2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試-會(huì)計(jì)真題預(yù)測試題及答案解析5

1、2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試-會(huì)計(jì)真題預(yù)測試題及答案解析5(總分：100.06，做題時(shí)間：210分鐘)一、一、單項(xiàng)選擇題(總題數(shù)：1，分?jǐn)?shù)：24.00)1. 甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2008年1月1日與另一投資者共同組建乙有限責(zé)任公司(以下簡稱乙公司)，甲公司擁有乙公司75%的股份，從2008年開始將乙公司納入合并范圍編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 (1)甲公司2008年6月22日從乙公司購進(jìn)一棟新辦公樓，用于公司行政管理，價(jià)款984.6萬元以銀行存款支付，于7月25日投入使用。該辦公樓出售時(shí)在乙公司的賬面價(jià)值為864萬元。 甲公司對(duì)該辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

2、 (2)甲公司2010年8月15日變賣該辦公樓，收到變賣價(jià)款960萬元，款項(xiàng)已收存銀行。變賣該辦公樓時(shí)支付清理費(fèi)用18萬元，支付營業(yè)稅48萬元。 根據(jù)上述資料，回答下列問題。（分?jǐn)?shù)：23.98）(1). 編制2009年末合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)調(diào)整“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目金額_萬元。 （分?jǐn)?shù)：2.18）A.120.6B.75.37C.-75.37D.90.45解析： 2009年度與該辦公樓相關(guān)的合并抵消分錄 借：未分配利潤年初 120.6 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 120.6 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 15.08 貸：未分配利潤年初 15.08 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 30.15 貸：管理費(fèi)用(120.6412/12)

3、 30.15 所以，編制2009年合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)該調(diào)減固定資產(chǎn)75.37(120.6-15.08-30.15)萬元。(2). 編制2010年合并報(bào)表時(shí)，因該辦公樓相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵消而影響營業(yè)外收入的金額為_萬元。 （分?jǐn)?shù)：2.18）A.50.33B.65.33C.75.37D.55.27解析： 2010年度與該辦公樓相關(guān)的抵消分錄 借：未分配利潤年初 120.6 貸：營業(yè)外收入 120.6 借：營業(yè)外收入 45.23 貸：未分配利潤年初(15.08+30.15) 45.23 借：營業(yè)外收入 20.1 貸：管理費(fèi)用(120.648/12) 20.1 所以，編制2010年合并資產(chǎn)

4、負(fù)債表時(shí)，因該辦公樓相關(guān)的抵消而影響營業(yè)外收入的金額為55.27(120.6-45.23-20.1)萬元。(3). 214年度，甲公司涉及現(xiàn)金流量的交易或事項(xiàng)如下：(1)收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利250萬元。(2)收到上年度銷售商品價(jià)款500萬元。(3)收到發(fā)行債券的現(xiàn)金5000萬元。(4)收到增發(fā)股票的現(xiàn)金10000萬元。(5)支付購買固定資產(chǎn)的現(xiàn)金2500萬元。(6)支付經(jīng)營租賃設(shè)備租金700萬元。(7)支付以前年度融資租賃設(shè)備款1500萬元。(8)支付研究開發(fā)費(fèi)用5000萬元，其中予以資本化的金額為2000萬元。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量列報(bào)的表述中，正確的是_。 （分?jǐn)?shù)

5、：2.18）A.經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入750萬元B.經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出3700萬元C.投資活動(dòng)現(xiàn)金流出2500萬元D.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入15250萬元解析： 經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入500(萬元)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出=(5000-2000)+700=3700(萬元)，選項(xiàng)B正確；投資活動(dòng)現(xiàn)金流出=2500+2000=4500(萬元)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入=5000+10000=15000(萬元)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。(4). 下列項(xiàng)目中，通過“應(yīng)付股利”科目核算的是_。 （分?jǐn)?shù)：2.18）A.董事會(huì)宣告分派的股票股利B.董事會(huì)宣告分派的現(xiàn)金股利C.股東大會(huì)宣告分派的股票股利D.股東大會(huì)宣告分派的現(xiàn)金股

6、利解析： 應(yīng)付股利，是指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，在實(shí)際支付前，形成企業(yè)的負(fù)債。企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，但應(yīng)在附注中披露。(5). A公司于2012年1月1日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票100萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款5元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.6元)，另支付相關(guān)費(fèi)用10萬元，A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值為_萬元。 （分?jǐn)?shù)：2.18）A.450B.500C.510D.440解析： 交易費(fèi)用計(jì)入成本，可

7、供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=100(5-0.6)+10=450(萬元)。(6). 下列各項(xiàng)中不會(huì)影響其他綜合收益產(chǎn)生變化的是_。 （分?jǐn)?shù)：2.18）A.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券包含的權(quán)益成分的價(jià)值B.投資企業(yè)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益的份額C.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值正常變動(dòng)D.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額解析：考點(diǎn) 所有者權(quán)益 選項(xiàng)A，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券包含的權(quán)益成分應(yīng)確認(rèn)為其他權(quán)益工具，不影響其他綜合收益。(7). 219年12月31日，甲公司的一臺(tái)設(shè)備由于故障不能正常運(yùn)作，搶修部門進(jìn)行檢查后，發(fā)現(xiàn)其發(fā)動(dòng)機(jī)由于嚴(yán)重磨損

8、，需要進(jìn)行更換。該設(shè)備為甲公司于217年12月31日購入，其購買價(jià)款為10萬元(其中發(fā)動(dòng)機(jī)部分的市場價(jià)格是2萬元)，預(yù)計(jì)使用年限是10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。為了使該設(shè)備繼續(xù)為公司帶來經(jīng)濟(jì)利益，甲公司決定更換新的發(fā)動(dòng)機(jī)，因此購買了一臺(tái)新的發(fā)動(dòng)機(jī)，購買價(jià)款為3萬元，款項(xiàng)通過銀行存款支付；在更換發(fā)動(dòng)機(jī)的過程中，領(lǐng)用本企業(yè)零件成本的金額為0.1萬元，市場價(jià)值為0.2萬元，另支付修理人員薪酬0.3萬元。假定舊的發(fā)動(dòng)機(jī)磨損嚴(yán)重，已無使用價(jià)值，不考慮其他相關(guān)因素，甲公司的設(shè)備更新改造后的入賬價(jià)值為_萬元。 （分?jǐn)?shù)：2.18）A.9.8B.11.4C.9.9D.1.49解析： 甲公司的設(shè)

9、備更新改造后的入賬價(jià)值=10-10/102-(2-2/102)+3+0.1+0.3=9.8(萬元)。(8). 甲公司對(duì)購入的固定資產(chǎn)在其預(yù)計(jì)的使用期限內(nèi)分期計(jì)提折舊，體現(xiàn)的會(huì)計(jì)基本假設(shè)是_。 （分?jǐn)?shù)：2.18）A.會(huì)計(jì)主體B.永久經(jīng)營C.會(huì)計(jì)分期D.貨幣計(jì)量解析：考點(diǎn) 總論 分期計(jì)提折舊體現(xiàn)了會(huì)計(jì)分期假設(shè)。(9). 下列各項(xiàng)負(fù)債中，計(jì)稅基礎(chǔ)為零的是_。 （分?jǐn)?shù)：2.18）A.因欠稅產(chǎn)生的應(yīng)交稅款滯納金B(yǎng).因購入存貨形成的應(yīng)付賬款C.因確認(rèn)保修費(fèi)用形成的預(yù)計(jì)負(fù)債D.為職工計(jì)提的應(yīng)付養(yǎng)老保險(xiǎn)金解析： 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債賬面價(jià)值-未來期間可以稅前列支的金額。選項(xiàng)C，企業(yè)因保修費(fèi)用確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，稅

10、法允許在以后實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前列支，即該預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來期間可以稅前列支的金額=0。(10). 甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。自2015年1月1日起，甲公司將一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)出租給某單位，租期為4年，每年收取租金650萬元。該投資性房地產(chǎn)原價(jià)為12000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為40年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。至2015年1月1日已使用10年，累計(jì)折舊3000萬元。2015年12月31日，甲公司在對(duì)該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行減值測試時(shí)，發(fā)現(xiàn)該投資性房地產(chǎn)的可收回金額為8600萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，該投資性房地產(chǎn)對(duì)甲公司2015年利潤總額的影響金額為_萬元。

11、（分?jǐn)?shù)：2.18）A.250B.350C.450D.650解析： 2015年計(jì)提折舊=12000/40=300(萬元)，2015年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值=(12000-3000)-300=8700(萬元)，因可收回金額是8600萬元，需計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬元。該投資性房地產(chǎn)對(duì)甲公司2015年利潤總額的影響金額=650-300-100=250(萬元)。(11). 甲公司2016年3月在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前發(fā)現(xiàn)一臺(tái)管理用固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊，屬于重大前期差錯(cuò)。該固定資產(chǎn)系2014年6月接受乙公司捐贈(zèng)取得。根據(jù)甲公司的折舊政策，該固定資產(chǎn)2014年應(yīng)計(jì)提折舊100萬元，20

12、15年應(yīng)計(jì)提折舊200萬元。假定甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮所得稅等其他因素，甲公司2015年度資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項(xiàng)目“年末數(shù)”應(yīng)調(diào)減的金額為_萬元。 （分?jǐn)?shù)：2.18）A.90B.180C.200D.270解析： 甲公司2015年度資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項(xiàng)目“年末數(shù)”應(yīng)調(diào)減的金額=(100+200)(1-10%)=270(萬元)。二、二、多項(xiàng)選擇題(總題數(shù)：9，分?jǐn)?shù)：20.00)2. 甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)于2014年1月1日從乙租賃公司(以下簡稱乙公司)租入一臺(tái)全新設(shè)備，用于行政管理。租賃合同的主要條款如下。 (1)租賃開始日：2014年1月1日。 (2

13、)租賃期：2014年1月1日至2015年12月31日。甲公司應(yīng)在租賃期滿后將設(shè)備歸還給乙公司。 (3)租金總額：240萬元。 (4)租金支付方式：在起租日預(yù)付租金160萬元，2014年年末支付租金40萬元，租賃期滿時(shí)支付租金40萬元。 起租日該設(shè)備在乙公司的賬面價(jià)值為500萬元，公允價(jià)值為500萬元。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年。甲公司在2014年1月1日的資產(chǎn)總額為1200萬元。甲公司對(duì)于租賃業(yè)務(wù)所采用的會(huì)計(jì)政策是：對(duì)于融資租賃，采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用；對(duì)于經(jīng)營租賃，采用直線法確認(rèn)租金費(fèi)用。 甲公司按期支付租金，并在每年年末確認(rèn)與租金有關(guān)的費(fèi)用。乙公司在每年年末確認(rèn)與租金有關(guān)的收入。

14、同期銀行貸款年利率為6%。假定不考慮在租賃過程中發(fā)生的其他相關(guān)稅費(fèi)。關(guān)于該項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)，下列說法中正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.23）A.該項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)屬于經(jīng)營租賃B.2014年度甲公司因租入設(shè)備而計(jì)入管理費(fèi)用的金額為120萬元C.2014年12月31日甲公司長期待攤費(fèi)用的余額為80萬元D.2014年度乙公司應(yīng)確認(rèn)的租賃收入為120萬元解析： 此項(xiàng)租賃未滿足融資租賃的任何一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，是經(jīng)營租賃，選項(xiàng)A正確；2014年因租入設(shè)備計(jì)入管理費(fèi)用的金額=2402=120(萬元)，選項(xiàng)B正確；甲公司2014年1月1日確認(rèn)長期待攤費(fèi)用160萬元，2014年12月31日計(jì)入管理費(fèi)用的金額是120萬元，實(shí)際支付款項(xiàng)40

15、萬元，攤銷長期待攤費(fèi)用80萬元，2014年12月31日長期待攤費(fèi)用余額=160-80=80(萬元)，選項(xiàng)C正確；2014年乙公司應(yīng)確認(rèn)的租賃收入=2402=120(萬元)，選項(xiàng)D正確。3. 下列關(guān)于可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股時(shí)的會(huì)計(jì)處理正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.23）A.轉(zhuǎn)銷負(fù)債成分的賬面價(jià)值B.將權(quán)益成分的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入投資收益C.按照轉(zhuǎn)換的股票面值確認(rèn)股本D.按照負(fù)債成分和權(quán)益成分總的賬面價(jià)值與股本的差額記入“資本公積股本溢價(jià)”科目解析：考點(diǎn) 負(fù)債 轉(zhuǎn)股時(shí)，應(yīng)將權(quán)益成分的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“資本公積股本溢價(jià)”科目。4. A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2013年7月2日，A公司將一批庫

16、存商品、固定資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給B公司，作為取得B公司持有C公司70%的股權(quán)的合并對(duì)價(jià)。資料如下：(1)庫存商品的成本為100萬元，公允價(jià)值為200萬元；(2)該固定資產(chǎn)為生產(chǎn)設(shè)備且為2013年初購入的，賬面價(jià)值為500萬元，公允價(jià)值為800萬元；(3)交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2000萬元(其中成本為2100萬元，公允價(jià)值變動(dòng)減少金額為100萬元)，公允價(jià)值為2200萬元；(4)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為：3000萬元(其中成本為2600萬元，公允價(jià)值變動(dòng)增加金額為400萬元)，公允價(jià)值為3430萬元。另發(fā)生評(píng)估費(fèi)、律師咨詢費(fèi)等30萬元，已用銀行存款支付。股權(quán)購買日C公司可

17、辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬元。假定A公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。下列關(guān)于A公司購買日會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.23）A.購買日的合并成本為6800萬元B.購買日固定資產(chǎn)的處置收益為300萬元C.購買日交易性金融資產(chǎn)處置形成的投資收益為100萬元D.購買日合并會(huì)計(jì)報(bào)表中確認(rèn)商譽(yù)為100萬元解析： 選項(xiàng)A，購買日的合并成本=2001.17+8001.17+2200+3430=6800(萬元)；選項(xiàng)B，購買日固定資產(chǎn)的處置收益=800-500=300(萬元)；選項(xiàng)C，購買日交易性金融資產(chǎn)處置形成的投資收益=2200-2100=100(萬元)；選項(xiàng)D，購買日合并會(huì)計(jì)報(bào)表中確認(rèn)的

18、商譽(yù)=6800-900070%=500(萬元)。5. 下列關(guān)于專門用于產(chǎn)品生產(chǎn)的專利權(quán)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.23）A.該專利權(quán)的攤銷金額應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用B.該專利權(quán)的使用壽命至少應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行復(fù)核C.該專利權(quán)的攤銷方法至少應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行復(fù)核D.該專利權(quán)應(yīng)以成本減去累計(jì)攤銷和減值準(zhǔn)備后的余額進(jìn)行后續(xù)計(jì)量解析： 專門用于產(chǎn)品生產(chǎn)的專利權(quán)攤銷時(shí)應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用或生產(chǎn)成本，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法都是至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核，選項(xiàng)B和C正確；無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量反映其賬面價(jià)值，無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=原價(jià)-累計(jì)攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，選項(xiàng)D正確。6. 甲公司為一般生

19、產(chǎn)企業(yè)，下列有關(guān)甲公司的處理不正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.23）A.2011年年末甲公司準(zhǔn)備將持有的一棟房屋在2012年發(fā)生增值時(shí)對(duì)外出售，則2011年年末將該房產(chǎn)在投資性房地產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行列示B.2011年10月份經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，明確某項(xiàng)土地使用權(quán)準(zhǔn)備對(duì)外出租，并作出書面決議，但沒有簽訂租賃協(xié)議，甲公司將該土地使用權(quán)繼續(xù)在無形資產(chǎn)項(xiàng)目列示C.2011年年初購入一項(xiàng)土地使用權(quán)，5月份開始在該土地上建造建筑物，并擬建成后對(duì)外出租，甲公司將此項(xiàng)土地使用權(quán)連同在建建筑物作為投資性房地產(chǎn)進(jìn)行列示D.2011年年末外購一項(xiàng)建筑物，實(shí)際價(jià)款中包含土地的價(jià)值，并且難以在土地和建筑物之間合理分配，甲公司將其一并在固定

20、資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量解析： 選項(xiàng)A，一般企業(yè)持有以備增值后轉(zhuǎn)讓的房屋應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)項(xiàng)目核算，不屬于投資性房地產(chǎn)；選項(xiàng)B，董事會(huì)作出書面決議擬對(duì)外出租，即使沒有簽訂租賃協(xié)議也需要作為投資性房地產(chǎn)核算。7. 下列有關(guān)借款費(fèi)用資本化的表述中，正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.23）A.所建造符合資本化條件的資產(chǎn)的支出基本不再發(fā)生時(shí)，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化B.符合資本化條件的資產(chǎn)在建造中發(fā)生正常中斷且連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化C.符合資本化條件的資產(chǎn)在建造中發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過1個(gè)月的，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化D.所建造符合資本化條件的資產(chǎn)基本達(dá)到設(shè)計(jì)要求，不影響正常使用，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化解析

21、： 選項(xiàng)BC，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月，才應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，對(duì)于連續(xù)超過3個(gè)月的正常中斷和未超過3個(gè)月的非正常中斷，均不需要暫停資本化。8. 增值稅一般納稅人購入的需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，其入賬價(jià)值一般包括_。 （分?jǐn)?shù)：2.23）A.購買價(jià)款B.員工培訓(xùn)費(fèi)C.支付的增值稅D.進(jìn)口關(guān)稅解析： B項(xiàng)，員工培訓(xùn)費(fèi)應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；C項(xiàng)，一般納稅人購置的需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，按實(shí)際支付的買價(jià)加上支付的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝成本、稅金等作為入賬價(jià)值，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。9. 下列各交易或事項(xiàng)，屬于A公司的或有事項(xiàng)的有_。

22、 （分?jǐn)?shù)：2.23）A.A公司為其子公司的貸款提供擔(dān)保B.A企業(yè)以自身財(cái)產(chǎn)作抵押向銀行借款C.A公司被國外企業(yè)提起訴訟D.A公司代被擔(dān)保企業(yè)清償債務(wù)解析： 選項(xiàng)B，不屬于A公司的或有事項(xiàng)；選項(xiàng)D，屬于A公司已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)。10. 投資方因處置部分權(quán)益性投資等原因喪失了對(duì)被投資單位的控制權(quán)，下列有關(guān)企業(yè)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理中，正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.23）A.處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并對(duì)該剩余股權(quán)視同自取得時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整B.處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并按照剩余股權(quán)的賬面價(jià)值作

23、為長期股權(quán)投資權(quán)益法的初始入賬價(jià)值C.處置后的剩余股權(quán)不能對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并按其在喪失控制之日的公允價(jià)值作為金融資產(chǎn)的成本，其在喪失控制權(quán)之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值間的差額計(jì)入當(dāng)期損益D.處置后的剩余股權(quán)不能對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并按其在喪失控制權(quán)之日的賬面價(jià)值作為金融資產(chǎn)的成本解析：三、三、計(jì)算分析題(總題數(shù)：1，分?jǐn)?shù)：20.00)11.甲公司為一家生產(chǎn)型企業(yè)。2016年4月1日，為降低采購成本，向乙公司一次購

24、進(jìn)了三套不同型號(hào)且有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備X、Y和Z。甲公司以銀行存款支付貨款88萬元、增值稅稅額15.3萬元、包裝費(fèi)2萬元。X設(shè)備在安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料，其賬面價(jià)值2萬元，支付安裝費(fèi)3萬元，于2016年6月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定設(shè)備X、Y和Z均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為30萬元、25萬元、45萬元。甲公司固定資產(chǎn)均采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，其中X設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為2萬元。2016年年末各設(shè)備均未發(fā)生減值。2017年12月31日將X設(shè)備與B公司的無形資產(chǎn)及持有的對(duì)W公司的部分長期股權(quán)投資進(jìn)行交換，當(dāng)日X設(shè)備的公允價(jià)值為20萬元，甲公司另向B公司支付

25、補(bǔ)價(jià)1.6萬元。甲公司將換入的無形資產(chǎn)仍作為無形資產(chǎn)核算，換入的股權(quán)作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算，為取得該股權(quán)另支付交易費(fèi)用0.5萬元。B公司用于交換的無形資產(chǎn)原賬面價(jià)值10萬元，累計(jì)攤銷4萬元，2017年12月31日公允價(jià)值為8萬元，該無形資產(chǎn)符合免稅條件；B公司持有的對(duì)W公司的長期股權(quán)投資中的10%用于交換，交換以后仍對(duì)W公司具有重大影響。用于交換的10%長期股權(quán)投資原賬面價(jià)值為15萬元，其中成本10萬元，損益調(diào)整3萬元，其他權(quán)益變動(dòng)2萬元，2017年12月31日公允價(jià)值為17萬元。B公司將換入的X設(shè)備仍作為固定資產(chǎn)核算。 假設(shè)該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司和B公司均是

26、增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。不考慮除增值稅以外的其他因素。 要求：（分?jǐn)?shù)：20.01）(1). 計(jì)算X設(shè)備的入賬價(jià)值及2017年12月31日賬面價(jià)值。 （分?jǐn)?shù)：6.67）_正確答案：(X設(shè)備的入賬價(jià)值=(88+2)/(30+25+45)30+2+3=32(萬元) 2016年X設(shè)備計(jì)提折舊額=(32-2)5/156/12=5(萬元) 2017年X設(shè)備計(jì)提折舊額=(32-2)5/156/12+(32-2)4/156/12=9(萬元) 2017年12月31日X設(shè)備賬面價(jià)值=32-5-9=18(萬元)解析：考點(diǎn) 非貨幣性資產(chǎn)交換(2). 編制甲公司、B公司上述與非貨幣性資產(chǎn)交換相關(guān)的

27、會(huì)計(jì)分錄。 （分?jǐn)?shù)：6.67）_正確答案：(甲公司會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)清理 18 累計(jì)折舊 14 貸：固定資產(chǎn) 32 借：無形資產(chǎn) 8 交易性金融資產(chǎn)成本 17 投資收益 0.5 貸：銀行存款 2.10(1.6+0.5) 固定資產(chǎn)清理 18 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3.40 資產(chǎn)處置損益 2 B公司會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 1.60 固定資產(chǎn) 20 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3.40 累計(jì)攤銷 4 貸：無形資產(chǎn) 10 資產(chǎn)處置損益 2 長期股權(quán)投資成本 10 損益調(diào)整 3 其他權(quán)益變動(dòng) 2 投資收益 2 借：資本公積其他資本公積 2 貸：投資收益 2)解析：考點(diǎn) 非貨幣性資產(chǎn)

28、交換(3). 甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)其2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問： (1)2013年1月1日，甲公司按面值購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債券10萬張，每張面值100元，票面年利率5%；同時(shí)以每股25元的價(jià)格購入乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的3%，對(duì)乙公司不具有重大影響。甲公司將上述債券和股票投資均劃分為可供出售金融資產(chǎn)。乙公司因投資決策失誤發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，至2013年12月31日，乙公司債券和股票的公允價(jià)值分別下降為每張75元和每股15元。甲公司認(rèn)為乙公司債券和股票公允價(jià)值的下降為非暫時(shí)性下跌，對(duì)其計(jì)提減值損失合計(jì)1250萬元。2

29、014年，乙公司成功進(jìn)行了戰(zhàn)略重組，財(cái)務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn)。至2014年12月31日，乙公司債券和股票的公允價(jià)值分別上升為每張90元和每股20元。甲公司將之前計(jì)提的減值損失650萬元予以轉(zhuǎn)回，并作如下會(huì)計(jì)處理： 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 650 貸：資產(chǎn)減值損失 650 (2)甲公司于2014年12月10日購入丙公司股票1000萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股購入價(jià)為5元，另支付相關(guān)費(fèi)用15萬元。2014年12月31日，該股票收盤價(jià)為6元。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 借：交易性金融資產(chǎn)成本 5015 貸：銀行存款 5015 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 985 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 985 (3

30、)甲公司于2014年5月10日購入丁公司股票2000萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股購入價(jià)為10元，另支付相關(guān)稅費(fèi)60萬元。2014年6月30日，該股票的收盤價(jià)為9元。 2014年9月30日，該股票的收盤價(jià)為每股6元(跌幅較大)，2014年12月31日，該股票的收盤價(jià)為8元。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 2014年5月10日 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 20060 貸：銀行存款 20060 2014年6月30日 借：其他綜合收益 2060 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 2060 2014年9月30日 借：資產(chǎn)減值損失 6000 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 6000 2014年12月31日 借

31、：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 4000 貸：資產(chǎn)減值損失 4000 要求： 根據(jù)上述資料，判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由；如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄。 （分?jǐn)?shù)：6.67）_正確答案：(事項(xiàng)(1)甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。 理由：股權(quán)類可供出售金融資產(chǎn)減值通過其他綜合收益轉(zhuǎn)回。 更正分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失 500 貸：其他綜合收益 500 事項(xiàng)(2)甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。 理由：購入股票作為交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益，不應(yīng)計(jì)入成本。 更正分錄： 借：投資收益 15 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 15 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 15 貸：公允價(jià)值

32、變動(dòng)損益 15 事項(xiàng)(3)甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。 理由：2014年9月30日確認(rèn)資產(chǎn)減值損失時(shí)，應(yīng)沖銷2014年6月30日確認(rèn)的“其他綜合收益”；2014年12月31日，可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時(shí)應(yīng)記入“其他綜合收益”科目。 更正分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 2060 貸：其他綜合收益 2060 借：資產(chǎn)減值損失 4000 貸：其他綜合收益 40003)解析：四、四、綜合題(總題數(shù)：2，分?jǐn)?shù)：36.00)12.甲公司為上市公司，2014年至2016年的有關(guān)資料如下： (1)2014年3月31日，經(jīng)股東大會(huì)同意并經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門核準(zhǔn)，甲公司與其60名高級(jí)管理人員簽署股

33、份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：甲公司向60名高級(jí)管理人員每人授予20萬份股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級(jí)管理人員從授予股票期權(quán)之日起在公司服務(wù)滿1年。符合行權(quán)條件后，每持有1份股票期權(quán)可以自2015年4月1日起1年內(nèi)，以每股6元的價(jià)格購買甲公司普通股股票，在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。甲公司估計(jì)授予日每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為15元。2014年12月31日，甲公司每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為16元，無高級(jí)管理人員離職，甲公司預(yù)計(jì)至可行權(quán)日無高級(jí)管理人員離職。 甲公司2014年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為10000萬股，2014年度歸屬于普通股股東的凈利潤為10300萬元。甲公司股票在2014年1月1日至2

34、014年3月31日平均市場價(jià)格為每股8元；2014年4月1日至2014年12月31日平均市場價(jià)格為每股9元；2014年1月1日至2014年12月31日平均市場價(jià)格為每股10元。 (2)2015年4月1日，60名高級(jí)管理人員全部行權(quán)，甲公司收到期權(quán)持有人交納的股款7200萬元。2015年4月1日，甲公司辦理完成工商變更登記，將注冊(cè)資本變更為11200萬元。2015年度甲公司歸屬于普通股股東的凈利潤為16862.3萬元。甲公司股票在2015年1月1日至2015年3月31日平均市場價(jià)格為每股12元；2015年4月1日至2015年12月31日平均市場價(jià)格為每股18元；2015年1月1日至2015年12

35、月31日平均市場價(jià)格為每股15元。 (3)2016年9月1日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司以2016年6月30日股份總額11200萬股為基數(shù)，向全體股東每10股派發(fā)5股股票股利。2016年度甲公司歸屬于普通股股東的凈利潤為20160萬元。 (4)其他有關(guān)資料： 本題假定不存在其他股份變動(dòng)因素； 甲公司普通股股票每股面值為1元； 甲公司2016年度利潤表包含2015年度和2016年度兩年的比較數(shù)據(jù)。 要求：（分?jǐn)?shù)：18.00）(1). 根據(jù)資料(1)： 計(jì)算甲公司2014年因股份支付應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄； 計(jì)算甲公司2014年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。 （分?jǐn)?shù)：6.00）

36、_正確答案：(甲公司2014年因股份支付應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=6020159/12=13500(萬元)。 借：管理費(fèi)用 13500 貸：資本公積其他資本公積 13500 甲公司2014年度基本每股收益=10300/10000=1.03(元/股)； 甲公司2014年度因授予股票期權(quán)調(diào)整增加的普通股股數(shù)=6020-(60206)/9=400(萬股)，所以甲公司2014年度稀釋每股收益=10300/(1000012/12+4009/12)=1.00(元/股)。)解析：(2). 根據(jù)資料(2)： 計(jì)算甲公司2015年因股份支付應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄； 編制甲公司高級(jí)管理人員行權(quán)時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄； 計(jì)

37、算甲公司2015年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。 （分?jǐn)?shù)：6.00）_正確答案：(甲公司2015年因股份支付應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=602015-13500=4500(萬元)。 借：管理費(fèi)用 4500 貸：資本公積其他資本公積 4500 甲公司高級(jí)管理人員行權(quán)時(shí) 借：銀行存款 7200(60206) 資本公積其他資本公積 18000(602015) 貸：股本 1200 資本公積股本溢價(jià) 24000 甲公司2015年度基本每股收益=16862.3/(10000+12009/12)=1.55(元/股)。 甲公司2015年度因授予股票期權(quán)調(diào)整增加的普通股股數(shù)=6020-60206/12=600(

38、萬股)，所以甲公司2015年度稀釋每股收益=16862.3/(1000012/12+12009/12)+6003/12=1.53(元/股)。)解析：(3). 根據(jù)資料(3)： 計(jì)算甲公司2016年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益； 計(jì)算甲公司2016年度比較利潤表中經(jīng)重新計(jì)算的2015年度基本每股收益和稀釋每股收益。 （分?jǐn)?shù)：6.00）_正確答案：(甲公司2016年度基本每股收益=稀釋每股收益=20160/(112001.5)=1.2(元/股)； 甲公司2016年度比較利潤表中經(jīng)重新計(jì)算的2015年度基本每股收益=16862.3/(1000012/12+12009/12)1.5=1.

39、03(元/股)。甲公司2016年度利潤表中經(jīng)重新計(jì)算的2015年度稀釋每股收益=16862.3/(1000012/12+12009/12)+6003/121.5=1.02(元/股)。)解析：13.甲公司2015年度實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤15000萬元，其2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表于2016年2月28日對(duì)外報(bào)出。甲公司2016年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下： (1)甲公司于2016年3月26日依據(jù)法院判決向銀行支付連帶保證責(zé)任賠款7200萬元，并將該事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整了2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表。 甲公司上述連帶保證責(zé)任產(chǎn)生于2013年。根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合同，乙公司向銀行借款

40、7000萬元，除以乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責(zé)任保證人，在乙公司無力償付借款時(shí)承擔(dān)連帶保證責(zé)任。2015年10月，乙公司無法償還到期借款。2015年12月26日，甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣抵償借款本息。按當(dāng)時(shí)乙公司抵押房產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)，甲公司認(rèn)為拍賣價(jià)款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7200萬元。為此，甲公司在其2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)上述連帶保證責(zé)任進(jìn)行了說明，但未確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債。 2016年3月1日，由于抵押的房產(chǎn)存在產(chǎn)權(quán)糾紛，乙公司無法拍賣。為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。2016年

41、3月20日，法院判決甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。 假定稅法規(guī)定，企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除。 (2)甲公司于2016年3月28日與丙公司簽訂協(xié)議，將其生產(chǎn)的一臺(tái)大型設(shè)備出售給丙公司。合同約定價(jià)款總額為14000萬元，簽約當(dāng)日支付價(jià)款總額的30%，之后30日內(nèi)支付30%，另外40%于簽約后180日內(nèi)支付。 甲公司于簽約當(dāng)日收到丙公司支付的4200萬元款項(xiàng)。根據(jù)丙公司提供的銀行賬戶余額情況，甲公司估計(jì)丙公司能夠按期付款。為此，甲公司在2016年第1季度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)了該筆銷售收入14000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本10000萬元，2016年4月收到30%的款項(xiàng)。 2016年9月，因自然災(zāi)害造成生

42、產(chǎn)設(shè)施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無法按期支付所購設(shè)備其余40%款項(xiàng)。甲公司在編制2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，經(jīng)向丙公司核實(shí)，預(yù)計(jì)丙公司所欠剩余款項(xiàng)在2019年才可能收回，2016年12月31日按未來現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值金額為4800萬元。甲公司對(duì)上述事項(xiàng)調(diào)整了第一季度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的收入，但未確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的所得稅影響。 借：主營業(yè)務(wù)收入 5600 貸：應(yīng)收賬款 5600 (3)2016年4月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門返還其2015年度已交所得稅稅款的通知，4月30日收到稅務(wù)部門返還的所得稅款項(xiàng)720萬元。甲公司在對(duì)外提供2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因無法預(yù)計(jì)是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全

43、額計(jì)算交納了所得稅并確認(rèn)了相關(guān)的所得稅費(fèi)用。 稅務(wù)部門提供的稅收返還款憑證中注明上述返還款項(xiàng)為2015年的所得稅款項(xiàng)，為此，甲公司追溯調(diào)整了已對(duì)外報(bào)出的2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。 (4)2016年10月1日，甲公司董事會(huì)決定將某管理用固定資產(chǎn)的折舊年限由10年調(diào)整為20年，該項(xiàng)變更自2016年1月1日起執(zhí)行。董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要中對(duì)該事項(xiàng)的說明為：考慮到公司對(duì)某管理用固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況發(fā)生變化，將該固定資產(chǎn)的折舊年限調(diào)整為20年，這更符合其為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的情況。 上述管理用固定資產(chǎn)系甲公司于2013年12月購入，原值為3600萬元，甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

44、稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計(jì)稅年限最低為15年，甲公司在計(jì)稅時(shí)按照15年計(jì)算確定的折舊在所得稅前扣除。在2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表中，甲公司對(duì)該固定資產(chǎn)按照調(diào)整后的折舊年限計(jì)算的年折舊額為160萬元，與該固定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為40萬元。 (5)甲公司2016年度合并利潤表中包括的其他綜合收益涉及事項(xiàng)如下： 因增持對(duì)子公司的股權(quán)增加資本公積3200萬元； 當(dāng)年取得的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值相對(duì)成本上升600萬元，該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為取得時(shí)的成本； 因以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)資本公積360萬元； 因同一控制下企業(yè)合并沖減資本公積2400萬元。 甲公司適用的所得稅稅率為25%，在本題涉及的相關(guān)年度甲公司預(yù)計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵減可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響。 甲公司2016年度實(shí)現(xiàn)盈利，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。 要求：（分?jǐn)?shù)：18.00）(1). 根據(jù)資料(1)至(4)，逐項(xiàng)說明甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由。對(duì)于不正確的會(huì)計(jì)處理，編制更正的會(huì)計(jì)分錄。 （分?jǐn)?shù)：6.00）_正確答案：(資料(1)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。 理由：2016年3月20日法院判決甲公司承擔(dān)連帶擔(dān)保責(zé)任時(shí)，甲公司2015年度的財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)對(duì)外報(bào)出，就支付的賠償款7200萬元不能再追