2022年企業(yè)資產(chǎn)重組的企業(yè)所得稅流轉(zhuǎn)稅印花稅和契稅的處理及例解解析

1、心律失常有竇性心動(dòng)過速,竇性心動(dòng)過緩,竇性心律不齊,過早搏 動(dòng),陣發(fā)性心動(dòng)過速,心房撲動(dòng),心房跳動(dòng),心臟傳導(dǎo)失常等,臨床 表現(xiàn)為心悸、胸悶、畏寒、浮腫、喘促等；中醫(yī)辨證治療氣陰兩虛型 臨床表現(xiàn) 心悸怔忡、自汗、神倦乏力、納呆,舌質(zhì)紅,苔薄白,脈細(xì)略數(shù)； 食療藥膳 1酸棗仁粥：酸棗仁 20 克 炒黃研末,粳米 100 克,加水煮成 粥,空腹食之；2圓肉糯米粥：圓肉 20 克,糯米 60 克,白糖適量加水煮粥,空 腹食之；3蓮子百合煨豬肉：蓮子 50 克,鮮百合 60 克,瘦豬肉 150 克,同放入鍋內(nèi)加水,再加入蔥、姜、鹽、米酒、味精適量作調(diào)料；先武火燒沸,再用文火煨燉 1 小時(shí)即可,食蓮子、百

2、合、豬肉并飲 湯；每日 1-2 次；陰虛火旺型 臨床表現(xiàn) 心悸、心煩少眠、頭暈?zāi)垦?、腰酸耳鳴,舌質(zhì)紅少苔,脈細(xì)數(shù)或促； 食療藥膳 1 / 17 1黃芪黃鱔豬肉湯：黃芪 30 克,黃鱔 2 條,瘦豬肉 60 克；黃鱔 去內(nèi)臟,切段,同瘦豬肉、黃芪加水共煮熟去黃芪后食用；2鱉肉枸杞湯：鱉 1 只 約 500 克,枸杞 30 克,女貞子 25 克,蓮子 15 克；將鱉宰殺,去內(nèi)臟、頭,加上述中藥共煮熟,去藥 渣吃鱉肉飲湯；3豬腦燉枸杞：豬腦 1 具,淮山 30 克,枸杞 20 克；將淮山、枸 杞用紗布包扎好,與豬腦加水共燉,將熟時(shí)下少許鹽或調(diào)料食之；心脾兩虛型 臨床表現(xiàn) 心悸、面色慘白、失眠、頭暈、

3、食欲不振,舌質(zhì)淡,脈細(xì)； 食療藥膳 1白鴿參芪湯：白鴿 1 只,北芪 30 克,黨參 30 克；將白鴿去毛 及內(nèi)臟,洗凈,同北芪、黨參一起放鍋內(nèi)煮湯,吃鴿肉飲湯； 2大棗燉豬心：豬心100克,大棗25克,同置碗內(nèi)加水,文 火燉 2 小時(shí)后調(diào)味食用； 3羊肉枸杞湯：羊肉60克,枸杞30克,黑豆30克,淮山 藥 20 克,紅糖 25 克,水煎熟,喝湯吃羊肉；每日 1次；脾腎陽虛型2 / 17 臨床表現(xiàn) 全身虛腫、身寒怕冷、神疲乏力、腰酸,納少,舌質(zhì)胖淡,苔薄白膩,脈沉遲； 1506301012 230021532 3參茸燉雞肉：雞肉100克,高麗參 6 克,鹿茸 3 克,一齊放入燉盅內(nèi),加開水適量

4、,燉盅加蓋,文火隔水燉 3 小時(shí),調(diào)味供食；預(yù)防中風(fēng)的中醫(yī)食療方1 52 5103 50150 14 10155 5103 / 17 6 67 337 8 pp pp 支氣管哮喘的食療方支氣管哮喘是一種常見的以支氣管平滑肌痙攣為主的變態(tài)反應(yīng)性疾 病,任何年齡均可發(fā)生；其臨床特點(diǎn)是反復(fù)發(fā)作的、伴有哮鳴音的、以呼氣性為主的呼吸困難,發(fā)作時(shí)喉中哮鳴有聲,呼吸氣促困難,甚 就喘息不能平臥,且伴有咳嗽、咯泡沫痰；秋冬季發(fā)作最為頻繁；現(xiàn) 代醫(yī)學(xué)認(rèn)為本病主要與患者自身過敏體質(zhì)以及外界過敏原有親密關(guān) 系,而且多有遺傳性；支氣管哮喘屬中醫(yī)“哮證 ” 范疇,多因外感邪氣、飲食失節(jié)、情志失調(diào)等致痰濁內(nèi)生,膠結(jié)不去,

5、一旦新感外邪,引動(dòng)宿 痰,以致痰隨氣動(dòng),壅塞氣道,肺之宣肅不利,哮喘發(fā)作；本病有發(fā)作期與緩解期兩個(gè)階段,依據(jù)臨床表現(xiàn)進(jìn)行辨證一 般分為寒哮、熱哮、肺氣虛、脾氣虛、腎氣虛等證型；【南瓜餐】配方：南瓜500 克,冰糖、蜂蜜各50 克,姜汁適量；4 / 17 制法：將南瓜切開頂蓋,除去瓤及瓜子,放入姜汁、冰糖、蜂蜜,蓋上頂蓋,用竹簽固定,隔水燉2 小時(shí)即成；功效：補(bǔ)肺腎,止咳喘；用法：每日分 2 次食用；【蟲草全鴨】配方：冬蟲夏草10 克,老雄鴨1 只；制法：將鴨洗凈,劈開鴨頭,納入蟲草810 枚,扎緊,余下蟲草與蔥姜裝入鴨腹內(nèi),放入蒸鍋中,再注人精湯,加食鹽、胡椒、紹酒,上籠蒸12 小時(shí)；出籠后去

6、姜、蔥,加味 精即可；功效：補(bǔ)腎納氣定喘；用法：佐餐食用；【白鴨方】配方：白鴨1 只,白糖 120 克,冰糖120 克,蜂蜜 120 克,胡桃仁 120 克；制法：白鴨洗凈,將白糖、冰糖、蜂蜜、胡桃仁納入白鴨腹 內(nèi),煮熟即可；功效：止咳定喘；用法：食鴨肉、胡桃仁,喝湯,每周5 / 17 1 次,連服 3 只鴨；【柚子封烏雞】配方：烏雞 1 只,去瓤柚子 1 個(gè)；制法：烏雞切成小塊放入已挖去果瓤的柚子中,加水 205o 毫升,不加鹽及調(diào)料,封好口,外涂一層黃泥將整個(gè)柚子裹 45 個(gè)小時(shí),待雞熟透,去泥開蓋即可食用；住,用柴火烤 功效：溫陽益氣定喘；用法：取雞肉連汁一起食用；自冬至開頭,每 78

7、日食 1 次；【茶雞蛋】配方：綠茶15 克,雞蛋2 個(gè)；制法：用綠茶、雞蛋加水一碗半同煮,蛋熟后去殼再煮,至 水煮干時(shí)取蛋吃；功效：健脾消食,化痰定喘；企業(yè)資產(chǎn)重組的企業(yè)所得稅、流轉(zhuǎn)稅、印花稅和契稅的處理 及例解 所謂的資產(chǎn)重組,是指企業(yè)資產(chǎn)的擁有者、掌握者與企業(yè)外部 的經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行的,對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的分布狀態(tài)進(jìn)行重新組合、調(diào) 整、配置的過程,或?qū)υO(shè)在企業(yè)資產(chǎn)上的權(quán)益進(jìn)行重新配置的 過程；包括企業(yè)合并和分立、資產(chǎn)剝離或所擁有股權(quán)出售、資 產(chǎn)置換等公司資產(chǎn) 含股權(quán)、債權(quán)等與公司外部資產(chǎn)或股權(quán)互 換的活動(dòng)；基于此分析,資產(chǎn)重組從法律形式上看有四種：合 并、分立、出售、置換；其中合并和分立的詳細(xì)內(nèi)涵分析

8、如 下：6 / 17 1、合并合并,是指一家或多家企業(yè)（以下稱為被合并企業(yè)）將其全部 資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（以下稱為合并企業(yè)）,被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付,實(shí) 現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并；合并可分為吸取合并和新 設(shè)合并兩種方式；吸取合并是指兩個(gè)以上的企業(yè)合并時(shí),其中 一個(gè)企業(yè)吸取了其他企業(yè)而存續(xù)（對(duì)此類企業(yè)以下簡稱“存續(xù) 企業(yè) ”）,被吸取的企業(yè)解散；例如： A 配方：杏仁 全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給X 公司投資設(shè)立的有限責(zé)任公司,現(xiàn)將 B 公司, B 公司支付 A 公司股東 X 公司銀行存款500 萬元作為對(duì)價(jià),A 公司解散；在該吸取合并中, A 公司為被合并

9、企業(yè),B 公司為合并企業(yè),且為存續(xù)企業(yè)；新設(shè)合并是指兩個(gè)以上企業(yè)并為一個(gè)新企業(yè),合并各方解散；例如：現(xiàn)有 A【紫苑款冬羊肺湯】配方：紫苑 15 克,款冬 15 克,羊肺 1 具,調(diào)料適量；制法：將羊肺用清水洗潔凈,與紫苑、款冬共煮,將熟加入調(diào)料；公司和B 公司將全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給C公司, C用法：食肉喝湯,佐餐食；【白芨冰糖燕窩】配方：燕窩 10 克,白芨 15 克；制法：燕窩制如食法,與白芨同放瓦鍋內(nèi),加水適量,隔水蒸燉至芨爛,去渣,加冰糖適量,再燉片刻即可；7 / 17 功效：滋陰潤肺,止咳止血；用法：每日服 12 次；【胎盤睪丸粉】2、分立制法：將上述 2 味放在烘箱內(nèi)烘干,研成細(xì)粉,

10、混勻,裝入膠囊；例如： A 公司將部分資產(chǎn)剝離,轉(zhuǎn)讓給 B 公司,同時(shí)為 A 公司股東換取 B 公司 100%股權(quán), A 公司連續(xù)經(jīng)營；在該分立重組中, A 公司為被分立企業(yè),B 公司為分立企業(yè)；新設(shè)分立是指被分立企業(yè)解散,分立出的各方分別設(shè)立為新的企業(yè)；例 如：是指老年期發(fā)生的以慢性進(jìn)行性智力衰退為主要表現(xiàn)的 一種神經(jīng)精神疾??；早期癥狀是近事遺忘,性格轉(zhuǎn)變,多 疑,睡眠晝夜節(jié)律轉(zhuǎn)變；進(jìn)一步進(jìn)展遠(yuǎn)近記憶均受損,顯現(xiàn) 運(yùn)算力、定向力和判定力障礙,或繼發(fā)其他精神癥狀,個(gè)性 轉(zhuǎn)變及自制力丟失；現(xiàn)代醫(yī)學(xué)認(rèn)為這種轉(zhuǎn)變是由于腦神經(jīng)細(xì) 胞本身的原發(fā)性變化或萎縮所引起的；老年性癡呆屬中醫(yī)“ 癡呆 ”、 “眩暈

11、 ”、“心悸 ”、“健忘 ” 、“失 眠” 等病范疇；中醫(yī)認(rèn)為本病與年老精衰,腦髓不足,或久病 體弱,血?dú)馓澨?或飲食不節(jié),脾胃虛弱,痰濕內(nèi)生,或情 懷不舒,肝氣郁結(jié),氣滯血瘀等因寄素有關(guān)；由于上述緣由 導(dǎo)致神明失蕎或清竅被蒙而發(fā)為本??；病位雖在腦,但與 心、肝、脾、腎親密相關(guān)；試依據(jù)臨床表現(xiàn)辨證可分為肝腎 虧虛、脾腎不足、痰氣交阻、氣滯血瘀等證型；8 / 17 公司配方：山楂15 克,枸杞子15 克（二）資產(chǎn)重組的流轉(zhuǎn)稅處理功效：補(bǔ)腎益智,活血通脈；用法：每日1 劑,代茶不拘時(shí)頻飲；2022 年第【人參三七棗仁燉雞湯】配方：人參10 克（或黨參60 克）,三七30 克,酸棗仁30克,雞 1

12、只（重 500750B 企業(yè) 100%的股權(quán)； 2022 年 5 月,A 企業(yè)和 C 企業(yè)簽訂了一份吸取合并企業(yè)協(xié)議,協(xié)議商定,配 方：海蜇皮 150 克 B 企業(yè)的全部產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓給 C企業(yè)后,克企 業(yè)注銷；制法：將海蜇皮切細(xì),用涼開水浸泡24 小時(shí)撈出擠干水分,萵筍切成細(xì)條,鹽漬 15 分鐘擠干水分；將二者共入瓷盆中,拌勻調(diào)味即成；B 企業(yè)注銷是一種吸取合并行為,這一行為應(yīng)適用國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告（國家稅務(wù)總局公告 2022 年第 13 號(hào)）的規(guī)定,不征收增值稅；假如 B 企業(yè)將其全部資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓給 C 企業(yè),以換取 C 企業(yè)股權(quán)和非股權(quán)支付,B 企業(yè)并不注銷,就是

13、C功效：化痰降濁,益智健腦；9 / 17 用法：佐餐食用；【萱草合歡蓮子湯】配方：萱草30 克,合歡花10 克,蓮子 10 克,蜂蜜適量,紅棗 10 枚；年 5 月, A 企業(yè)和 C企業(yè)簽訂了一份吸取合并企業(yè)協(xié)議,協(xié)議商定, A 企業(yè)將其持有 B企業(yè)的全部產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓給 C企業(yè)后,企業(yè)注銷；但合并協(xié)議中商定,部分資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)由 A企業(yè)承擔(dān),其他資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力全部轉(zhuǎn)移到企業(yè)；這一行為略微復(fù)雜,依據(jù)協(xié)議的商定,B 企業(yè)部分資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)由 A 企業(yè)承擔(dān),實(shí)際上屬于 A 企業(yè)收購 B 企業(yè)資產(chǎn)行為,涉及到 B 企業(yè)應(yīng)稅貨物全部權(quán)轉(zhuǎn)移到 A 企業(yè)的,應(yīng)照章征收增值稅；其他資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)和

14、勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移到 C企業(yè)的,屬于 C 企業(yè)部分吸取合并 B 企業(yè),不征收增值稅；三是本公告自 2022 年 3 月 1 日起執(zhí)行；此前未作處理的,按照本公告的規(guī)定執(zhí)行；這一條款很重要,說明本公告具有追溯力；也即是說,納稅人自2022 年 3 月 1 日前已經(jīng)發(fā)生的符合第 13 號(hào)公告規(guī)定的資產(chǎn)重組所涉及的貨物,假如仍未繳納 增值稅的,可以依據(jù)本公告不繳納增值稅；2、營業(yè)稅處理國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2022 年第 51 號(hào)）規(guī)定： “自 2022年 10 月 1 日起,納稅人在資產(chǎn)重組過程中,通過合并、分10 / 17 立、出售、置換等方式,將全部或者部

15、分實(shí)物資產(chǎn)以及與其 相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的 行為,不屬于營業(yè)稅征收范疇,其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使 用權(quán)轉(zhuǎn)讓,不征收營業(yè)稅；此前未作處理的,依據(jù)本公告的 規(guī)定執(zhí)行； ” 基于此規(guī)定,納稅人合并、分立、出售、置換等 重組方式中,其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓,不征收 營業(yè)稅的,必需同時(shí)具備兩個(gè)條件：一是企業(yè)將全部或者部 分實(shí)物資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人；二是與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)相關(guān)的 債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力也轉(zhuǎn)移給接受全部或部分實(shí)物資產(chǎn)的其 他單位和個(gè)人；假如企業(yè)只把全部或部分實(shí)物資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給其 他企業(yè)和個(gè)人,但是,沒有把與該實(shí)物資產(chǎn)相關(guān)的債權(quán)、債 務(wù)和勞動(dòng)力進(jìn)行轉(zhuǎn)移的,對(duì)其涉及的不

16、動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓必需依法繳納營業(yè)稅；（三）印花稅的處理財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知（財(cái)稅 2022183 號(hào)）第三條規(guī)定“企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花”,該條的意思是指將原有企業(yè)的全部或 部分產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移到改制后的新企業(yè)所簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼 花,其它的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)均應(yīng)按規(guī)定貼花；財(cái)政部,國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知（財(cái)稅 2022183 號(hào)）第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定：“實(shí)行 公司制改造的企業(yè)在改制過程中成立的新企業(yè)（重新辦理法人 登記的）,其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本 紐帶關(guān)系而增加的資金,凡原已貼花的部分可不再貼花,

17、未貼 花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花；公司制改造包括國 有企業(yè)依公司法整體改造成國有獨(dú)資有限責(zé)任公司；企業(yè) 通過增資擴(kuò)股或者轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)權(quán),實(shí)現(xiàn)他人對(duì)企業(yè)的參股,將 企業(yè)改造成有限責(zé)任公司或股份有限公司；企業(yè)以其部分財(cái)產(chǎn) 和相應(yīng)債務(wù)與他人組建新公司；企業(yè)將債務(wù)留在原企業(yè),而以11 / 17 其優(yōu)質(zhì)財(cái)產(chǎn)與他人組建的新公司；” 第一條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“以合并或分立方式成立的新企業(yè),其新啟用的資金賬簿記載 的資金,凡原已貼花的部分可不再貼花,未貼花的部分和以后 新增加的資金按規(guī)定貼花；合并包括吸取合并和新設(shè)合并；分 立包括存續(xù)分立和新設(shè)分立；”（四）土地增值稅的處理財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值

18、稅一些詳細(xì)問題規(guī)定的通 知（財(cái)稅字 1995 第 048 號(hào)）的其次條關(guān)于企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的征免稅問題時(shí)規(guī)定：“在企業(yè)兼并中,對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的,暫免征收土地增值稅；”基于此規(guī)定,企業(yè)合并過程中,被合并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到合并企業(yè)中的,暫免征收土地增值稅；中華人民共和國土地增值稅暫行條例（國務(wù)院令【1993】第 138 號(hào)）其次條規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的 單位和個(gè)人,為土地增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人）,應(yīng)依照本條例繳納土地增值稅；”企業(yè)分立涉及的土地全部權(quán)轉(zhuǎn)移不屬于土地增值稅征稅范疇,并非被分立企業(yè)將土 地

19、轉(zhuǎn)讓給新成立企業(yè),而是被分立企業(yè)的股東將該資產(chǎn)換股,因此,企業(yè)分立涉及的土地轉(zhuǎn)移不征收土地增值稅；（五）契稅的處理依據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知（財(cái)稅20224 號(hào)）規(guī)定：自2022 年 1 月 1日至 2022 年 12 月 31 日止,依照中華人民共和國有關(guān)法律法 規(guī)設(shè)立并在中國境內(nèi)注冊(cè)的企業(yè)、公司、事業(yè)單位發(fā)生改制重 組等涉及的契稅政策,依據(jù)以下規(guī)定執(zhí)行；1、企業(yè)公司制改造的契稅處理12 / 17 非公司制企業(yè),依據(jù)中華人民共和國公司法的規(guī)定,整體 改建為有限責(zé)任公司（含國有獨(dú)資公司）或股份有限公司,有 限責(zé)任公司整體改建為股份有限公司,股份有限公司整

20、體改建 為有限責(zé)任公司的,對(duì)改建后的公司承擔(dān)原企業(yè)土地、房屋權(quán) 屬,免征契稅；上述所稱整體改建是指不轉(zhuǎn)變?cè)髽I(yè)的投資主 體,并承繼原企業(yè)權(quán)益、義務(wù)的行為；非公司制國有獨(dú)資企業(yè)或國有獨(dú)資有限責(zé)任公司,以其部分資 產(chǎn)與他人組建新公司,且該國有獨(dú)資企業(yè)（公司）在新設(shè)公司 中所占股份超過 50%的,對(duì)新設(shè)公司承擔(dān)該國有獨(dú)資企業(yè)（公 司）的土地、房屋權(quán)屬,免征契稅；國有控股公司以部分資產(chǎn)投資組建新公司,且該國有控股公司 占新公司股份超過 85%的,對(duì)新公司承擔(dān)該國有控股公司土 地、房屋權(quán)屬,免征契稅；上述所稱國有控股公司,是指國家出資額占有限責(zé)任公司資本總額超過50%,或國有股份占股份有限公司股本總額超

21、過 50%的公司；2、公司股權(quán)（股份）轉(zhuǎn)讓的契稅處理 在股權(quán)（股份）轉(zhuǎn)讓中,單位、個(gè)人承擔(dān)公司股權(quán)（股份）,公司土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移,不征收契稅；3、公司合并的契稅處理 兩個(gè)或兩個(gè)以上的公司,依據(jù)法律規(guī)定、合同商定,合并為一 個(gè)公司,且原投資主體存續(xù)的,對(duì)其合并后的公司承擔(dān)原合并 各方的土地、房屋權(quán)屬,免征契稅；4、公司分立的契稅處理13 / 17 公司依照法律規(guī)定、合同商定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原公司 投資主體相同的公司,對(duì)派生方、新設(shè)方承擔(dān)原企業(yè)土地、房 屋權(quán)屬,免征契稅；5、企業(yè)出售的契稅處理國有、集體企業(yè)整體出售,被出售企業(yè)法人予以注銷,并且買 受人依據(jù)中華人民共和國勞動(dòng)法等國家有

22、關(guān)法律法規(guī)政策 妥當(dāng)安置原企業(yè)全部職工,與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不 少于三年的勞動(dòng)用工合同的,對(duì)其承擔(dān)所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬,免征契稅；與原企業(yè)超過30%的職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的,減半征收契稅；6、企業(yè)破產(chǎn)的契稅處理企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定實(shí)施破產(chǎn),債權(quán)人（包括破產(chǎn)企 業(yè)職工）承擔(dān)破產(chǎn)企業(yè)抵償債務(wù)的土地、房屋權(quán)屬,免征契 稅；對(duì)非債權(quán)人承擔(dān)破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬,凡依據(jù)中華 人民共和國勞動(dòng)法等國家有關(guān)法律法規(guī)政策妥當(dāng)安置原企業(yè) 全部職工,與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng) 用工合同的,對(duì)其承擔(dān)所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬,免征契 稅；與原企業(yè)超過 30%的職工

23、簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng) 用工合同的,減半征收契稅；7、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的契稅處理經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè),對(duì)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立 的公司承擔(dān)原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬,免征契稅；8、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的契稅處理對(duì)承擔(dān)縣級(jí)以上人民政府或國有資產(chǎn)治理部門按規(guī)定進(jìn)行行政 性調(diào)整、劃轉(zhuǎn)國有土地、房屋權(quán)屬的單位,免征契稅；14 / 17 同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn),包括 母公司與其全資子公司之間,同一公司所屬全資子公司之間,同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土 地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn),免征契稅；9、事業(yè)單位改制的契稅處理事業(yè)單位依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定改制為企業(yè)的過程中,投資主體沒 有

24、發(fā)生變化的,對(duì)改制后的企業(yè)承擔(dān)原事業(yè)單位土地、房屋權(quán) 屬,免征契稅；投資主體發(fā)生變化的,改制后的企業(yè)依據(jù)中 華人民共和國勞動(dòng)法等有關(guān)法律法規(guī)妥當(dāng)安置原事業(yè)單位全 部職工,與原事業(yè)單位全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年勞動(dòng) 用工合同的,對(duì)其承擔(dān)原事業(yè)單位的土地、房屋權(quán)屬,免征契稅；與原事業(yè)單位超過30%的職工簽訂服務(wù)年限不少于三年勞動(dòng)用工合同的,減半征收契稅；10、其他的契稅處理以出讓方式或國家作價(jià)出資（入股）方式承擔(dān)原改制重組企業(yè)、事業(yè)單位劃撥用地的,不屬上述規(guī)定的免稅范疇,對(duì)承擔(dān)方應(yīng)按規(guī)定征收契稅；（六）資產(chǎn)重組的企業(yè)所得稅處理有關(guān)工作資產(chǎn)重組的企業(yè)所得稅的處理,依據(jù)財(cái)稅 202259 號(hào)文的規(guī)

25、定,分一般性稅務(wù)處理和特別性稅務(wù)處理進(jìn)行處理；案例：公司分立的涉稅分析2022 年 2 月上市公司 A 股份有限公司分立為 B 公司和 C公司；分立后, B 公司和 C承繼及承接 A 公司的全部資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)務(wù)和人員；A 公司的股東成為 B 公司和 C公司的股東； A 公司終止上市并不經(jīng)過清算程序辦理注銷手續(xù)；B 公司和 C 公司的股票在獲得批準(zhǔn)后在證券交易所上市；A 公司的15 / 17 主要股東是 D 公司持股 26.90%、E 公司持股 22.29%和 F 公司持股 17.92%,其他公眾持有占全部股本的 分立日在冊(cè)的全部股東,其持有的每股32.89%；A 公司在 A 公司股份將轉(zhuǎn)

26、換為一股 B 公司的股份和一股 C公司的股份；在此基礎(chǔ)上,D 公司將其持有的 C 公司的股份與 E 公司持有的 B 公司的股份相互無償劃轉(zhuǎn),上述股權(quán)劃轉(zhuǎn)是本次分立上市的一部分,將在分立后公司股票上市前完成；分析：（1）增值稅和營業(yè)稅的處理依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2022 年第 13 號(hào)）的規(guī)定,此次交易過程中涉及到的貨物轉(zhuǎn)移無需繳納增值稅；依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告（國家稅務(wù) 總局公告 2022 年第 51 號(hào)）的規(guī)定,本次交易屬于新設(shè)分 立,屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的范疇,涉及到的土地使用權(quán)和不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移不征營業(yè)稅；（2）土地增值稅的處理財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一