現(xiàn)行房產(chǎn)稅稅收政策匯總及介紹

1、現(xiàn)行房產(chǎn)稅政策介紹為了進(jìn)一步增強(qiáng)稅法宣傳和納稅輔導(dǎo)的及時性和針對性，優(yōu) 化納稅服務(wù)，我局從納稅人的實際需求出發(fā)，針對近期納稅 人咨詢較多的房產(chǎn)稅問題，將相關(guān)政策歸納整理如下：一、概念房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，以房屋價值或租金收入為 計稅依據(jù)，向房屋產(chǎn)權(quán)所有人或者房產(chǎn)的實際使用人等征收 的一種財產(chǎn)稅。新中國成立后，中央人民政府政務(wù)院于 1951年8月頒布了？城 市房地產(chǎn)稅暫行條例？，規(guī)定對城市中的房屋及占地合并征收房產(chǎn)稅和地產(chǎn)稅，稱為城市房地產(chǎn)稅。1973年簡化稅制，把對企業(yè)征收的這個稅種并入了工商稅。對房地產(chǎn)管理部門 和個人的房屋，以及外資企業(yè)、中外合資、合作經(jīng)營企業(yè)的 房屋，繼續(xù)保留征收房地

2、產(chǎn)稅。改革開放以后，為了發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，1984年10月，國務(wù)院決定在推行第二步利改稅和改革工商稅制時，對 國內(nèi)企業(yè)單位恢復(fù)征收城市房地產(chǎn)稅。當(dāng)時考慮土地歸國家 所有，使用者沒有產(chǎn)權(quán)的實際情況，原城市房地產(chǎn)稅的稅名 與征收對象內(nèi)涵已名不符實，故將城市房地產(chǎn)稅分為房產(chǎn)稅 和城鎮(zhèn)土地使用稅。1986年9月15日，國務(wù)院正式發(fā)布了?中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例？（以下簡稱 ？房產(chǎn)稅暫行條例？），從當(dāng)年10月1日開始施行。各省、自治區(qū)、直轄市 政府根據(jù)條例規(guī)定，先后制定了施行細(xì)則。至此，房產(chǎn)稅在全國范圍內(nèi)全面征收。2008年12月31日，國務(wù)院令2008年第546號文即？國務(wù)院關(guān)于廢止 ？城市房地

3、產(chǎn)稅暫行條例？、？長江干線航道養(yǎng)護(hù)費征收辦法？、 ？內(nèi)河航道養(yǎng)護(hù)費征收和使用辦法？的規(guī)定？規(guī)定：1951年8月8日政務(wù)院公布的 ？城市房地產(chǎn)稅 暫行條例 ？自2009年1月1日起廢止。自2009年1月1日 起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及外籍個人，依照？中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例？繳納房產(chǎn)稅。二、征稅范圍？房產(chǎn)稅暫行條例？第一條即對房產(chǎn)稅的征稅范圍進(jìn)行了界定：房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。？江蘇省房產(chǎn)稅暫行條例施行細(xì)則？等則對城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的概念與范圍進(jìn)行了進(jìn)一步的界定和解釋：“城市”是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市；“縣城”是指縣人民政府所在地；建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省人民政府批準(zhǔn)

4、設(shè)立的建制 鎮(zhèn)；“工礦區(qū)”是指城市、縣城、建制鎮(zhèn)范圍以外，工商企 業(yè)比較發(fā)達(dá)，人口比較集中，符合國務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)，但尚未設(shè)立鎮(zhèn)建制的大中型工礦企業(yè)所在地。工礦區(qū)的確 定，由市、縣人民政府報省人民政府批準(zhǔn)。根據(jù) ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房產(chǎn)稅和土地使用稅具體 征稅范圍解釋規(guī)定的通知? （國稅發(fā)199944 號），建制鎮(zhèn)征收范圍依行政區(qū)劃確定包括所轄的行政村。三、課稅對象房產(chǎn)稅的課稅對象是房產(chǎn)，包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)和 工礦區(qū)范圍內(nèi)的應(yīng)稅房產(chǎn)。那么什么是房產(chǎn)呢？? 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個業(yè)務(wù)問題的解 釋與規(guī)定 ? 進(jìn)行了比較詳細(xì)的解釋：“房產(chǎn)”是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財產(chǎn)。

5、房屋是指有屋面和 圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在 其中生產(chǎn)，工作，學(xué)習(xí)，娛樂，居住或儲藏物資的場所。獨 立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油 池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖 房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬于房產(chǎn)。按照 ?財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于具備房屋功能的地下 建筑征收房產(chǎn)稅的通知? （財稅,2005? 181 號）的規(guī)定，自 2006 年 1 月 1 日起，凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功 能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定 征收房產(chǎn)稅。上述 具備房屋功能

6、的地下建筑是指有 屋面和維護(hù)結(jié)構(gòu)，能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、經(jīng) 營、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲藏物資的場所。按照 ?財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于加油站罩棚房產(chǎn)稅問 題的通知 ?（財稅, 2008? 123 號）的規(guī)定，加油站罩棚不 屬于房產(chǎn)，不征收房產(chǎn)稅。四、納稅人 房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。具 體地講，房產(chǎn)稅納稅人包括：1產(chǎn)權(quán)屬于國家所有的，經(jīng)營管理單位為納稅人；產(chǎn) 權(quán)歸集體和個人所有的，集體單位和個人為納稅人。2產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。所謂產(chǎn)權(quán)出典，是指 產(chǎn)權(quán)所有人將房屋、生產(chǎn)資料等的產(chǎn)權(quán)，在一定期限內(nèi)典當(dāng) 給他人使用，而取得資金的一種融資業(yè)務(wù)。這種業(yè)務(wù)大多發(fā) 生

7、于出典人急需用款，但又想保留產(chǎn)權(quán)回贖權(quán)的情況。承典 人向出典人交付一定的典價之后， 在質(zhì)典期內(nèi)即獲抵押物 品的支配權(quán)，并可轉(zhuǎn)典。產(chǎn)權(quán)的典價一般要低于賣價。出典 在規(guī)定期間內(nèi)須歸還典價的本金和利息，方可贖回出典房屋 的產(chǎn)權(quán)。由于 在房屋出典期間，產(chǎn)權(quán)所有人已無權(quán)支配房屋，因此，稅法規(guī)定由對房屋具有支配權(quán)的承典人為 納稅人。3產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的由房產(chǎn)代管 人或者使用人納稅。4產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的亦由房產(chǎn)代管人或 者使用人納稅。所謂租典糾紛，是指產(chǎn)權(quán)所有人在房產(chǎn)出典 和租賃關(guān)系上，與承典人、租賃人發(fā)生各種爭議，特別是權(quán) 利和義務(wù)的爭議懸而未決的。對租典糾紛尚未解決的房產(chǎn)， 規(guī)

8、定由代管人或使用人為納稅人，主要目的在于加強(qiáng)征收管 理，保證房產(chǎn)稅及時入庫。5無租使用其他單位房產(chǎn)納稅人的確定。在2009 年 11?的規(guī)月 30 日之前， 納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門、 免稅 單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代繳納房產(chǎn)稅。而 2009 年 12 月 1日起，按照財稅, 2009? 128號文即 ?財政部 國家 稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知 定，應(yīng)稅單位和個人無租使用其他單位房產(chǎn)的，不論所使用 的房產(chǎn)是否應(yīng)稅，均依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。但是，必 須強(qiáng)調(diào)的是：本著稅不重征的原則，如果出租人為應(yīng)稅單位 并且已經(jīng)按照規(guī)定繳納了房產(chǎn)稅，那么無租使用人不用再行

9、 繳納房產(chǎn)稅。6融資租賃房產(chǎn)納稅人的確定。 2009年 11 月 30日之前，按照 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于安徽省若干房產(chǎn)稅業(yè)務(wù)問題的 批復(fù) ? （國稅函發(fā), 1993? 368 號）的規(guī)定，對于融資租賃 房產(chǎn)，在融資租賃期間，房產(chǎn)稅的納稅人，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 根據(jù)實際情況確定。但按照 ? 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房 產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知? （財稅2,009? 128號）的規(guī)定，自 2009年 12月 1 日起，融資租賃的房產(chǎn)，均 由承租人按照規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。7按照 ?國家稅務(wù)總局關(guān)于未取得房屋產(chǎn)權(quán)證書期間如何確定房產(chǎn)稅納稅人的批復(fù)? （國稅函2,002? 284 號）的規(guī)定，凡以分期付款

10、方式購買使用商品房，且購銷雙方均 未取得房屋產(chǎn)權(quán)證書的，在購銷雙方均未取得房屋產(chǎn)權(quán)期 間，應(yīng)確定房屋的實際使用人為房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人，繳納 房產(chǎn)稅。8按照財稅 20093 號 ? 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對 外資企業(yè)及外籍個人征收房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知? 的規(guī)定，自 2009 年 1 月 1 日起， 由于?中華人民共和國城市房地產(chǎn)稅 暫行條例 ? 廢止，因而外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及 外籍個人 （包括港澳臺資企業(yè)和組織以及華僑、 港澳臺同胞， 以下統(tǒng)稱外資企業(yè)及外籍個人）依照? 房產(chǎn)稅暫行條例 ?的規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。五、稅率房產(chǎn)稅采用固定比例稅率。（一）基本稅率按照 ?房產(chǎn)稅暫行條例? 的規(guī)

11、定，房產(chǎn)稅分為按房產(chǎn)余值計稅和按租金收入計稅兩種，因而房產(chǎn)稅稅率也分兩種情 況確定：依據(jù)房產(chǎn)計稅余值征稅的，稅率為1.2%；依據(jù)房產(chǎn)租金收入征稅的，稅率為 12%。（二）優(yōu)惠稅率按照 ? 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整住房租賃市場稅 收政策的通知 ?（財稅,2000? 125 號）的規(guī)定，自 2001年 1 月 1 日起，對個人按市場價格出租的居民住房，用于居住 的，房產(chǎn)稅暫按 4的稅率征收；對于居民住房出租后用于 生產(chǎn)經(jīng)營的，房產(chǎn)稅按 12的稅率征收。而按照? 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅 收政策的通知 ?（財稅,2008? 24號）的規(guī)定，自 2008年 3 月

12、 1 日起，對個人出租住房，不區(qū)分用途，按 4% 的稅率征 收房產(chǎn)稅；對企事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他組織按市場價 格向個人出租用于居住的住房，減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。六、計稅依據(jù)（一）計稅依據(jù)的一般規(guī)定 現(xiàn)行的房產(chǎn)稅計稅依據(jù)有兩種：按房產(chǎn)余值計稅和按租金收入計稅。1按房產(chǎn)原值計稅對納稅人經(jīng)營自用的房屋，以房產(chǎn)的計稅余值作為計稅 依據(jù)。所謂房產(chǎn)的計稅余值是指房產(chǎn)原值按照法律政策規(guī)定 一次性減除一定比例的損耗價值以后的余額。從其規(guī)定可以 看出，決定房產(chǎn)稅多寡的因素有兩個：其一上房產(chǎn)的原值； 其二是一次性減除比例。（ 1）房產(chǎn)原值。房產(chǎn)的原值，實際上就是房產(chǎn)的造價 或者購置價。按照? 財政部稅務(wù)總

13、局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定? （財稅地字,1986? 8 號）第十五條規(guī)定：房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在賬簿“固 定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價。對納稅人未按會計制度規(guī) 定記載的，在計征房產(chǎn)稅時，應(yīng)按規(guī)定調(diào)整房產(chǎn)原值，對房 產(chǎn)原值明顯不合理的，應(yīng)重新予以評估。? 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知? （財稅, 2008? 152 號）則對上述政策進(jìn)行了調(diào)整，規(guī)定自 2009 年 1月 1日起，對依照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，不論是否記載 在會計賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價計算繳納房 產(chǎn)稅。房屋原價應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會計制度規(guī)定進(jìn)行核算。對 納稅人未

14、按國家會計制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以 調(diào)整或重新評估。按照 ?財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個業(yè)務(wù)問題的解釋與規(guī)定? （87,?財稅地字 3 號）的解釋，房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般 不單獨計算價值的配套設(shè)施。主要有：暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、 照明、煤氣等設(shè)備；各種管線、如蒸氣、壓縮空氣、石油、 給水排水等管道及電力、電訊、電纜導(dǎo)線；電梯、升降機(jī)、 過道、曬臺等。 屬于房屋附屬設(shè)備的水管， 下水道，暖氣管， 煤氣管等從最近的探視井或三通管算起。電燈網(wǎng)，照明線從 進(jìn)線盒聯(lián)接管算起。?國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè) 施計征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知?

15、（國稅發(fā)2,005? 173 號）進(jìn)一步重申了上述原則，規(guī)定：為了維持和增加房屋的使用 功能或使房屋滿足設(shè)計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移 動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空 調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨 記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。對于更換房 屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價值計入房產(chǎn)原值時，可 扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價值；對附屬設(shè)備和配套設(shè)施中 易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件， 更新后不再計入房產(chǎn)原值。（2）一次性減除比例?，F(xiàn)行房產(chǎn)稅政策所規(guī)定的一次性減 除比例有兩種：其一，對于地上建筑物，?房產(chǎn)稅暫行條例? 規(guī)定的減除比例為 10

16、% 30%，具體減除幅度，由省、自治區(qū)、直轄 市人民政府規(guī)定。 ? 江蘇省房產(chǎn)稅暫行條例施行細(xì)則?規(guī)定：“我省房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次扣除百分之三十后的余值 計算繳納。” 其二，對于地下建筑物， ? 財政部、國家稅 務(wù)總局關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知?（財稅, 2005? 181 號）規(guī)定：工業(yè)用途房產(chǎn)，以房屋原價 的 50 60%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。商業(yè)和其他用途房產(chǎn)，以房 屋原價的 70 80作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。 ?江蘇省財政廳江蘇 省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)? 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知? （蘇財稅,2006? 6 號）則對比例作了更為明確的規(guī)定：工業(yè)用途

17、房產(chǎn)，以房屋原價 的 50% 作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值；商業(yè)和其他用途房產(chǎn)，以房屋原 價的 70%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。2按租金收入計稅對于出租的房屋，以租金收入為計稅依據(jù)。房屋的租金收入，是房屋產(chǎn)權(quán)所有人出租房屋使用權(quán)所 取得的報酬，包括貨幣收入和實物收入。對以勞務(wù)或其他形 式作為報酬抵付房租收入的，應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)赝惙课莸淖饨鹚?平，確定租金標(biāo)準(zhǔn)，依率計征。如果納稅人對個人出租房屋 的租金收入申報不實或申報數(shù)與同一地段同類房屋的租金 收入相比明顯不合理，稅務(wù)部門可以按照? 稅收征管法 ?的有關(guān)規(guī)定，采取科學(xué)合理的方法核定其應(yīng)納稅款。具體辦法 由各省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H情況制定。（二）特殊情況下計稅依

18、據(jù)的規(guī)定1投資聯(lián)營房產(chǎn)的計稅依據(jù) 對投資聯(lián)營的房產(chǎn)，在計征房產(chǎn)稅時應(yīng)予以區(qū)別對待。 對于以房產(chǎn)投資聯(lián)營，投資者參與投資利潤分紅，共擔(dān)風(fēng)險 的，按房產(chǎn)的計稅余值作為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅;對以房產(chǎn)投資，收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營風(fēng)險的，實際是以聯(lián)營名義 取得房產(chǎn)租金，由出租方按租金收入計算繳納房產(chǎn)稅。2居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)的計稅依據(jù) 對居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)，由實際經(jīng)營 （包括自營和出租）的代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅。其中自 營的，依照房產(chǎn)原值減出 10%至 30%后的余值計征，沒有房 產(chǎn)原值或不能將共有住房劃分開的，由房產(chǎn)所在地地方稅務(wù) 機(jī)關(guān)參照同類房產(chǎn)核定房產(chǎn)原值；出租的，依照

19、租金計征。3融資租賃房產(chǎn)的計稅依據(jù)按照 ?國家稅務(wù)總局關(guān)于安徽省若干房產(chǎn)稅業(yè)務(wù)問題的 批復(fù) ?（國稅函發(fā), 1993? 368 號）的規(guī)定， 2009年 11月 30 日之前，對于融資租賃房產(chǎn)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)具體情況 確定納稅人，并以房產(chǎn)余值計算征收。? 財政國部家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知? （財稅, 2009? 128號）則規(guī)定，自 2009年 12月 1 日起，融資租賃 的房產(chǎn)，由承租人依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。七、應(yīng)納稅額的計算（一）按照房產(chǎn)計稅余值計算 按照房產(chǎn)的計稅余值計算應(yīng)納稅額時，其應(yīng)納稅額的計 算公式為：應(yīng)納稅額=房產(chǎn)計稅余值x1.2%其中：房產(chǎn)計稅余值

20、=房產(chǎn)原值x（1-原值減除比例）（二）按照房產(chǎn)租金收入計算按照房產(chǎn)租金收入計算應(yīng)納稅額時，其應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=房產(chǎn)計稅余值x適用稅率需要注意的是，出租地下建筑時，也按照出租地上房屋 建筑的有關(guān)規(guī)定計算征收房產(chǎn)稅。八、稅收優(yōu)惠（一）國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅“人民團(tuán)體”是指經(jīng)國務(wù)院授權(quán)的政府部門批準(zhǔn)設(shè)立 或登記備案的各種社會團(tuán)體。如從事廣泛群眾性社會活動的 團(tuán)體，從事文學(xué)藝術(shù)、美術(shù)、音樂、戲劇的文藝工作團(tuán)體， 從事某種專門學(xué)術(shù)研究團(tuán)體，從事社會公益事業(yè)的社會公益團(tuán)體，等等。 “自用的房產(chǎn)”是指這些單位本身的辦公用 房和公務(wù)用房。（二）國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費單位自

21、用的房產(chǎn)免征 房產(chǎn)稅事業(yè)單位自用的房產(chǎn)，是指這些單位本身的業(yè)務(wù)用房。實行差額預(yù)算管理的事業(yè)單位，雖然有一定的收入，但 收入不夠本身經(jīng)費開支的部分，還要由國家財政部門撥付經(jīng) 費補助。因此，對實行差額預(yù)算管理的事業(yè)單位，也屬于是 由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位對其本身自用的房產(chǎn) 免征房產(chǎn)稅。（三）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn) 稅宗教寺廟自用的房產(chǎn)，是指舉行宗教儀式等的房屋和宗 教人員使用的生活用房屋。公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)，是指供公共參觀游覽的房 屋及其管理單位的辦公用房屋。公園、名勝古跡中附設(shè)的營業(yè)單位，如影劇院、飲食部、茶社、照相館等所使用的房產(chǎn)及出租的房產(chǎn)，應(yīng)征收房產(chǎn)稅。對

22、國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊、國家財政部門撥付事業(yè) 經(jīng)費的單位，以及宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免 征房產(chǎn)稅，主要是考慮到這些單位的經(jīng)費來源由國家財政部 門 撥款，本身沒有納稅能力。至于這些單位非自用的房產(chǎn)， 例如出租或作營業(yè)用的，因為 已有收入來源和納稅 能力，所以應(yīng)按照規(guī)定征收房產(chǎn)稅。（四）個人擁有的非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅 對個人所有的非營業(yè)用房產(chǎn)給予免稅，主要是為了照顧 我國城鎮(zhèn)居民目前住房的實際狀況，鼓勵個人建房、購房， 改善居住條件，配合城市住房制度的改革。但是，對個人所 有的營業(yè)用房或出租等非自用的房產(chǎn)，應(yīng)按照規(guī)定征收房產(chǎn) 稅。（五）經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)1自收自支事業(yè)單位

23、免稅。按照? 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定8?6?（,財稅地字第 8 號）等的規(guī)定，由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費 的單位，其經(jīng)費來源實行自收自支后，應(yīng)征收房產(chǎn)稅。但為 了鼓勵事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)自立，由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的 單位， 1990 年以前經(jīng)費來源實行自收自支后，從事業(yè)單位經(jīng) 費實行自收自支的年度起， 免征房產(chǎn)稅 3 年。1990年 1月 1 日 后，對經(jīng)費來源實行自收自支的事業(yè)單位不再享受 3 年免稅 照顧應(yīng)照章征收房產(chǎn)稅。2企業(yè)辦學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)免 稅。按照 ? 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定? （,86?

24、財稅地字第 8 號）的規(guī)定，企業(yè)辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)，可以 比照由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的房產(chǎn)，免征 房產(chǎn)稅。3毀損不堪居住的房屋和危險房屋免。按照?財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定? （, 86?財稅地字第 8 號）的規(guī)定，經(jīng)有關(guān)部門鑒定，對毀 損不堪居住的房屋和危險房屋，在停止使用后，可免征房產(chǎn) 稅。4基建工地的臨時性房屋免稅。按照? 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定? （, 86? 財稅地字第 8 號）的規(guī)定，凡是在基建工地為基建工地服務(wù) 的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽 車房等臨

25、時性房屋，不論是施工企業(yè)自行建造還是由基建單 位出資建造交施工企業(yè)使用的，在施工期間，一律免征房產(chǎn) 稅。但是，如果在基建工程結(jié)束以后，施工企業(yè)將這種臨時 性房屋交還或者估價轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)當(dāng)從基建單位接 收的次月起，依照法規(guī)征收房產(chǎn)稅。5房屋大修停用期間免稅。按照 ?財政部、國家稅務(wù) 總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定 8?6?（,財稅地字第 8 號）的規(guī)定，房屋大修停用在半年以上的，經(jīng) 納稅人申請，在大修期間可免征房產(chǎn)稅。6開征范圍之外的工廠、倉庫不征稅。按照?財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定?（, 86?財稅地字第 8 號）的規(guī)定，不在開征地區(qū)范圍之內(nèi)

26、 的工廠、倉庫，不應(yīng)征收房產(chǎn)稅。7對農(nóng)林牧漁業(yè)用地不征稅。? 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房產(chǎn)稅和土地使用稅具體征稅范圍解釋規(guī)定的通知? （國稅發(fā), 1999? 44號）規(guī)定，對農(nóng)林牧漁業(yè)用地和農(nóng)民居住用 房屋不征收房產(chǎn)稅。8血站自用房產(chǎn)免稅。按照?財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于血站有關(guān)稅收問題的通知? 財稅字1,999? 264 號的規(guī)定，血站是采集和提供臨床用血，不以營利為目的的公益性 組織，又屬于財政撥補事業(yè)費的單位，因此，對血站自用的 房產(chǎn)和土地免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。9高校學(xué)生公寓免征房產(chǎn)稅。按照? 財政國部家稅務(wù)總局關(guān)于經(jīng)營高校學(xué)生公寓和食堂有關(guān)稅收政策的通知? （財稅, 2009? 155

27、號）的規(guī)定，自 2009年 1月 1日至 2010 年 12 月 31 日，對高校學(xué)生公寓免征房產(chǎn)稅?！案咝W(xué)生公寓”，是指為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)，按照國家規(guī)定的收費 標(biāo)準(zhǔn)收取住宿費的學(xué)生公寓。10非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用房產(chǎn)免稅。按照? 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知? （財稅, 2000? 42 號）規(guī)定，對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免 征房產(chǎn)稅。11按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房免稅。 按照 ? 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整住房租賃市場稅收政策 的通知 ? （財稅, 2000? 125 號）的規(guī)定，對按政府規(guī)定價 格出租的公有住房和廉租住房，包括企業(yè)和自收自支事

28、業(yè)單 位向職工出租的單位自有住房；房管部門向居民出租的公有 住房；落實私房政策中帶戶發(fā)還產(chǎn)權(quán)并以政府規(guī)定租金標(biāo)準(zhǔn) 向居民出租的私有住房等，暫免征收房產(chǎn)稅。12公有住房和廉租住房租賃免稅。按照? 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整住房租賃市場稅收政策的通知? （財稅,2000? 125號）的規(guī)定，自2001年1月1日起，對 按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房，包括企業(yè)和自 收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房；房管部門向居 民出租的公有住房；落實私房政策中帶戶發(fā)還產(chǎn)權(quán)并以政府 規(guī)定租金標(biāo)準(zhǔn)向居民出租的私有住房等，暫免征收房產(chǎn)稅。13金融資產(chǎn)公司暫未處置的房產(chǎn)免稅。按照?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國信

29、達(dá)等 4 家金融資產(chǎn)管理公司稅收政 策問題的通知 ? （財稅, 2001? 10 號）的規(guī)定，對中國信 達(dá)等 4 家金融資產(chǎn)管理公司回收的房地產(chǎn)在未處置前的閑置 期間，免征房產(chǎn)稅。14農(nóng)村郵政企業(yè)不征稅。按照? 國家稅務(wù)總局關(guān)于郵政企業(yè)征免房產(chǎn)稅、土地使用稅問題的函? （國稅函, 2001? 379號）的規(guī)定，自 2001年 1月 1 日起，對郵政部門坐落在 城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍以外，尚在縣郵政局內(nèi)核 算的房產(chǎn)，在單位財務(wù)中能劃分清楚的，不征收房產(chǎn)稅。15轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)自用房產(chǎn)免稅。按照? 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策問題的通知? （財稅, 2003? 137 號）

30、的規(guī)定，對于經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的原國家經(jīng)貿(mào) 委管理的 10個國家局所屬 242 個科研機(jī)構(gòu)和建設(shè)部等 11 個 部門（單位）所屬 134 個科研機(jī)構(gòu)中轉(zhuǎn)為企業(yè)的科研機(jī)構(gòu)和 進(jìn)入企業(yè)的科研機(jī)構(gòu)，從轉(zhuǎn)制注冊之日起， 5 年內(nèi)免征科研 開發(fā)自用房產(chǎn)的房產(chǎn)稅。 16被撤銷金融機(jī)構(gòu)清算期間相關(guān) 房地免稅。按照? 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于被撤銷金融機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策問題的通知? （財稅2,003? 141 號）的規(guī)定，對被撤銷金融機(jī)構(gòu)清算期間自有的或從債務(wù)方接收的房 地產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。17軍隊空余房產(chǎn)租賃收入免稅。按照? 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收軍隊空余房產(chǎn)租賃收入營業(yè)稅房產(chǎn) 稅的通知 ? （財稅, 200

31、4? 123號）的規(guī)定，自 2004年 8 月 1 日起， 對軍隊空余房產(chǎn)租賃收入暫免征收營業(yè)稅、 房產(chǎn)稅； 此前已征稅款不予退還，未征稅款不再補征。暫免征收營業(yè) 稅、房產(chǎn)稅的軍隊空余房產(chǎn)，在出租時必須懸掛 ? 軍隊房地 產(chǎn)租賃許可證 ? ，以備查驗。18文化單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)后自用房產(chǎn)免稅。按照? 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位 轉(zhuǎn)制為企業(yè)的若干稅收優(yōu)惠政策的通知? （財2稅0,09? 34號） 的規(guī)定，由財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的文化單位 轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊之日起對其自用房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。19房產(chǎn)租賃減稅。按照? 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)

32、稅收政策的通知? （財稅,2008? 24號）的規(guī)定，自 2008年 3月 1日起，對個人出 租住房，不區(qū)分用途，按 4%的稅率征收房產(chǎn)稅；對企事業(yè) 單位、社會團(tuán)體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居 住的住房，減按 4%的稅率征收房產(chǎn)稅。20商品儲備管理公司自用房產(chǎn)免稅。 按照? 財政部 國 家稅務(wù)總局關(guān)于部分國家儲備商品有關(guān)稅收政策的通知? （財稅, 2009? 151 號）規(guī)定，對商品儲備管理公司及其直屬庫承擔(dān)商品儲備業(yè)務(wù)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。商品儲備 管理公司及其直屬庫，是指接受中央、省、市、縣四級政府 有關(guān)部門委托，承擔(dān)糧（含大豆）、食用油、棉、糖、肉、 鹽（限于中央儲備）等 6種商品儲備任務(wù)，取得財政儲備經(jīng) 費或補貼的商品儲備企業(yè)。（六）非營利性科研機(jī)構(gòu)自用房產(chǎn)免稅按照？國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)科技部等部門關(guān)于非營利性科研機(jī)構(gòu)管理的若干意見（試行）的通知？（國辦20,0?78號）的規(guī)