新企業(yè)會計準(zhǔn)則基礎(chǔ)培訓(xùn)

1、新企業(yè)會計準(zhǔn)則基礎(chǔ)培訓(xùn) 目 錄 新企業(yè)會計準(zhǔn)則概述 新企業(yè)會計準(zhǔn)則主要新概念 新會計處理方法在具體會計準(zhǔn)則中的體現(xiàn) 8/22/2022 一.新企業(yè)會計準(zhǔn)則概述1.新企業(yè)會計準(zhǔn)則構(gòu)成準(zhǔn)則體系基本準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則（38項）企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南會計科目和主要賬務(wù)處理企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋8/22/20222、新企業(yè)會計準(zhǔn)則的內(nèi)容結(jié)構(gòu)基本準(zhǔn)則主要對企業(yè)會計核算的基本前提、一般原則、會計要素的確認(rèn)與計量以及財務(wù)會計報告作出規(guī)定，在整個準(zhǔn)則體系中屬于第一個層次，是準(zhǔn)則的準(zhǔn)則，它指導(dǎo)著整個準(zhǔn)則體系。具體準(zhǔn)則也稱應(yīng)用性準(zhǔn)則，是根據(jù)基本準(zhǔn)則的要求，對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理原則、程序和方法作出具體規(guī)定。 應(yīng)用指南主要通過企

2、業(yè)會計科目和主要賬務(wù)處理、具體準(zhǔn)則解釋來明確企業(yè)的具體會計業(yè)務(wù)核算與會計報表編制規(guī)定。8/22/202238項具體會計準(zhǔn)則企業(yè)一般業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則 財務(wù)報告編報與披露準(zhǔn)則 準(zhǔn)則使用銜接準(zhǔn)則 企業(yè)特殊業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則 特殊行業(yè)特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 No.1 存貨No.2 長期股權(quán)投資No.3 投資性房地產(chǎn)No.4 固定資產(chǎn)No.6 無形資產(chǎn)No.9 職工薪酬No.14 收入等等No.22 金融工具確認(rèn)和計量No.23 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移No.24 套期保值No.5 生物資產(chǎn) No.25 原保險合同No.26 再保險合同No.27 石油天然氣開采No.28 會計政策、會計估計變更和差錯更正No.29 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項No

3、.30 財務(wù)報表列報No.31 現(xiàn)金流量表No.32 中期財務(wù)報告No.33 合并財務(wù)報表No.34 每股收益 No.35 分部報告No.36 關(guān)聯(lián)方披露No.37 金融工具列報No.38 首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則8/22/2022二、新企業(yè)會計準(zhǔn)則主要新概念之一：公允價值計量在公允價值計量方法下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計算，而不一定是按照實際成交的歷史成本計量。例如一棟房子，我們習(xí)慣上是按照當(dāng)初購入價減去折舊來計量的。按照公允價值的概念，就要按現(xiàn)時情況下，買賣雙方愿意成交的價值來計量。兩者的價值顯然不一樣，確定該價值的方法也大不一樣。 8

4、/22/2022資產(chǎn)公允價值的確定公平交易中銷售協(xié)議的價格該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格的最佳估計存在活躍市場的市場價格如果不存在如果不存在如果不存在8/22/20221. 存貨14. 收入27. 石油天然氣開采2. 長期股權(quán)投資15. 建造合同28. 會計政策、會計估計變更和差錯更正3. 投資性房地產(chǎn)16. 政府補助29. 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 4. 固定資產(chǎn)17. 借款費用30. 財務(wù)報表列報5. 生物資產(chǎn) 18. 所得稅31. 現(xiàn)金流量表6. 無形資產(chǎn)19. 外幣折算32. 中期財務(wù)報告7. 非貨幣性資產(chǎn)交換20. 企業(yè)合并 33. 合并財務(wù)報表8. 資產(chǎn)減值 21.

5、租賃34. 每股收益9. 職工薪酬 22. 金融工具確認(rèn)和計量35. 分部報告10. 企業(yè)年金基金23. 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 36. 關(guān)聯(lián)方披露11. 股份支付24. 套期保值37. 金融工具列報12. 債務(wù)重組 25. 原保險合同38. 首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則13. 或有事項26. 再保險合同涉及公允價值的會計準(zhǔn)則（1-23）8/22/2022No.7 非貨幣性資產(chǎn)交換主要內(nèi)容 交易雙方是否均以（或主要）非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交易有補價非貨幣性交易多項資產(chǎn)的非貨幣性交易具有商業(yè)性質(zhì)資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量無補價非貨幣性交易非貨幣性交易貨幣性交易（1）換入資產(chǎn)入賬成本=換出資產(chǎn)公允價值+相關(guān)稅費+補價（2

6、）交易損益=換出資產(chǎn)公允價值-換出資產(chǎn)賬面價值（3）多項資產(chǎn)交換，按各項資產(chǎn)公允價值占全部換入資產(chǎn)公允價值比例分配其入賬 成本（1）換入資產(chǎn)入賬成本=換出資產(chǎn)賬面價值+相關(guān)稅費+補價（2）不確認(rèn)交易損益（3）多項資產(chǎn)交換，按各項資產(chǎn)賬面價值占全部換入資產(chǎn)公允價值比例分配其入賬成本是是否否8/22/2022非貨幣性資產(chǎn)交換下列項目中，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（ ）。A.以公允價值100萬元的原材料換取一項設(shè)備B.以公允價值500萬元的長期股權(quán)投資換取專利權(quán)C.以公允價值100萬元的A車床換取B車床，同時收到20萬元的補價D.以公允價值70萬元的電子設(shè)備換取一輛小汽車，同時支付30萬元的補價 D

7、20%25%8/22/2022這是一個新概念，過去我們并沒有這個分類。以前的處理方法是，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)或企業(yè)固定資產(chǎn)中的房地產(chǎn)用于對外出租的，在存貨或固定資產(chǎn)中核算（土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”中核算）并用歷史成本進(jìn)行計量。現(xiàn)將為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)單獨歸類作為投資性房地產(chǎn)，并對其計量作了選擇性的規(guī)定。 之二：投資性房地產(chǎn)8/22/2022No.3投資性房地產(chǎn)主要內(nèi)容 房地產(chǎn)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)公允價值能夠持續(xù)可靠取得？采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量企業(yè)自用房地產(chǎn)列入“固定資產(chǎn)”核算；房地產(chǎn)企業(yè)出售房地產(chǎn)列入“存貨”核算。賺取租金或資本增值？選擇公允價值模式？否

8、是否是采用成本模式進(jìn)行計量否是8/22/2022No.3投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)的范圍投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值、或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，主要包括：已出租的建筑物；已出租的土地使用權(quán)；持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。 8/22/2022No.3投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計量。采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)同時滿足以下條件：1投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場，意味著投資性房地產(chǎn)可以在房地產(chǎn)交易市場中直接交易。 2企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出

9、科學(xué)合理的估計。 會計科目：(1)“投資性房地產(chǎn)” (2)“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）” (3)“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”8/22/2022No.3投資性房地產(chǎn)公允價值模式公允價值的確定：首先應(yīng)當(dāng)考慮是否存在類似投資性房地產(chǎn)的市場價格；不存在活躍市場的情況下，應(yīng)考慮各種不同來源的信息。后續(xù)計量：不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或者進(jìn)行攤銷，以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。8/22/2022 1.設(shè)置科目 (1)“投資性房地產(chǎn)” 下設(shè)明細(xì)科目“成本” “公允價值變動” (2)“公允價值變動損益” 2.會計處理 (1)采用公允價值模式計量不對

10、投資性房地產(chǎn)“計提折舊”或“進(jìn)行攤銷”8/22/2022(2)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ) 調(diào)整其賬面價值公允價值與原賬面價值 差額 “當(dāng)期損益” 公允價值賬面余額 借：投資性房地產(chǎn)（公允價值變動） 貸：公允價值變動損益 公允價值賬面余額 借：公允價值變動損益 貸：投資性房地產(chǎn)（公允價值變動）(3)取得租金收入同“成本模式計量”確認(rèn)為“其他業(yè)務(wù)收入”公允價值變動損益差額差額差額差額8/22/2022【案例】 甲公司為從事房地產(chǎn)經(jīng)營開發(fā)的企業(yè)。2009年8月，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將甲公司開發(fā)的一棟精裝修的寫字樓于開發(fā)完成的同時開始租賃給乙公司使用，租賃期為l0年。當(dāng)年l

11、0月1日，該寫字樓開發(fā)完成并開始起租，寫字樓的造價為9 000萬元。2009年12月31日，該寫字樓的公允價值為9 200萬元。當(dāng)年取得租金收入300萬元。不考慮相關(guān)稅費。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量模式。要求：作相應(yīng)的會計處理。 【解析】8/22/2022 (1)09.10/1.甲公司開發(fā)完成寫字樓并出租時 借：投資性房地產(chǎn)成本90 000 000 貸：開發(fā)成本 90 000 000 (2)09.12/31.按公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值 公允價值 9 200 賬面價值 9 000 差額 200 “當(dāng)期損益” 借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動2 000 000 貸：公允價值變動損益 2

12、000 000 (3)取得租金收入 借：銀行存款 3 000 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 3 000 0008/22/2022之三：No.5 生物資產(chǎn)有生命的動物和植物分類： 消耗性生物資產(chǎn)：為出售而持有 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有 公益性生物資產(chǎn)：以防護、環(huán)境保護為主要目的的生物資產(chǎn)8/22/2022目前對職工薪酬的理解比較狹隘，一般僅指工資和福利費；在會計處理上涉及的科目比較分散，例如應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、其他應(yīng)繳款、其他應(yīng)付款、法定公益金、利潤分配等；會計處理方法不一致，如補提職工以前期間養(yǎng)老金的處理，有計入當(dāng)期成本費用，有在職工剩余生命年限內(nèi)攤銷，有作為利潤

13、分配的多種處理方法。職工薪酬這個詞來自于當(dāng)前上市公司、股份公司中建立的職工薪酬委員會，它是指廣義的薪酬，是對現(xiàn)行所有職工福利的一個涵蓋和總結(jié)。之四：職工薪酬8/22/2022No. 9 職工薪酬主要差異界定了職工范圍與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員(含全職、兼職和臨時職工）；企業(yè)正式任命的人員(如董事會、監(jiān)事會成員等）；雖未訂立勞動合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供與職工類似服務(wù)的人員，如勞務(wù)用工合同人員。 8/22/2022明確職工薪酬的概念首次在一個準(zhǔn)則中系統(tǒng)地規(guī)范了企業(yè)和職工建立在雇傭關(guān)系上的各種支付關(guān)系。是指企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利，

14、包括提供給職工本人的薪酬，以及提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。8/22/2022統(tǒng)一了各類職工薪酬的確認(rèn)計量原則在職工提供服務(wù)期間確認(rèn)為負(fù)債，按職工提供服務(wù)的收益對象與以計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者確認(rèn)為當(dāng)期費用。有計提基礎(chǔ)比例的，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計提；應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)（或企業(yè)年金基金賬戶管理人）繳納的“五險”；應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金；應(yīng)向工會部門繳納的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等；8/22/2022沒有明確計提基礎(chǔ)和比例的企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況計算確定應(yīng)付職工薪酬金額。當(dāng)期實際發(fā)生額大于預(yù)計數(shù)的，應(yīng)當(dāng)補提；實際發(fā)生數(shù)小于預(yù)計數(shù)，沖回多提數(shù)。8/22/2022規(guī)

15、范了解除勞動關(guān)系給予補償（辭退福利）的會計處理企業(yè)解除與職工勞動關(guān)系或者為鼓勵職工接受裁員而給予的補償，滿足相關(guān)條件的，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，同時計入當(dāng)期損益。對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的擬辭退職工數(shù)量，每一職位的辭退補償?shù)扔嬏徂o退福利負(fù)債。對于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當(dāng)按照或有事項準(zhǔn)則預(yù)計將接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償?shù)扔嬏徂o退福利負(fù)債。實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但部分付款推遲到一年后支付的，應(yīng)當(dāng)選擇與預(yù)計支付期相同的銀行貸款利率為折現(xiàn)率，對辭退福利進(jìn)行折現(xiàn)后計量。8/22/2022練習(xí)下列各項目中，不應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象分配計入相關(guān)資產(chǎn)

16、成本或費用的是（ ）。A.職工福利費B.工會經(jīng)費C.養(yǎng)老保險費D.辭退福利 D8/22/2022No. 9 職工薪酬主要內(nèi)容 職工薪酬項目職工工資、獎金、津貼和補貼職工福利費社會保險費、住房公積金工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費非貨幣性福利因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出8/22/2022 職工薪酬確認(rèn)原則生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)在建工程、無形資產(chǎn)其他職工薪酬產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本當(dāng)期費用8/22/2022No. 9 職工薪酬會計處理丙公司為一家生產(chǎn)電腦的企業(yè)，共有職工100名，2009年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為6 000元的電腦作為福利發(fā)放給公司職工。該

17、型號電腦的售價為每臺8000元，丙公司適用的增值稅稅率為17%。假定丙公司l00名職工中80名為直接參加生產(chǎn)的職工，20名為總部管理人員。要求：作丙公司的會計處理。8/22/2022分析：非貨幣性職工薪酬類型 1.以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利 2.以外購商品發(fā)放給職工作為福利 3.將自有資產(chǎn)無償提供給職工使用 4.將租賃資產(chǎn)無償提供給職工使用作銷售處理 a.確認(rèn)銷售收入 b.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 c.計算銷項稅額 d.結(jié)轉(zhuǎn)已提準(zhǔn)備按外購商品的公允價值和相關(guān)稅費計入“成本費用”根據(jù)受益對象， 將住房每期折舊額 相關(guān)“成本費用”注：難以認(rèn)定受益對象根據(jù)受益對象 將每期應(yīng)付租金 相關(guān)“成本費用”注：難以認(rèn)定

18、受益對象8/22/2022【解析】發(fā)放電腦時 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 936 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 800 000 應(yīng)交稅費增（銷） 136 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 600 000 貸：庫存商品 600 000按受益對象分配時 借：生產(chǎn)成本 748 800 管理費用 187 200 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 936 0008/22/2022根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。企業(yè)年金基金由企業(yè)繳費、職工個人繳費和企業(yè)年金基金投資運營收益組成，實行完全積累，采用個人賬戶方式進(jìn)行管理。企業(yè)繳費屬于職工薪酬的范圍，其確

19、認(rèn)、計量和列報適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號職工薪酬。企業(yè)年金基金作為一種信托財產(chǎn)，獨立于委托人、受托人、賬戶管理人、托管人、投資管理人等的固有財產(chǎn)及其他資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)存入企業(yè)年金專戶，作為獨立的會計主體進(jìn)行確認(rèn)、計量和列報。 之五：企業(yè)年金基金8/22/2022三、新會計處理方法 在具體企業(yè)會計準(zhǔn)則中的體現(xiàn)存貨計價取消采用后進(jìn)先出法借款費用符合條件允許資本化對子公司投資采用成本法研究和開發(fā)費用的區(qū)別對待固定資產(chǎn)棄置費用資產(chǎn)減值能否轉(zhuǎn)回分期收款收入遞延收益法政府補助采用收益法所得稅會計采用納稅影響會計法8/22/2022（一）No.1存貨主要差異 存貨的借款費用新準(zhǔn)則將可予以資本化條件的資產(chǎn)范圍擴大了。對

20、于符合資本化條件的存貨，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的存貨。為提供勞務(wù)而發(fā)生的相關(guān)費用可以計入存貨成本 增加了關(guān)于企業(yè)為提供勞務(wù)發(fā)生的相關(guān)費用應(yīng)計入存貨成本的內(nèi)容，將存貨的主體范圍擴大到了勞務(wù)提供者。取消了后進(jìn)先出法。企業(yè)可以采用的方法有個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等。和國際會計準(zhǔn)則在存貨發(fā)出計價方法方面保持了一致。8/22/2022No.1存貨主要差異可變現(xiàn)凈值：可變現(xiàn)凈值，一般以資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的估計售價減去至完工時將要發(fā)生的成本、銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額確定。1產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正

21、常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅金后的金額確定；2用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費的金額確定。3為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值通常應(yīng)當(dāng)以合同價格為基礎(chǔ)計算。8/22/2022(一）可變現(xiàn)凈值的確定 確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮因素 以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ) 考慮持有存貨的目的可分為：持有以備出售 持有以備耗用 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響在資產(chǎn)負(fù)債表日后“涵蓋期間”內(nèi)， 發(fā)生與資產(chǎn)負(fù)債表日或以前有關(guān)存貨的事項8/22/2022

22、可變現(xiàn)凈值計算 計算公式 a.以備出售的存貨 可變現(xiàn)凈值 = 存貨的估計售價 估計的銷售稅費 b.以備耗用的存貨 可變現(xiàn)凈值 = 存貨的估計售價 至完工估計將要發(fā)生的成本 估計的銷售稅費用于生產(chǎn)的材料商品、產(chǎn)品、材料8/22/2022 估計售價的確定 a.為銷售而持有的存貨 (a)已簽訂銷售合同以商品的合同價格 估計售價 (b)未簽訂銷售合同以商品的一般銷售價格 估計售價 b.用于出售的材料以市場價格 估計售價計量基礎(chǔ)8/22/2022練習(xí)：2008年12月31日，ABC公司庫存鋼板乙（均用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品）的賬面價值（即成本）為740萬元，市場購買價格總額為720萬元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費用；市

23、場上鋼板乙生產(chǎn)的甲設(shè)備的市場銷售價格總額由950萬元下降為890萬元，但生產(chǎn)成本仍為900萬元，將鋼板乙加工成甲設(shè)備尚需投入其他材料570萬元，預(yù)計銷售費用及稅金為25萬元，則2008年底鋼板乙的可變現(xiàn)凈值為（ ）萬元。A720 B715 C740 D295D8/22/2022（二）計提存貨跌價準(zhǔn)備的方法 (1)按單項計提 (2)按類別計提 (3)按合并計提8/22/2022 （三）會計處理 存貨成本可變現(xiàn)凈值存貨按“成本”計量 存貨成本可變現(xiàn)凈值存貨按“可變現(xiàn)凈值”計量 按確定的“存貨減值損失” 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準(zhǔn)備8/22/2022 期末計提跌價準(zhǔn)備的會計處理總原則： 成本1

24、000 可變現(xiàn)凈值900借：損失 100 貸：準(zhǔn)備 100700借：損失 200 貸：準(zhǔn)備 200900700=200應(yīng)提1000700=300已提 100補提 200920借：準(zhǔn)備 220 貸：損失 2201200借：準(zhǔn)備 80 貸：損失 80沖減至0為限8/22/2022（二）No. 4 固定資產(chǎn)主要內(nèi)容 持有目的使用壽命固定資產(chǎn)確認(rèn)后續(xù)計量外購自行建造投資投入其他方式初始成本后續(xù)支出資本化費用化折舊計提折舊范圍棄置費用折舊方法折舊年限凈殘值期末計量折舊要素的復(fù)核減值準(zhǔn)備的計提分別組成部分的確認(rèn)信息披露8/22/2022No. 4 固定資產(chǎn)主要差異固定資產(chǎn)的特征及確認(rèn)條件 為生產(chǎn)商品、提供

25、勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度。分別組成部分確認(rèn)固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。8/22/2022No. 4 固定資產(chǎn)主要差異取消了后續(xù)支出的確認(rèn)原則 固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費用等后續(xù)支出，或計入固定資產(chǎn)成本，或應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時應(yīng)計入當(dāng)期管理費用。折舊要素的確定強調(diào)預(yù)計凈殘值應(yīng)是現(xiàn)值不是終值；企業(yè)在準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時，應(yīng)符合預(yù)計凈殘值。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。8/22/2022No. 4 固定

26、資產(chǎn)主要差異固定資產(chǎn)的棄置費用 棄置費用僅適用于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如，石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核廢料的處置等。一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本不應(yīng)預(yù)計棄置費用。一般企業(yè)固定資產(chǎn)的報廢清理費，應(yīng)在實際發(fā)生時作為固定資產(chǎn)清理費用處理，不屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的棄置費用。 8/22/2022固定資產(chǎn)更新改造過程中，被替換部分的會計處理固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的“更新改造”處理原則 （1）符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件發(fā)生時 計入“固定資產(chǎn)”成本 同時，扣除“被替換部分”的賬面價值 （2）不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件發(fā)生時 計入“管理費用”8/22/2022【案例】 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率

27、為17%。該公司董事會決定于2009年3月31日對某生產(chǎn)用固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造。2009年3月31日，該固定資產(chǎn)賬面原價5000萬元，已計提折舊2500萬元，未計提減值準(zhǔn)備；該固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命20年（已使用10年），預(yù)計凈殘值為零，按直線法計提折舊。改造該固定資產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用材料500萬元、該材料增值稅85萬元，發(fā)生人工費用200萬元，更換主要部件成本1200萬元，增值稅204萬元；被替換部件原價為1000萬元。假定該技術(shù)改造工程于2009年9月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，預(yù)計尚可使用壽命為15年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法計提折舊；與固定資產(chǎn)有關(guān)的增值稅可抵扣。要求：作甲公司2009

28、年度有關(guān)該固定資產(chǎn)的會計處理 8/22/2022【解析】 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴建 借：在建工程 2 500 累計折舊 2 500 貸：固定資產(chǎn) 5 000 購入更換部件 借：工程物資 1 200 應(yīng)交稅費增(進(jìn)) 204 貸：銀行存款 1 4048/22/2022 建設(shè)期間發(fā)生的工程支出 借：在建工程 1 900 貸：原材料 500 應(yīng)付職工薪酬 200 工程物資 1 200 轉(zhuǎn)出被替換部分賬面價值 =（原價1 000折舊1 00010/20）= 500 借：營業(yè)外支出 500 貸：在建工程 5008/22/2022達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn) 3 900 貸：在建工程 3 900 改擴建后該

29、固定資產(chǎn)計提的折舊額 = 3 900153/12 = 65 借：制造費用 65 貸：累計折舊 658/22/2022（三）No. 18 所得稅主要內(nèi)容 計稅基礎(chǔ)所得稅費用確認(rèn)與計量資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)：未來不需要繳稅的資產(chǎn)價值負(fù)債的計稅基礎(chǔ)：未來不可以扣稅的負(fù)債價值 遞延所得稅確認(rèn)遞延所得稅計量遞延所得稅資產(chǎn)：已支付的所得稅超過應(yīng)支付的部分遞延所得稅負(fù)債：當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債確定根據(jù)當(dāng)期所得稅費用和遞延所得稅費用兩部分來確定8/22/2022資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ): 指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中,計算應(yīng)納所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。固定資產(chǎn)購置成本 10萬使用壽命 10