)

2、收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)包括其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)支出2. 主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的憑證和記錄表10-2 銷售與收款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的憑證和記錄 主要業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及的憑證及記錄相關(guān)的主要部門相關(guān)的認(rèn)定重要控制程序1. 接受顧客訂單 顧客訂貨單 、銷售單 銷售單管理部門銷售交易的存在或發(fā)生 顧客名單已被授權(quán)審批2.批準(zhǔn)賒銷信用銷售單 信用管理部門應(yīng)收賬款凈額的估價(jià)或分?jǐn)?信用部門簽署意見(jiàn)，目的降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)3.按銷售單供貨 銷售單 倉(cāng)庫(kù) 防止未授權(quán)發(fā)貨4.按銷售單裝運(yùn)貨物銷售單、發(fā)運(yùn)憑證 裝運(yùn)部門銷售交易的存在或發(fā)生、完整性 防止未授權(quán)裝運(yùn)產(chǎn)品5.向顧客開(kāi)具賬單 銷售單、

3、裝運(yùn)憑證、商品價(jià)目表、銷售發(fā)票 開(kāi)具賬單部門銷售交易的完整性、存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、確保銷售發(fā)票的正確性6.記錄銷售 銷售發(fā)票及附件、轉(zhuǎn)賬憑證、現(xiàn)金、銀行存款收款憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬、銷售明細(xì)賬及現(xiàn)金、銀行存款明細(xì)賬、顧客月末對(duì)賬單 會(huì)計(jì)部門存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)?主要關(guān)心銷售發(fā)票是否記錄正確，并歸屬適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間7.辦理和記錄現(xiàn)金及銀行存款收入 匯款通知書(shū)、收款憑證、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬會(huì)計(jì)部門存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)?最應(yīng)關(guān)心的是貨幣資金失竊的可能性8.辦理和記錄銷貨退回及折扣折讓 貸項(xiàng)通知單 會(huì)計(jì)部門、倉(cāng)庫(kù)存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、完整性 必須授權(quán)批準(zhǔn)，控制實(shí)物流和

4、會(huì)計(jì)處理9.注銷壞賬壞賬審批表 賒銷部門、會(huì)計(jì)部門估價(jià)或分?jǐn)?應(yīng)該獲取貨款無(wú)法收回確實(shí)鑿證據(jù)，適當(dāng)審批10.提取壞賬準(zhǔn)備 會(huì)計(jì)部門估價(jià)或分?jǐn)?二內(nèi)部(nib)控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1.銷貨業(yè)務(wù)(yw)的內(nèi)部控制和測(cè)試概述1注冊(cè)(zhc)會(huì)計(jì)師對(duì)每項(xiàng)關(guān)鍵(gunjin)控制至少要執(zhí)行一項(xiàng)控制(kngzh)測(cè)試以核實(shí)其效果。2交易(jioy)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試(csh)目的在于確定交易業(yè)務(wù)中與控制目標(biāo)有關(guān)的金額是否有錯(cuò)誤；交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，在一定程度上取決于關(guān)鍵控制是否存在和控制測(cè)試的結(jié)果。3有些交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序不管環(huán)境如何，是每一項(xiàng)審計(jì)所共同所有的，而有些那么應(yīng)視內(nèi)部控制的健全性和控制測(cè)試

5、的結(jié)果而定。審計(jì)的重要性、以前期間的審計(jì)結(jié)果等因素，對(duì)測(cè)試程序確實(shí)定有影響。2.銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試1表10-3銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試關(guān)鍵內(nèi)部控制點(diǎn)重要控制程序主要控制測(cè)試1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)別離有助于防止各種有意或無(wú)意的錯(cuò)誤1.收入賬與應(yīng)收賬款賬記賬職員相別離，由另一位定期調(diào)節(jié)總賬和明細(xì)賬；2.收入賬和應(yīng)收賬款賬記賬職員不得經(jīng)手貨幣資金；3.賒銷批準(zhǔn)職能與銷貨職能別離。觀察有關(guān)人員的活動(dòng)，及與這些人討論。2.正確的授權(quán)審批防止向虛構(gòu)的或者無(wú)力付款的顧客發(fā)貨；保證按照規(guī)定的價(jià)格開(kāi)票收款1.銷貨前，賒銷業(yè)經(jīng)正確審批；2.非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物；3.銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須

6、經(jīng)過(guò)審批。檢查憑證有無(wú)在三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上經(jīng)過(guò)審批。3. 充分的憑證和記錄只有具備充分的記錄手續(xù)，才有可能實(shí)現(xiàn)其他各項(xiàng)控制目標(biāo)例如，在收到顧客訂貨單后，立即編制一份預(yù)先編號(hào)的一式多聯(lián)銷售單，分別用于批準(zhǔn)賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向顧客開(kāi)具賬單等，以防止漏開(kāi)賬單。檢查憑證和記錄4. 憑證的預(yù)先編號(hào)旨在防止銷貨以后忘記向顧客開(kāi)具賬單或登記入賬，也可防止重復(fù)開(kāi)具賬單或重復(fù)記賬由收款員對(duì)每筆發(fā)貨開(kāi)具賬單后，將發(fā)運(yùn)憑證按順序歸檔，而由另一位職員定期檢查全部憑證的編號(hào)，并調(diào)查憑證缺號(hào)的原因。清點(diǎn)各種憑證，這種測(cè)試程序可同時(shí)提供有關(guān)真實(shí)性和完整性目標(biāo)的證據(jù)。5. 按月寄出對(duì)賬單由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷貨及應(yīng)收賬

7、款記賬的人員按月向顧客寄發(fā)對(duì)賬單，能促使顧客在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時(shí)做出說(shuō)明觀察指定人員寄送對(duì)賬單和審查顧客復(fù)函檔案。6. 內(nèi)部核查程序檢查開(kāi)票員所保管的未開(kāi)票發(fā)運(yùn)憑證，確定是否包括所有應(yīng)開(kāi)票的發(fā)運(yùn)憑證在內(nèi)。審查內(nèi)部審計(jì)人員的報(bào)告，或其他獨(dú)立人員在他們核查的憑證上的簽字。2直接實(shí)施(shsh)實(shí)質(zhì)性程序的條件在確定了關(guān)鍵內(nèi)部控制和內(nèi)部控制中可能存在的薄弱環(huán)節(jié)，并且對(duì)被審計(jì)單位的控制風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)價(jià)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)(yngdng)判斷繼續(xù)實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試的本錢(bn qin)是否會(huì)低于因此而減少對(duì)交易(jioy)、賬戶余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試所需的本錢(bn qin)。如果：被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制

8、不存在；或被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制盡管存在但未得到遵循；內(nèi)部控制測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)再繼續(xù)實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試，而應(yīng)直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。3銷貨交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1主要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)是真實(shí)的存在或發(fā)生；已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)均已登記入賬完整性；登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的估價(jià)準(zhǔn)確；登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)分類正確；銷貨業(yè)務(wù)的記錄及時(shí)；銷貨業(yè)務(wù)已正確地記入明細(xì)賬并準(zhǔn)確地匯總。 2登記入賬(r zhn)的銷貨業(yè)務(wù)是真實(shí)的。對(duì)“存在(cnzi)或發(fā)生這一目標(biāo)(mbio)而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常(tngchng)只在認(rèn)為內(nèi)部控制有弱點(diǎn)時(shí)缺乏足夠的內(nèi)

9、控而可能(knng)出現(xiàn)舞弊，才實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。測(cè)試的性質(zhì)取決于潛在的控制弱點(diǎn)的性質(zhì)。三類錯(cuò)誤的可能性及測(cè)試：A 未曾發(fā)貨，從賬簿到憑證檢查，進(jìn)一步追查存貨余額B 重復(fù)入賬，檢查交易清單的編號(hào)C 虛構(gòu)發(fā)貨，檢查賬簿及銷貨清單 追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的貸方發(fā)生額，檢查多報(bào)的可能性。3已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)均已登記入賬。 銷貨業(yè)務(wù)的審計(jì)一般偏重于檢查虛報(bào)資產(chǎn)與收入的問(wèn)題，因此，通常無(wú)需對(duì)完整性目標(biāo)進(jìn)行交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試。(但當(dāng)內(nèi)控不健全時(shí)，就有必要進(jìn)行)完整性：由原始憑證追查至明細(xì)賬發(fā)貨憑證銷售發(fā)票存根明細(xì)賬真實(shí)性：從明細(xì)賬追查至原始憑證明細(xì)賬銷售發(fā)票存根發(fā)運(yùn)憑證訂貨單在測(cè)試其他目標(biāo)時(shí)，方向一般無(wú)關(guān)緊要。4登

10、記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的估價(jià)準(zhǔn)確。銷貨業(yè)務(wù)的估價(jià)準(zhǔn)確包括：按訂貨數(shù)量發(fā)貨，按發(fā)貨數(shù)量準(zhǔn)確地開(kāi)賬單，以及將賬單上的數(shù)額準(zhǔn)確記入會(huì)計(jì)賬簿。對(duì)這三個(gè)方面，每次審計(jì)一般都要做實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以確保其準(zhǔn)確無(wú)誤。5登記(dngj)入賬的銷貨業(yè)務(wù)分類正確。銷貨分類正確的測(cè)試一般(ybn)可與估價(jià)測(cè)試一并進(jìn)行。6銷貨業(yè)務(wù)(yw)記錄及時(shí)。在執(zhí)行(zhxng)估價(jià)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的同時(shí)，將憑證日期和賬簿日期進(jìn)行比擬(bn)。7銷貨業(yè)務(wù)已正確地記入明細(xì)賬并準(zhǔn)確地匯總。從主營(yíng)收入明細(xì)賬追查至應(yīng)收賬款明細(xì)賬，一般和為實(shí)現(xiàn)其他審計(jì)目標(biāo)所作的測(cè)試一并進(jìn)行。將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬加總，并追查、核對(duì)加總數(shù)至其總賬，應(yīng)作為單獨(dú)的一項(xiàng)測(cè)試程序

11、進(jìn)行。過(guò)賬、匯總目標(biāo)的測(cè)試包括加總主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬和過(guò)入總賬三項(xiàng)，并從其中之一追查其他兩者；如果加總與比擬只限于這三者，即屬于過(guò)賬、匯總目標(biāo)的測(cè)試。其他目標(biāo)，如估價(jià)目標(biāo)等，其測(cè)試還要包括憑證之間的相互核對(duì)和憑證與相關(guān)明細(xì)賬的核對(duì)。由銷售發(fā)票存根追查核對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬或應(yīng)收賬款明細(xì)賬，是估價(jià)目標(biāo)的測(cè)試程序，而由主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬分錄追查核對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬，那么是過(guò)賬、匯總目標(biāo)的測(cè)試程序。4.收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試1控制測(cè)試的性質(zhì)取決于內(nèi)控的性質(zhì)，實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍，在一定程度上要取決于關(guān)鍵控制是否存在以及控制測(cè)試的結(jié)果。2收款業(yè)務(wù)(yw)中有一局部(jb)測(cè)

12、試可與銷貨業(yè)務(wù)(yw)一并執(zhí)行，但收款業(yè)務(wù)的特殊性又決定了其另一局部(jb)測(cè)試需要(xyo)單獨(dú)實(shí)施。三主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)1.審計(jì)目標(biāo)1確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、完整；2確定對(duì)銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)；3確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理是否正確；4確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的披露是否恰當(dāng)。2、實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序1取得或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入工程明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；賬表核對(duì)2查明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確實(shí)認(rèn)原那么、方法，注意其是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件，前后期是否一致；會(huì)計(jì)政策3運(yùn)用分析性復(fù)核方法，作比擬分析；分析異常和重大波動(dòng)的原

13、因 主營(yíng)收入的本期與上期的比擬； 各月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況； 計(jì)算重要產(chǎn)品的毛利率，將本期與上期進(jìn)行比擬，收入與本錢是否配比； 計(jì)算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率。4獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否(sh fu)符合價(jià)格政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無(wú)低價(jià)或高價(jià)結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入的現(xiàn)象；5抽取企業(yè)被審計(jì)期間內(nèi)一定數(shù)量的銷售發(fā)票，審查開(kāi)票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同等一致，并編制(binzh)測(cè)試表；6實(shí)施(shsh)銷售的截止期測(cè)試；完整性目的(md)主要在于確定(qudng)被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄歸屬

14、期是否正確；應(yīng)計(jì)入本期或下期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有否被推遲至下期或提前至本期。三個(gè)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期：A 發(fā)票開(kāi)具日期或者收款日期；B 記賬日期；C 發(fā)貨日期效勞業(yè)那么是提供勞務(wù)的日期。檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間是營(yíng)業(yè)收入截止期測(cè)試的關(guān)鍵所在。三條實(shí)施營(yíng)業(yè)收入的截止期測(cè)試的審計(jì)路線：A 以賬簿記錄為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后假設(shè)干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開(kāi)具發(fā)票并發(fā)貨，有無(wú)多記收入。使用這種方法主要是為了防止多計(jì)收入。B 以銷售(xioshu)發(fā)票為起點(diǎn)。從報(bào)表(bobio)日前后假設(shè)(jish)干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑

15、證與賬簿(zhn b)記錄，確定已開(kāi)具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入。使用這種方法主要是為了防止(fngzh)少計(jì)收入。注意發(fā)運(yùn)憑證是否齊全，是否在下期初用紅字沖回；發(fā)票存根是否全部提供。C 以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后假設(shè)干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開(kāi)具情況與賬簿記錄，確定營(yíng)業(yè)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。還應(yīng)考慮被審單位的會(huì)計(jì)政策。使用這種方法主要也是為了防止少計(jì)收入。上述三條審計(jì)路線可以在同一被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中運(yùn)用，甚至可以在同一主營(yíng)業(yè)務(wù)收入工程審計(jì)中并用。7結(jié)合對(duì)決算日應(yīng)收賬款的函證程序，觀察有無(wú)未經(jīng)認(rèn)可的巨額銷售；8檢查銷售折扣、銷售退回與折讓業(yè)務(wù)是否真實(shí)，內(nèi)容是否完

16、整，相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，折扣與折讓的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確。9檢查外幣收入折算匯率是否正確。10檢查有無(wú)特殊的銷售行為，如委托代銷、分期收款銷售、售后回購(gòu)、以舊換新、出口銷售等，確定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序并進(jìn)行審核；11調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況，記錄其交易價(jià)格、數(shù)量和金額，并追查在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)是否已予以抵消；12檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在利潤(rùn)表上的披露是否(sh fu)恰當(dāng)。四應(yīng)收賬款(zhn kun)審計(jì)1.審計(jì)(shn j)目標(biāo)1確定(qudng)應(yīng)收賬款是否存在(cnzi)；2確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有；3確定應(yīng)收賬款增減變動(dòng)的記錄是否完整；4確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否恰當(dāng)；

17、5確定應(yīng)收賬款年末余額是否正確。6確定應(yīng)收賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。2. 應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；賬表核對(duì)2分析應(yīng)收賬款賬齡；編制應(yīng)收賬款賬齡分析表時(shí)，可以選擇重要的顧客及其余額列示，不重要的或余額較小的，可以匯總列示。3向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款； 目的為了證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生的過(guò)失或弄虛作假、營(yíng)私舞弊行為。通過(guò)函證，可以較有效地證明債務(wù)人的存在和被審計(jì)單位記錄的可靠性。 函證的范圍(fnwi)和對(duì)象A 函證數(shù)量大小(dxio)、范圍的決定因素：a

18、 應(yīng)收賬款(zhn kun)在全部資產(chǎn)中的重要性；b 被審計(jì)(shn j)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱;c 以前年度的函證結(jié)果(ji gu);d 函證方式的選擇。假設(shè)執(zhí)行肯定式函證，可以相應(yīng)減少函證量；假設(shè)執(zhí)行否認(rèn)式函證，那么要相應(yīng)增加函證量。B 一般的函證對(duì)象：a 大額或賬齡較長(zhǎng)的工程；b 與債務(wù)人發(fā)生糾紛的工程；c 關(guān)聯(lián)方包括持股5含以上的股東工程；d 主要客戶包括關(guān)系密切的客戶工程；e 余額為零的工程；f 非正常的工程。 函證的方式A 肯定式函證：就是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，要求他證實(shí)所查證的欠款是否正確，無(wú)論對(duì)錯(cuò)都要求復(fù)函。 當(dāng)債務(wù)人符合以下情況時(shí)，采用肯定式函證較好：a 個(gè)別賬戶欠款金額較大；b

19、有理由相信欠款可能會(huì)存在爭(zhēng)議、過(guò)失等問(wèn)題。B 否認(rèn)(furn)式函證：是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，但所函證的款項(xiàng)相符時(shí)不必(bb)復(fù)函，只有在所函證的款項(xiàng)不符時(shí)才要求債務(wù)人向注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)函。當(dāng)債務(wù)人符合(fh)以下(yxi)情況(qngkung)時(shí)，可以采用否認(rèn)式函證：a 相關(guān)的內(nèi)控是有效的；b 預(yù)計(jì)過(guò)失率較低；c 欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多；d 有理由確信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對(duì)待詢證函，并對(duì)不正確的情況予以反應(yīng)。有時(shí)候兩種方式可以結(jié)合使用：大金額賬項(xiàng)采用肯定式；小金額采用否認(rèn)式。函證時(shí)間的選擇最正確時(shí)間應(yīng)是與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時(shí)間，盡可能做到在審計(jì)工作結(jié)束前取得函證的全部資料。 函證的控制A 注冊(cè)

20、會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收。B 對(duì)于無(wú)法投遞退回的信函要查明原因。C 對(duì)于采用肯定式函證方式而沒(méi)有得到答復(fù)的，應(yīng)采用追查程序，發(fā)第二、三封詢證函。假設(shè)得不到答復(fù)，應(yīng)采用替代審計(jì)程序，例如檢查與銷售有關(guān)的文件，以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性或檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款。 通過(guò)編制函證結(jié)果匯總表來(lái)控制(kngzh)函證的實(shí)施。函證結(jié)果差異(chy)的分析收回(shu hu)的詢證函假設(shè)(jish)有差異，注冊(cè)(zhc)會(huì)計(jì)師要進(jìn)行分析，查找原因。必要時(shí)，要求被審計(jì)單位作適當(dāng)調(diào)整。產(chǎn)生的差異的原因主要有：A 購(gòu)銷雙方記錄的時(shí)間不同；主要有4種情況B 一方或雙方記賬錯(cuò)誤；C 被審計(jì)單位的

21、舞弊行為。對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)函證不可能發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款中存在的所有問(wèn)題。函證得到了債務(wù)人確實(shí)認(rèn)，也并不意味著債務(wù)人一定會(huì)付款。A 重新考慮過(guò)去對(duì)內(nèi)部控制評(píng)估和控制測(cè)試結(jié)果是否恰當(dāng)，分析性復(fù)核的結(jié)果是否適當(dāng)及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是否適當(dāng)。B 假設(shè)函證結(jié)果說(shuō)明無(wú)審計(jì)差異，那么可合理推論全部應(yīng)收賬款總體是正確的。C 如果存在差異，那么應(yīng)估算應(yīng)收賬款總額中可能的累計(jì)過(guò)失數(shù)額，必要時(shí)，可擴(kuò)大函證范圍。4請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助，在應(yīng)收賬數(shù)明細(xì)表上標(biāo)出至審計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)收賬款(zhn kun)金額；對(duì)已收回的較大金額的款項(xiàng)進(jìn)行常規(guī)檢查，并注意憑證發(fā)生日期的合理性。5檢查(jinch)未函證應(yīng)收賬款；6審查(shnch)壞

22、賬確實(shí)(qush)認(rèn)和處理(chl)；7抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)；8檢查外幣應(yīng)收賬款的折算；9分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額；如果發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)貸方明細(xì)余額的情形，應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議重分類調(diào)整。10檢查應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已恰當(dāng)披露。五壞賬準(zhǔn)備審計(jì)1壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)1確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例是否恰當(dāng)，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分；2確定壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整；3確定壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確；4確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。2. 壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序1檢查(jinch)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提；主要應(yīng)查明壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否符合制度規(guī)定，計(jì)提的數(shù)額(sh )是否恰當(dāng)，會(huì)計(jì)處理是否正確

23、，前后期是否一致。以下(yxi)各種( zhn)情況一般不能全額計(jì)提壞賬(hui zhn)準(zhǔn)備：當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款，以及未到期的應(yīng)收款項(xiàng)；方案對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；其他已逾期，但無(wú)確鑿的證據(jù)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。2審查壞賬損失；檢查原因是否清楚，符合規(guī)定，有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)。3檢查長(zhǎng)期掛賬應(yīng)收款項(xiàng)；包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等，如有長(zhǎng)期掛賬，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位作適當(dāng)處理。4檢查函證結(jié)果；5分析性復(fù)核；計(jì)算壞賬準(zhǔn)備占應(yīng)收賬款余額的比例，并和以前期間的相關(guān)比例核對(duì)。6確定壞賬準(zhǔn)備是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。六其他相關(guān)賬戶審計(jì)1.應(yīng)收票據(jù)審計(jì)重要的特殊實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序：監(jiān)盤庫(kù)存(kcn)票

24、據(jù)；可函證；利息收入的檢查(jinch)；貼現(xiàn)票據(jù)(pio j)的審查。2.預(yù)收賬款(zhn kun)審計(jì)要選擇(xunz)假設(shè)干重大工程函證。對(duì)應(yīng)予納稅的預(yù)收銷售款，還應(yīng)檢查稅金的交納。3.應(yīng)交稅金審計(jì)需要確認(rèn)被審計(jì)單位在審計(jì)期間內(nèi)的應(yīng)納稅內(nèi)容。4.其他應(yīng)交款的審計(jì)5.主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加審計(jì)應(yīng)查明被審計(jì)單位應(yīng)交納的稅金，以及與該賬戶對(duì)應(yīng)的“應(yīng)交稅金、“其他應(yīng)交款等賬戶進(jìn)行檢查。6.營(yíng)業(yè)費(fèi)用審計(jì)工程設(shè)置和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定；分析性復(fù)核；必要時(shí)進(jìn)行截止測(cè)試。7.其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)審計(jì)分析性復(fù)核；必要時(shí)進(jìn)行截止測(cè)試。三、本章(bn zhn)作業(yè)(zuy)單項(xiàng)選擇題 1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師張飛(zhng fi)

25、在審計(jì)A公司(n s)2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，將其交易和賬戶劃分成銷售與收款循環(huán)、購(gòu)貨與付款(f kun)循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資與投資循環(huán)。在一般情況下，張飛應(yīng)把其他應(yīng)收款工程劃入 。銷售與收款循環(huán)購(gòu)貨與付款循環(huán)生產(chǎn)循環(huán)籌資與投資循環(huán)2銷售和收款循環(huán)所涉及的會(huì)計(jì)報(bào)表工程不包括 。營(yíng)業(yè)費(fèi)用其他業(yè)務(wù)(yw)利潤(rùn)應(yīng)交稅金(shu jn)所得稅3在銷售與收款循環(huán)中，無(wú)論批準(zhǔn)賒銷(shxio)與否，都要求被授權(quán)的信用管理部門人員在 上簽署(qinsh)意見(jiàn)。A顧客(gk)訂單B銷售單C發(fā)運(yùn)憑證D銷售發(fā)票4注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)是否確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的顧客及現(xiàn)有銷貨業(yè)務(wù)是否均已登記入賬進(jìn)

26、行審計(jì)時(shí)，可使用的控制測(cè)試均包括 。檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證及顧客訂貨單檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性觀察是否寄發(fā)對(duì)賬單，并檢查顧客回函檔案檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)的完整性5注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施產(chǎn)品銷售收入的截止測(cè)試時(shí)主要目的在于發(fā)現(xiàn) 。銷貨業(yè)務(wù)的入賬時(shí)間是否正確是否存在未核準(zhǔn)的銷售退回登記入賬的銷售業(yè)務(wù)的估價(jià)錯(cuò)誤是否存在過(guò)多的銷貨折扣6注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查登記入賬(r zhn)的銷貨業(yè)務(wù)的真實(shí)性時(shí)，有效的作法是 。從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬追查至發(fā)運(yùn)(f yn)憑證從發(fā)運(yùn)憑證追查(zhuch)至主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬從銷售發(fā)票存根追查至發(fā)運(yùn)(f yn)憑證從發(fā)運(yùn)憑證追查至銷售(xioshu)發(fā)票存根7收入截

27、止測(cè)試的關(guān)鍵所在是檢查發(fā)票開(kāi)具日期或收款日期、記賬日期、發(fā)貨日期是否 。在同一天相差不超過(guò)15天相差不超過(guò)30天在同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間8會(huì)計(jì)師審計(jì)應(yīng)收票據(jù)的目標(biāo)不應(yīng)包括 。確定應(yīng)收票據(jù)是否存在確定應(yīng)收票據(jù)是否歸被審計(jì)單位所有確定應(yīng)收票據(jù)增減變動(dòng)的記錄是否完整確定應(yīng)收票據(jù)的回收期9否認(rèn)式函證須滿足的條件不包括 。個(gè)別賬戶的欠款金額較大欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多預(yù)計(jì)過(guò)失率較低相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的10以下(yxi)情況下，注冊(cè)(zhc)會(huì)計(jì)師應(yīng)適當(dāng)增加函證量的是 。應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)(zchn)中所占的比重較小被審計(jì)(shn j)單位內(nèi)部控制制度較為薄弱以前期間函證中未發(fā)現(xiàn)過(guò)重大(zhngd)差異采用

28、否認(rèn)式函證而非肯定式函證11為了充分發(fā)揮函證的作用，發(fā)函的最正確時(shí)間是 。被審計(jì)年度期初被審計(jì)年度期中與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時(shí)間審計(jì)工作結(jié)束日12對(duì)于未函證的應(yīng)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) 。審查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款情況按被審計(jì)單位提供的地址直接向債務(wù)人詢問(wèn)抽查有關(guān)原始憑據(jù)不須實(shí)施任何審計(jì)程序13會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇預(yù)收賬款的假設(shè)干重大工程函證，并根據(jù)函證結(jié)果分別做出的處理不包括 ?；睾痤~不符的，應(yīng)建議作適當(dāng)調(diào)整回函金額相符的，應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證回函金額不符的，應(yīng)查明原因并作出記錄未回函的，應(yīng)再次函證或采用替代程序檢查14對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的審計(jì)應(yīng)結(jié)合的賬戶不包括 。主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金(shu jn)及附加應(yīng)交

29、稅金(shu jn)其他(qt)應(yīng)交款主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(bn qin)二多項(xiàng)選擇題1.被審計(jì)單位在銷貨及收款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)(yw)活動(dòng)有 ( )。A.批準(zhǔn)賒銷B.按銷售單裝運(yùn)貨物C.辦理和記錄現(xiàn)金收入D.辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓2. 壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)一般包括( )。A.確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分B.確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)C.確定壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確D.確定壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整3.銷售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)包括的利潤(rùn)表工程主要有( )。A.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入B.營(yíng)業(yè)費(fèi)用 C.管理費(fèi)用D.所得稅4.向顧客開(kāi)具賬單所針對(duì)的主要問(wèn)題包括( )。A.完整性認(rèn)定(rndng)B.存在(cnz

30、i)或發(fā)生認(rèn)定C.權(quán)利(qunl)和義務(wù)認(rèn)定D.估價(jià)(gji)或分?jǐn)傉J(rèn)定5.在審計(jì)(shn j)實(shí)務(wù)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施營(yíng)業(yè)收入的截止測(cè)試的起點(diǎn)有( )。A.以銷售發(fā)票為起點(diǎn)B.以賬簿記錄為起點(diǎn)C.以報(bào)表為起點(diǎn)D.以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)6.由于購(gòu)銷雙方登記入賬的時(shí)間不同而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師收回的詢證函產(chǎn)生差異，其主要表現(xiàn)包括( )。A.貨物仍在途中B.債務(wù)人拒付貨款C.記賬錯(cuò)誤D.債務(wù)人在函證日前已付款,而被審計(jì)單位在函證日前尚未收到款項(xiàng)7.當(dāng)債務(wù)人符合 情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用肯定式函證較好。A.欠款可能存在過(guò)失B.預(yù)計(jì)的過(guò)失率低C.相關(guān)的內(nèi)部控制有效D.個(gè)別賬戶的欠款金額較大三判斷題1在單獨(dú)執(zhí)行銷售與收款循環(huán)審計(jì)(shn j)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然應(yīng)經(jīng)常地將該循環(huán)與其他循環(huán)的審計(jì)情況結(jié)合起來(lái)加以考慮。 2向顧客提供商品或勞務(wù)是銷售與收款循環(huán)(xnhun)的起點(diǎn)。 3商品(shngpn)價(jià)目表只能證明完整性認(rèn)定。 4，企業(yè)設(shè)計(jì)信用批準(zhǔn)控制的目的是為了評(píng)定顧客(gk)信用等級(jí)，它與應(yīng)收賬款凈額的“估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定(rndng)有關(guān)。