我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的研究

1、1緒論1.1研究背景隨著經(jīng)濟(jì)全球化和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，許多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模日益擴(kuò)大，業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，更有許多企業(yè)跨行業(yè)、跨區(qū)域集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)管理，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，信用關(guān)系或信用方式已成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的主要形式。企業(yè)為了自我生存和發(fā)展，千方百計(jì)地開展形形色色的促銷活動(dòng)，已達(dá)到擴(kuò)大產(chǎn)品的銷售規(guī)模和市場(chǎng)占有份額的最終目的。應(yīng)收賬款的形成增加了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，特別是現(xiàn)在用戶拖欠企業(yè)賬款。強(qiáng)者越來越多，賬款回收的難度也越來越大因此企業(yè)必須加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，以確保應(yīng)收賬款的及時(shí)回收、減少壞賬損失、安全、有效地管理應(yīng)收賬款，成為企業(yè)在發(fā)展過程中必須具備的條件。 3應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理已成

2、為企業(yè)內(nèi)部管理體系的不可或缺的重要組成部分。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)制度下自我約束機(jī)制的重要組成部分，是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)的重要管理手段。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來講，企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的完善程度成為評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)發(fā)展空間與發(fā)展前景的重要標(biāo)準(zhǔn)。加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度建立顯得尤為重要。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是企業(yè)發(fā)展的重要保證。因?yàn)?，合理有效地?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度可以為企業(yè)營(yíng)造一個(gè)良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。目前，我國(guó)的企業(yè)正處在高速發(fā)展的階段，正需要一個(gè)有效的內(nèi)部控制制度為其發(fā)展提供保障。但是，我國(guó)的很多企業(yè)仍未認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，使得企業(yè)的內(nèi)部管理出現(xiàn)了混亂，形成了無章可循的現(xiàn)象，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的正常發(fā)展。我國(guó)以法律的

3、形式將內(nèi)部控制制度的建設(shè)提到了一個(gè)前所未有的高度，4新會(huì)計(jì)法明確規(guī)定各單位應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度，并提出了具體內(nèi)容在實(shí)際生活當(dāng)中，許多單位已把建設(shè)并完善內(nèi)部控制制度作為一項(xiàng)重要任務(wù)常抓不懈，但從目前來看，內(nèi)部控制制度的建設(shè)還存在著一些問題，這就要求各企業(yè)重視并加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)工作，為企業(yè)的發(fā)展壯大保駕護(hù)航。1.2研究意義及目的加強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是企業(yè)提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、保障企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)健康、完成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)，是企業(yè)從事各項(xiàng)生產(chǎn)、管理活動(dòng)的有效保證。但是今年來由于企業(yè)疏于完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，從而導(dǎo)致現(xiàn)行的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不符合企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式、不符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體要求。為了

4、加強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，防止會(huì)計(jì)造假等舞弊行為的發(fā)生，本文根據(jù)企業(yè)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀以及施行過程中遇到的問題，提出會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的有效建立方法思考以及完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的措施，意在提升企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的有效性，從而促進(jìn)企業(yè)能夠達(dá)到預(yù)定經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，為企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度提供參考。建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的目的，就是要強(qiáng)化內(nèi)部管理、規(guī)范行為、糾錯(cuò)治弊、消除隱患、防范風(fēng)險(xiǎn)，以確保資產(chǎn)的安全，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整和國(guó)家有關(guān)法律和法規(guī)的貫徹執(zhí)行。同時(shí)，建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，能夠充分協(xié)調(diào)所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的利益沖突，從而使雙方建立起相互信任的關(guān)系，以此保證現(xiàn)代企業(yè)制度的順利實(shí)施，使得

5、企業(yè)在正確合理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度指導(dǎo)下，能夠健康有序的發(fā)展。1.3 研究?jī)?nèi)容為了加強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，防止會(huì)計(jì)造假等舞弊行為的發(fā)生，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)化發(fā)展，企業(yè)必須改變財(cái)務(wù)的混亂狀況，建立與自身發(fā)展相協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，對(duì)企業(yè)人力、物力和財(cái)力進(jìn)行優(yōu)化配置，實(shí)現(xiàn)資金回流，減少沉淀，減少損失，并通過會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略管理功能實(shí)現(xiàn)企業(yè)優(yōu)化發(fā)展。本文將從建立應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度方面來對(duì)應(yīng)收賬款的管理進(jìn)行初步的探討，根據(jù)企業(yè)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀以及施行過程中遇到的問題，提出會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的有效建立方法思考以及完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的措施，首先探討我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的研究背景、研究

6、意義；然后逐步對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款、內(nèi)部控制、以及應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度等詳細(xì)的概述，結(jié)合我國(guó)具體國(guó)情進(jìn)行針對(duì)分析；進(jìn)一步提出我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制急需加強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)必要性，找出所面臨的問題，并且針對(duì)各項(xiàng)設(shè)計(jì)出周全的解決辦法；再接著對(duì)企業(yè)自身應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀全方位剖析，對(duì)應(yīng)其制度因認(rèn)識(shí)不充分、執(zhí)行力度不夠強(qiáng)大、評(píng)價(jià)力度薄弱、監(jiān)督體系混亂等問題提出相應(yīng)看法，做出針對(duì)性改進(jìn)措施，如完善部門結(jié)構(gòu)，健全規(guī)章制度、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，加強(qiáng)內(nèi)外部相互監(jiān)督制衡機(jī)制等等。最后列舉案例增強(qiáng)力度說明企業(yè)應(yīng)收內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)對(duì)企業(yè)日?；\(yùn)作所產(chǎn)生的一良性效益。2 企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的概述2.1 企業(yè)應(yīng)收賬款的概述在

7、應(yīng)收賬款發(fā)生時(shí)，企業(yè)一般會(huì)與客戶簽訂購(gòu)銷合同或勞務(wù)合同，以及簽訂還款協(xié)議。應(yīng)收賬款的回收情況直接關(guān)系到企業(yè)流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)情況以及企業(yè)的利潤(rùn)，因此企業(yè)應(yīng)收賬款的管理已經(jīng)成為企業(yè)管理過程中不可缺少的重要部分。2.1.1 應(yīng)收賬款的概念及特點(diǎn) 企業(yè) HYPERLINK /Accountant/ 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)應(yīng)收賬款的定義：企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過程中因?qū)ν怃N售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等而應(yīng)向購(gòu)貨或接收勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。具體來說應(yīng)收賬款是應(yīng)向購(gòu)貨單位或接收勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)或代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。在會(huì)計(jì)賬戶方面包括應(yīng)收銷售款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)。對(duì)企業(yè)而言，應(yīng)收賬款是企業(yè)采取信用銷售而產(chǎn)生的債權(quán)性資產(chǎn)，它是企業(yè)流動(dòng)資

8、產(chǎn)中的重要組成部分。應(yīng)收賬款的形式是由企業(yè)賒銷而引起的，賒銷是企業(yè)常見的一種銷售方式，企業(yè)科學(xué)地實(shí)施賒銷戰(zhàn)略，可以擴(kuò)大商品在市場(chǎng)上的占有率，盤活存量資產(chǎn)。然而，若企業(yè)對(duì)賒銷管理失控，會(huì)引起應(yīng)收賬款快速膨脹，導(dǎo)致壞賬損失急劇上升，加大企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)質(zhì)上賒銷行為是我們?yōu)榱藬U(kuò)大銷售而向客戶提供的一種商業(yè)信用。16一個(gè)企業(yè)之所以會(huì)產(chǎn)生應(yīng)收賬款，主要是為了給有信用的顧客創(chuàng)造一個(gè)良好的消費(fèi)環(huán)境。以提前消費(fèi)，事后結(jié)賬的形式。這樣既能方便一批老客戶，也能吸引一批新客戶。這種顧客在企業(yè)消費(fèi)時(shí)，先不付款，而是以簽單的形式確認(rèn)消費(fèi)從而產(chǎn)生企業(yè)的應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款的存在本身就是一個(gè)產(chǎn)銷的統(tǒng)一體，企業(yè)一方面想借助于它

9、來促進(jìn)銷售，擴(kuò)大銷售收入，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力，同時(shí)又希望盡量避免由于應(yīng)收賬款的存在而給企業(yè)帶來的資金周轉(zhuǎn)困難、壞帳損失等弊端。如何處理和解決好這一對(duì)立又統(tǒng)一的問題，便是企業(yè)應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)。概括起來，它具有以下特點(diǎn)： (1)應(yīng)收賬款是一種商業(yè)信用。 (2)應(yīng)收賬款是由于企業(yè)與外單位之間，由于產(chǎn)品銷售和勞務(wù)提供而產(chǎn)生的。 (3)企業(yè)產(chǎn)生應(yīng)收賬款，一般表明產(chǎn)品銷售和勞務(wù)提供過程已完成。 (4)應(yīng)收賬款按實(shí)際發(fā)生的金額記賬。 (5)應(yīng)收賬款是指流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)。 2.1.2 應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因?yàn)榻档蛻?yīng)收賬款給企業(yè)帶來的各種不利風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)積極建立合理完備的應(yīng)對(duì)措施，但是在此之前，只有找出產(chǎn)生應(yīng)收賬款風(fēng)

10、險(xiǎn)的原因，才能從根本上制定出具有針對(duì)性的相應(yīng)對(duì)策。 (1)企業(yè)的管理因素 第一，從企業(yè)內(nèi)部對(duì)應(yīng)收賬款的管理角度出發(fā)，主要存在以下幾方面的問題： 首先是企業(yè)重視不夠和缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，大部分企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和經(jīng)營(yíng)者沒有明確要健全應(yīng)收賬款管理制度的意識(shí)，企業(yè)內(nèi)部缺少獨(dú)立的信用部門或未設(shè)專人管理應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)，無法在銷售收入和應(yīng)收賬款合理比例間進(jìn)行科學(xué)有效的控制，增加了應(yīng)收賬款壞賬的風(fēng)險(xiǎn)；他們所注重的是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作，對(duì)如何理財(cái)還缺乏相當(dāng)?shù)囊庾R(shí)和經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者認(rèn)為清理應(yīng)收賬款是財(cái)務(wù)部門和人員的事，與經(jīng)營(yíng)本身沒有直接關(guān)系。甚至于有的企業(yè)連財(cái)務(wù)部門也對(duì)應(yīng)收賬款心中無數(shù)，更談不上管理和清收了。 其次說來是企業(yè)沒

11、有明確的管理機(jī)制，企業(yè)沒有建立健全明確的應(yīng)收賬款管理、責(zé)任機(jī)制，缺少必要的內(nèi)部控制、嚴(yán)格規(guī)范的賒銷管理，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理無章，放任自流，大量的應(yīng)收賬款對(duì)不上，收不回，對(duì)損失的應(yīng)收賬款無法追究責(zé)任。有些企業(yè)雖然對(duì)應(yīng)收賬款設(shè)立了規(guī)章制度，但卻有章不循，形同虛設(shè)，財(cái)務(wù)部門不能及時(shí)與業(yè)務(wù)部門核對(duì)，銷售與核算脫節(jié)，問題不能及時(shí)暴露。而在另一些企業(yè)中，內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制與績(jī)效考核中也存在弊端。企業(yè)為了調(diào)動(dòng)銷售人員的積極性，往往只將工資報(bào)酬與銷售任務(wù)掛鉤，而忽略了產(chǎn)生壞賬的可能性，未將應(yīng)收賬款納入考核體系。8因此銷售人員為了個(gè)人利益，在不了解客戶詳情的情況下，盲目交易，只關(guān)心銷售任務(wù)的完成，為追求高額報(bào)酬，事前風(fēng)

12、險(xiǎn)控制意識(shí)淡漠或方法、技術(shù)不當(dāng)，如對(duì)客戶不了解就貿(mào)然簽約，或選擇的信用條件、結(jié)算方式不當(dāng)導(dǎo)致應(yīng)收賬款大幅度上升。而對(duì)這部分應(yīng)收賬款，企業(yè)沒有采取有效措施要求有關(guān)部門和經(jīng)銷人員全權(quán)負(fù)責(zé)追款，回款業(yè)務(wù)開展不及時(shí)，造成逾期應(yīng)收賬款增多：同時(shí)相關(guān)重要客戶信息管理不善，客戶資源無法有效利用：從而造成應(yīng)收賬款大量沉積下來，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)背上了沉重的包袱。 最后也源于企業(yè)信用政策制訂的不合理，我國(guó)企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度相對(duì)落后，在企業(yè)文化中法律觀念薄弱。由于全民信用意識(shí)不能夠普及，社會(huì)信用體系不完備、不可靠，使得失信帶來的收益往往大于守信的成本。在這種情況下，要形成嚴(yán)格還本付息的信用準(zhǔn)則，樹立成熟的信用競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)是很困難的

13、。所以企業(yè)在制定最優(yōu)、最適合自身發(fā)展的信用政策是，必須把信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和收款方針集合起來，對(duì)不同的顧客的信用情況做出詳細(xì)立體的調(diào)研和多角度側(cè)重點(diǎn)的分析，以便決定給予顧客不同等級(jí)的信用政策，進(jìn)而采取相應(yīng)的收款措施。從而測(cè)算對(duì)收益與成本的綜合影響結(jié)果，收益大于成本這一淺顯的原理是決策的基本原則。 當(dāng)企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，擴(kuò)大銷售量，大量運(yùn)用商業(yè)信用進(jìn)行促銷時(shí)，沒有在事先對(duì)付款人資信情況作深入調(diào)查，盲目采用賒銷策略去爭(zhēng)奪市場(chǎng)，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動(dòng)資金能否及時(shí)收回的問題。這就是客戶不良的信用對(duì)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。 第二，產(chǎn)生應(yīng)收賬款的外部原因，主要是由于市場(chǎng)不健全，法律制度不完善，社會(huì)

14、信用體制存在缺陷，沒有建立懲罰機(jī)制和制約機(jī)制，失信的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于手心的成本所導(dǎo)致。具體表現(xiàn)為：一部分因?yàn)榭蛻舻臒o力償還。產(chǎn)生這種情況主要有三種：客戶經(jīng)營(yíng)走向衰敗，倒閉破產(chǎn)；產(chǎn)品擴(kuò)張迅速，本企業(yè)資金有限，無法按期籌措到足夠的償付資金；客戶偶然性原因出現(xiàn)了財(cái)務(wù)危機(jī)而無法支付。同時(shí)還可能存在有些客戶惡意欠賬或詐騙。有的客戶是有付款能力的，但卻以各種理由拒絕還款，甚至當(dāng)企業(yè)去收款時(shí)，干脆不理或玩搬家游戲消失了。甚至客戶為占?jí)嘿Y金，故意拖欠貨款。通常情況下，客戶總是盡可能延后付款，來獲得自身財(cái)務(wù)上的利益和交易的相對(duì)安全，即使是在成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的西方國(guó)家，貨到時(shí)才付款和被提醒后才付款的客戶也占大多數(shù)。

15、 (2)商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇 這是發(fā)生應(yīng)收賬款的主要原因，在目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，處處都存在著激烈的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的作用迫使企業(yè)以各種手段擴(kuò)大銷售，除了依靠產(chǎn)品質(zhì)量、價(jià)格、售后服務(wù)、廣告等一系列的手段之外，賒銷作為擴(kuò)大銷售的手段之一，它除了能夠向客戶提供所需要的商品外，還在一定時(shí)期內(nèi)向客戶提供資金。12對(duì)于同等的產(chǎn)品價(jià)格、類似的質(zhì)量水平、一樣的售后服務(wù)，實(shí)行賒銷的產(chǎn)品或商品的銷售額將大于現(xiàn)金銷售的產(chǎn)品或商品的銷售額。這是因?yàn)轭櫩蛷馁d銷中得到好處，出于擴(kuò)大銷售的競(jìng)爭(zhēng)需要，企業(yè)不得不以賒銷或其他優(yōu)惠的方式招攬顧客，于是就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。甚至商品質(zhì)量的好壞、價(jià)格的高低及品種規(guī)格是否齊全均會(huì)影響客戶的付

16、款愿望。一些企業(yè)銷售的商品價(jià)格高、質(zhì)量差，或規(guī)格不符合客戶的要求，客戶購(gòu)買此類商品后有上當(dāng)受騙的感覺，最終導(dǎo)致了客戶延期付款，甚至拒付。 由競(jìng)爭(zhēng)引起的應(yīng)收賬款，是一種商業(yè)信用。企業(yè)間的激烈競(jìng)爭(zhēng)要求企業(yè)向客戶提供的信用條件起碼與他的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手所提供的相等，甚至更優(yōu)一些。貨幣信用政策使其獲得了競(jìng)爭(zhēng)上的有利條件，但同時(shí)也帶來了應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。 (3)銷售和收款時(shí)間差的存在 商品成交的時(shí)間和收到貨款的時(shí)間往往不一致，這也導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的存在。當(dāng)然，現(xiàn)實(shí)生活中現(xiàn)金銷售是非常普遍的，但對(duì)于一般批發(fā)、零售和大型生產(chǎn)企業(yè)來講，發(fā)貨的時(shí)間和收到貨款的時(shí)間往往不同。這是因?yàn)樨浛罱Y(jié)算需要時(shí)間的緣故。結(jié)算手段越是落后，結(jié)

17、算所需的時(shí)間越長(zhǎng)，銷售企業(yè)只能承認(rèn)這種現(xiàn)實(shí)并承擔(dān)由此引起的資金墊支。(4)減少庫(kù)存的需要 站在企業(yè)的角度如果企業(yè)持有產(chǎn)成品存貨，要追加管理費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等多重開支，相反，若企業(yè)持有一定量的應(yīng)收賬款，則無需或大大免除上述的支出。因此，當(dāng)企業(yè)產(chǎn)成品存貨較多時(shí)，一般都可采用較為優(yōu)惠的信用條件進(jìn)行賒銷，把存貨轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款，減少產(chǎn)成品存貨，節(jié)約相關(guān)的開支，降低了存貨的風(fēng)險(xiǎn)。就像海爾所實(shí)現(xiàn)的“零庫(kù)存下的即需即供”。2008年中國(guó)家電企業(yè)平均庫(kù)存周轉(zhuǎn)天數(shù)是64天，海爾集團(tuán)是32天，是全國(guó)平均水平的一半。2009年2月，海爾所有產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)零庫(kù)存管理之后，庫(kù)存周轉(zhuǎn)天數(shù)已經(jīng)降為3天?！傲銕?kù)存”意味著訂單的準(zhǔn)確

18、，即每張訂單都是用戶的有效需求。海爾集團(tuán)探索的方式，是“虛”、“實(shí)”兩張網(wǎng)的結(jié)合?！疤摼W(wǎng)”就是互聯(lián)網(wǎng)，而“實(shí)網(wǎng)”則是海爾很早就已搭建完成的營(yíng)銷、物流和服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，用戶在網(wǎng)上點(diǎn)擊鼠標(biāo)之后應(yīng)該第一時(shí)間送達(dá)。既然企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款的主要原因是擴(kuò)大銷售，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，那么其管理的目標(biāo)就是求得利潤(rùn)最大化。應(yīng)收賬款是企業(yè)的一項(xiàng)資金投放，是為了擴(kuò)大銷售和盈利而進(jìn)行的投資，而投資肯定要發(fā)生成本，這就需要在應(yīng)收賬款信用政策所增加的盈利和這種政策的成本之間做出權(quán)衡。只有當(dāng)應(yīng)收賬款所增加的盈利超過所增加的成本時(shí)，才應(yīng)當(dāng)實(shí)施應(yīng)收賬款賒銷；如果應(yīng)收賬款賒銷有著良好的盈利前景，就應(yīng)當(dāng)放寬信用條件增加賒銷量。2.1.3我國(guó)企業(yè)應(yīng)

19、收賬款的現(xiàn)狀 據(jù)上海證券報(bào)統(tǒng)計(jì)顯示，2009年上市公司應(yīng)收賬款共計(jì)8450.90億元，較2008年度的6720.08億元增長(zhǎng)25.76%。所有上市公司中有77家營(yíng)收賬款占營(yíng)收比重超過50%，其中16家公司營(yíng)收賬款占營(yíng)收比超過80%。甚至有11家公司應(yīng)收賬款額大于營(yíng)業(yè)額。最為甚者應(yīng)收賬款額為營(yíng)業(yè)額的184.29倍。值得注意的是，有79家公司三年以上應(yīng)收賬款占全部應(yīng)收賬款的50%以上，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大。伴隨著賒銷數(shù)量的增加緊接著而來的是越來越多的壞賬與呆賬，應(yīng)收賬款的逾期情況越來越嚴(yán)重。應(yīng)收賬款的回收情況已經(jīng)越來越明顯的開始影響到企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)情況及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在過去幾年里，我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理

20、有了很大的進(jìn)步，越來越多的企業(yè)開始加強(qiáng)對(duì)本公司應(yīng)收賬款這一流動(dòng)資產(chǎn)的管理，并且通過各種各樣的方式與措施加強(qiáng)應(yīng)收賬款回收率及減少壞賬的發(fā)生。公司對(duì)其管理的加強(qiáng)與完善也證明了應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的重要性。應(yīng)收賬款的大量存在，導(dǎo)致企業(yè)大量流動(dòng)資金被不合理占用，以至企業(yè)無法順利實(shí)現(xiàn)由商品到貨幣的飛躍，從而影響企業(yè)再生產(chǎn)過程的實(shí)現(xiàn)。14長(zhǎng)期以來，“欠債不愁”的畸形經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象以及居高不下的“三角債”問題，就是應(yīng)收賬款大量存在而影響經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的典型例證。應(yīng)收賬款作為一種商業(yè)信用，具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，由于我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚處于初級(jí)階段，存在著許多不完善的地方。使企業(yè)大多數(shù)應(yīng)收賬款難以收回，多數(shù)形成壞賬，不但對(duì)企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)

21、效益產(chǎn)生了不良影響，而且已經(jīng)成為一種社會(huì)性問題。 應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的影響主要來自兩方面： 第一，高額的應(yīng)收款直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流入，直接引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)。企業(yè)通過賒銷不斷擴(kuò)大銷售，而賒銷的背后就是不斷上升的應(yīng)收賬款。很多企業(yè)在具有良好的盈利狀況下，因應(yīng)收賬款管理不善而面臨財(cái)務(wù)危機(jī)。我國(guó)許多企業(yè)包括一些經(jīng)營(yíng)狀況良好的上市公司經(jīng)常出現(xiàn)有利潤(rùn)、無資金，賬面狀況不錯(cuò)卻資金匱乏的狀況。 第二，應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)盈利狀況的影響。逾期應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞賬風(fēng)險(xiǎn)上，據(jù)統(tǒng)計(jì)逾期應(yīng)收賬款在一年以上的，其追賬成功率在50%以下，而在我國(guó)逾期應(yīng)收賬款已達(dá)到60%以上。我國(guó)企業(yè)尤其是國(guó)有企業(yè)，實(shí)際已成壞賬但

22、未作壞賬處理的情況普遍存在。2.2 內(nèi)部控制概述內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，它是隨著外部競(jìng)爭(zhēng)的加劇和內(nèi)部強(qiáng)化管理的需要而不斷豐富和發(fā)展的。內(nèi)部控制的內(nèi)容，歸根結(jié)底是由基本要素組成的。這些要素及其構(gòu)成方式，決定著內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式。設(shè)計(jì)內(nèi)部控制，可以根據(jù)企業(yè)特征和需求（例如企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)構(gòu)成、管理水平等），對(duì)內(nèi)部控制要素加以有機(jī)組合。2.2.1 內(nèi)部控制的概念 COSO報(bào)告將內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是一個(gè)過程，5它受到董事會(huì)、管理人員和其他職員的影響，以期為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性及遵守相關(guān)的法律法規(guī)提供合理保證。早期的內(nèi)控制度一般只強(qiáng)調(diào)兩項(xiàng)目標(biāo)，一是財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性目標(biāo)；

23、二是合規(guī)性目標(biāo)。COSO報(bào)告在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)進(jìn)行了完善。COSO內(nèi)控制度的首要目標(biāo)是為了合理確保經(jīng)營(yíng)的效果和效率(基本經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，包括績(jī)效、利潤(rùn)目標(biāo)和資源的安全)。其后才是保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性(與對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的，包括中期報(bào)告、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中選取的數(shù)據(jù)的可靠性)和遵循相應(yīng)的法律法規(guī)這兩個(gè)傳統(tǒng)的內(nèi)控目標(biāo)。 究其原由，乃是因?yàn)槿魏我粋€(gè)企業(yè)管理層的職責(zé)，都是要擬訂相應(yīng)目標(biāo)并通過合理配置自身的人力、物質(zhì)資源以達(dá)到這些目標(biāo)。內(nèi)部控制制度實(shí)際上也就是為了滿足管理層的這些需要而制定的。內(nèi)部控制制度的建立已經(jīng)越來越多的被公司所重視，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)生存和發(fā)展的必要手段。企業(yè)內(nèi)部

24、控制是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。從上述定義可知，內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。它是因加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展完善的。最早的控制主要著眼于保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整，會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，側(cè)重于從錢物分管、嚴(yán)格手續(xù)、加強(qiáng)復(fù)核方面進(jìn)行控制。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

25、日趨復(fù)雜化，才逐步發(fā)展成近代的內(nèi)部控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)相互聯(lián)系的要素。2.2.2我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀 我國(guó)國(guó)有大型企業(yè)已經(jīng)普遍認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，但對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不夠，側(cè)重于企業(yè)外部環(huán)境的梳理，而忽視了內(nèi)部各環(huán)節(jié)、各崗位的牽制；側(cè)重于經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的程序控制，而忽視了企業(yè)整體的協(xié)調(diào)；側(cè)重于內(nèi)部控制的制度學(xué)習(xí)，而忽視了執(zhí)行制度的人的素質(zhì)提高等等。在我國(guó)的一些中小型企業(yè)里面內(nèi)部控制更是很欠缺很不完善，甚至根本就沒有內(nèi)部控制。11總體來說，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制待需加強(qiáng)。如果說企業(yè)的內(nèi)部控制是一個(gè)企業(yè)生存與發(fā)展必不可少的靈魂，那是因?yàn)閮?nèi)部控制存在其優(yōu)

26、越性及其對(duì)企業(yè)管理的巨大效益性，將內(nèi)部控制與應(yīng)收賬款的相結(jié)合將會(huì)加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理，從而完善應(yīng)收賬款的系統(tǒng)管理。2.2.3 企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的影響 應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)盈利狀況的影響：逾期應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞賬風(fēng)險(xiǎn)上。伴隨著越來越多的應(yīng)收賬款，由于其存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，所以風(fēng)險(xiǎn)的擴(kuò)大化將直接企業(yè)的盈利狀況。應(yīng)收賬款存在一定的追帳風(fēng)險(xiǎn)，如果這種風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)的話，給企業(yè)帶來的將是直接的壞賬損失，影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。高額的應(yīng)收款直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流入，直接引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)：企業(yè)通過賒銷不斷擴(kuò)大銷售，而賒銷的背后就是不斷上升的應(yīng)收賬款，很多企業(yè)在具有良好的盈利狀況下，因應(yīng)收賬款管理不

27、善而面臨財(cái)務(wù)危機(jī)。我國(guó)許多企業(yè)包括一些經(jīng)營(yíng)狀況良好的上市公司經(jīng)常出現(xiàn)有利潤(rùn)而無資金，賬面狀況不錯(cuò)卻資金匱乏的狀況。應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的必要性可以分為以下三個(gè)方面。 第一，建立健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。健全的內(nèi)部控制，可以保證會(huì)計(jì)信息的采集、歸類、記錄和匯總?cè)^程真實(shí)地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)誤和問題，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。 第二，建立健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度能維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整。健全完善的內(nèi)部控制能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約應(yīng)收賬款的各個(gè)環(huán)節(jié)，從而確保足額、及時(shí)收回應(yīng)收賬款，保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，并能有效地預(yù)防壞賬的

28、發(fā)生。 第三，建立健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度能有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，給應(yīng)收賬款的回收上了一道雙保險(xiǎn)。對(duì)企業(yè)資信和誠(chéng)信的影響：自古以來，欠賬還錢是天經(jīng)地義的道理。從理論上講，履約付款是客戶不容推辭的責(zé)任和義務(wù)，也是企業(yè)正當(dāng)、合法權(quán)益所在。但是如果企業(yè)對(duì)所有客戶拖欠或拒付賬款的行為都對(duì)簿公堂、付諸法律手段加以解決，往往不是最好的辦法。因?yàn)槠髽I(yè)解決與客戶賬款糾紛的目的，主要不是爭(zhēng)論誰對(duì)誰錯(cuò)的問題，而在于怎樣最有成效地將賬款收回。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，各位客戶拖欠、拒付賬款的原因是多方面的，即使信用表現(xiàn)一貫良好的客戶也會(huì)因某些客觀原因而無法如期付款。如果企業(yè)直接向法院起訴追債，不僅需要花費(fèi)大量的訴訟費(fèi)，而且除非

29、法院裁決被告破產(chǎn)，強(qiáng)制執(zhí)行，否則，效果并不理想。所以，通過法院收回賬款一般是企業(yè)在不得已的情況下采取的最后辦法?；谶@種考慮，企業(yè)能夠同客戶商量一個(gè)雙方都能接受的折中方案，通過實(shí)施債務(wù)重組，也許就能夠?qū)⒋蟛糠仲~款收回。但是無論采取何種手段收回欠款，對(duì)企業(yè)雙方直接的影響是雙方共同的資信和誠(chéng)信度被明顯削弱。13完善企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收賬款控制制度是企業(yè)要貫徹不相容職務(wù)相互分離的原則使不同的職能，分別由不同的部門或人員負(fù)責(zé)建立健全崗位負(fù)責(zé)制，做到責(zé)任明確、分工具體、各司其職、以此監(jiān)督、檢查、考核應(yīng)收賬款回籠及清理情況，哪個(gè)環(huán)部門出了問題追究哪個(gè)部門環(huán)節(jié)的責(zé)任具體應(yīng)做到：(1)業(yè)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)合同或其他憑據(jù)及時(shí)

30、編制銷貨通知單。(2)賒銷批準(zhǔn)權(quán)應(yīng)高度集中業(yè)務(wù)部門應(yīng)寫明賒銷原因金額報(bào)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人或其授權(quán)的業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人簽批，倉(cāng)儲(chǔ)部門根據(jù)業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來的銷貨通知單發(fā)貨。(3)開票職能歸口到財(cái)務(wù)部門。(4)收款工作由出納人員辦理 并將收款憑證交由會(huì)計(jì)人員記賬。(5)發(fā)生壞賬應(yīng)及時(shí)報(bào)批處理 其批準(zhǔn)權(quán)也應(yīng)集中于企業(yè)。(6)領(lǐng)導(dǎo)人或其授權(quán)的業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人已轉(zhuǎn)銷的壞賬也需在備，查登記簿上登記使其仍處于財(cái)務(wù)控制之下以免已轉(zhuǎn)銷的，壞賬有可能回收時(shí)被有關(guān)人員私吞。(7)有條件的企業(yè)還可實(shí)行必要的內(nèi)部審計(jì)。2.3 應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的概述企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是落實(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制措施的保障，能夠保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、完整性、

31、可靠性和有效性，并能夠保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)和物資，配合會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)順利有效開展的方法、措施和程序，能夠規(guī)范內(nèi)部控制流程，強(qiáng)化資金回轉(zhuǎn)，深入審計(jì)職能，保證企業(yè)可持續(xù)化發(fā)展。 2.3.1內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度含義的界定及其作用企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度的不可或缺的重要部分，我國(guó)頒布的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)范基本規(guī)范中對(duì)內(nèi)部控制制度做出了界定，即內(nèi)部控制制度指的是企業(yè)為了保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整性等方面，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法和程序。對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)中的詮釋有很多，例如出納人員不可以兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管以及收入、支出、費(fèi)用、

32、債權(quán)、債務(wù)賬目的日常登記工作，直系親屬“回避”的等等規(guī)定，都是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的一個(gè)方面。近年來隨著會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的含義也在不斷的深化與擴(kuò)展。企業(yè)認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的內(nèi)容不僅包括保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，提高資產(chǎn)的安全性，還包括控制生產(chǎn)活動(dòng)、保證企業(yè)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度包括制度環(huán)境、會(huì)計(jì)控制體系、控制流程三個(gè)部分，制度環(huán)境指的是企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)控制制度的認(rèn)識(shí)以及重視程度，是否能夠遵守制度。會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)指的是完善的財(cái)務(wù)計(jì)量考核、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告等?？刂屏鞒讨傅氖窃诎l(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的情況下制定詳細(xì)流程進(jìn)行會(huì)計(jì)控制。通過分析會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的界定，可以得出會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度對(duì)企業(yè)經(jīng)

33、濟(jì)發(fā)展有以下幾點(diǎn)作用：(1)提高企業(yè)的管理能力，保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制的核心內(nèi)容會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度可以通過強(qiáng)化企業(yè)預(yù)算、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、完善企業(yè)會(huì)計(jì)工作的管理、規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)行為，從而使企業(yè)的管理能力不斷提高。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度還可以通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部以及企業(yè)所屬的各個(gè)部門的財(cái)政收支情況、財(cái)務(wù)收支和出租情況、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的運(yùn)用以及其他的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全方位的真實(shí)性、合法性監(jiān)督與評(píng)價(jià)，從而達(dá)到保障企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)與解決財(cái)務(wù)問題。使得企業(yè)的會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確真實(shí)可以如實(shí)的反映企業(yè)的真實(shí)情況。(2)避免會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象，加快企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率現(xiàn)階段隨著會(huì)計(jì)電算化的不斷推廣，會(huì)計(jì)舞

34、弊現(xiàn)象也隨之日益嚴(yán)重。由于會(huì)計(jì)電算化完全是由計(jì)算機(jī)進(jìn)行信息處理等。所以導(dǎo)致了操作員的權(quán)限過大，沒有足夠的監(jiān)管體制進(jìn)行對(duì)操作員行為控制。在此情況下會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度可以通過健全會(huì)計(jì)人員能控制避免會(huì)計(jì)工作人員舞弊現(xiàn)象。還可以通過制定與完善授控制制度，加強(qiáng)各個(gè)部門的制約與監(jiān)督，明確各部門的基本職責(zé)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作力度。將舞弊現(xiàn)象在萌芽期及時(shí)的消滅與治理減少企業(yè)的損失。將企業(yè)內(nèi)部的各部門通過資金流動(dòng)有機(jī)的結(jié)起來，一同參與到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的工作中，促進(jìn)生產(chǎn)的降本增效從而加快企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是落實(shí)內(nèi)部控制的有效手段和依據(jù)。通過制度的約束、鼓勵(lì)和促進(jìn)，能夠提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的成效。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)

35、內(nèi)部控制制度有指導(dǎo)作用、規(guī)范作用制約與激勵(lì)作用、統(tǒng)合作用和促進(jìn)作用。通過內(nèi)部控制制度，能才將會(huì)計(jì)內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)多業(yè)務(wù)聯(lián)合，才能規(guī)范會(huì)計(jì)內(nèi)部控制行為，才能制約違規(guī)操作，才能促進(jìn)企業(yè)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有了制度，內(nèi)部控制才能化解工作中的難點(diǎn)排除障礙，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)職能的轉(zhuǎn)變，更好的為企業(yè)發(fā)展提供決策信息、管理信息、財(cái)務(wù)信息、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等等，才能有效控制企業(yè)資產(chǎn)和優(yōu)化配置，在科學(xué)發(fā)展觀的帶動(dòng)下，保護(hù)企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展之路。2.3.2企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的組成企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理制度的重要組成部分，是企業(yè)提高管理水平的重要手段，因此，在財(cái)務(wù)管理上，企業(yè)必須建立科學(xué)完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，才能保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的

36、有效實(shí)施。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度主要包括以下幾種制度：(1)職權(quán)分管控制制度，包括組織結(jié)構(gòu)控制制度、授權(quán)批準(zhǔn)控制制度以及會(huì)計(jì)記錄控制制度。 (2)財(cái)產(chǎn)安全控制制度，包括時(shí)時(shí)記帳制度、財(cái)產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度、信譽(yù)考評(píng)制度和定期對(duì)賬制度、應(yīng)收賬款催收制度。(3)審計(jì)控制制度；(4)獨(dú)立檢查控制制度；(5)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)控制制度；(6)人員素質(zhì)控制制度；(7)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制制度；(8)編制預(yù)算控制制度；(9)會(huì)計(jì)信息控制制度。這些內(nèi)部控制制度有機(jī)的組合在一起，才能保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制職能的充分發(fā)揮，促進(jìn)企業(yè)真正有效的落實(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，保證企業(yè)資產(chǎn)安全。2.3.3 我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀 目前我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款

37、的內(nèi)部控制制度還不是很完善，在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，企業(yè)的結(jié)算方式成為一種新的競(jìng)爭(zhēng)手段，賒銷結(jié)算方式與信用銷售的盛行在這種情況下，我國(guó)企業(yè)由于應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制這方面缺乏相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)與管理措施，許多企業(yè)因種種原因沒有足夠重視應(yīng)收賬款的管理，缺乏應(yīng)有的內(nèi)部控制制度，使企業(yè)應(yīng)收賬款管理混亂，近期影響了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來講影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，阻礙了企業(yè)的持續(xù)健康的發(fā)展。2.3.4企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度建立的必要性企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建立，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步的必然。隨著經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代的到來，企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)背景下，要想長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展必須認(rèn)清國(guó)際形勢(shì)，了解國(guó)內(nèi)企業(yè)發(fā)展的瓶頸，才能百戰(zhàn)不敗。11因此，企業(yè)

38、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建立有其必要性：(1)符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中求發(fā)展，而目前企業(yè)發(fā)展的根本不在擁有多么尖端的技術(shù)和設(shè)備，而在于管理水平的高低。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求企業(yè)走戰(zhàn)略管理之路。因此，建立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，能夠規(guī)范經(jīng)營(yíng)者的行為，建立相應(yīng)的激勵(lì)和約束機(jī)制，調(diào)動(dòng)管理積極性，以求獲得最大的利潤(rùn)空間。(2)會(huì)計(jì)職能發(fā)揮的必需，會(huì)計(jì)在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)，需要有依據(jù)和權(quán)力，而控制制度恰恰能滿足會(huì)計(jì)的這個(gè)需求在進(jìn)行核算、監(jiān)督、控制中嚴(yán)格按照制度行事避免了人為干擾的因素。(3)貫徹執(zhí)行法律法規(guī)的必然要求，為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算行為和相關(guān)信息的披露、加強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督、提高會(huì)計(jì)信息的相

39、關(guān)性和可靠性、推動(dòng)證券市場(chǎng)乃至整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)已相繼頒布和實(shí)施了有關(guān)的會(huì)計(jì)行政法規(guī)、行業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此，建立和實(shí)施有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也是貫徹落實(shí)會(huì)計(jì)法等相關(guān)法律法規(guī)的必然要求。 3企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制面臨的問題及解決辦法3.1加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的必要性目前我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度并不是很完善，一些中大型企業(yè)開始注意到加強(qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制，但是企業(yè)對(duì)對(duì)應(yīng)收賬款的管理也不盡人意，應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制有待完善。企業(yè)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)而言是非常重要的內(nèi)部控制之一，同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度也是完善企業(yè)內(nèi)控控制的具體舉措之一，對(duì)企業(yè)而言因應(yīng)收賬款的重要

40、性，強(qiáng)化應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制是必然的。在經(jīng)濟(jì)全球化的今天企業(yè)與企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)生存發(fā)展的最終追求，企業(yè)只有在完善自身內(nèi)部管理的基礎(chǔ)上才可能獲得更大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，從而提高企業(yè)整體的競(jìng)爭(zhēng)力水平，應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制作為企業(yè)一項(xiàng)重要的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制是企業(yè)的必經(jīng)之路。3.2企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制面臨的問題3.2.1控制環(huán)境不理想 企業(yè)信用意識(shí)淡薄，惡意欠債的現(xiàn)象嚴(yán)重。近年來，在企業(yè)中普遍存在著相當(dāng)程度的誠(chéng)信貶值現(xiàn)象，也就是愈演愈烈的欠債逃債現(xiàn)象?？刂骗h(huán)境是其他所有控制要素的基礎(chǔ)，控制活動(dòng)是指對(duì)管理層的指令采取必要措施，以保證企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的政策和程序。如果說2

41、0世紀(jì)90年代初企業(yè)之間形成的“三角債”歸結(jié)于體制，使企業(yè)迫不得已的話，那么，今天一些企業(yè)故意拖欠、占用客戶的貨款、銀行的貸款、假破產(chǎn)真逃債，“信用危機(jī)”和“賴賬危機(jī)”的盛行就是企業(yè)故意而為之了。5據(jù)有關(guān)資料顯示，企業(yè)預(yù)期的應(yīng)收賬款應(yīng)占貿(mào)易額的比重這一指標(biāo)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的國(guó)家里僅僅是0.25%到0.5%，而我國(guó)目前超過5%，其水平是發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的10到20倍。除了惡意欠款欠債日益蔓延外，惡意逃債的現(xiàn)象也日益嚴(yán)重。一些企業(yè)通過假破產(chǎn)惡意逃債的規(guī)模已經(jīng)由過去的幾百萬上升到億元甚至10億元的水平。另外在商品交易領(lǐng)域，不履行承諾，合同欺詐行為較為普遍。近年來，全國(guó)法院受理的經(jīng)濟(jì)糾紛、債權(quán)債務(wù)

42、民事案件和糾紛案件近 300 萬件，約占法庭全部受理案件的51%。3.2.2 缺乏信息的支撐與溝通 (1)內(nèi)部控制制度缺乏信息技術(shù)的支撐現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制需要結(jié)合信息技術(shù)，建立信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)財(cái)會(huì)工作，轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)職能，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略性管理。然而目前，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度還沒有跟上信息化要求，沒能對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制措施強(qiáng)化信息技術(shù)手段，使得財(cái)會(huì)工作和內(nèi)部控制無法實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化控制，這種制度的不完善，必然導(dǎo)致控制力度、控制成效空有其表。(2)在內(nèi)部控制制度不健全，執(zhí)行不得力，考核、獎(jiǎng)懲力度不足應(yīng)收賬款的控制過程中離不開信息之間的傳達(dá)與溝通。雖然有些企業(yè)建立了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，但其管理上十分混亂，甚至在會(huì)計(jì)中出

43、現(xiàn)一人全職或一人多職現(xiàn)象；信用管理部門與銷售部門、財(cái)務(wù)部門之間信息無反饋，業(yè)務(wù)員重視的是銷售額，對(duì)公司的發(fā)展而言銷售額是已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，而市場(chǎng)信息決定著企業(yè)今后的銷售業(yè)績(jī)和市場(chǎng)。然而，許多企業(yè)既沒有向業(yè)務(wù)員提出過收集信息的要求，也沒有建立一套業(yè)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)。銷售部門和財(cái)務(wù)部門之間信息溝通貧乏，業(yè)務(wù)聯(lián)系脫節(jié)。這種現(xiàn)象缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，不能明確職權(quán)責(zé)任，在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)，根本無法按照流程辦事，主觀因素占據(jù)了財(cái)務(wù)管理的核心，使得企業(yè)財(cái)務(wù)狀況任人擺布，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，既不利于上級(jí)管理部門的監(jiān)管，也不能為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的決策提供可靠的依據(jù)。制度的不健全，說明企業(yè)的管理水平不高，管理水平不高，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中就會(huì)

44、被競(jìng)爭(zhēng)所擊敗。在應(yīng)收賬款管理中權(quán)責(zé)不夠明確。有許多不應(yīng)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款產(chǎn)生了，有大量的應(yīng)收賬款對(duì)不上、收不回，造成這樣現(xiàn)象的原因主要是沒有明確的權(quán)責(zé)劃分，沒有明確的責(zé)任人來負(fù)責(zé)，沒有嚴(yán)格的管理辦法，缺少必要的內(nèi)部控制制度，從而使應(yīng)收賬款無法收回而帶來?yè)p失，卻最終無法追究責(zé)任。3.2.3 風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱 目前大多數(shù)企業(yè)沒有建立一套完善的賒銷制度，對(duì)形成的逾期應(yīng)收賬款能否收回、收回多少?zèng)]有底數(shù)。所以，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)和改善應(yīng)收賬款管理，是首先要解決的目標(biāo)問題。利潤(rùn)最大化不是應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)，如果以利潤(rùn)最大化作為目標(biāo)，可能會(huì)導(dǎo)致對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的忽視和企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的犧牲。應(yīng)收賬款管理的總目標(biāo)應(yīng)該樹立企業(yè)價(jià)值最大化的理

45、念，不能忽視資金的良好周轉(zhuǎn)。不對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，為了搶占市場(chǎng)擴(kuò)大銷售，在事先未對(duì)付款人資信度作深入調(diào)查、對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評(píng)估的情況下，通過賒銷吸引客戶，雖產(chǎn)生了較高的賬面利潤(rùn)，但忽視了流動(dòng)資金不能及時(shí)收回的問題。3.2.4應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)監(jiān)督相當(dāng)薄弱 監(jiān)督是管理者確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按設(shè)計(jì)的目標(biāo)有效運(yùn)行的重要手段。會(huì)計(jì)監(jiān)督的薄弱表現(xiàn)在：沒有建立應(yīng)收賬款臺(tái)賬管理制度對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行輔助管理或按賬齡進(jìn)行輔助管理；7財(cái)務(wù)部門沒有專人負(fù)責(zé)對(duì)應(yīng)收賬款定期、定向的清欠，沒有建立應(yīng)收賬款定期清查制度。首先，沒有建立應(yīng)收賬款臺(tái)賬管理制度，沒有對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行輔助管理或者僅按賬齡進(jìn)行輔助管理。許多企業(yè)僅僅是在其資

46、產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充資料中按賬齡對(duì)應(yīng)收賬款的數(shù)額進(jìn)行簡(jiǎn)單分類，平時(shí)則沒有對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行輔助管理。在企業(yè)回款好的情況下，基本能滿足需要，但在企業(yè)回款不暢的情況下就不能滿足管理的需要，對(duì)加速資金的周轉(zhuǎn)于事無補(bǔ)。 其次，財(cái)務(wù)部門沒有專人負(fù)責(zé)對(duì)應(yīng)收賬款定期、定向的清欠；沒有建立應(yīng)收賬款定期清查制度，長(zhǎng)期不對(duì)賬。由于交易過程中貨物與資金流動(dòng)在時(shí)間和空間上的差異以及票據(jù)傳遞、記錄等都有發(fā)生誤差的可能，所以債權(quán)債務(wù)的雙方就經(jīng)濟(jì)往來中的未了事項(xiàng)進(jìn)行定期對(duì)賬，可以明晰雙方的權(quán)利和義務(wù)。而現(xiàn)實(shí)中有的企業(yè)長(zhǎng)期不對(duì)賬，有的即便是對(duì)了賬，但并沒有形成合法有效的對(duì)賬依據(jù)，只是口頭上的承諾，起不到應(yīng)有的作用。對(duì)于收不回的應(yīng)收賬款

47、未建立壞賬核銷管理制度，有些企業(yè)對(duì)沒有收回的應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛帳，賬齡甚至多達(dá)10余年，而這部分資產(chǎn)其實(shí)早已經(jīng)收不回了。3.3 企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制缺失的成因3.3.1 企業(yè)缺乏對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)大多數(shù)企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度僅僅認(rèn)識(shí)到可以對(duì)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性進(jìn)行監(jiān)督，沒有發(fā)掘會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及戰(zhàn)略制定的作用。企業(yè)缺乏對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，可以表現(xiàn)在很多方面，很多企業(yè)沒有建立一套完善的賒銷制度， 對(duì)形成的逾期應(yīng)收賬款能否收回、收回多少?zèng)]有底數(shù)。不對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，為了搶占市場(chǎng)擴(kuò)大銷售，在事先未對(duì)付款人資信度作深入調(diào)查、對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評(píng)估的情況下，通過賒銷吸引客戶，雖產(chǎn)生了

48、較高的賬面利潤(rùn)，但忽視了流動(dòng)資金不能及時(shí)收回的問題。會(huì)計(jì)本身就是一種企業(yè)對(duì)于財(cái)政的一種控制行為，所以會(huì)計(jì)控制制度具有反控制的作用，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略部署有著不可磨滅的作用。風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的缺乏是應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度不完善的根本原因，因?yàn)檎J(rèn)識(shí)不到應(yīng)收賬款帶來的風(fēng)險(xiǎn)而盲目進(jìn)行賒銷，最終也不會(huì)意識(shí)到需要加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，從而導(dǎo)致應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的漏洞，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流失。3.3.2 企業(yè)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制機(jī)制不健全近年來我國(guó)不斷通過制定法律法規(guī)促進(jìn)企業(yè)制定完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，但是由于各個(gè)企業(yè)的情況不盡相同，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度都有不同程度的漏洞。企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制機(jī)制不健全，企業(yè)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制

49、機(jī)制的不完善是企業(yè)應(yīng)收賬款管理薄弱的重要原因。17內(nèi)部控制機(jī)制的不健全可以表現(xiàn)在，在應(yīng)收賬款的管理過程中沒有指定特定的應(yīng)收賬款管理部門，各個(gè)部門對(duì)應(yīng)收賬款的管理之間缺乏合理分工以及協(xié)作，信息不能有效地進(jìn)行傳遞運(yùn)用。比如對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制內(nèi)容不夠，導(dǎo)致許多違規(guī)現(xiàn)象沒有規(guī)范，從而造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。還有一部分企業(yè)在制度中沒有明確職責(zé)劃分以及賞罰行為，出現(xiàn)會(huì)計(jì)管理混亂，各部門對(duì)于經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的反應(yīng)較慢。在制度中沒有提出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，容易出現(xiàn)決策脫離實(shí)際，導(dǎo)致應(yīng)收款項(xiàng)無法按時(shí)回收或者企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策不當(dāng)?shù)痊F(xiàn)象發(fā)生。具體來說是企業(yè)自身的內(nèi)部問題，信用管理部門的缺失，以及信用管理部門與銷售部門、財(cái)務(wù)

50、部門之間沒有制定相應(yīng)的應(yīng)收賬款賒銷目標(biāo)與計(jì)劃，未對(duì)應(yīng)收賬款的管理形成一個(gè)完整的系統(tǒng)。對(duì)應(yīng)收賬款管理活動(dòng)的混亂可以自上而下涉及到公司的每一位員工。再一方面，企業(yè)為了增加自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力盲目擴(kuò)大自己的賒銷力度，銷售部門為了自己的銷售額與業(yè)績(jī)不對(duì)客戶進(jìn)行詳細(xì)的客戶資信調(diào)查盲目進(jìn)行賒銷，對(duì)賒銷賬款的回收情況未進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查。銷售部門對(duì)自己放出去的賒銷款不再進(jìn)行進(jìn)一步的跟款，形成了銷售與賬款回收的脫節(jié)。接下來的財(cái)務(wù)部門對(duì)應(yīng)收賬款的催收情況以及財(cái)務(wù)部門對(duì)應(yīng)收賬款的管理制度并不是很完善，未形成完善的管理制度與體系。內(nèi)部控制機(jī)制的不健全直接導(dǎo)致應(yīng)收賬款的控制變的非常的薄弱，直接導(dǎo)致了應(yīng)收賬款管理的巨大缺陷。(

51、1)沒有明確的應(yīng)收賬款管理目標(biāo) 應(yīng)收賬款的管理應(yīng)該具有明確的管理目標(biāo)，企業(yè)片面追求利潤(rùn)，沒有樹立正確的應(yīng)收賬款管理目標(biāo)，忽視了單位的現(xiàn)金流量。究其原因是外界對(duì)一個(gè)企業(yè)、對(duì)企業(yè)管理者的考核過于片面強(qiáng)調(diào)利潤(rùn)指標(biāo)，8而忽視了“應(yīng)收賬款回收率”這個(gè)指標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部從管理層到最初的年前預(yù)算中缺少對(duì)應(yīng)收賬款的本年預(yù)算額，幾乎沒有制定每個(gè)季度應(yīng)收賬款的賒銷額以及每個(gè)季度的應(yīng)收賬款回收額。(2)片面追求銷售量，忽視回收貨款 片面對(duì)銷售量的追求往往在是企業(yè)內(nèi)部原因，企業(yè)為了調(diào)動(dòng)銷售人員的積極性，往往只將薪酬與銷售任務(wù)掛鉤，而忽略了產(chǎn)生壞賬的可能性。因此銷售人員為了個(gè)人利益，只關(guān)心銷售任務(wù)的完成，而不去考慮這樣的賒

52、銷會(huì)不會(huì)給企業(yè)帶來壞賬的損失。片面追求銷售額以及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的缺失，最終導(dǎo)致應(yīng)收賬款壞賬損失的最終責(zé)任無法追究。(3)應(yīng)收賬款管理過程中權(quán)責(zé)不夠明確 現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)沒有重視企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，企業(yè)沒有具體的崗位管理應(yīng)收賬款，沒有嚴(yán)格的管理辦法，缺少必要的內(nèi)部控制制度，僅僅為了應(yīng)付國(guó)家的規(guī)定以及外部審查而制定的制度，形式主義極為嚴(yán)重。對(duì)于應(yīng)收賬款的管理過程中，對(duì)應(yīng)收賬款的管理缺少一套完整的管理體系與制度，從而使應(yīng)收賬款無法收回給企業(yè)帶來?yè)p失，卻最終無法追究責(zé)任。部分單位的領(lǐng)導(dǎo)層的權(quán)力過大，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施。會(huì)計(jì)信息結(jié)果完全依照領(lǐng)導(dǎo)層的意志而定，違反了客觀性原則以及

53、職業(yè)審慎性的原則。應(yīng)收賬款管理過程中權(quán)責(zé)劃分的不明確也是應(yīng)收賬款管理失效的重要原因。3.3.3 應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)監(jiān)督相當(dāng)薄弱監(jiān)督是管理者確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按設(shè)計(jì)的目標(biāo)有效運(yùn)行的重要手段。應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)監(jiān)督部分，首先，沒有建立應(yīng)收賬款臺(tái)賬管理制度對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行輔助管理或按賬齡進(jìn)行輔助管理。其次，財(cái)務(wù)部門沒有專崗負(fù)責(zé)對(duì)應(yīng)收賬款定期、定向的清欠，沒有建立應(yīng)收賬款定期清查制度。一般情況下企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)管理利用外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督相結(jié)合的機(jī)制，但是由于監(jiān)督的目標(biāo)不準(zhǔn)確，僅僅是以平衡預(yù)算為目的，所以導(dǎo)致了企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督體系混亂，監(jiān)督結(jié)論與實(shí)際不符等現(xiàn)象發(fā)生。2應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)監(jiān)督過程中缺乏與信用管理部門與銷售

54、部門之間的信息溝通，直接導(dǎo)致了財(cái)務(wù)部門對(duì)應(yīng)收賬款管理的孤立性。3.3.4 應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的聯(lián)動(dòng)體系缺失信用管理部門、銷售部門和財(cái)務(wù)部門之間信息無反饋，各個(gè)部門之間在應(yīng)收賬款的管理方面缺乏信息之間的溝通與協(xié)作。每個(gè)管理部門之間缺乏必要的制動(dòng)體系，信用管理部門未對(duì)銷售部門的銷售賒銷行為起到應(yīng)有的控制作用，銷售部門與財(cái)務(wù)部門對(duì)應(yīng)收賬款的事后管理過程中沒有形成一套完整的催帳回收體系。4企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀與存在的問題我國(guó)現(xiàn)階段對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)相對(duì)落后，不能會(huì)計(jì)電算化的快速發(fā)展的要求。所以企業(yè)出現(xiàn)了許多舞弊、等問題，在此情況下本文對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀與問題研究，為完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控

55、制制度提供參考。4.1企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度認(rèn)識(shí)不充分大多數(shù)企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度僅僅認(rèn)識(shí)到可以對(duì)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)確性進(jìn)行監(jiān)督，沒有發(fā)掘會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估戰(zhàn)略制定的作用。會(huì)計(jì)本身就是一種企業(yè)對(duì)于財(cái)政的一種控為，所以會(huì)計(jì)控制制度具有反控制的作用，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展部署有著不可磨滅的作用。4.2企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不健全近年來我國(guó)不斷通過制定法律法規(guī)促進(jìn)企業(yè)制定完善的會(huì)部控制制度，但是由于各個(gè)企業(yè)的情況不盡相同，會(huì)計(jì)內(nèi)部制度都有不同程度的漏洞。比如對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制不夠，導(dǎo)致許多違規(guī)現(xiàn)象沒有規(guī)范，從而造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失有一部分企業(yè)在制度中沒有明確職責(zé)劃分以及賞罰行為，出計(jì)管理混亂，各部門對(duì)于

56、經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的反應(yīng)較慢。在制度有提出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，容易出現(xiàn)決策脫離實(shí)際，導(dǎo)致應(yīng)收款法按時(shí)回收或者企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策不當(dāng)?shù)痊F(xiàn)象發(fā)生。4.3企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度不夠現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)沒有重視企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，僅僅為了應(yīng)付國(guó)家的規(guī)定以及外部審查而制定的制度，形義極為嚴(yán)重。崗位設(shè)置不合理，一個(gè)是企業(yè)單位的工作量大，而會(huì)計(jì)集中核算的人手不足，這就造成了核算崗位不能安排足夠人力來完成核算任務(wù)。以至于各項(xiàng)任務(wù)長(zhǎng)期積壓，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，也使得企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率下降。另一方面是崗位設(shè)置臃腫，對(duì)于設(shè)置一個(gè)崗位即可滿足日常的核算，卻設(shè)置了兩個(gè)或多個(gè)。這樣，不單單會(huì)造成資源的浪費(fèi)，還會(huì)造成工作的混亂。

57、部分單位的領(lǐng)導(dǎo)層的權(quán)力過大，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)控制制度的順利實(shí)施。會(huì)計(jì)信息結(jié)果完全依照領(lǐng)導(dǎo)層的意志，違反了客觀性原則以及職業(yè)審慎性的原則。4.4企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不一現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度并沒有規(guī)定特定部門進(jìn)行會(huì)部控制評(píng)價(jià)，以及評(píng)價(jià)所采用的方法。與此同時(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控度中也缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法的規(guī)范。從而影響會(huì)計(jì)內(nèi)部控制度的實(shí)施效果。崗位責(zé)任制度設(shè)不夠完善，使得各個(gè)崗位的人員對(duì)自己的權(quán)責(zé)不明確，主要體現(xiàn)在不相容職責(zé)的分離方面會(huì)出現(xiàn)不合理的兼崗現(xiàn)象。這樣，極易造成會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)工作混亂，同時(shí)也不符合相關(guān)法律的規(guī)定。4.5企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督體系混亂一般情況下企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)管理利用外部監(jiān)督

58、與內(nèi)部監(jiān)督相結(jié)合的機(jī)制，但是由于監(jiān)督的目標(biāo)不準(zhǔn)確，僅僅是以平衡預(yù)算為目的，所以導(dǎo)致了企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督體系混亂，監(jiān)督結(jié)論與實(shí)際不符等現(xiàn)象發(fā)生。這個(gè)問題主要體現(xiàn)在三個(gè)方面，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、以政府財(cái)政部為主體的政府監(jiān)督、以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督，即“三位一體”中的“三位”。19由于企業(yè)對(duì)于單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)不夠，所以沒有給予充分的重視，致使單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督被長(zhǎng)期忽略。而政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的缺位管理和不夠完善使企業(yè)缺乏一個(gè)完善的監(jiān)督體系。5企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的改進(jìn)策略針對(duì)以上所研究的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀與問題，應(yīng)當(dāng)根據(jù)存在的問題加以改進(jìn)，在建立與完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的過程中

59、要遵守國(guó)家頒布的各項(xiàng)相關(guān)法律，制定適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度；會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)涉及到財(cái)務(wù)管理的各個(gè)方面，與此同時(shí)可以為企業(yè)提供短期和長(zhǎng)期的戰(zhàn)略方針，與其它的企業(yè)控制管理保持一致。并且含有對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估方面的規(guī)定；9制定與完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度要與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，充分將企業(yè)的成本效益、對(duì)標(biāo)財(cái)務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)信息、資源配置等各個(gè)方面納入到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的規(guī)定范圍內(nèi)等各方面的原則，從而達(dá)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度完善的目的。依照以上研究的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度改進(jìn)原則，本文提出適合現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度改進(jìn)措施，具體內(nèi)容如下：5.1完善部門結(jié)構(gòu)，健全規(guī)章制度將各個(gè)部門的職責(zé)明確，積極的

60、明確職責(zé)劃分以及健全崗位責(zé)任制度。防止會(huì)計(jì)管理由單人或單一部門進(jìn)行操作或決策，要加強(qiáng)逐級(jí)審批制度。制定一系列的關(guān)于會(huì)計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)程，以及規(guī)章制度，從而加強(qiáng)參與企業(yè)資金核算或其他會(huì)計(jì)任務(wù)的工作人員相互監(jiān)督的長(zhǎng)效機(jī)制。建立一個(gè)嚴(yán)格的層級(jí)，由上而下建立了一個(gè)相互牽制的系統(tǒng)。會(huì)計(jì)工作的產(chǎn)生與發(fā)展、會(huì)計(jì)工作的核心地位、會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能和對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的擁有量，決定了會(huì)計(jì)人員就是內(nèi)部控制制度的最佳執(zhí)行者，但是會(huì)計(jì)人員要成為內(nèi)控制度的主體也應(yīng)具備一定的條件的。對(duì)于各個(gè)層級(jí)的人員要合理安排，做到各盡其用。對(duì)于工作規(guī)程，以及規(guī)章制度的執(zhí)行情況要定期的考核，督促會(huì)計(jì)人員利用專業(yè)的角度分析內(nèi)部控制制度的完善性。