化學(xué)原料藥產(chǎn)品公司內(nèi)部控制方案_第1頁(yè)
化學(xué)原料藥產(chǎn)品公司內(nèi)部控制方案_第2頁(yè)
化學(xué)原料藥產(chǎn)品公司內(nèi)部控制方案_第3頁(yè)
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1、泓域/化學(xué)原料藥產(chǎn)品公司內(nèi)部控制方案化學(xué)原料藥產(chǎn)品公司內(nèi)部控制方案目錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc112058221 一、 不相容職務(wù)分離控制 PAGEREF _Toc112058221 h 3 HYPERLINK l _Toc112058222 二、 績(jī)效考評(píng)控制 PAGEREF _Toc112058222 h 6 HYPERLINK l _Toc112058223 三、 內(nèi)部控制的種類 PAGEREF _Toc112058223 h 8 HYPERLINK l _Toc112058224 四、 控制活動(dòng)的基本原理 PAGEREF _Toc1120582

2、24 h 13 HYPERLINK l _Toc112058225 五、 控制手段類業(yè)務(wù)流程 PAGEREF _Toc112058225 h 14 HYPERLINK l _Toc112058226 六、 控制活動(dòng)類業(yè)務(wù)流程 PAGEREF _Toc112058226 h 20 HYPERLINK l _Toc112058227 七、 英美市場(chǎng)主導(dǎo)型治理模式評(píng)價(jià) PAGEREF _Toc112058227 h 36 HYPERLINK l _Toc112058228 八、 英美模式的主要內(nèi)容 PAGEREF _Toc112058228 h 38 HYPERLINK l _Toc11205822

3、9 九、 公司治理模式差異論 PAGEREF _Toc112058229 h 43 HYPERLINK l _Toc112058230 十、 公司治理模式趨同論 PAGEREF _Toc112058230 h 46 HYPERLINK l _Toc112058231 十一、 機(jī)構(gòu)投資者治理機(jī)制 PAGEREF _Toc112058231 h 52 HYPERLINK l _Toc112058232 十二、 經(jīng)理人市場(chǎng) PAGEREF _Toc112058232 h 54 HYPERLINK l _Toc112058233 十三、 決策機(jī)制 PAGEREF _Toc112058233 h 59

4、HYPERLINK l _Toc112058234 十四、 激勵(lì)機(jī)制 PAGEREF _Toc112058234 h 63 HYPERLINK l _Toc112058235 十五、 公司治理的影響因子 PAGEREF _Toc112058235 h 69 HYPERLINK l _Toc112058236 十六、 公司治理的特征 PAGEREF _Toc112058236 h 74 HYPERLINK l _Toc112058237 十七、 不完全契約理論 PAGEREF _Toc112058237 h 77 HYPERLINK l _Toc112058238 十八、 交易成本理論 PAGE

5、REF _Toc112058238 h 80 HYPERLINK l _Toc112058239 十九、 項(xiàng)目基本情況 PAGEREF _Toc112058239 h 82 HYPERLINK l _Toc112058240 二十、 公司概況 PAGEREF _Toc112058240 h 85 HYPERLINK l _Toc112058241 公司合并資產(chǎn)負(fù)債表主要數(shù)據(jù) PAGEREF _Toc112058241 h 86 HYPERLINK l _Toc112058242 公司合并利潤(rùn)表主要數(shù)據(jù) PAGEREF _Toc112058242 h 86 HYPERLINK l _Toc112

6、058243 二十一、 產(chǎn)業(yè)環(huán)境分析 PAGEREF _Toc112058243 h 86 HYPERLINK l _Toc112058244 二十二、 化學(xué)原料藥行業(yè)發(fā)展概況 PAGEREF _Toc112058244 h 88 HYPERLINK l _Toc112058245 二十三、 必要性分析 PAGEREF _Toc112058245 h 90 HYPERLINK l _Toc112058246 二十四、 發(fā)展規(guī)劃分析 PAGEREF _Toc112058246 h 91 HYPERLINK l _Toc112058247 二十五、 SWOT分析說(shuō)明 PAGEREF _Toc112

7、058247 h 98 HYPERLINK l _Toc112058248 二十六、 項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)分析 PAGEREF _Toc112058248 h 105 HYPERLINK l _Toc112058249 二十七、 項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策 PAGEREF _Toc112058249 h 107 HYPERLINK l _Toc112058250 二十八、 法人治理 PAGEREF _Toc112058250 h 108不相容職務(wù)分離控制我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第二十九條規(guī)定:不相容職務(wù)分離控制要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù),實(shí)施相應(yīng)的分離措施,形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約

8、的工作機(jī)制。(一)不相容職務(wù)分離的含義所謂不相容職務(wù)是指那些不能由一個(gè)人兼任,否則既可弄虛作假,又能掩蓋其舞弊行為的職務(wù)。不相容職務(wù)分離就是這些職務(wù)由兩人或兩人以上擔(dān)任,從而達(dá)到相互制約、相互監(jiān)督的目的,即所謂“四只眼”原則或雙人控制原則。不相容職務(wù)的分離基于兩個(gè)假設(shè),一是兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門無(wú)意識(shí)地犯同種錯(cuò)誤的概率要低于一個(gè)人或一個(gè)部門犯該種錯(cuò)誤的概率;二是兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門有意識(shí)地合伙舞弊的可能性大大低于一個(gè)人或一個(gè)部門舞弊的可能性。(二)不相容職務(wù)分離的內(nèi)容不相容職務(wù)分為不相容部門、不相容崗位和不相容流程。根據(jù)大部分企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)和一般業(yè)務(wù)性質(zhì),需要分離的不相容職務(wù)一般包括

9、:授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、會(huì)計(jì)記錄職務(wù)、財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)、稽核檢查職務(wù),具體內(nèi)容如下。1、授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)分離按照授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)分離控制的要求,請(qǐng)購(gòu)與審批、采購(gòu)與審批、采購(gòu)合同的訂立與審批、銷售商品與審批、籌資計(jì)劃編制與審批、對(duì)外投資預(yù)算的編制與審批、投資或籌資的決策與執(zhí)行等職務(wù)必須分離,以利于決策、審批人從獨(dú)立的立場(chǎng)來(lái)評(píng)判業(yè)務(wù)行為的合理性、科學(xué)性與可行性,從而防范舞弊。2、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與稽核檢查職務(wù)分離按照業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與稽核檢查職務(wù)分離控制的要求,現(xiàn)金出納、會(huì)計(jì)與稽核職務(wù)相分離,采購(gòu)員與庫(kù)管員職務(wù)相分離,庫(kù)管員與盤點(diǎn)稽核人員職務(wù)相分離,預(yù)算編制、執(zhí)行與檢查職務(wù)相分離等。

10、這些職務(wù)相分離使相關(guān)業(yè)務(wù)執(zhí)行人員都受到應(yīng)有的監(jiān)督,同時(shí)也應(yīng)使稽核、審計(jì)人員處于相對(duì)客觀、獨(dú)立、公正的地位,保證監(jiān)督質(zhì)量。3、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)分離業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)分離是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制最基本的要求。銷售部門和銷售人員必須專職獨(dú)立,不得兼記會(huì)計(jì)部門銷售收入賬和應(yīng)收賬款賬;企業(yè)的會(huì)計(jì)不能兼任采購(gòu)員。如果不進(jìn)行業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)分離,業(yè)務(wù)執(zhí)行的過(guò)程和結(jié)果就缺乏了在記錄時(shí)所應(yīng)該進(jìn)行的復(fù)核和確認(rèn)。4、財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)分離會(huì)計(jì)和出納相分離就是一個(gè)最基本的不相容職務(wù)分離,也就是錢賬分管制度,即管錢的不管賬,管賬的不管錢,出納專職負(fù)責(zé)貨幣資金的收支業(yè)務(wù),除現(xiàn)金和銀行存款日記賬外

11、,不得兼記總賬和債權(quán)債務(wù)等明細(xì)賬,不負(fù)責(zé)匯總記賬憑證,不抄寄各種往來(lái)結(jié)算賬戶對(duì)賬單。5、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)分離企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的保管職務(wù)應(yīng)該與實(shí)物核對(duì)和財(cái)務(wù)盤存職務(wù)相分離。如果一個(gè)企業(yè)的材料采購(gòu)員既負(fù)責(zé)材料采購(gòu)又負(fù)責(zé)入庫(kù)保管,那么這樣身兼數(shù)職的行為,由于缺乏內(nèi)部牽制和監(jiān)督,就有可能給經(jīng)辦人員創(chuàng)造舞弊的機(jī)會(huì),形成職務(wù)犯罪的隱患,給企業(yè)造成損失。(三)不相容職務(wù)分離控制程序不相容職務(wù)分離的核心在于實(shí)現(xiàn)牽制、制衡。企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí),首先要確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的;其次是要明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)、權(quán)限。控制不相容職務(wù)的方法,就是從組織設(shè)計(jì)以及職務(wù)安排上進(jìn)行分離,將不相容職務(wù)分別安

12、排給不同人員,甚至不同部門,以形成一個(gè)可以相互監(jiān)督、相互牽制、相互核查的業(yè)務(wù)機(jī)制。要做好不相容職務(wù)相分離控制,以下兩個(gè)程序是關(guān)鍵。(1)設(shè)立管理控制機(jī)構(gòu),企業(yè)可以根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)、價(jià)格委員會(huì)、報(bào)酬委員會(huì)等,通過(guò)這些機(jī)構(gòu)的設(shè)置來(lái)監(jiān)督不相容職務(wù)分離實(shí)施的過(guò)程和效果,對(duì)不完善的地方及時(shí)做出調(diào)整。(2)推行職務(wù)不相容制度,用制度約束不相容職務(wù)的兼任對(duì)企業(yè)來(lái)講是一種有效的辦法,通過(guò)制度在企業(yè)中的制定和實(shí)施,杜絕高層管理人員交叉任職,從而可以避免關(guān)鍵人物大權(quán)獨(dú)攬或徇私舞弊。同時(shí),需要堅(jiān)決貫徹不相容職務(wù)相分離的要求。所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的控制,必須按照不相容分離的要求,合理設(shè)計(jì)相關(guān)崗位,明確職責(zé)權(quán)限

13、,形成內(nèi)部牽制、內(nèi)部制衡機(jī)制???jī)效考評(píng)控制我國(guó)內(nèi)部控制基本規(guī)范第三十五條規(guī)定:績(jī)效考評(píng)控制要求企業(yè)建立和實(shí)施績(jī)效考評(píng)制度,科學(xué)設(shè)置考評(píng)指標(biāo)體系,對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考評(píng)和客觀評(píng)價(jià),將考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)???jī)效考評(píng)控制是保證企業(yè)內(nèi)部公平的必要條件。一個(gè)成功的績(jī)效考評(píng)制度可以有效地甄別出員工對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)并予以相應(yīng)的激勵(lì),有利于企業(yè)改進(jìn)組織績(jī)效,提高經(jīng)濟(jì)效益。所以,每個(gè)企業(yè)都應(yīng)建立一套完善合理的內(nèi)部控制績(jī)效考評(píng)制度,對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的執(zhí)行內(nèi)部控制情況進(jìn)行定期考評(píng)和客觀評(píng)價(jià)。因此,企業(yè)應(yīng)該科學(xué)地設(shè)置績(jī)效考評(píng)指標(biāo),合理

14、確定考評(píng)主體及類型。在設(shè)定了科學(xué)的績(jī)效考評(píng)指標(biāo)的基礎(chǔ)上,企業(yè)應(yīng)根據(jù)這些指標(biāo)進(jìn)行客觀公正的考評(píng)。(一)績(jī)效考評(píng)指標(biāo)績(jī)效考評(píng)指標(biāo)是指對(duì)員工績(jī)效進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)的項(xiàng)目,必須將員工內(nèi)部控制執(zhí)行情況作為績(jī)效考評(píng)的主要指標(biāo)或指標(biāo)體系的主要內(nèi)容。指標(biāo)定義要明確,具有可測(cè)量性,且必須與戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致。績(jī)效考評(píng)指標(biāo)通常分為三類,分別為業(yè)績(jī)考評(píng)指標(biāo)、能力考評(píng)指標(biāo)、態(tài)度考評(píng)指標(biāo)。業(yè)績(jī)考評(píng)指標(biāo)就是考評(píng)工作行為所產(chǎn)生的結(jié)果,如銷售額、市場(chǎng)份額增長(zhǎng)率等。業(yè)績(jī)考評(píng)指標(biāo)反映了績(jī)效管理的最終目的,即提高企業(yè)的整體績(jī)效以實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)。能力考評(píng)指標(biāo)是指考評(píng)員工與崗位或內(nèi)容相關(guān)的工作技能。能力考評(píng)指標(biāo)有利于鼓勵(lì)員工提高與工作相關(guān)的

15、工作能力。態(tài)度考評(píng)指標(biāo),是指不考慮員工的業(yè)績(jī)和能力,只考評(píng)他們對(duì)工作的精神狀態(tài)。將工作態(tài)度也作為考評(píng)指標(biāo)是因?yàn)閼B(tài)度往往決定一切,即便某些員工工作能力比較強(qiáng),但如果他們的工作態(tài)度不正確,其工作業(yè)績(jī)也往往不理想。因此,為了引導(dǎo)員工積極向上的工作態(tài)度,從而達(dá)到績(jī)效管理目標(biāo),將工作態(tài)度納入績(jī)效考評(píng)范圍是十分有必要的。(二)績(jī)效考評(píng)主體考評(píng)主體即由誰(shuí)進(jìn)行考評(píng),考評(píng)主體的確定應(yīng)遵循一個(gè)原則,那就是考評(píng)者對(duì)被考評(píng)者的工作性質(zhì)、崗位要求、工作狀態(tài)等必須有一定的了解。即便如此,企業(yè)也應(yīng)對(duì)考評(píng)主體進(jìn)行必要的培訓(xùn),包括道德、紀(jì)律、考評(píng)資料收集、考評(píng)體系等方面的培訓(xùn),力求使考評(píng)主體具有良好的考評(píng)技能、公正的考評(píng)心理,

16、從而進(jìn)行有效的績(jī)效考評(píng)。(三)績(jī)效考評(píng)的類型績(jī)效考評(píng)按時(shí)間可以分為定期與不定期考評(píng),按考評(píng)性質(zhì)可分為定性和定量考評(píng),按考評(píng)主體又可分為上級(jí)考評(píng)、專業(yè)機(jī)構(gòu)考評(píng)、自我考評(píng)等。內(nèi)部控制的種類內(nèi)部控制按控制內(nèi)容可分為一般控制和應(yīng)用控制,按控制地位可分為主導(dǎo)性控制和補(bǔ)償性控制,按控制功能可分為預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制,按控制時(shí)序可分為原因控制、過(guò)程控制和結(jié)果控制。(一)按控制內(nèi)容分為一般控制和應(yīng)用控制1、一般控制般控制是指對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)賴以進(jìn)行的內(nèi)部環(huán)境所實(shí)施的總體控制,也稱基礎(chǔ)控制或環(huán)境控制。它包括組織控制、人員控制、業(yè)務(wù)記錄以及內(nèi)部審計(jì)等內(nèi)容。這類控制的特征,是并不直接地作用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),而是

17、通過(guò)應(yīng)用控制對(duì)全部業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生影響。(1)合法性控制,即用各種方法檢查所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),以保證其能夠如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)控制方面,它主要通過(guò)由熟悉會(huì)計(jì)制度的人員審查會(huì)計(jì)文件,以確定所記錄的業(yè)務(wù)是否真正發(fā)生,檢查其處理過(guò)程是否與規(guī)定的程序相一致,查明業(yè)務(wù)處理是否經(jīng)過(guò)授權(quán)與批準(zhǔn),有無(wú)越權(quán)行事等行為,以及是否進(jìn)行了嚴(yán)格的監(jiān)督和審核。(2)正確性控制,即為了確保單位每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都能夠及時(shí)用正確的金額與賬戶記載的一種控制。它通過(guò)建立發(fā)生額計(jì)算、余額計(jì)算、賬戶分類檢查、雙重核對(duì)、事先控制與分工牽制等方法來(lái)保證會(huì)計(jì)記錄的正確性。(3)完整性控制,即保證發(fā)生的一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均記入控制文件的一

18、種控制。它主要通過(guò)憑證的連續(xù)編號(hào)、總額控制、登記賬簿、檔案管理并運(yùn)用備忘錄等手段來(lái)保證記錄的完整性?,F(xiàn)在,實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位已由計(jì)算機(jī)解決部分完整性的控制工作。(4)一致性控制,即保證記錄一致性的控制。它主要通過(guò)實(shí)地盤存、對(duì)內(nèi)對(duì)外賬實(shí)核對(duì)、差異分析、調(diào)賬等方法來(lái)保證會(huì)計(jì)記錄的一致性。2、應(yīng)用控制應(yīng)用控制是指直接作用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的具體控制,也稱業(yè)務(wù)控制,如業(yè)務(wù)處理程序中的批準(zhǔn)與授權(quán)、審核與復(fù)核以及為保證資產(chǎn)安全而采用的限制接近等控制。這類控制的特征,在于它們構(gòu)成了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)處理程序的一部分,并都能夠防止和糾正一種或幾種錯(cuò)弊。(二)按控制地位分為主導(dǎo)性控制和補(bǔ)償性控制1、主導(dǎo)性控制主

19、導(dǎo)性控制是指為實(shí)現(xiàn)某項(xiàng)控制目標(biāo)而首先實(shí)施的控制。如憑證連續(xù)編號(hào)可以保證所有業(yè)務(wù)活動(dòng)都得到記錄和反映,因此,憑證連續(xù)號(hào)對(duì)于保證業(yè)務(wù)記錄的完整性就是主導(dǎo)性控制;為實(shí)現(xiàn)組織的戰(zhàn)略目標(biāo),管理層要根據(jù)組織規(guī)劃指導(dǎo)各項(xiàng)生產(chǎn)及經(jīng)營(yíng)管理工作,并組織專門機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行定期或不定期的檢查,對(duì)于發(fā)現(xiàn)的偏差進(jìn)行分析,找出問(wèn)題的成因、采取措施、予以糾正。這里,管理層的組織專門機(jī)構(gòu)和人員開展的定期或不定期檢查活動(dòng)對(duì)于發(fā)現(xiàn)偏差就是主導(dǎo)性控制。預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制則是為了預(yù)防、檢查和糾正不利的結(jié)果,在正常情況下,主導(dǎo)性控制能夠防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生,但如果主導(dǎo)性控制存在缺陷,不能正常運(yùn)行時(shí),就必須由其他的控制措施進(jìn)行補(bǔ)充。2

20、、補(bǔ)償性控制補(bǔ)償性控制就是針對(duì)某些環(huán)節(jié)的不足或缺陷而采取的控制措施能夠全部或部分彌補(bǔ)主導(dǎo)性控制的缺陷,主要是為了把風(fēng)險(xiǎn)暴露限制在一定的范圍內(nèi)。如果憑證沒(méi)有連續(xù)編號(hào),有些業(yè)務(wù)活動(dòng)就可能得不到記錄。這時(shí),實(shí)施憑證、賬證、賬賬之間的嚴(yán)格核對(duì),就可以基本上保證業(yè)務(wù)記錄的完整性,避免遺漏重大的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。因此,“核對(duì)”相對(duì)于憑證“連續(xù)編號(hào)”來(lái)說(shuō),就是保證業(yè)務(wù)記錄完整性的一項(xiàng)補(bǔ)償性控制。由獨(dú)立于銀行存款收支業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行銀行存款的核對(duì)和調(diào)整,是對(duì)收支業(yè)務(wù)中存在的薄弱環(huán)節(jié)的一種補(bǔ)償性控制。一項(xiàng)控制和其他控制之間存在一定聯(lián)系,當(dāng)該項(xiàng)控制存在控制缺陷的時(shí)候如果其他控制執(zhí)行有效,可以有效地降低該缺陷導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)

21、的影響程度,而且所影響金額也可以明確,那么其他控制就是該控制的補(bǔ)償性控制。從上述分析可見,主導(dǎo)性控制與預(yù)防性控制存在密切的聯(lián)系,都是在實(shí)現(xiàn)有利結(jié)果的同時(shí),避免不利結(jié)果的發(fā)生。但是,兩者也有一定的差別。(三)按控制功能分為預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制1、預(yù)防性控制預(yù)防性控制是指為防止錯(cuò)誤和非法行為的發(fā)生,或盡量減少其發(fā)生機(jī)會(huì)所進(jìn)行的一種控制。它主要解決“如何能夠在一開始就防止錯(cuò)弊的發(fā)生”這個(gè)問(wèn)題。預(yù)防性控制是由不同人員或職能部門在履行各自職責(zé)的過(guò)程中實(shí)施的,屬于操作性的控制。預(yù)防性控制措施主要包括職務(wù)分離、監(jiān)督性檢查、雙重檢查、編輯校驗(yàn)、合理性校驗(yàn)、完整性校驗(yàn)以及正確性校驗(yàn)等。2、發(fā)現(xiàn)性控制發(fā)現(xiàn)性控制

22、是指為及時(shí)查明已發(fā)生的錯(cuò)誤和非法行為或增強(qiáng)企業(yè)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊機(jī)會(huì)的能力所進(jìn)行的各項(xiàng)控制。它主要是解決“如果錯(cuò)弊仍然發(fā)生,如何查明”的問(wèn)題。如果缺乏發(fā)現(xiàn)性控制,當(dāng)預(yù)防性控制實(shí)施存在困難時(shí),有關(guān)人員就會(huì)為所欲為,使控制失?。焊鼮閲?yán)重的是由于組織難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題及影響,從而不能及時(shí)采取措施加以解決,從而加大損失影響范圍及程度。一般認(rèn)為,預(yù)防性控制優(yōu)于發(fā)現(xiàn)性控制,因?yàn)轭A(yù)防性控制能夠在事前防止損失的發(fā)生,降低風(fēng)險(xiǎn)。但是,真正全面地采取預(yù)防性控制是相當(dāng)困難的,實(shí)際工作中風(fēng)險(xiǎn)很難百分之百地預(yù)防,所以必須將兩者結(jié)合起來(lái)控制。(四)按控制時(shí)序分為原因控制、過(guò)程控制和結(jié)果控制1、原因控制原因控制也稱事先控制,是指

23、企業(yè)單位為防止人力、物力、財(cái)力等資源在質(zhì)和量上發(fā)生偏差,而在行為發(fā)生之前所實(shí)施的內(nèi)部控制。2、過(guò)程控制過(guò)程控制也稱事中控制,是指企業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中針對(duì)正在發(fā)生的行為所進(jìn)行的控制。3、結(jié)果控制結(jié)果控制也稱事后控制,是指企業(yè)單位針對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終結(jié)果而采取的各項(xiàng)控制措施??刂苹顒?dòng)的基本原理企業(yè)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目的是有效、高效地使用資源。如何保證有效、高效使用資源?一般認(rèn)為,企業(yè)的資源是有限的,有限的資源一定能管控,風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該被有效控制。如何控制?由于企業(yè)資源被各種活動(dòng)(如交易、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)等)使用,因此控制了活動(dòng)就管理了資源。由于活動(dòng)都要進(jìn)入相應(yīng)流程(如資金活動(dòng)流程、采購(gòu)業(yè)務(wù)流程、

24、資產(chǎn)管理流程、銷售業(yè)務(wù)流程、研究與開發(fā)流程等),因此,控制活動(dòng)的總體思路是:通過(guò)實(shí)施流程控制,在流程中找關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)(即控制點(diǎn)),以達(dá)到有效管控資源的目標(biāo)??刂屏肆鞒桃簿涂刂屏嘶顒?dòng),企業(yè)資源融入流程后形成了企業(yè)控制架構(gòu)??刂菩袨椋ㄕ吆统绦颍┮膊⒎敲つ繉?shí)施,我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范規(guī)定的控制程序包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制和合同控制等。不同國(guó)家、不同時(shí)期控制程序不盡相同,這是由內(nèi)部控制的動(dòng)態(tài)過(guò)程觀確定的。COSO報(bào)告與我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范在控制活動(dòng)內(nèi)容方面的比較,通過(guò)比較可以看出,兩者之間沒(méi)有太大的區(qū)別,預(yù)算控制實(shí)際上

25、是從授權(quán)審批控制中分離出來(lái)的政策和程序,從對(duì)授權(quán)審批控制的理解而言,預(yù)算控制屬于日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)按照既定程序和原則實(shí)施的控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo),結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略,依據(jù)流程控制原理,綜合運(yùn)用控制程序,對(duì)各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)實(shí)施有效控制??刂菩袨榈闹饕康氖墙档惋L(fēng)險(xiǎn),針對(duì)的是風(fēng)險(xiǎn)降低應(yīng)對(duì)策略。控制手段類業(yè)務(wù)流程控制手段類指引偏重于“工具”性質(zhì),往往涉及企業(yè)整體業(yè)務(wù)或管理。此類指引包括四項(xiàng):全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞和信息系統(tǒng)。(一)全面預(yù)算全面預(yù)算是企業(yè)對(duì)一定期間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等做出的預(yù)算安排。全面預(yù)算作為一種全方位、全過(guò)程、全員參與編制與實(shí)施的預(yù)算管理模式,通過(guò)將企業(yè)的資

26、金流與實(shí)物流、信息流相整合,優(yōu)化了企業(yè)的資源配置,提高了資金的使用效率。然而,企業(yè)要想使全面預(yù)算管理達(dá)到預(yù)期的效果,必須要特別關(guān)注和防范預(yù)算管理中的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。例如,不編制預(yù)算或預(yù)算不健全,可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)缺乏約束或盲目發(fā)展;預(yù)算目標(biāo)不合理、編制不科學(xué),可能導(dǎo)致企業(yè)資源浪費(fèi)或發(fā)展目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn);預(yù)算缺乏剛性、執(zhí)行不力、考核不嚴(yán),可能導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式。為此,全面預(yù)算應(yīng)用指引要求企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算工作的組織領(lǐng)導(dǎo),明確在預(yù)算管理體制以及各預(yù)算執(zhí)行單位的職責(zé)權(quán)限、授權(quán)批準(zhǔn)程序和工作協(xié)調(diào)機(jī)制的基礎(chǔ)上,著重做到以下幾點(diǎn)。(1)建立和完善預(yù)算編制工作制度,明確編制依據(jù)、編制程序、編制方法等內(nèi)容,確保預(yù)算編制依

27、據(jù)合理、程序適當(dāng)、方法科學(xué),避免預(yù)算指標(biāo)過(guò)高或過(guò)低。(2)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃,綜合考慮預(yù)算期內(nèi)經(jīng)濟(jì)政策、市場(chǎng)環(huán)境等因素,按照上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總的程序,編制年度全面預(yù)算。企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)在綜合平衡基礎(chǔ)上提交的預(yù)算方案進(jìn)行研究論證,從企業(yè)發(fā)展全局角度提出建議,形成全面預(yù)算草案,并提交董事會(huì)審核。企業(yè)全面預(yù)算按照相關(guān)法律法規(guī)及企業(yè)章程的規(guī)定報(bào)經(jīng)審議批準(zhǔn)后,應(yīng)當(dāng)以文件形式下達(dá)。(3)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的管理。全面預(yù)算一經(jīng)下達(dá),各預(yù)算執(zhí)行單位必須以此為依據(jù),認(rèn)真組織各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投融資活動(dòng),嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行和控制。企業(yè)預(yù)算工作機(jī)構(gòu)和各預(yù)算執(zhí)行單位還應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行情

28、況分析制度,定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議,妥善解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題。(4)建立嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行考核制度,對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位和個(gè)人進(jìn)行考核,切實(shí)做到有獎(jiǎng)有懲、獎(jiǎng)懲分明。必要時(shí),企業(yè)可實(shí)行預(yù)算執(zhí)行情況內(nèi)部審計(jì)制度。(二)合同管理在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,合同已成為企業(yè)最常見的契約形式,甚至可以說(shuō),市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就是合同經(jīng)濟(jì)。然而,合同管理往往又是企業(yè)內(nèi)部控制中最為疏忽和薄弱的環(huán)節(jié)之一。如果企業(yè)未訂立合同、未經(jīng)授權(quán)對(duì)外訂立合同、合同對(duì)方主體資格未達(dá)要求、合同內(nèi)容存在重大疏漏和欺詐,會(huì)導(dǎo)致企業(yè)合法權(quán)益受到侵害;合同未全面履行或監(jiān)控不當(dāng),又可能導(dǎo)致企業(yè)訴訟失敗,經(jīng)濟(jì)利益受損;合同糾紛處理不當(dāng),則會(huì)損害企業(yè)利益、信譽(yù)和形象

29、。為此,合同管理應(yīng)用指引,有針對(duì)性地提出以下要求。(1)企業(yè)對(duì)外發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為,除即時(shí)結(jié)清方式外,應(yīng)當(dāng)訂立書面合同。對(duì)于影響重大、涉及較高專業(yè)技術(shù)或法律關(guān)系復(fù)雜的合同,應(yīng)當(dāng)組織法律、技術(shù)、財(cái)會(huì)等專業(yè)人員參與談判,必要時(shí)可聘請(qǐng)外部專業(yè)人員參與相關(guān)工作;談判過(guò)程中的重要事項(xiàng)和參與談判人員的主要意見,應(yīng)當(dāng)予以記錄并妥善保存。(2)根據(jù)協(xié)商、談判結(jié)果,擬訂合同文本,明確雙方的權(quán)利義務(wù)和違約責(zé)任,并嚴(yán)格進(jìn)行審核。合同文本需報(bào)經(jīng)國(guó)家有關(guān)主管部門審查或備案的,應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)程序。(3)按照規(guī)定的權(quán)限和程序與對(duì)方當(dāng)事人簽訂合同。正式對(duì)外訂立的合同,應(yīng)當(dāng)由企業(yè)法定代表人或其授權(quán)代理人簽名或加蓋有關(guān)印章。屬于上級(jí)管理

30、權(quán)限的合同,下級(jí)單位不得簽訂。(4)加強(qiáng)合同信息安全保密工作,未經(jīng)批準(zhǔn),不得以任何形式泄漏合同訂立與履行過(guò)程中涉及的商業(yè)機(jī)密或國(guó)家機(jī)密。(5)遵循誠(chéng)實(shí)信用原則嚴(yán)格履行合同,對(duì)合同履行實(shí)施有效監(jiān)控,發(fā)現(xiàn)有失公平、條款有誤或?qū)Ψ接衅墼p行為等情形,或因政策調(diào)整、市場(chǎng)變化等客觀因素,已經(jīng)或可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序及時(shí)報(bào)告,并經(jīng)雙方協(xié)商一致,按照規(guī)定權(quán)限和程序辦理合同變更或解除事宜;合同存在糾正情形的,應(yīng)依據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī),在規(guī)定時(shí)效內(nèi)與對(duì)方當(dāng)事人協(xié)商并按照規(guī)定權(quán)限和程序及時(shí)報(bào)告,協(xié)商無(wú)法解決的,根據(jù)合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。(6)建立合同履行情況評(píng)估制度,至少于每年年末對(duì)合同履行

31、的總體情況和重大合同履行的具體情況進(jìn)行分析評(píng)估,對(duì)分析評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的不足或問(wèn)題應(yīng)及時(shí)加以改進(jìn)。(三)內(nèi)部信息傳遞內(nèi)部信息傳遞是企業(yè)內(nèi)部各管理層級(jí)之間通過(guò)內(nèi)部報(bào)告形式傳遞生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理信息的過(guò)程。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范十分重視信息與溝通這一控制要素,多次強(qiáng)調(diào)內(nèi)部信息傳遞的重要性。為此,內(nèi)部信息傳遞應(yīng)用指引梳理出相關(guān)重要風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)缺失、功能不健全、內(nèi)容不完整,可能會(huì)影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有序運(yùn)行;內(nèi)部信息傳遞不通暢、不及時(shí),則可能導(dǎo)致企業(yè)決策失誤、相關(guān)政策措施難以落實(shí);內(nèi)部信息傳遞中泄露商業(yè)秘密,則會(huì)削弱企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。針對(duì)這些重要風(fēng)險(xiǎn),內(nèi)部信息傳遞應(yīng)用指引要求企業(yè)建立科學(xué)的內(nèi)部信息傳遞機(jī)制,明確

32、內(nèi)部信息傳遞的內(nèi)容、保密要求、傳遞方式以及各管理層級(jí)的職責(zé)權(quán)限等,促進(jìn)內(nèi)部報(bào)告的有效利用,以便充分發(fā)揮內(nèi)部報(bào)告的作用。具體要求如下。(1)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)控制和業(yè)績(jī)考核要求,科學(xué)規(guī)范不同級(jí)次內(nèi)部報(bào)告的指標(biāo)體系,采用經(jīng)營(yíng)快報(bào)等多種形式,全面反映與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的各種內(nèi)外部信息。(2)制定嚴(yán)密的內(nèi)部報(bào)告流程,充分利用信息技術(shù),強(qiáng)化內(nèi)部報(bào)告信息集成和共享,將內(nèi)部報(bào)告納入企業(yè)統(tǒng)一信息平臺(tái),構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部報(bào)告網(wǎng)絡(luò)體系。(3)拓寬內(nèi)部報(bào)告的渠道,通過(guò)落實(shí)獎(jiǎng)懲措施等多種有效方式,廣泛收集合理化建議。(4)重視內(nèi)部報(bào)告的使用。企業(yè)各級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)充分利用內(nèi)部報(bào)告管理和指導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),及時(shí)反映全

33、面預(yù)算的執(zhí)行情況,協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門和各單位的運(yùn)營(yíng)進(jìn)度;企業(yè)應(yīng)當(dāng)有效利用內(nèi)部報(bào)告進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,準(zhǔn)確識(shí)別和系統(tǒng)分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn),確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。(四)信息系統(tǒng)信息系統(tǒng)是信息內(nèi)部傳遞和信息對(duì)外報(bào)告的技術(shù)手段,是企業(yè)利用計(jì)算機(jī)和通信技術(shù),對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行集成、轉(zhuǎn)化和提升所形成的信息化管理平臺(tái)。通過(guò)信息系統(tǒng)強(qiáng)化內(nèi)部控制,有利于減少人為因素提高控制的效率和效果。同時(shí)也應(yīng)意識(shí)到,信息系統(tǒng)自身也存在風(fēng)險(xiǎn),需要加強(qiáng)管理和控制。如果企業(yè)信息系統(tǒng)缺乏或規(guī)劃不合理,可能造成信息孤島或重復(fù)建設(shè),導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率低下;系統(tǒng)開發(fā)不符合內(nèi)部控制要求,授權(quán)管理不當(dāng),可能導(dǎo)致無(wú)法利用信息技術(shù)實(shí)施有效控制

34、;系統(tǒng)運(yùn)行維護(hù)和安全措施不到位,可能導(dǎo)致信息泄漏或毀損,系統(tǒng)無(wú)法正常運(yùn)行。為此,信息系統(tǒng)應(yīng)用指引指出企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍、地域分布、技術(shù)能力等因素,制訂信息系統(tǒng)建設(shè)整體規(guī)劃,加大投入力度,有序組織信息系統(tǒng)開發(fā)、運(yùn)行與維護(hù),優(yōu)化管理流程,防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。具體要求如下。(1)根據(jù)信息系統(tǒng)建設(shè)整體規(guī)劃提出項(xiàng)目建設(shè)方案,明確建設(shè)目標(biāo)、人員配備、職責(zé)分工、經(jīng)費(fèi)保障和進(jìn)度安排等相關(guān)內(nèi)容,按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟髮?shí)施。(2)開發(fā)信息系統(tǒng),應(yīng)當(dāng)將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵控制點(diǎn)和處理規(guī)則嵌入系統(tǒng)程序,實(shí)現(xiàn)手工環(huán)境下難以實(shí)現(xiàn)的控制功能。(3)加強(qiáng)信息系統(tǒng)開發(fā)全過(guò)程的跟蹤管理,組織開發(fā)單位與內(nèi)部各單位的

35、日常溝通和協(xié)調(diào),督促開發(fā)單位按時(shí)保質(zhì)完成編程工作對(duì)配備的硬件設(shè)備和系統(tǒng)軟件進(jìn)行檢查驗(yàn)收,組織系統(tǒng)上線運(yùn)行等。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)組織獨(dú)立于開發(fā)單位的專業(yè)人員對(duì)開發(fā)完成的信息系統(tǒng)進(jìn)行驗(yàn)收測(cè)試,并做好信息系統(tǒng)上線的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。(4)加強(qiáng)信息系統(tǒng)運(yùn)行與維護(hù)的管理,制定信息系統(tǒng)工作程序、信息管理制度以及各模塊子系統(tǒng)的具體操作規(guī)范,及時(shí)跟蹤、發(fā)現(xiàn)和解決系統(tǒng)運(yùn)行中存在的問(wèn)題,確保信息系統(tǒng)按照規(guī)定的程序、制度和操作規(guī)范持續(xù)穩(wěn)定運(yùn)行。(5)重視信息系統(tǒng)運(yùn)行中的安全保密工作,確定信息系統(tǒng)的安全等級(jí),建立不同等級(jí)信息的授權(quán)使用制度、用戶管理制度和網(wǎng)絡(luò)安全制度,并定期對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行備份,避免損失。對(duì)于服務(wù)器等關(guān)鍵信息設(shè)備,未經(jīng)

36、授權(quán),任何人不得接觸。控制活動(dòng)類業(yè)務(wù)流程為了有效保證公司各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)高效地運(yùn)作,保證會(huì)計(jì)信息的可靠、完整,資產(chǎn)安全,有效地降低公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引從業(yè)務(wù)層面將企業(yè)的活動(dòng)分為資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財(cái)務(wù)報(bào)告九個(gè)方面,并逐一做了說(shuō)明。下面以企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引為基礎(chǔ),介紹業(yè)務(wù)層面的九個(gè)控制流程。(一)資金活動(dòng)資金活動(dòng)是指企業(yè)籌資、投資和資金營(yíng)運(yùn)等活動(dòng)的總稱。資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)循環(huán)的血液,是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ),決定著企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力和可持續(xù)發(fā)展能力。企業(yè)資金活動(dòng)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)一不是重要風(fēng)險(xiǎn),一旦轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí),則危害重大。概括地

37、講,企業(yè)資金活動(dòng)面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)包括:籌資決策不當(dāng),引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無(wú)效融資,可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過(guò)高或債務(wù)危機(jī);企業(yè)投資決策失誤引發(fā)盲目擴(kuò)張或喪失發(fā)展機(jī)遇,可能導(dǎo)致資金鏈斷裂或資金使用效益低下;資金調(diào)度不合理、營(yíng)運(yùn)不暢,可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境或資金冗余;資金活動(dòng)管控不嚴(yán),可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。針對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn),資金活動(dòng)應(yīng)用指引分別對(duì)籌資、投資和資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)提出下列管控措施。(1)根據(jù)籌資目標(biāo)和規(guī)劃,結(jié)合年度全面預(yù)算,擬訂籌資方案,并對(duì)籌資方案進(jìn)行科學(xué)論證;重大籌資方案還應(yīng)當(dāng)形成可行性研究報(bào)告,全面反映風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況。(2)對(duì)籌資方案進(jìn)行嚴(yán)格審批后,按照規(guī)定權(quán)限和程序籌集資金

38、。同時(shí),嚴(yán)格按照籌資方案確定的用途使用資金,防止資金挪用;確需改變資金用途的,應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的審批程序。(3)加強(qiáng)債務(wù)償還和股利支付環(huán)節(jié)的管理,對(duì)償還本息和支付股利等做出適當(dāng)安排,防止發(fā)生違約風(fēng)險(xiǎn),導(dǎo)致訴訟損失。(4)根據(jù)投資目標(biāo)和規(guī)劃,合理安排資金投放結(jié)構(gòu),科學(xué)確定投資項(xiàng)目,擬訂投資方案,重點(diǎn)關(guān)注投資項(xiàng)目的收益和風(fēng)險(xiǎn);選擇投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)突出主業(yè),謹(jǐn)慎從事衍生金融產(chǎn)品等高風(fēng)險(xiǎn)投資。如,在國(guó)際金融危機(jī)中,我國(guó)少數(shù)企業(yè)從事的投資項(xiàng)目偏離主業(yè),同時(shí)又缺乏相關(guān)專業(yè)人才和風(fēng)險(xiǎn)管控經(jīng)驗(yàn),導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生巨虧。這些教訓(xùn)值得認(rèn)真汲取。(5)嚴(yán)格控制采用并購(gòu)方式進(jìn)行投資企業(yè)的并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn),重點(diǎn)關(guān)注并購(gòu)對(duì)象的隱性債務(wù)、承諾事

39、項(xiàng)、可持續(xù)發(fā)展能力、員工狀況及其與本企業(yè)治理層及管理層的關(guān)聯(lián)關(guān)系,合理確定支付對(duì)價(jià),確保實(shí)現(xiàn)并購(gòu)目標(biāo)。這項(xiàng)要求對(duì)于我國(guó)企業(yè)境外并購(gòu)具有很好的提示作用。(6)加強(qiáng)對(duì)投資方案的可行性研究,并按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ν顿Y項(xiàng)目進(jìn)行決策審批;審批后,與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議,明確出資時(shí)間、金額、方式、雙方權(quán)利義務(wù)和違約責(zé)任等內(nèi)容。(7)加強(qiáng)對(duì)投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制;對(duì)于到期無(wú)法收回的投資,應(yīng)當(dāng)建立責(zé)任追究制度。(8)加強(qiáng)對(duì)資金營(yíng)運(yùn)全過(guò)程的管理,統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資金需求,切實(shí)做好資金在采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)的綜合平衡,實(shí)現(xiàn)資金營(yíng)運(yùn)的良性循環(huán),提升資金營(yíng)運(yùn)效率。(二)采購(gòu)業(yè)務(wù)采購(gòu)是

40、指購(gòu)買物資(或接受勞務(wù))及支付款項(xiàng)等相關(guān)活動(dòng)。部分企業(yè)在辦理采購(gòu)業(yè)務(wù)時(shí)不同程度地存在以下問(wèn)題:采購(gòu)計(jì)劃安排不合理,市場(chǎng)變化趨勢(shì)預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確,造成庫(kù)存短缺或積壓,導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費(fèi);供應(yīng)商選擇不當(dāng),采購(gòu)方式不合理,招投標(biāo)或定價(jià)機(jī)制不科學(xué),授權(quán)審批不規(guī)范,致使采購(gòu)物資質(zhì)次價(jià)高,出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐;采購(gòu)驗(yàn)收不規(guī)范,付款審核不嚴(yán),造成采購(gòu)物資、資金損失或信用受損。為此,采購(gòu)業(yè)務(wù)應(yīng)用指引要求企業(yè)加強(qiáng)請(qǐng)購(gòu)、審批、購(gòu)買、驗(yàn)收、付款、采購(gòu)后評(píng)估等環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管控,確保物資采購(gòu)滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要。(1)企業(yè)的采購(gòu)業(yè)務(wù)盡量集中,避免多頭采購(gòu)或分散采購(gòu),以提高采購(gòu)業(yè)務(wù)效率,降低采購(gòu)成本,堵塞管理漏洞。(2)建

41、立采購(gòu)申請(qǐng)制度,依據(jù)購(gòu)買物資或接受勞務(wù)的類型,確定規(guī)管部門,明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)和審批程序。(3)建立科學(xué)的供應(yīng)商評(píng)估和準(zhǔn)入制度,根據(jù)市場(chǎng)情況和采購(gòu)計(jì)劃合理選擇采購(gòu)方式,建立科學(xué)的采購(gòu)物資定價(jià)機(jī)制,并根據(jù)確定的供應(yīng)商、采購(gòu)方式、采購(gòu)價(jià)格等情況簽訂采購(gòu)合同,明確雙方權(quán)利、義務(wù)和違約責(zé)任。(4)建立嚴(yán)格的采購(gòu)驗(yàn)收制度,確定檢驗(yàn)方式,由專門的驗(yàn)收機(jī)構(gòu)或驗(yàn)收人員進(jìn)行驗(yàn)收;對(duì)于驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的異常情況,應(yīng)當(dāng)查明原因并及時(shí)處理。(5)加強(qiáng)采購(gòu)付款的管理,明確付款審核人的責(zé)任和權(quán)利,嚴(yán)格審核采購(gòu)預(yù)算、合同、相關(guān)單據(jù)憑證、審批程序等內(nèi)容,審核無(wú)誤后按照合同規(guī)定及時(shí)辦理付款。(6)建立退貨管

42、理制度,對(duì)退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫(kù)、退貨貨款回收等做出明確規(guī)定,并在采購(gòu)合同中明確退貨事宜,及時(shí)收回退貨貨款。(三)資產(chǎn)管理資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。加強(qiáng)各項(xiàng)資產(chǎn)管理,保證資產(chǎn)安全完整,提高資產(chǎn)使用效能,有利于維持企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),有利于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。當(dāng)前,在企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)的管理實(shí)務(wù)中,存在的問(wèn)題主要包括:存貨積壓或短缺,造成流動(dòng)資金占用過(guò)量、存貨價(jià)值貶損或生產(chǎn)中斷;固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護(hù)不當(dāng)、產(chǎn)能過(guò)剩,致使企業(yè)缺乏競(jìng)爭(zhēng)力、資產(chǎn)價(jià)值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費(fèi):無(wú)形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)、權(quán)屬不清、技術(shù)落后、存在重大技術(shù)

43、安全隱患,導(dǎo)致法律糾紛,企業(yè)缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。為防范和化解資產(chǎn)管理中存在的這些重要風(fēng)險(xiǎn),資產(chǎn)管理應(yīng)用指引針對(duì)性提出了如下應(yīng)對(duì)措施。(1)采用先進(jìn)的存貨管理技術(shù)和方法,規(guī)范存貨管理流程,明確存貨取得、驗(yàn)收入庫(kù)、原料加工、倉(cāng)儲(chǔ)保管、領(lǐng)用發(fā)出、盤點(diǎn)處置等環(huán)節(jié)的管理要求,充分利用信息系統(tǒng),強(qiáng)化會(huì)計(jì)、出入庫(kù)等相關(guān)記錄,確保存貨管理全過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制。(2)根據(jù)各種存貨采購(gòu)間隔期和當(dāng)前庫(kù)存,綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、市場(chǎng)供求等因素,合理確定存貨采購(gòu)日期和數(shù)量,確保存貨處于最佳庫(kù)存狀態(tài)。(3)加強(qiáng)房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備等各類固定資產(chǎn)的維護(hù)、清查、處置管理,重視固定資產(chǎn)的技術(shù)升級(jí)和更新改造,不斷提升固定

44、資產(chǎn)的使用效能,確保固定資產(chǎn)處于良好運(yùn)行狀態(tài)。(4)強(qiáng)化對(duì)生產(chǎn)線等關(guān)鍵設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)的監(jiān)控,嚴(yán)格操作流程,實(shí)行崗前培訓(xùn)和崗位許可制度,確保設(shè)備安全運(yùn)轉(zhuǎn)。(5)嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)投保政策,及時(shí)辦理投保手續(xù)。(6)規(guī)范固定資產(chǎn)抵押管理,確定固定資產(chǎn)抵押程序和審批權(quán)限等。(7)加強(qiáng)對(duì)品牌、商標(biāo)、專利、專有技術(shù)、土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的管理,促進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)有效利用,充分發(fā)揮無(wú)形資產(chǎn)對(duì)提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的作用。(四)銷售業(yè)務(wù)銷售是指企業(yè)出售商品(或提供勞務(wù))及收取款項(xiàng)等相關(guān)活動(dòng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銷售、發(fā)貨、收款等環(huán)節(jié)的管理,采取有效控制措施規(guī)范銷售行為,擴(kuò)大市場(chǎng)份額,確保實(shí)現(xiàn)銷售目標(biāo)。企業(yè)銷售過(guò)程中存在的重要風(fēng)險(xiǎn)主要包

45、括:銷售政策和策略不當(dāng),市場(chǎng)預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確銷售渠道管理不當(dāng)?shù)?,?dǎo)致銷售不暢、庫(kù)存積壓、經(jīng)營(yíng)難以為繼;客戶信用管理不到位,結(jié)算方式選擇不當(dāng),賬款回收不力等,造成銷售款項(xiàng)不能收回或遭受欺詐;銷售過(guò)程存在舞弊行為,可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。銷售業(yè)務(wù)應(yīng)用指引就此提出了相應(yīng)的管控措施。(1)加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)查,合理確定定價(jià)機(jī)制和信用方式,根據(jù)市場(chǎng)變化及時(shí)調(diào)整銷售策略,靈活運(yùn)用多種策略和營(yíng)銷方式,促進(jìn)銷售目標(biāo)實(shí)現(xiàn),不斷提高市場(chǎng)占有率。(2)通過(guò)與客戶進(jìn)行業(yè)務(wù)洽談、商或談判,關(guān)注客戶信用狀況、銷售定價(jià)、結(jié)算方式等相關(guān)內(nèi)容,并簽署銷售合同,明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。(3)銷售部門按照經(jīng)批準(zhǔn)的銷售合同開具相關(guān)銷售通知,發(fā)貨和倉(cāng)儲(chǔ)

46、部門嚴(yán)格按照銷售通知所列項(xiàng)目組織發(fā)貨,確保貨物的安全發(fā)運(yùn)。(4)完善客戶服務(wù)制度,加強(qiáng)客戶服務(wù)和跟蹤,提升客戶滿意度和忠誠(chéng)度,不斷改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平。(5)完善應(yīng)收款項(xiàng)管理制度,明確銷售、財(cái)會(huì)等部門的職責(zé),并嚴(yán)格考核,實(shí)行獎(jiǎng)懲。(6)加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)壞賬的管理;應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分無(wú)法收回的,應(yīng)當(dāng)查明原因,明確責(zé)任。(五)研究與開發(fā)研究與開發(fā)是指企業(yè)為獲取新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等所開展的各種研發(fā)活動(dòng),是企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新的重要手段。企業(yè)通過(guò)研發(fā)新產(chǎn)品和新技術(shù),創(chuàng)造新工藝,能夠增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力,促進(jìn)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)。但是,研究與開發(fā)活動(dòng)通常隱含著重大風(fēng)險(xiǎn)。例如,研究項(xiàng)目未經(jīng)科學(xué)論證或論證不充分,可能導(dǎo)致創(chuàng)

47、新不足或資源浪費(fèi);研發(fā)人員配備不合理或研發(fā)過(guò)程管理不善,可能導(dǎo)致研發(fā)成本過(guò)高、舞弊或研發(fā)失??;研究成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用不足、保護(hù)措施不力,可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。就此,研究與開發(fā)應(yīng)用指引提出了以下管控措施。(1)結(jié)合研發(fā)計(jì)劃,提出研究項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng),開展可行性研究,編制可行性研究報(bào)告。(2)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟芯宽?xiàng)目,重大研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議決策。(3)加強(qiáng)對(duì)研究過(guò)程的管理,合理配備專業(yè)人員,嚴(yán)格落實(shí)崗位責(zé)任制,確保研究過(guò)程高效、可控。(4)建立和完善研究成果驗(yàn)收制度,組織專業(yè)人員對(duì)研究成果進(jìn)行獨(dú)立評(píng)審和驗(yàn)收。(5)明確界定核心研究人員范圍和名冊(cè)清單,簽署保密協(xié)議,并在勞動(dòng)合

48、同中約定研究成果歸屬、離職條件、離職移交程序、離職后保密義務(wù)、離職后競(jìng)業(yè)限制年限及違約責(zé)任等內(nèi)容。研發(fā)骨干人員的管理,應(yīng)當(dāng)引起研發(fā)型企業(yè)的高度重視。(6)加強(qiáng)研究成果的開發(fā)與保護(hù),形成科研、生產(chǎn)、市場(chǎng)一體化的自主創(chuàng)新機(jī)制,促進(jìn)研究成果轉(zhuǎn)化為實(shí)際生產(chǎn)力。(六)工程項(xiàng)目工程項(xiàng)目是企業(yè)自行或者委托其他單位所進(jìn)行的建造、安裝活動(dòng)。工程項(xiàng)目通常與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略密切相關(guān),周期較長(zhǎng),并涉及大額資金及物資的流轉(zhuǎn),存在較大的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)。如果工程立項(xiàng)缺乏可行性研究,或者可行性研究流于形式,決策不當(dāng),盲目上馬,很可能導(dǎo)致難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效益或項(xiàng)目失敗;如果項(xiàng)目招標(biāo)暗箱操作,存在商業(yè)賄賂,則可能導(dǎo)致中標(biāo)人實(shí)質(zhì)上難以承擔(dān)

49、工程項(xiàng)目、中標(biāo)價(jià)格失實(shí)及相關(guān)人員涉案;如果工程造價(jià)信息不對(duì)稱,技術(shù)方案不落實(shí),概預(yù)算脫離實(shí)際,又可能導(dǎo)致項(xiàng)目投資失控;倘若工程物資質(zhì)次價(jià)高,工程監(jiān)理不到位,項(xiàng)目資金不落實(shí),還可能導(dǎo)致工程質(zhì)量低劣,進(jìn)度延遲或中斷;最后,如果竣工驗(yàn)收不規(guī)范,最終把關(guān)不嚴(yán),還會(huì)導(dǎo)致工程交付使用后存在重大隱患。為此,工程項(xiàng)目應(yīng)用指引明確指出,企業(yè)必須強(qiáng)化對(duì)工程建設(shè)全過(guò)程的監(jiān)控,制定和完善工程項(xiàng)目各項(xiàng)管理制度,明確相關(guān)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限,規(guī)范工程立項(xiàng)、招標(biāo)、造價(jià)、建設(shè)、驗(yàn)收等環(huán)節(jié)的工作流程及控制措施,保證工程項(xiàng)目的質(zhì)量和進(jìn)度。具體要求如下。(1)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度投資計(jì)劃,提出項(xiàng)目建議書,編制可行性研究報(bào)告,并組織內(nèi)

50、部相關(guān)機(jī)構(gòu)專業(yè)人員進(jìn)行充分論證和評(píng)審在此基礎(chǔ)上,按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行決策。重大工程項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似決策機(jī)構(gòu)集體審議批準(zhǔn),任何個(gè)人不得單獨(dú)決策或擅自改變集體決策意見。(2)采用公開招標(biāo)的方式,擇優(yōu)選擇具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單位和監(jiān)理單位,規(guī)范工程招標(biāo)的開標(biāo)、評(píng)標(biāo)和定標(biāo)工作,不得將應(yīng)由一個(gè)承包單位完成的工程肢解為若干部分發(fā)包給幾個(gè)承包單位。(3)加強(qiáng)工程造價(jià)的管理,明確初步設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算的編制方法,按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核和批準(zhǔn),確保概預(yù)算科學(xué)合理。(4)加強(qiáng)對(duì)工程建設(shè)過(guò)程的監(jiān)控,實(shí)行嚴(yán)格的概預(yù)算管理和工程監(jiān)理制度,切實(shí)做到及時(shí)備料,科學(xué)施工,保障資金,落實(shí)責(zé)任,確保工程項(xiàng)目達(dá)到

51、設(shè)計(jì)要求。工程建設(shè)過(guò)程中涉及項(xiàng)目變更的,應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審批:重大項(xiàng)目變更還應(yīng)當(dāng)按照項(xiàng)目決策和概預(yù)算控制的有關(guān)程序和要求重新履行審批手續(xù)。(5)收到承包單位的工程竣工報(bào)告后,及時(shí)編制竣工決算,開展竣工決算審計(jì),辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立完工項(xiàng)目后評(píng)估制度,重點(diǎn)評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況和項(xiàng)目投資效益等并以此作為績(jī)效考評(píng)和責(zé)任追究的依據(jù)。(七)擔(dān)保業(yè)務(wù)擔(dān)保是企業(yè)按照公平、自愿、互利的原則向被擔(dān)保人提供一定方式的擔(dān)保并依法承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的行為。對(duì)外擔(dān)保涉及被擔(dān)保人和提供擔(dān)保人(企業(yè))。如果企業(yè)對(duì)被擔(dān)保人的資信狀況調(diào)查不深,審批不嚴(yán)或越權(quán)審批,可能導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐;如果對(duì)被擔(dān)保人在

52、擔(dān)保期內(nèi)出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難或經(jīng)營(yíng)陷入困境等狀況監(jiān)控不力,應(yīng)對(duì)措施不當(dāng),又可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任;如果被擔(dān)保人和企業(yè)在擔(dān)保過(guò)程中存在舞弊行為,則會(huì)導(dǎo)致經(jīng)辦審批等相關(guān)人員涉案或企業(yè)利益受損。為此,一般情況下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制擔(dān)保業(yè)務(wù)活動(dòng),如確需對(duì)外提供擔(dān)保的,應(yīng)當(dāng)在擔(dān)保業(yè)務(wù)政策及相關(guān)管理制度中明確擔(dān)保的對(duì)象、范圍、方式、條件、程序、擔(dān)保限額和禁止擔(dān)保等事項(xiàng),規(guī)范調(diào)查評(píng)估、審核批準(zhǔn)、擔(dān)保執(zhí)行等環(huán)節(jié)的工作流程及控制措施,切實(shí)防范擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。擔(dān)保業(yè)務(wù)應(yīng)用指引就此提出如下具體要求。(1)對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人進(jìn)行資信調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,并出具書面報(bào)告。企業(yè)自身不具備條件的,應(yīng)委托中介機(jī)構(gòu)對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)查和評(píng)估。對(duì)于符

53、合條件的擔(dān)保申請(qǐng)人,經(jīng)辦人員應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi),按照審批人員批準(zhǔn)意見辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù);對(duì)于審批人超越權(quán)限審批的擔(dān)保業(yè)務(wù),經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理。(2)加強(qiáng)對(duì)子公司擔(dān)保業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控,企業(yè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)未經(jīng)授權(quán)不得辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù);企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保的,與關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)濟(jì)利益或近親屬關(guān)系的有關(guān)人員在評(píng)估與審批環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)予以回避。(3)根據(jù)審核批準(zhǔn)的擔(dān)保業(yè)務(wù)訂立擔(dān)保合同,定期監(jiān)測(cè)被擔(dān)保人的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況,了解擔(dān)保項(xiàng)目的執(zhí)行、資金的使用、貸款的歸還、財(cái)務(wù)運(yùn)行及風(fēng)險(xiǎn)等情況,確定擔(dān)保合同有效履行。(4)加強(qiáng)對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制,建立擔(dān)保事項(xiàng)臺(tái)賬,及時(shí)足額收取擔(dān)保費(fèi)用;規(guī)范對(duì)反擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的管理,妥善保管被擔(dān)保人用于反擔(dān)

54、保的財(cái)產(chǎn)和權(quán)利憑證,定期核實(shí)財(cái)產(chǎn)的存續(xù)狀況和價(jià)值,發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理。(5)在擔(dān)保合同到期時(shí),全面清理用于擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)、權(quán)利憑證,按照合同約定及時(shí)終止擔(dān)保關(guān)系。(八)業(yè)務(wù)外包業(yè)務(wù)外包是企業(yè)利用專業(yè)化分工優(yōu)勢(shì),將日常經(jīng)營(yíng)中的部分業(yè)務(wù)委托給本企業(yè)以外的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或其他經(jīng)濟(jì)組織(承包方)完成的經(jīng)營(yíng)行為。目前,業(yè)務(wù)外包活動(dòng)已經(jīng)廣泛應(yīng)用于電信、金融等各行各業(yè),為企業(yè)優(yōu)化資源配置、加速業(yè)務(wù)重組、提高經(jīng)營(yíng)效率提供了活力。但是,企業(yè)在將業(yè)務(wù)外包的同時(shí),也承擔(dān)著一些重大風(fēng)險(xiǎn),主要包括:外包范圍和價(jià)格確定不合理,承包方選擇不當(dāng),可能導(dǎo)致企業(yè)遭受損失;業(yè)務(wù)外包監(jiān)控不嚴(yán)、服務(wù)質(zhì)量低劣,可能導(dǎo)致企業(yè)難以體現(xiàn)業(yè)務(wù)外包的優(yōu)勢(shì)

55、;業(yè)務(wù)外包存在商業(yè)賄賂等舞弊行為,可能導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)人員涉案。為此,業(yè)務(wù)外包應(yīng)用指引明確指出,存在業(yè)務(wù)外包活動(dòng)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)著手建立和完善業(yè)務(wù)外包管理制度,規(guī)定業(yè)務(wù)外包的范圍、方式、條件、程序和實(shí)施等相關(guān)內(nèi)容,明確相關(guān)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限,強(qiáng)化業(yè)務(wù)外包全過(guò)程的監(jiān)控,防范外包風(fēng)險(xiǎn)。其具體要求如下。(1)合理確定外包業(yè)務(wù)范圍,綜合考慮成本效益原則,權(quán)衡利弊,避免將核心業(yè)務(wù)外包。(2)擬定業(yè)務(wù)外包實(shí)施方案,按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)。重大外包業(yè)務(wù)方案應(yīng)當(dāng)提交董事會(huì)或類似決策機(jī)構(gòu)審批。(3)按照批準(zhǔn)的業(yè)務(wù)外包實(shí)施方案,擇優(yōu)選擇外包業(yè)務(wù)的承包方,簽訂外包合同,合理確定外包價(jià)格,嚴(yán)格控制外包業(yè)務(wù)成本,切實(shí)做到

56、相關(guān)業(yè)務(wù)外包后的成本在保證質(zhì)量的前提下低于原經(jīng)營(yíng)方式。外包業(yè)務(wù)涉及保密的,還要求企業(yè)在外包業(yè)務(wù)合同或另行簽訂的保密協(xié)議中明確規(guī)定承包方的保密義務(wù)和責(zé)任。(4)加強(qiáng)業(yè)務(wù)外包實(shí)施的管理,注重與承包方的溝通與協(xié)調(diào)并對(duì)承包方的履約能力進(jìn)行持續(xù)評(píng)估。有確鑿證據(jù)表明承包方存在重大違約行為,導(dǎo)致外包業(yè)務(wù)合同無(wú)法履行的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)終止合同并更換承包方;承包方違約并造成企業(yè)損失的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行索賠并追究相關(guān)責(zé)任人責(zé)任。(九)財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)財(cái)務(wù)信息對(duì)外報(bào)告的重要形式之一。對(duì)上市公司而言,財(cái)務(wù)報(bào)告是投資者進(jìn)行決策的重要依據(jù);對(duì)國(guó)有企業(yè),則可能成為政府進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時(shí)關(guān)注的重要信息來(lái)源??偨Y(jié)我國(guó)企業(yè)尤其是上市

57、公司近年來(lái)財(cái)務(wù)舞弊和財(cái)務(wù)管理失誤等方面的案例,財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)用指引概括出以下相關(guān)重要風(fēng)險(xiǎn):企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度,導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任、遭受損失和聲譽(yù)受損;企業(yè)提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告,誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者,造成報(bào)告使用者的決策失誤,干擾市場(chǎng)秩序;企業(yè)不能有效利用財(cái)務(wù)報(bào)告,難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題,還可能導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)失控。為有效防范財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn),財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)用指引明確提出如下要求。(1)編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí),重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì);對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生重大影響的交易和事項(xiàng)的處理,還要按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審批。(2)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定,根據(jù)登

58、記完整、核對(duì)無(wú)誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制財(cái)務(wù)報(bào)告,做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確,不得漏報(bào)或者隨意進(jìn)行取舍;企業(yè)集團(tuán)還應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,明確合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍和合并方法,如實(shí)反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。(3)依照法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定,及時(shí)對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告;財(cái)務(wù)報(bào)告需經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)隨同財(cái)務(wù)報(bào)告一并提供。(4)重視財(cái)務(wù)報(bào)告分析工作,定期召開財(cái)務(wù)分析會(huì)議,充分利用財(cái)務(wù)報(bào)告反映的綜合信息,全面分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理狀況和存在的問(wèn)題,不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水平。同時(shí)明確,這些要求也是依據(jù)內(nèi)部控制五要素中“信息與溝通

59、”的相關(guān)規(guī)定提出的??倳?huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)分析工作中發(fā)揮主導(dǎo)作用;財(cái)務(wù)分析報(bào)告結(jié)果應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳遞給企業(yè)內(nèi)部有關(guān)管理層。英美市場(chǎng)主導(dǎo)型治理模式評(píng)價(jià)(一)英美治理模式的優(yōu)勢(shì)1、實(shí)現(xiàn)了資本市場(chǎng)的優(yōu)化配置公司股東通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制來(lái)監(jiān)督公司的經(jīng)營(yíng)和實(shí)現(xiàn)利益最大化,資本流動(dòng)性強(qiáng)。這樣不僅可以優(yōu)化資源配置,促使資源向優(yōu)勢(shì)企業(yè)流動(dòng),實(shí)現(xiàn)資本市場(chǎng)的優(yōu)勝劣汰;還可以為投資者提供準(zhǔn)確可靠的信息,減少投資風(fēng)險(xiǎn),保護(hù)投資者的利益。2、促進(jìn)創(chuàng)新精神,提高創(chuàng)新能力股東通過(guò)在證券市場(chǎng)上的操作,既可以監(jiān)督、約束經(jīng)理層,又能減少對(duì)經(jīng)營(yíng)者的干預(yù),這有利于鼓勵(lì)經(jīng)營(yíng)者大膽創(chuàng)新,充分發(fā)揮其聰明才智以及創(chuàng)造力。美國(guó)高新技術(shù)企業(yè)

60、的迅速發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí),在很大程度上歸因于這種創(chuàng)新精神。3、提升了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力英美模式下的公司股權(quán)結(jié)構(gòu)和治理機(jī)構(gòu)的設(shè)置,有利于企業(yè)依靠兼并機(jī)制迅速地?cái)U(kuò)大規(guī)模,并依靠規(guī)模經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢(shì)來(lái)增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。(二)英美治理模式的弊端1、股權(quán)結(jié)構(gòu)上高度分散的特點(diǎn)極有可能造成經(jīng)營(yíng)者的短期投機(jī)行為股東持股短期化,而公司管理層迫于股票市場(chǎng)的壓力,為了滿足短期投資者的套現(xiàn)、分紅,公司經(jīng)營(yíng)者會(huì)采取短期行為來(lái)獲取利潤(rùn),以滿足股東較短時(shí)間內(nèi)獲得回報(bào)和收益最大化的需求,從而導(dǎo)致在制定公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及進(jìn)行諸如投資、融資、營(yíng)銷、研究與開發(fā)等重大問(wèn)題的決策時(shí),著重考慮短期效益,從而忽視保持企業(yè)長(zhǎng)期績(jī)效所必需的基礎(chǔ)投資。2、公

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