2022年保險公司償付能力報告編報規(guī)則第15號再保險業(yè)務

1、保險公司償付才能報告編報規(guī)章第引 言15 號：再保險業(yè)務1本規(guī)章規(guī)范保險公司再保險業(yè)務相關(guān)資產(chǎn)、負債在償付才能報告中的編報；2再保險分入業(yè)務形成的責任預備金,適用保險公司償付才能報告編報規(guī)章第 6 號：認可負 債；定 義3本規(guī)章使用的以下術(shù)語,其定義為：（ 1）轉(zhuǎn)移重大保險風險的再保險,指一個保險人（再保險分出人）以合約形式將全部或者部分原保險合同項下的重大保險風險轉(zhuǎn)移給另一個保險人 人由原保險合同所引起的缺失進行補償?shù)谋ｋU；（再保險分入人） ,再保險分入人對再保險分出（ 2）應收分保預備金,指再保險分出人從事再保險業(yè)務確認的應收分保未到期責任預備金,以 及應向再保險分入人攤回的未決賠款預備金

2、；（ 3）應收分?？铐?指保險公司經(jīng)營再保險業(yè)務而形成的各種應收、預付等結(jié)算款項,包括應 收分保費、應收分保攤回賠款、應收分保攤回費用、存出分保保證金、預付分保賠款等,但不包括對分出業(yè)務提取的責任預備金；（ 4）應對分?？铐?指保險公司經(jīng)營再保險業(yè)務而形成的各種應對、預收等結(jié)算款項,包括應1 付分保費、應對分保賠款支出、應對分保費用、存入分保保證金等,但不包括對分入業(yè)務提取的責 任預備金；（ 5）賬齡,指從合同商定的應收分保款項的結(jié)算日到償付才能報告日經(jīng)過的時間；合同沒有約 定結(jié)算日的,以實際收到分保賬單日作為結(jié)算日；再保險業(yè)務分類4以是否轉(zhuǎn)移重大保險風險為標準,再保險業(yè)務可以分為轉(zhuǎn)移重大保險

3、風險的再保險業(yè)務和未轉(zhuǎn) 移重大保險風險的再保險業(yè)務；以保險事故是否發(fā)生為標準,轉(zhuǎn)移重大保險風險的再保險業(yè)務可以分為預期再保險業(yè)務和追溯 再保險業(yè)務；預期再保險是指再保險分入人對再保險分出人由將來發(fā)生的保險事故所引起的缺失進 行補償?shù)脑俦ｋU；追溯再保險是指再保險分入人對再保險分出人由過去發(fā)生的保險事故所引起的損 失進行補償?shù)脑俦ｋU；5以交易對手為標準,再保險業(yè)務可以分為境內(nèi)再保險業(yè)務和境外再保險業(yè)務；境內(nèi)再保險業(yè) 務是境內(nèi)保險公司（包括外國保險公司在華分公司）之間進行的再保險業(yè)務；境外再保險業(yè)務是境 內(nèi)保險公司與境外保險公司進行的再保險業(yè)務；編報基礎(chǔ)6保險公司應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)進行再保險業(yè)務

4、的會計確認、計量、記錄和報告；對于再2 保險信息傳遞時滯導致的再保險分出人和分入人入賬時間可能存在的推遲,保險公司應當通過合理 估量來報告相關(guān)的收入和成本；7再保險分出人不應當將再保險合同形成的資產(chǎn)與有關(guān)原保險合同形成的負債相互抵消；再保 險分出人不應當將再保險合同形成的收入或費用與有關(guān)原保險合同形成的費用或收入相互抵消；8保險公司應當在資產(chǎn)負債表日進行檢查,有客觀證據(jù)說明應收分保預備金、應收分?？铐椀?再保險資產(chǎn)發(fā)生減值的,應當計提減值預備；9追溯再保險應當依據(jù)以下原就處理：（ 1）再保險分出人支付的分保費應當依據(jù)不超過原保險合同計提的未決賠款預備金負債作為應 收分?？铐椷M行列報；假如計提的

5、未決賠款預備金負債超過了相關(guān)的分保費,應同時增加應收分保 款項和遞延收益；遞延收益應依據(jù)實際攤回分保賠款占估量攤回分保賠款總額的比例予以攤銷；如 果追溯再保險合同的分保費超過了原保險合同相關(guān)的已計提的未決賠款預備金負債,在再保險合同 生效時,分出人應增加未決賠款預備金認可負債,并計入當期綜合收益；（ 2）與追溯再保險合同相關(guān)的原保險合同未決賠款預備金負債估量金額發(fā)生變化時,應計入當 期綜合收益,并相應調(diào)整應收分保款項和遞延收益金額；（ 3）既包括預期條款又包括追溯條款的再保險合同應分拆核算；假如無法分拆核算,整個合同 應當作為追溯再保險合同進行處理,除非追溯條款承擔的保險責任對整個再保險合同不

6、具有重要性；10未轉(zhuǎn)移重大保險風險的再保險業(yè)務應當依據(jù)金融工具相關(guān)會計準就進行處理：（ 1）在合同生效時,再保險分出人應當確認一項金融資產(chǎn),再保險分入人應當確認一項金融負 債；（ 2）后續(xù)報告日,再保險分出人和分入人應當依據(jù)會計準就要求進行后續(xù)計量和報告；3 認可標準的一般性規(guī)定11符合以下條件的再保險業(yè)相關(guān)資產(chǎn)為非認可資產(chǎn)：（ 1）分入人或分出人顯現(xiàn)財務危機、被監(jiān)管部門接管或被宣告破產(chǎn)的；（ 2）境外分入人或分出人所在地顯現(xiàn)政治動亂、戰(zhàn)爭、金融危機、管制等事項導致對其處置和 收回受到限制的；12. 保險公司依據(jù)本規(guī)章第 13 條至第 19 條認可有關(guān)資產(chǎn)時, 應當依據(jù)以下原就確定分入人或分

7、出人的償付才能狀況：據(jù)；（ 1）假如能夠獲得分入人或分出人報告期末的償付才能數(shù)據(jù),應當使用報告期末的償付才能數(shù)（ 2）假如無法獲得分入人或分出人報告期末的償付才能數(shù)據(jù),應當使用分入人或分出人上一季度末的償付才能數(shù)據(jù)；（ 3）假如無法獲得分入人或分出人報告期末和上一季度末的償付才能數(shù)據(jù),應當使用分入人或 分出人上一年度末的償付才能數(shù)據(jù)；轉(zhuǎn)移重大保險風險的再保險業(yè)務相關(guān)資產(chǎn)負債的認可標準應收分保預備金13再保險分出人應當依據(jù)以下標準認可境內(nèi)再保險業(yè)務形成的應收分保預備金：4 （ 1）分入人償付才能充分率大于或等于 100%的,相應分出業(yè)務確認的應收分保預備金為認可資產(chǎn),以賬面價值作為其認可價值；（

8、 2）分入人償付才能充分率在0100%之間的,相應分出業(yè)務確認的應收分保預備金為認可資產(chǎn),以賬面價值的 80作為其認可價值；（ 3）分入人償付才能充分率小于0 的,相應分出業(yè)務確認的應收分保預備金為非認可資產(chǎn)；14再保險分出人應當依據(jù)以下標準認可境外再保險業(yè)務形成的應收分保預備金：（1）分入人償付才能滿意所在地償付才能監(jiān)管要求的,可資產(chǎn),以賬面價值的 90%作為其認可價值；（ 2）分入人償付才能不滿意所在地償付才能監(jiān)管要求的,為非認可資產(chǎn)；應收分保款項相應分出業(yè)務確認的應收分保預備金為認相應分出業(yè)務確認的應收分保預備金15保險公司應當依據(jù)以下標準認可境內(nèi)再保險業(yè)務形成的應收分?？铐棧海?1）分

9、入人或分出人償付才能充分率大于或等于100%,且賬齡不大于6 個月的應收分?？铐棡檎J可資產(chǎn),以賬面價值作為其認可價值；（ 2）分入人或分出人償付才能充分率在0100%之間,且賬齡不大于 6 個月的應收分?？铐棡檎J可資產(chǎn),以賬面價值的80作為其認可價值；0 或賬齡大于6 個月的應收分保款項為非認可資產(chǎn)；（ 3）分入人或分出人償付才能充分率小于16保險公司應當依據(jù)以下標準認可境外再保險業(yè)務形成的應收分保款項：（ 1）分入人或分出人償付才能滿意所在地償付才能監(jiān)管要求,且賬齡不大于 6 個月的應收分保賬款為認可資產(chǎn),以賬面價值的 90%作為其認可價值；（ 2）分入人或分出人償付才能不滿意所在地償付才能

10、監(jiān)管要求或賬齡大于 6 個月的應收分保款5 項為非認可資產(chǎn)；應對分保款項17應對分保款項為認可負債,以賬面價值作為其認可價值；未轉(zhuǎn)移重大保險風險的再保險業(yè)務相關(guān)資產(chǎn)負債的認可標準18再保險分出人應當依據(jù)以下標準認可依據(jù)本規(guī)章第10 條確認的金融資產(chǎn)：（ 1）境內(nèi)分入人償付才能充分率大于或等于 100的,該項金融資產(chǎn)為認可資產(chǎn),以賬面價值作為其認可價值；境內(nèi)分入人償付才能充分率小于100的,該項金融資產(chǎn)為非認可資產(chǎn)；（ 2）境外分入人償付才能滿意所在地償付才能監(jiān)管要求的,該項金融資產(chǎn)為認可資產(chǎn),以賬面 價值的 90%作為其認可價值；境外分入人償付才能不滿意所在地償付才能監(jiān)管要求的,該項金融資 產(chǎn)

11、為非認可資產(chǎn)；19再保險分入人依據(jù)本規(guī)章第披 露10 條確認的金融負債為認可負債,以賬面價值作為認可價值；20保險公司應當在年度償付才能報表附注中披露以下信息：（ 1）公司再保險業(yè)務的策略與規(guī)劃；6 （ 2）與再保險業(yè)務相關(guān)的會計政策；（ 3）分保業(yè)務各項預備金提取的精算假設(shè)和方法；保險公司應當在季度償付才能報表附注中披露上述信息的變更情形；21保險公司應當在年度償付才能報告明細表中披露以下信息：（ 1）各類轉(zhuǎn)移重大保險風險的再保險業(yè)務的基本信息,包括分出或分入保費、分保賠款支出、分保傭金支出、攤回分保費用、攤回分保賠款等；（ 2）與關(guān)聯(lián)方進行的再保險業(yè)務的信息；（ 3）未轉(zhuǎn)移重大保險風險的再

12、保險業(yè)務的信息,包括交易目的、交易對手、交易金額、合同主 要內(nèi)容等信息；（ 4）再保險業(yè)務的主要交易對手,包括交易對手的名稱、償付才能狀況、交易金額等信息；（ 5）應收分?？铐椀馁~面余額、賬齡、認可價值等；（ 6）與償付才能不足的境內(nèi)和境外再保險人進行的再保險分出業(yè)務的有關(guān)信息,包括再保險人 名稱、分出保費、攤回分保費用、攤回分保賠款、應收分保款項、應對分保款項等；（ 7）分出保費大于或等于直接業(yè)務保費收入75%的再保險合同相關(guān)信息；（ 8）追溯再保險業(yè)務信息,包括交易對手、交易金額、遞延收益等；保險公司應當在季度償付才能報告明細表中披露上述第（附 就2）、（3）、（4）和（ 6）條包括的信息

13、；22. 本規(guī)章及相關(guān)問題解答等規(guī)定未涉及的有關(guān)再保險業(yè)務的編報要求,適用企業(yè)會計準就 ；23. 本規(guī)章自 2022 年第 1 季度償付才能報告編報起施行；7 24. 保險公司償付才能報告編報規(guī)章第 停止執(zhí)行；3 號：應收及預付款項中有關(guān)再保險業(yè)務的規(guī)定同時保險公司償付才能報告編報規(guī)章第 15 號：再保險業(yè)務實務指南8 一、關(guān)于引言保險公司償付才能報告編報規(guī)章第15 號：再保險業(yè)務 （以下簡稱“ 本規(guī)章”）在引言部分指出,其旨在規(guī)范保險公司再保險業(yè)務相關(guān)資產(chǎn)、負債在償付才能報告中的編報；其中,保險公司再 保險分入業(yè)務形成的責任預備金,由保險公司償付才能報告編報規(guī)章第 6 號：認可負債規(guī)范,本規(guī)

14、章不涉及這些項目的編報要求；二、關(guān)于定義（一）轉(zhuǎn)移重大保險風險的再保險 本規(guī)章所稱轉(zhuǎn)移重大保險風險的再保險,是指一個保險人（再保險分出人）以合約形式將全部或者部分原保險合同項下的重大保險風險轉(zhuǎn)移給另一個當事人 保險分出人由原保險合同所引起的缺失進行補償?shù)谋ｋU；（再保險分入人） ,再保險分入人對再只有同時滿意以下兩個條件的再保險業(yè)務,才能被認為是轉(zhuǎn)移重大保險風險的再保險：1合同將重大保險風險從再保險分出人轉(zhuǎn)移到再保險分入人 對于再保險業(yè)務,既包括承保風險又包括時間風險才被認為是轉(zhuǎn)移了保險風險,其中,承保風 險是指因按合同支付的保費、傭金或手續(xù)費、賠付支出以及理賠費用的最終凈現(xiàn)金流量的不確定而 產(chǎn)

15、生的風險,時間風險是指因收取和支付上述現(xiàn)金流量的時間的不確定而產(chǎn)生的風險；再保險分入 人支付分保賠款的金額和時間應取決于原保險合同已決賠款的支付金額和支付時間,并且直接地隨 著已決賠款金額和支付時間的變化而變化；假如某個再保險分入人支付分保賠款的金額或時間發(fā)生 重大轉(zhuǎn)變的可能性是微乎其微的,那么就不應當認為這個再保險人依據(jù)再保險合同已經(jīng)承擔了重大 的保險風險；例如,某些再保險合同條款中包含有推遲支付分出公司分保賠款的規(guī)定,使再保險分 入人支付分保賠款的時間不隨原保險合同已決賠款支付時間的變化而變化,這樣的合同就不滿意這9 個條件；2再保險分入人可能由于再保險交易而遭受重大缺失 對于非壽險再保險

16、合同,再保險分入人可能由于再保險交易而遭受重大缺失是指再保險分出人 所轉(zhuǎn)移的風險發(fā)生的可能性較為顯著,而且依據(jù)合同可能從再保險分入人那里獲得的現(xiàn)金流入與向 再保險分出人支付的現(xiàn)金流出相比也較為顯著；對于壽險再保險合同,是指再保險分入人所承擔的 保險風險部分與分出人在該合同下分出的再保險業(yè)務總體相比較為明顯,可能由于死亡、疾病、殘 疾等風險的賠付較為顯著而遭受重大缺失；判定是否滿意這一條件,仍要完整懂得某項再保險合同和其他相關(guān)合同；例如,某項再保險合 同可能表現(xiàn)出再保險分入人需要對分出人進行賠償,但同時,再保險分出人又通過另一個再保險合同直接或間接地、以其他形式賠償再保險分入人,那么這個再保險合

17、同不滿意遭受重大缺失的條件；因此,在確定再保險分入人是否可能由于再保險交易而遭受重大缺失時,要懂得這些合同的實質(zhì)；鑒于判定再保險業(yè)務是否轉(zhuǎn)移重大保險風險的過程較為復雜,因此在分析再保險業(yè)務是否滿意 上述兩個條件時,需要再保險分出人和分入人把握相關(guān)業(yè)務資料,進行合理、謹慎的評估與專業(yè)判 斷；（二）應收分保預備金 本規(guī)章所稱應收分保預備金,是指再保險分出人從事再保險業(yè)務確認的應收分保未到期責任準 備金,以及應向再保險分入人攤回的未決賠款預備金,即保險公司計提的未到期責任預備金和未決 賠款預備金中由于分出業(yè)務產(chǎn)生的應由分入人承擔的部分；應收分保預備金等于分保前責任預備金 與分保后責任預備金的差額；其

18、中：未到期責任預備金和未決賠款預備金均指保險公司償付才能 報告編報規(guī)章第 6 號：認可負債所定義的預備金；（三）應收分?？铐?本規(guī)章所稱應收分?？铐?是指保險公司由于分保業(yè)務而形成的各種應收、預付等結(jié)算款項,10 包括應收分保費、應收分保攤回費用、應收攤回分保賠款、存出分保保證金、預付分保賠款等,但 不包括對分出業(yè)務提取的責任預備金；（四）應對分?？铐?本規(guī)章所稱應對分?？铐?是指保險公司由于分保業(yè)務而形成的各種應對、預收等結(jié)算款項,包括應對分保費、應對分保賠款支出、應對分保費用、存入分保保證金等,但不包括對分入業(yè)務提 取的責任預備金；（ 5）賬齡 本規(guī)章所稱賬齡,是指從合同商定的應收分?？铐?/p>

19、的結(jié)算日到償付才能報告日經(jīng)過的時間,而 不是應收分保款項的預估日到報告日經(jīng)過的時間；假如合同沒有商定結(jié)算日,就以實際收到分保賬 單日作為結(jié)算日；三、關(guān)于再保險業(yè)務分類（一）本規(guī)章第 4 條規(guī)定,以是否轉(zhuǎn)移重大保險風險為標準,再保險業(yè)務可以分為轉(zhuǎn)移重大保 險風險的再保險業(yè)務和未轉(zhuǎn)移重大保險風險的再保險業(yè)務；轉(zhuǎn)移重大保險風險的再保險可以分為預期再保險和追溯再保險；預期再保險是指再保險分入人 對再保險分出人由將來發(fā)生的保險事故所引起的缺失進行補償?shù)脑俦ｋU；追溯再保險是指再保險分 入人對再保險分出人由過去發(fā)生的保險事故所引起的缺失進行補償?shù)脑俦ｋU；預期再保險和追溯再 保險的之間的區(qū)分是再保險人是否對過

20、去或?qū)戆l(fā)生的保險事故所引起的缺失進行補償；例如,如 果再保險合同對其生效前發(fā)生的保險事故也負有賠償責任,該合同就是追溯再保險合同；一個再保 險合同可能既包括預期再保險條款,也包括追溯再保險條款；（二）本規(guī)章第 5 條規(guī)定,以交易對手為標準,再保險業(yè)務可以分為境內(nèi)再保險業(yè)務和境外再 保險業(yè)務；境內(nèi)再保險業(yè)務是境內(nèi)保險公司（包括外國保險公司在華分公司）之間進行的再保險業(yè)11 務；境外再保險業(yè)務是境內(nèi)保險公司與境外保險公司之間進行的再保險業(yè)務；通過經(jīng)紀人完成的再 保險業(yè)務,仍應以最終承接再保險業(yè)務的保險公司來劃分境內(nèi)或境外業(yè)務；四、關(guān)于編報基礎(chǔ)（一）本規(guī)章第 6 條規(guī)定,保險公司應當以權(quán)責發(fā)生制為

21、基礎(chǔ)進行再保險業(yè)務的會計確認、計 量、記錄和報告； 對于再保險信息傳遞時滯導致的再保險分出人和分入人入賬時間可能存在的推遲,保險公司應當通過合理估量來報告相關(guān)的收入和成本；1對再保險分出人來說,應當在確認原保險合同保費收入的當期,依據(jù)相關(guān)再保險合同的商定,運算確定分出保費、應向再保險分入人攤回的分保費用；在提取原保險合同未到期責任預備金和未 決賠款預備金的當期,依據(jù)相關(guān)再保險合同的商定,確認相應的應收分保預備金資產(chǎn)；在確定支付 賠付款項金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費用的當期,依據(jù)相關(guān)再保險合同的商定,運算確定應向再保險分入 人攤回的賠付成本等；2對再保險分入人來說,應當在再保險分出人確認原保險合同保費收

22、入的當期,依據(jù)相關(guān)再保 險合同的商定,預估確認分保費收入、分保費用支出,同時,評估確認分保未到期責任預備金負債 和未決賠款預備金；在再保險分出人確定支付賠付款項金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費用的當期,依據(jù)相關(guān) 再保險合同的商定,預估應向再保險分出人支付的分保賠付成本等；（二）本規(guī)章第 7 條規(guī)定再保險分出人不應當將再保險合同形成的資產(chǎn)與有關(guān)原保險合同形成 的負債相互抵消；再保險分出人不應當將再保險合同形成的收入或費用與有關(guān)原保險合同形成的費 用或收入相互抵消；對于再保險分出人,保險合同責任預備金不得以分保后的凈額列報,保險合同 保費收入不得以扣除分出保費后的凈額列報,原保險合同費用不得以扣除攤回分保費用

23、后的凈額列 報,保險合同賠付成本不得以扣除攤回賠付成本后的凈額列報；即再保險合同形成的上述資產(chǎn)、負 債、收入和費用應單獨列示；12 （三）本規(guī)章第 8 條規(guī)定,保險公司應當在資產(chǎn)負債表日進行檢查,有客觀證據(jù)說明應收分保 預備金、應收分保款項等再保險資產(chǎn)發(fā)生減值的,應當計提減值預備；（四）本規(guī)章第 9 條規(guī)定,對追溯再保險應當依據(jù)以下原就處理：1再保險分出人支付的分保費應當依據(jù)不超過原保險合同計提的未決賠款預備金負債作為應收 分?？铐椷M行列報；假如計提的未決賠款預備金負債超過了相關(guān)的分保費,應同時增加應收分?？?項和遞延收益；遞延收益應依據(jù)實際攤回分保賠款占估量攤回分保賠款總額的比例予以攤銷；假

24、如 追溯再保險合同的分保費超過了原保險合同相關(guān)的已計提未決賠款預備金負債,在再保險合同生效 時,分出人應增加未決賠款預備金認可負債,并計入當期綜合收益；【例 1】20 6 年 2 月 1 日, B 保險公司與A保險公司簽訂了一個追溯再保險合同,經(jīng)判定,該合同滿意重大保險風險轉(zhuǎn)移條件,因此,應當按追溯再保險合同進行會計處理；在簽訂該再保險合同之前, B 保險公司為該再保險合同對應的原保險合同計提了 10 萬元的未決賠款預備金；B 保險公司向 A 保險公司支付了 8 萬元再保險保費；20 6 年 9 月 20 日, B 公司從 A 保險公司攤回賠款 3 萬元； 20 6 年 B公司此項再保險合同相

25、關(guān)資產(chǎn)、負債、收入變化如下表所示（單位：萬元）：項目 20 6 年 20 6 年 20 6 年2 月 1 日 9 月 20 日 12 月 31 日應收分?？铐椬匪菰俦ｋU應攤回賠款 10 -3 攤回分保賠款 8 0.6 遞延收益 2 -0.6 分出保費 8 20 6 年 12 月 31 日, B 公司的遞延收益應在估量的剩余期間內(nèi)依據(jù)實際攤回分保賠款占預計攤回分保賠款總額的比例（3/10 100% 30%）攤銷,確認的遞延收益為 2 30%0.6 萬元；【例 2】承例 1,假設(shè) B 公司向 A 公司支付 14 萬元再保險費,其他條件不變,20 6 年 B 公司相關(guān)資產(chǎn)、負債、收入變化如下表所示（

26、單位：萬元）：項目 20 6 年 20 6 年2 月 1 日 9 月 20 日提取未決賠款預備金 4 13 未決賠款預備金4 -3 應計入當期應收分?？铐椬匪菰俦ｋU應 攤回賠款14 攤回分保賠款14 2與追溯再保險合同相關(guān)的原保險合同未決賠款預備金負債估量金額發(fā)生變化時,綜合收益,并相應調(diào)整應收分?？铐椇瓦f延收益金額；【例 3】承接例 1,20 6 年 12 月 31 日,B公司依據(jù)業(yè)務情形變化, 打算該再保險合同對應的原保險合 同未決賠款預備金應增提 3 萬元；因此,B公司應增加遞延收益 3 萬元,增加應收分?？铐?3 萬元；2022 年 末 B公司應攤銷的遞延收益為（ 2+3） （ 3 1

27、0）=1.5 萬元；3既包括預期條款又包括追溯條款的再保險合同應分拆核算；假如無法分拆核算,整個合同應 當作為追溯再保險合同進行處理,但是,假如追溯條款承擔的保險責任對整個再保險合同不具有重 要性,就可將整個合同作為預期再保險合同處理；10 條規(guī)定,對未轉(zhuǎn)移重大保險風險的再保險業(yè)務,應當依據(jù)金融工具相關(guān)會計（五）本規(guī)章第 準就進行處理：（ 1）在合同生效時,再保險分出人應當確認一項金融資產(chǎn),再保險分入人應當確認一項金融負 債；（ 2）后續(xù)報告日,再保險分出人和分入人應依據(jù)會計準就要求進行后續(xù)計量和報告；【例 4】假設(shè) 20 7 年 12 月 31 日, E保險公司與 F 保險公司簽訂了一個再保

28、險合同,E公司向 F 公司分出保費 1000 萬元,合同期為 5 年；合同規(guī)定每年年末 E公司可從 F 公司攤回 250 萬元；該合同不滿意重大保險風險轉(zhuǎn)移條件,E 公司將該合同分類為貸款及應收款項,依據(jù)企業(yè)會計準就第 22 號金融工具確認和計量的原就處理如下（單位：萬元）-4 ：1、運算實際利率R: 250 1+R-1 +250 1+R-2 +250 1+R-3+250 1+R+250 1+R-5=1000 萬元,由此得出R=8% 14 2、下表為 E 公司依據(jù)該合同所確認的金融資產(chǎn)（應收分保款項）的變化情形：初始支付利息收益攤回現(xiàn)金金融資產(chǎn)余額1000 第 1 年80 （ 250）1080

29、 第 1 年末830 第 2 年66 （ 250）896 第 2 年末646 第 3 年52 （ 250）698 第 3 年末448 第 4 年36 （ 250）484 第 4 年末234 第 5 年16 （ 250）250 第 5 年末0 合計250 （1250）0 F 公司也應當依據(jù)企業(yè)會計準就第22 號金融工具確認和計量的原就處理,在該合同生效時確認一項金融負債（即應對分?？铐棧?其金額與E公司上述金融資產(chǎn)的金額相等；五、關(guān)于認可標準的一般性規(guī)定（一）本規(guī)章第 11 條規(guī)定,符合以下條件的再保險業(yè)務相關(guān)資產(chǎn)為非認可資產(chǎn)：1分入人或分出人顯現(xiàn)財務危機、被監(jiān)管部門接管或被宣告破產(chǎn)的；2境外分

30、入人或分出人所在地顯現(xiàn)政治動亂、戰(zhàn)爭、金融危機、管制等事項導致對其處置或收回受到限制的；（二）本規(guī)章第 13 條至第 19 條規(guī)定,保險公司應當依據(jù)再保險交易對手的償付才能狀況認可 有關(guān)資產(chǎn),本規(guī)章第 12 條就規(guī)定,保險公司應當依據(jù)以下原就確定分入人或分出人的償付才能狀況：1假如能夠獲得分入人或分出人報告期末的償付才能數(shù)據(jù),2假如無法獲得分入人或分出人報告期末的償付才能數(shù)據(jù),度末的償付才能數(shù)據(jù)；應當使用報告期末的償付才能數(shù)據(jù)；應當使用分入人或分出人上一季3假如無法獲得分入人或分出人報告期末和上一季度末的償付才能數(shù)據(jù),應當使用分入人或15 分出人上一年度末的償付才能數(shù)據(jù)；六、關(guān)于轉(zhuǎn)移重大保險風

31、險的再保險業(yè)務相關(guān)資產(chǎn)負債的認可標準與再保險分出業(yè)務相關(guān)的資產(chǎn)主要是應收分保預備金和應收分?？铐?相關(guān)的負債主要是應對分保款項和分出業(yè)務對應的責任預備金；與再保險分入業(yè)務相關(guān)的資產(chǎn)主要是應收分?？铐?相關(guān)的負債主要是應對分保款項和分入業(yè)務計提的責任預備金；本規(guī)章第 大保險風險的再保險業(yè)務相關(guān)資產(chǎn)負債的認可標準；（一）應收分保預備金13 條至第 17 條規(guī)定了轉(zhuǎn)移重1本規(guī)章第 13 條規(guī)定,再保險分出人應當依據(jù)以下標準認可境內(nèi)再保險業(yè)務形成的應收分保預備金：（ 1）分入人償付才能充分率大于或等于 資產(chǎn),以賬面價值作為其認可價值；100%的,相應分出業(yè)務確認的應收分保預備金為認可（ 2）分入人償付

32、才能充分率在 0100%之間的,相應分出業(yè)務確認的應收分保預備金為認可資產(chǎn),以賬面價值的 80作為其認可價值；（ 3）分入人償付才能充分率小于0 的,相應分出業(yè)務確認的應收分保預備金為非認可資產(chǎn)；2本規(guī)章第 14 條規(guī)定,再保險分出人應當依據(jù)以下標準認可境外再保險業(yè)務形成的應收分保預備金：（1）分入人償付才能滿意所在地償付才能監(jiān)管要求的,可資產(chǎn),以賬面價值的 90%作為其認可價值；（ 2）分入人償付才能不滿意所在地償付才能監(jiān)管要求的,為非認可資產(chǎn)；（二）應收分保款項16 相應分出業(yè)務確認的應收分保預備金為認相應分出業(yè)務確認的應收分保預備金1本規(guī)章第 15 條規(guī)定, 保險公司應當依據(jù)以下標準認可

33、境內(nèi)再保險業(yè)務形成的應收分保款項：（ 1）分入人或分出人償付才能充分率大于或等于100%,且賬齡不大于6 個月的應收分?？铐棡檎J可資產(chǎn),以賬面價值作為其認可價值；（2）分入人或分出人償付才能充分率在 0 100%之間,且賬齡不大于 6 個月的應收分?？铐棡檎J可資產(chǎn),以賬面價值的 80作為其認可價值；（ 3）分入人或分出人償付才能充分率小于 0 或賬齡大于 6 個月的應收分?？铐棡榉钦J可資產(chǎn)；2本規(guī)章第 16 條規(guī)定, 保險公司應當依據(jù)以下標準認可境外再保險業(yè)務形成的應收分?？铐棧海?1）分入人或分出人償付才能滿意所在地償付才能監(jiān)管要求,且賬齡不大于 6 個月的應收分?？铐棡檎J可資產(chǎn),以賬面價值

34、的 90%作為其認可價值；（ 2）分入人或分出人償付才能不滿意所在地償付才能監(jiān)管要求或賬齡大于 6 個月的應收分保款項為非認可資產(chǎn)；（三）應對分保款項本規(guī)章第 17 條規(guī)定,應對分?？铐棡檎J可負債,以賬面價值作為其認可價值；【例 5】G保險公司 2022 年 3 月 31 日應收分?？铐椯~面余額為300 萬元,其中：（1）與境內(nèi)甲保險公司再保險交易形成的應收分?？铐?200 萬元,該款項結(jié)算日為 2022 年 1 月 31日,甲公司 2022 年末償付才能充分率高于 100；（2）與境內(nèi)乙保險公司再保險交易形成的應收分?？铐?50 萬元,該款項結(jié)算日為 2022 年 11 月 1日,乙公司 2

35、022 年末償付才能充分率為 180,但已知悉乙公司 2022 年 3 月 31 日償付才能不足,充分率約為 50%；（3）與境內(nèi)丙保險公司再保險交易形成的應收分?？铐?30 萬元,該款項結(jié)算日為 2022 年 12 月 1日,丙公司 2022 年末償付才能充分率高于 100；（4）與境外丁保險公司再保險交易形成的應收分?？铐?20 萬元,該款項結(jié)算日為 2022 年 2 月 117 日,丁公司 2022 年末償付才能滿意所在地監(jiān)管要求；假設(shè) G保險公司對第（3）筆應收分保款項計提了 20 萬元的壞帳預備,對其他應收分?？铐椢从嬏釅膸ゎA備；就 2022 年 3 月 31 日 G公司應收分?？铐?/p>

36、認可價值見下表（單位：萬元）：賬 面 價 值 賬 齡 月 認 可 比 例 認 可 價 值第 一 筆 2 00 2 1 0 0 20 0第 二 筆 5 0 5 80 4 0第 三 筆 1 0 1 6 0 0第 四 筆 2 0 2 90 1 8合 計 2 80 25 8七、關(guān)于未轉(zhuǎn)移重大保險風險的再保險業(yè)務相關(guān)資產(chǎn)負債的認可標準（一）再保險分出人確認的相關(guān)金融資產(chǎn)本規(guī)章第 18 條規(guī)定,再保險分出人應當依據(jù)以下標準認可依據(jù)本規(guī)章第 10 條確認的金融資產(chǎn)：（ 1）對于未轉(zhuǎn)移重大保險風險的境內(nèi)再保險業(yè)務確認的金融資產(chǎn),假如分入人償付才能充分率大于或等于 100的,該項金融資產(chǎn)為認可資產(chǎn),以賬面價值作

37、為其認可價值；假如分入人償付能力充分率小于 100的,該項金融資產(chǎn)為非認可資產(chǎn)；（ 2）對于未轉(zhuǎn)移重大保險風險的境外再保險業(yè)務確認的金融資產(chǎn),假如分入人償付才能滿意所在地償付才能監(jiān)管規(guī)定的,該項金融資產(chǎn)為認可資產(chǎn),以賬面價值的90%作為其認可價值；假如分入人償付才能不滿意所在地償付才能監(jiān)管規(guī)定,該項金融資產(chǎn)為非認可資產(chǎn)；（二）再保險分入人確認的相關(guān)金融負債本規(guī)章第19 條規(guī)定,再保險分入人依據(jù)本規(guī)章第10 條確認的金融負債為認可負債,以賬面價值作為認可價值；【例 6】承例 4,假設(shè) F 公司為境外保險公司,2022 年末償付才能滿意當?shù)乇O(jiān)管要求,2022 年末 E 公司由于該合同形成的應收分保

38、款項的認可價值為18 1000 90%=900萬元；八、關(guān)于披露（一）償付才能報表附注中披露的信息保險公司應當在年度償付才能報表附注中披露以下信息：（ 1）公司再保險業(yè)務的策略與規(guī)劃；（ 2）與再保險業(yè)務相關(guān)的會計政策,包括再保險業(yè)務相關(guān)資產(chǎn)、負債、收入和費用的會計政策；（ 3）再保險業(yè)務各項預備金提取的精算假設(shè)和方法；保險公司應當在季度償付才能報表中披露上述信息的變更情形；（二）明細表中披露的信息 保險公司應當依據(jù)明細表 RE1 至 RE11 的格式和要求在年度償付才能報告中披露以下信息：（ 1）各類轉(zhuǎn)移重大保險風險的再保險業(yè)務的基本信息,包括分出或分入保費、分保賠款支出、分保傭金支出、攤回

39、分保費用、攤回分保賠款等；（ 2）與關(guān)聯(lián)方進行的再保險業(yè)務的信息；（ 3）未轉(zhuǎn)移重大保險風險的再保險業(yè)務的信息,包括交易目的、交易對手、交易金額、合同主 要內(nèi)容等信息；（ 4）再保險業(yè)務的主要交易對手,包括交易對手的名稱、償付才能狀況、交易金額等信息；（5）應收分保款項期末和期初的賬面余額、賬齡、認可價值等；（ 6）與償付才能不足的境內(nèi)和境外再保險人進行的再保險分出業(yè)務的有關(guān)信息,包括再保險人 名稱、分出保費、攤回分保費用、攤回分保賠款、應收分?？铐?、應對分?？铐椀?；（ 7）分出保費大于或等于直接業(yè)務保費收入75%的再保險合同相關(guān)信息；（ 8）追溯再保險業(yè)務信息,包括交易對手、交易金額、提取未

40、決賠款預備金及遞延收益等；保險公司應當依據(jù)明細表 RE5、 RE6、 RE7 和 RE 9 的格式和要求在季度償付才能報告中 披露相關(guān)信息；19 九、關(guān)于附就 1本規(guī)章及相關(guān)問題解答等規(guī)定未涉及的有關(guān)再保險業(yè)務的編報要求,適用企業(yè)會計準就；2本規(guī)章自 2022 年第 1 季度償付才能報告編報起施行；3. 保險公司償付才能報告編報規(guī)章第3 號：應收及預付款項中有關(guān)再保險業(yè)務的規(guī)定同時停止執(zhí)行,包括應收分保款項、存出分保預備金的認可標準,以及明細表 PR-3 應收分?？铐椀恼J可價值和明細表 PR-3 應收分?？铐椀那笆髠鶆杖?；20 明細表 RE1：轉(zhuǎn)移重大保險風險的財產(chǎn)再保險分入業(yè)務 公 司 名

41、 稱 ： _ _ 年單位：萬元行險種名稱分入境內(nèi)分入業(yè)務分保分入境外分入業(yè)務分保分保 賠款 支出分保 傭金 和手 續(xù)費分保 賠款 支出分保 傭金 和手 續(xù)費責任責任次保費預備保費預備金金1 企業(yè)財產(chǎn)保險1 2 3 4 5 6 7 8 2 家庭財產(chǎn)保險3 工程保險4 責任保險5 信用保險6 保證保險機動車輛法定第三7.1 者責任保險7.2 機動車輛商業(yè)第三者責任保險7.3 機動車輛車體缺失保險7.4 機動車輛其他保險8 船舶保險9 貨物運輸保險10 特別風險保險11 農(nóng)業(yè)保險12 投資型非壽險13 其他類財產(chǎn)保險14 總計明細表 RE2：轉(zhuǎn)移重大保險風險的人身再保險分入業(yè)務 公 司 名 稱 ：

42、_ _ 年單位：萬元行再保類業(yè)務類型分境內(nèi)分入業(yè)務分保分入境外分入業(yè)務分保責分分保分保保分保入賠傭金責任賠傭金任預備次型保款和手預備保費款和手金費支續(xù)費金支續(xù)費出出1 風比小計1 2 3 4 5 6 7 8 1.1 人壽保險1.2 長期健康例保險1.3 分短期健康險保保險保1.4 費（ ）非意外損害保險2 小計2.1 比巨災超賠再2.2 例保險分其他超賠再3 保保險小計3.1 傳統(tǒng)人壽保險3.2 分紅人壽保險3.3 共保年金保險3.4 長期健康保險3.5 短期健康保險3.6 意外損害保險4 小計4.1 傳統(tǒng)人壽保險4.2 修正共保分紅人壽4.3 保險年金保險4.4 長期健康保險5 總計明細表

43、RE3：轉(zhuǎn)移重大保險風險的財產(chǎn)再保險分出業(yè)務公 司名稱：_ _ 年單位：萬元行險種名稱分出境內(nèi)分出業(yè)務應收分出境外分出業(yè)務應收攤回 賠款 支出攤回 傭金 和手 續(xù)費攤回 賠款 支出攤回 傭金 和手 續(xù)費分保分保次保費預備保費預備金金1 企業(yè)財產(chǎn)保險1 2 3 4 5 6 7 8 2 家庭財產(chǎn)保險3 工程保險4 責任保險5 信用保險6 保證保險機動車輛法定第三7.1 者責任保險7.2 機動車輛商業(yè)第三者責任保險7.3 機動車輛車體缺失保險7.4 機動車輛其他保險8 船舶保險9 貨物運輸保險10 特別風險保險11 農(nóng)業(yè)保險12 投資型非壽險13 其他類財產(chǎn)保險13 總計明細表 RE4：轉(zhuǎn)移重大保險

44、風險的人身再保險分出業(yè)務公 司 名 稱 ： _ _ 年 單位：萬元行再保類業(yè)務類型分境內(nèi)分出業(yè)務應收分出境外分出業(yè)務應收分攤攤回攤回回攤回出賠傭金分保賠傭金保預備保款和手預備保費款和手次型金費支續(xù)費金支續(xù)費1 比小計1 出4 5 出8 2 3 6 7 1.1 人壽保險1.2 長期健康風 險保例 分 保保險1.3 短期健康保險1.4 費（ ）非 比意外損害2 保險小計2.1 巨災超賠再2.2 例保險分其他超賠再3 保保險小計3.1 傳統(tǒng)人壽保險 3.2 分紅人壽 保險3.3 共保年金保險3.4 長期健康保險 3.5 短期健康保險 3.6 意外損害 保險4 修正共保小計4.1 傳統(tǒng)人壽保險4.2

45、分紅人壽保險4.3 年金保險4.4 長期健康保險5 總計明細表 RE5：轉(zhuǎn)移重大保險風險的再保險分出業(yè)務的主要交易對手公司名稱：年 單位：萬元行分入人償付能所在國關(guān)聯(lián)方分出攤回分攤回分應收分應對分保傭金（或地名稱力關(guān)系保費保賠款和手續(xù)?？铐棻？铐棿螀^(qū)）費1 2 3 4 5 6 7 8 9 1 2 3 4 5 6 7 8 9 總計填表說明：（1）保險公司應當依據(jù)分出保費（第5 列）的降序填列前10 名交易對手的信息；（2）假如保險公司與交易對手為關(guān)聯(lián)方,就應在第4 列列明雙方的關(guān)聯(lián)方關(guān)系（股東、股東的掌握方、受同一第三方掌握、子公司等）,例如,假如分入人與保險公司受同一第三方掌握,就填列“ 受同

46、一第三方掌握”；假如沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系,就填列“ 非關(guān)聯(lián)方”；明細表 RE6：轉(zhuǎn)移重大保險風險的再保險分入業(yè)務的主要交易對手公司名稱：年 單位：萬元分出人償付能所在國關(guān)聯(lián)方分入分保賠分保傭應收分應對分（或地金和手名稱力關(guān)系保費款支出保款項?？铐梾^(qū)）續(xù)費1 2 3 4 5 6 7 8 9 1 2 3 4 5 6 7 8 9 總計填表說明：（1）保險公司應當依據(jù)分入保費（第5 列）的降序填列前10 名交易對手的信息；（2）假如保險公司與交易對手為關(guān)聯(lián)方,就應在第4 列列明雙方的關(guān)聯(lián)方關(guān)系（股東、股東的掌握方、受同一第三方掌握、子公司等）,例如,假如分入人與保險公司受同一第三方掌握,就填列“ 受同一第三方掌握”；假如沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系,就填列“ 非關(guān)聯(lián)方”；明細表 RE7：未轉(zhuǎn)移重大保險風險的再保險業(yè)務公司名稱：年 單位：萬元行次交易對關(guān)聯(lián)方交易目合同主合同期分出或金融資金融負產(chǎn)的債的分入手名稱關(guān)系的要內(nèi)容限認可價認可價保費值值1 1 2 3 4 5 6 7 8 分 出 業(yè)務1.1 1.2 2 分 入 業(yè) 務2.1 2.