增值稅轉(zhuǎn)型改革及增值稅條例

1、增值稅轉(zhuǎn)型改革及增值稅條例細(xì)則修改的有關(guān)內(nèi)容講解2009.2.1812008年11月5日召開的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議批準(zhǔn)了財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局提交的增值稅轉(zhuǎn)型改革方案，通過(guò)了中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例(修訂草案)，決定自2009年1月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。這是我國(guó)應(yīng)對(duì)全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)、擴(kuò)大內(nèi)需、深化稅制改革的重大舉措。2一、增值稅轉(zhuǎn)型改革的背景在對(duì)貨物和勞務(wù)普遍征收增值稅的前提下，根據(jù)對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類型。目前世界上140多個(gè)實(shí)行增值稅的國(guó)家中，絕大多數(shù)國(guó)家實(shí)行消費(fèi)型增值稅。3我國(guó)增值稅的發(fā)展有一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程。1993年中華人民

2、共和國(guó)增值稅暫行條例的頒布標(biāo)志著規(guī)范的增值稅制在我國(guó)正式施行，也標(biāo)志著生產(chǎn)型增值稅在我國(guó)正式實(shí)施。我國(guó)增值稅是對(duì)銷售、進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人征收，覆蓋了貨物的生產(chǎn)、批發(fā)和零售各環(huán)節(jié)。 4 隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與和諧社會(huì)的建設(shè)，增值稅稅制在實(shí)施中日益暴露出與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相符合的弊端。 5 （1）在抵扣范圍方面 （2）在納稅人方面 （3）在稅收優(yōu)惠方面 （4）在征稅范圍方面 6 全球性金融危機(jī)則成為此次增值稅改革最強(qiáng)勁的刺激之一。 （1）美國(guó)的次貸危機(jī)引發(fā)了全球性經(jīng)濟(jì)危機(jī)，全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)出現(xiàn)明顯放緩勢(shì)頭，甚至部分國(guó)家出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)衰退跡象，作為全球制造業(yè)中心的中國(guó)自然不免牽涉其中

3、。 （2）由于我國(guó)對(duì)出口的依賴程度較高，伴隨人民幣不斷升值的壓力，對(duì)以加工出口貿(mào)易為特點(diǎn)的中國(guó)企業(yè)形成了巨大壓力。 7 增值稅改革中最亟需解決的問(wèn)題就是由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，也是改革呼聲最高的。 正是在這樣的背景下，國(guó)家為擴(kuò)大內(nèi)需，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)而實(shí)施稅收政策，同時(shí)此項(xiàng)政策也是一項(xiàng)積極的財(cái)政政策。 8二、增值稅轉(zhuǎn)型改革的實(shí)施 黨的十六屆三中全會(huì)明確提出要適時(shí)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革；“十一五規(guī)劃”明確在十一五期間完成增值稅轉(zhuǎn)型改革。 9（一）根據(jù)國(guó)務(wù)院的部署，我國(guó)的增值稅改革試點(diǎn)經(jīng)歷了四次“擴(kuò)容” 2004年7月1日起，增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)首先在東北三省的裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)等八大行業(yè)進(jìn)行；2007年7月1日

4、起，試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到中部六省26個(gè)老工業(yè)基地城市的電力業(yè)、采掘業(yè)等八大行業(yè)；10 2008年7月1日，試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到內(nèi)蒙古自治區(qū)東部呼倫貝爾市、興安盟、通遼市、赤峰市和錫林郭勒盟；2008年8月1日，試點(diǎn)又?jǐn)U大到四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)，改革涉及四川、甘肅和陜西三省被確定為極重災(zāi)區(qū)和重災(zāi)區(qū)的51個(gè)縣（市、區(qū)）。11（二）2009年1月起在全國(guó)全面實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型 隨著增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)的逐步推行，2008年國(guó)務(wù)院政府工作報(bào)告提出，要研究制定全國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革方案。 十一屆全國(guó)人大一次會(huì)議審議同意的全國(guó)人大財(cái)經(jīng)委關(guān)于預(yù)算草案審查結(jié)果報(bào)告，明確提出爭(zhēng)取2009年在全國(guó)推開增值稅轉(zhuǎn)型改革 。 2008年11

5、月5日召開的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議批準(zhǔn)了財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局提交的增值稅轉(zhuǎn)型改革方案。 12三、增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容 所謂增值稅轉(zhuǎn)型，是指從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅。 13 根據(jù)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議精神，這次增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)包括以下幾個(gè)方面：自2009年1月1日起，全國(guó)所有增值稅一般納稅入新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)算抵扣。購(gòu)進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。小規(guī)模納稅人征收率降低為3%。將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%。14(一)增值稅轉(zhuǎn)型政策，需重點(diǎn)把握幾個(gè)要點(diǎn)：一是增值稅轉(zhuǎn)型改革從2009年1

6、月1日起開始實(shí)施；二是準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)范圍僅限于現(xiàn)行增值稅征稅范圍內(nèi)的固定資產(chǎn) ；三是小規(guī)模納稅人不能享受增值稅轉(zhuǎn)型的實(shí)惠 ；15四是增值稅轉(zhuǎn)型改革是在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一實(shí)施 ；五是納稅人購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)稅的游艇、小汽車和摩托車仍然不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 ；六是專用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 ；七是對(duì)使用過(guò)的固定資產(chǎn)銷售適用稅率的規(guī)定。16 （二）增值稅轉(zhuǎn)型改革降低了納稅人稅負(fù)，消除了重復(fù)征稅因素，有必要將與生產(chǎn)型增值稅相關(guān)的優(yōu)惠政策加以清理 。 17進(jìn)口設(shè)備免征增值稅政策外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策 調(diào)整金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率 18 （三）為了

7、平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，促進(jìn)小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)，需要相應(yīng)降低小規(guī)模納稅人的征收率 。19四、增值稅轉(zhuǎn)型改革與東北、中部等地區(qū)試點(diǎn)辦法的異同 除四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)以外，其他試點(diǎn)地區(qū)實(shí)行的試點(diǎn)辦法的主要內(nèi)容是：對(duì)企業(yè)新購(gòu)入的設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額，先抵減欠繳增值稅，再在企業(yè)本年新增增值稅的額度內(nèi)抵扣，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅余額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 20 2009年實(shí)施的轉(zhuǎn)型改革與試點(diǎn)辦法有所不同： 一是新購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備，不考慮本年內(nèi)企業(yè)是否有新增增值稅稅額、是否存在增值稅增量均可實(shí)行抵扣； 二是增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國(guó)所有地區(qū)同步實(shí)施，不再限定行業(yè)，統(tǒng)一了全國(guó)增值稅政策； 三是購(gòu)進(jìn)固定資

8、產(chǎn)，憑增值稅專用發(fā)票和海關(guān)完稅憑證等合法的抵扣憑證，直接計(jì)算抵扣，不再采用退稅的操作方式。 21五、增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要影響 從世界各國(guó)實(shí)施增值稅的實(shí)踐來(lái)看，不同類型的增值稅對(duì)財(cái)政收入、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、投資規(guī)模、物價(jià)以及進(jìn)出口貿(mào)易等所產(chǎn)生的效應(yīng)也不相同。 1994年我國(guó)選擇實(shí)行生產(chǎn)型增值稅稅是符合當(dāng)時(shí)實(shí)際的。22 此次增值稅轉(zhuǎn)型改革，對(duì)我國(guó)從宏觀經(jīng)濟(jì)到企業(yè)微觀發(fā)展諸方面都將產(chǎn)生深刻的影響。 從對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響來(lái)看 從對(duì)國(guó)家財(cái)政收入的影響來(lái)看 從對(duì)行業(yè)的影響來(lái)看 從對(duì)企業(yè)的影響來(lái)看 23 綜上所述，增值稅轉(zhuǎn)型改革不僅回應(yīng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在需要，也回應(yīng)了全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)給我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)帶來(lái)的外在挑戰(zhàn)，更

9、是完善稅制的一個(gè)重要舉措。 24六、增值稅條例細(xì)則的修訂 （一）為什么要進(jìn)行增值稅條例細(xì)則修改1、為增值稅轉(zhuǎn)型確立法律依據(jù)；2、將部分已經(jīng)操作的、超越老的條例細(xì)則規(guī)定的內(nèi)容上升到條例細(xì)則；3、為解決申報(bào)時(shí)間緊的問(wèn)題，適當(dāng)延長(zhǎng)申報(bào)時(shí)間確立法律依據(jù)；4、為今后增值稅立法奠定基礎(chǔ)。 25 （二）增值稅條例修訂的主要內(nèi)容 原條例二十九條 調(diào)整后的條例為二十七條 26新增條款： 1、第八條第四款：增加了“購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的,按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額”此條款是將財(cái)稅字2008114號(hào)文的規(guī)定，上升到條例。 增加了“準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目和

10、扣除率的調(diào)整,由國(guó)務(wù)院決定”的條款272、第十條第四款：進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的規(guī)定增加了：“國(guó)務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品”。為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞,將與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān),且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車摩托車和游艇排除在可抵扣的固定資產(chǎn)范圍之外 第五款：增加了“本條第(一)項(xiàng)至第(四)項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用”明確了進(jìn)項(xiàng)不得抵扣貨物和免稅勞務(wù)的相應(yīng)運(yùn)費(fèi)，也不得抵扣。283、第十三條 增加了“小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定具體認(rèn)定辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定”此項(xiàng)內(nèi)容為一般納稅人認(rèn)定的規(guī)定，已出現(xiàn)在相應(yīng)的稅收文件中,這次上升

11、為條例4、第十八條 增加了“中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒(méi)有代理人的,以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人”此條款是將原細(xì)則的第三十四條規(guī)定上升為條例295、第十九條第二款：增加了“增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天”，明確了增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間。6、第二十二條：增加了“扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款”，明確了扣繳義務(wù)人的納稅地點(diǎn)。7、第二十三條第三款：增加了“扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限,依照前兩款規(guī)定執(zhí)行”，明確了扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限與面上企業(yè)一致。30重點(diǎn)修訂

12、條款：1、第八條第三款：“購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額”此條款是將財(cái)稅200212號(hào)文、105號(hào)文的有關(guān)內(nèi)容上升到細(xì)則。增加明確農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票均作為抵扣憑證。變化：原滬國(guó)稅流（2002）80號(hào)文規(guī)定，“如果取得的普通發(fā)票，則應(yīng)按發(fā)票上的價(jià)格依4%換算成不含稅銷售價(jià)格，其進(jìn)項(xiàng)稅額=不含稅銷售價(jià)格*13%”的規(guī)定相應(yīng)廢止。312、第十條第三款：“非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)”。 增加了“相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)”,是指與購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù),如運(yùn)輸費(fèi)加工修理等。3、第十二條

13、 “小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%”將小規(guī)模納稅人增值稅征收率由原先的4%、6%統(tǒng)一調(diào)整為3%,一方面為了考慮增值稅轉(zhuǎn)型后一般納稅人稅負(fù)明顯下降，對(duì)小規(guī)模納稅人稅負(fù)也應(yīng)有所調(diào)整；另一方面為了便于征管，不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人此項(xiàng)規(guī)定,為小規(guī)模納稅人帶來(lái)了實(shí)質(zhì)性利好,特別是制造業(yè)稅率降低一半324、第十三條第二款 “小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定,不作為小規(guī)模納稅人,依照本條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額”可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定,說(shuō)明這類企業(yè)資格認(rèn)定是由企業(yè)主動(dòng)申請(qǐng)?zhí)岢龅摹?、第十七條 “納稅人銷售額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅

14、起征點(diǎn)的,免征增值稅;達(dá)到起征點(diǎn)的,依照本條例規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅”規(guī)定起征點(diǎn)的部門有變化，同時(shí)明確達(dá)到起征點(diǎn)的,應(yīng)全額計(jì)征增值稅。 336、第十九條 “增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間: (一)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天”增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天，增加了“先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天”的規(guī)定。 347、第二十一條 “納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票,并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額”增加了“索取”一詞,取消了原來(lái)符合專用發(fā)票條件一律開具專用發(fā)票的限制意味著,發(fā)票開具方可能根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況選擇開具普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票358、第二十三條 “增值稅的納稅期限分別為1日3日5日10日15日1個(gè)月或者1個(gè)季度納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的,自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日3日5日10日或者15日為1個(gè)納稅期的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款”納稅期限增加了“一個(gè)季度”的規(guī)定，但在細(xì)則中明確只有小規(guī)模納稅人可以采取此辦法，具體由各省市稅務(wù)機(jī)關(guān)