影響注冊會計師獨立性的因素及對策研究

1、影響注冊會計師獨立性的因素及對策研究影響注冊會計師獨立性的因素及對策研究1影響注冊會計師獨立性的因素1.1經(jīng)濟利益經(jīng)濟利益的驅(qū)動是制約PA審計獨立性最深入的社會根源。人和人之間都有張無形的利益網(wǎng)。PA也不例外，他們承受委托方的委托，執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，收取費用，謀取經(jīng)濟利潤。一旦PA自身的經(jīng)濟利益與審計獨立性發(fā)生矛盾和沖突，就很難要求PA對自身利益視而不見，這時要求他們放棄自身利益，去報告其所發(fā)現(xiàn)的錯報以維護審計的獨立性和會計信息的真實性是很難的。1.2審計收費形式不合理審計收費作為審計委托人和PA之間重要的經(jīng)濟聯(lián)絡(luò)，它至少會從三個方面影響審計的獨立性。首先，合理的審計收費有利于吸引和凝聚高素質(zhì)的審

2、計人才，而雄厚的人力資本正是保證PA專業(yè)勝任才能的根本所在。其次，在專業(yè)勝任才能既定情況下，PA發(fā)現(xiàn)客戶違約行為的概率顯然取決于其實際投入的資源，而PA作為理性的經(jīng)濟人，其投入的審計資源那么要受審計收費的約束。最后，會計師事務(wù)所之間在審計收費方面展開的劇烈競爭，以及客戶在審計收費上以解聘相要挾施加的壓力勢必會嚴重損害PA獨立性。1.3會計師事務(wù)所本身的內(nèi)控存在缺陷目前，相當(dāng)多的會計師事務(wù)所實行的是以主任會計師全面負責(zé)、副主任會計師分工負責(zé)審計業(yè)務(wù)的條線型管理形式。在這種管理本文由論文聯(lián)盟.LL.搜集整理形式下，各條線的工作成果很容易被計量，有利于調(diào)動條線開拓和承辦業(yè)務(wù)的積極性。但這種管理形式也

3、存在明顯的弊端，如不加以控制，會對事務(wù)所的凝聚力造成嚴重影響，不利于會計師事務(wù)所提升品牌、擴大規(guī)模。從而間接影響PA自身的獨立性。1.4注冊會計師自身因素我國恢復(fù)PA制度只有二十幾年，PA多數(shù)從業(yè)時間不長，經(jīng)歷缺乏，缺乏行政訴訟的壓力，加之近幾年我國會計制度改革力度大，新的會計準那么陸續(xù)頌發(fā)，這些人員對新準那么、新制度有一個適應(yīng)的過程。局部PA在執(zhí)業(yè)時往往不能準確把握，也有少數(shù)PA和會計師事務(wù)所為了自身的利益，頂不住各種壓力和誘惑，不講職業(yè)道德，違犯執(zhí)業(yè)準那么和操守，為客戶出具虛假鑒證報告。2我國注冊會計師職業(yè)獨立性缺失問題的對策2.1標(biāo)準審計收費制度，創(chuàng)新審計委托形式理論上的審計關(guān)系應(yīng)該是P

4、A承受審計委托人的委托對被審計單位進展審計，并向?qū)徲嬑腥藞蟾婀ぷ骱褪杖徲嬞M用。但是，我國審計市場的委托人與PA之間的經(jīng)濟關(guān)系與審計獨立性相悖。在我國，被審計單位就是審計委托人，收費方式是事務(wù)所直接向被審計單位收取，這就出現(xiàn)自己出錢審計自己的怪現(xiàn)象，審計關(guān)系變異使PA在經(jīng)濟上受制于委托人，審計獨立性大打折扣。2.2重新選擇會計師事務(wù)所聘任形式我國事務(wù)所聘任制屬于自主聘任式，這種聘任制有利于自由競爭。但是論國情顯然存在眾多問題。自主選擇形式容易造成購置審計意見的行為產(chǎn)生。對于PA而言，說真話就意味著存在失去客戶的危險。長此下去，必然不利于行業(yè)的長久開展。而定期輪換制度那么比擬合適當(dāng)前國情，保證

5、了事務(wù)所聘任的穩(wěn)定性，不用擔(dān)憂客戶群的流失，使得審計意見較為真實。有效減少購置審計意見的行為產(chǎn)生，從而推動上市公司經(jīng)營的實際性，使市場呈現(xiàn)較好的良性循環(huán)。2.3完善會計信息披露制度要盡量減少會計信息不對稱，政府就需要建立有效的會計信息披露制度。其中包括會計信息的生成、復(fù)核、公開、使用制度等，政府應(yīng)提供會計信息公開平臺，借助現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)把目前單一的以紙張為介質(zhì)的披露方式，過渡到以紙張和網(wǎng)絡(luò)并重的階段，以便投資者可以盡快理解更多真實、準確的會計信息，減少由于信息的不對稱性造成的審計質(zhì)量低下。2.4完善注冊會計師的法律責(zé)任制度我國明事法律制度不健全，可操作性差，雖然?民法通那么?注冊會計師法?以及?證券法?等有關(guān)法律法規(guī)都對PA給委托人其他利害關(guān)系人造成損失的違法行為應(yīng)當(dāng)承當(dāng)民事責(zé)任。但是真正運用起來還是有很多問題。如假設(shè)能加大不當(dāng)行為被發(fā)現(xiàn)的概率，減小發(fā)現(xiàn)后懲罰的概率，在某種程度上，可以標(biāo)準PA的法律行為。3總結(jié)隨著經(jīng)濟的高速開展，PA審計質(zhì)量對資本市場的穩(wěn)定和完善起著越來越重要的作用，同時審計質(zhì)量也是一個備受公眾關(guān)注的永久話題，經(jīng)過30多年的開展，我國的審計工作獲得了長足的進步，但從總體上說，與世界上其他興旺國家相比，仍存在不小的差距。而如何進步審計質(zhì)量，促進PA事業(yè)的良好開展成為急需解決的問題。我們認為應(yīng)該