無形資產(chǎn)的概述與計(jì)量培訓(xùn)講義

1、無形資產(chǎn)的概述與計(jì)量培訓(xùn)講義明確無形資產(chǎn)的概念；掌握無形資產(chǎn)的初始確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量；掌握無形資產(chǎn)取得、攤銷和轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理；掌握無形資產(chǎn)的減值測試和會(huì)計(jì)處理；學(xué)習(xí)目標(biāo)2第一節(jié) 無形資產(chǎn)概述第二節(jié) 無形資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量 第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第四節(jié) 無形資產(chǎn)的期末計(jì)量第五節(jié) 無形資產(chǎn)的列報(bào)內(nèi)容導(dǎo)航3第一節(jié) 無形資產(chǎn)概述含義特征內(nèi)容4含 義無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。（一）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。（二）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和

2、義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。5特 征不具有實(shí)物形態(tài)；為了使用而非出售；在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大不確定性；屬于非貨幣性資產(chǎn)；屬于長期資產(chǎn)；可辨認(rèn)資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)，是指除貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。6內(nèi) 容專利權(quán)商標(biāo)權(quán)土地使用權(quán)（不包括作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)）著作權(quán)特許權(quán)非專利技術(shù) 企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。 EXIT7第二節(jié) 無形資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量 確認(rèn)條件滿足無形資產(chǎn)的定義；與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；成本能

3、夠可靠地計(jì)量；（自創(chuàng)商譽(yù)、品牌、報(bào)刊名）8研究與開發(fā)支出的確認(rèn)研究階段支出開發(fā)階段支出研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。同時(shí)滿足下列條件的，確認(rèn)為無形資產(chǎn)發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，在發(fā)生時(shí)作為管理費(fèi)用，全部記入當(dāng)期損益。9 第九條 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)： （一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性； （二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；

4、 （三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性； （四）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)； （五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。10無形資產(chǎn)的初始計(jì)量第十二條 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量 。第六條 企業(yè)無形項(xiàng)目的支出，除下列情形外，均應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：（一）符合本準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件、構(gòu)成無形資產(chǎn)成本的部分；（二）非同一控制下企業(yè)合并中取得的、不能單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)、構(gòu)成購買日確認(rèn)的商譽(yù)的部分。 11取得的會(huì)計(jì)處理

5、外 購成本確定：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出( 專業(yè)服務(wù)費(fèi)和測試費(fèi)）。 12土地使用權(quán)的特殊情況自建廠房等建造對外出售單獨(dú)作為無形資產(chǎn)計(jì)算計(jì)入建筑物成本改變?yōu)橥顿Y性計(jì)入投資性成本購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的；處理同固定資產(chǎn)。13投資者投入成本確定：按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。賬務(wù)處理借：無形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本 資本公積14成本確定：研究階段支出開發(fā)階段支出同時(shí)滿足條件的，確認(rèn)為無形資產(chǎn)發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益自行研發(fā)在發(fā)生時(shí)計(jì)入“研發(fā)支出”科目，視情況記入當(dāng)期損益或無形資產(chǎn)成本。15

6、示 例一、資料：1甲公司自行研究開發(fā)一項(xiàng)技術(shù)，截至2007年12月31日，發(fā)生的研發(fā)支出合計(jì)2000000元，經(jīng)測試該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)完成了研究階段，從2008年1月1日開始進(jìn)入開發(fā)階段。2008年發(fā)生研發(fā)支出300000元，假定符合資本化條件。2008年6月30日，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)結(jié)束，最終開發(fā)出一項(xiàng)非專利技術(shù)。2某企業(yè)注冊資本1000000元，接受某投資者投入一項(xiàng)專利技術(shù)，雙方確認(rèn)價(jià)值為300000元，占注冊資本的25%。3某企業(yè)2007年1月1日以銀行存款40 000元購入一項(xiàng)專利權(quán)。另支付注冊費(fèi)用2000元，公證費(fèi)用1000元。二、要求：編制某企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 16第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

7、無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量原則在其后使用該項(xiàng)無形資產(chǎn)期間內(nèi)應(yīng)以成本減去累計(jì)攤銷額和累計(jì)減值損失后的余額計(jì)量。17無形資產(chǎn)攤銷影響攤銷的因素?cái)備N主體攤銷期間攤銷方法應(yīng)攤銷金額18攤銷主體使用壽命有限（確定）的無形資產(chǎn)。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不需要進(jìn)行攤銷，但應(yīng)進(jìn)行減值測試。借：資產(chǎn)減值損失 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備19該資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期，以及可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；技術(shù)工藝等方面

8、的現(xiàn)實(shí)情況及對未來發(fā)展的估計(jì)；以該資產(chǎn)在該行業(yè)運(yùn)用的穩(wěn)定性和生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)的市場需求情況；現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期采取的行動(dòng)；為維持該資產(chǎn)未來經(jīng)濟(jì)利益的能力所需要的維護(hù)支出，以及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出的能力；對該資產(chǎn)的控制期限，以及對該資產(chǎn)使用的法律或類似限制，如特許使用期間、租賃期間等；與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性。估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素20攤銷期間 使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。（取得當(dāng)月開始，減少的月份不攤銷）預(yù)計(jì)使用壽命合同或法律規(guī)定壽命21攤銷方法 企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方

9、法（直線法、生產(chǎn)總量法）應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。22應(yīng)攤銷金額 無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。無形資產(chǎn)的殘值一般為零，但下列情況除外： （一）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn)。 （二）可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。 23會(huì)計(jì)處理借：管理費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本 制造費(fèi)用等 貸：累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用或其他業(yè)務(wù)成本）。如某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)

10、濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，則應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本（制造費(fèi)用）。 如果有減值，在攤銷時(shí)應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。示例：某企業(yè)2007年1月1日以銀行存款480 000元購入一項(xiàng)專利權(quán)。該專利權(quán)法定的有效期為10年，合同規(guī)定的有效期為8年。2008年12月31日，該無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，計(jì)提減值準(zhǔn)備90 000元。2010年1月1日，企業(yè)將該專利權(quán)有償轉(zhuǎn)讓，取得收入350 000元存入銀行，營業(yè)稅率為5%，城建稅率7%，教育費(fèi)附加3%。24無形資產(chǎn)處置無形資產(chǎn)報(bào)廢如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷。借：營業(yè)外支出 累計(jì)攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸:無形資產(chǎn)25轉(zhuǎn)

11、讓所有權(quán)（出售）凈損益確認(rèn)為“營業(yè)外收入”，或“營業(yè)外支出”。借：銀行存款 累計(jì)攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （營業(yè)外支出） 貸：無形資產(chǎn) （營業(yè)外收入） 應(yīng)交稅費(fèi)26轉(zhuǎn)讓使用權(quán)（出租）租金收入確認(rèn)為“其他業(yè)務(wù)收入”，攤銷的價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”。借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)攤銷 銀行存款等注意：土地使用權(quán)的出租是將無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，按照投資性房地產(chǎn)處理。27示例 一、資料：1甲企業(yè)將一項(xiàng)專利所有權(quán)轉(zhuǎn)給乙企業(yè)，取得專利轉(zhuǎn)讓收入50,000元，該專利原值60,000元,已攤銷20,000元，應(yīng)交營業(yè)稅5%。 2若轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓收入50,000元，支付人工費(fèi)1,000元，資料費(fèi)2,000元，應(yīng)交營業(yè)稅5%。二、要求：作出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄 28第四節(jié) 無形資產(chǎn)的期末計(jì)量減值的認(rèn)定可收回金額的計(jì)量資產(chǎn)減值損失的確定會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。29會(huì)計(jì)處理已全額提取無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的，不再攤銷;提取或補(bǔ)提減值準(zhǔn)備后，要計(jì)算新的攤銷額;調(diào)整攤銷額時(shí)