試析企業(yè)投資過(guò)程中的稅收籌劃

1、試析企業(yè)投資過(guò)程中的稅收籌劃論文關(guān)鍵詞：企業(yè)投資稅收籌劃論文摘要：稅收籌劃是企業(yè)用足用好稅務(wù)政策的新課題，企業(yè)只要稅收籌劃得當(dāng)，用足用好國(guó)家各種稅收政策，是可以合理合法地節(jié)稅，從中得益的。本文根據(jù)現(xiàn)行稅法，討論了企業(yè)在投資過(guò)程中如何進(jìn)展有效的稅收籌劃的問(wèn)題。0引言稅收籌劃是國(guó)外稅務(wù)代理業(yè)和稅務(wù)咨詢業(yè)的重要內(nèi)容。近幾年來(lái)，稅收籌劃在我國(guó)越來(lái)越引起人們的普遍關(guān)注。這是由于隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨劇烈，企業(yè)生存和開展的壓力不斷增大，促使企業(yè)不斷尋找降低本錢、費(fèi)用的方法和途徑。稅收支出是企業(yè)本錢的一部分，通過(guò)稅收籌劃，在國(guó)家稅法允許的范圍內(nèi)，合理減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，不失為增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的

2、有效手段。本人認(rèn)為，在實(shí)際應(yīng)用中，企業(yè)只要稅收籌劃得當(dāng)，用足用好國(guó)家各種稅收政策，是可以合理合法地節(jié)稅，從中得益的。1稅收籌劃的涵義和特點(diǎn)稅收籌劃taxplanning，是指納稅人在法律答應(yīng)的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的事先精心安排和籌劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策及可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的理財(cái)行為。它是企業(yè)獨(dú)立自主權(quán)利的表達(dá)，也是企業(yè)對(duì)社會(huì)賦予其權(quán)利的詳細(xì)運(yùn)用。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不可缺少的組成部分。稅收籌劃具有以下特點(diǎn)：1.1行為的合法性。企業(yè)稅收籌劃本質(zhì)是一種法律行為，由稅收政策指導(dǎo)籌劃活動(dòng)。即稅收籌劃是在國(guó)

3、家法律答應(yīng)范圍內(nèi)，以稅法為根據(jù)，深入理解稅法精神，在有多種應(yīng)稅方案可供選擇時(shí)，做出承當(dāng)稅負(fù)最低、合理又合法的抉擇，是有別于避稅、偷稅、騙稅、逃稅的行為。1.2時(shí)間的超前性。企業(yè)稅收籌劃行為相對(duì)于企業(yè)納稅行為而言。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性。稅收籌劃是在納稅義務(wù)確立之前所作的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)氖孪然I劃與安排。假如經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅款已確定，就必須嚴(yán)格依法納稅，再進(jìn)展稅收籌劃已失去現(xiàn)實(shí)意義。1.3現(xiàn)實(shí)的目的性。企業(yè)稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，獲得節(jié)稅利益。企業(yè)的節(jié)稅利益可從兩方面獲取：一是選擇低稅負(fù)或總體收益最大化的納稅方案；二是滯延納稅時(shí)間。但稅收籌劃不

4、能為節(jié)稅而節(jié)稅，必須與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的根本目的保持一致，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化效勞，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)開展目的效勞。1.4擇優(yōu)性。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)中面臨幾種方案時(shí)，稅收籌劃就是在兩種或更多的方案中，選擇稅負(fù)最輕或最正確的一種方案，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終經(jīng)營(yíng)目的。對(duì)納稅方案的擇優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)不是稅負(fù)的最小化而是企業(yè)價(jià)值的最大化。1.5普遍性。從世界各國(guó)的稅收體制看，國(guó)家為到達(dá)某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對(duì)納稅人施以一定的稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)和標(biāo)準(zhǔn)納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，這就為企業(yè)提供了進(jìn)展稅收籌劃、尋找低稅負(fù)、降低稅收本錢的時(shí)機(jī)，這種時(shí)機(jī)是普遍存在的。1.6時(shí)效性。國(guó)家稅收政策是隨著政治、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化而變

5、化的。因此，納稅人在進(jìn)展稅收籌劃時(shí)，必須隨時(shí)關(guān)注稅收政策的變化，適時(shí)地做出相應(yīng)的變化，注重稅收政策的時(shí)效性。2企業(yè)投資過(guò)程中的稅收籌劃策略投資通常是指投入財(cái)力，以期望在將來(lái)一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)獲得收益的行為。企業(yè)在進(jìn)展投資預(yù)測(cè)和決策時(shí)，首先要考慮投資所獲得的收益、其次要考慮所獲收益中屬于本企業(yè)的有多少。對(duì)投資者來(lái)說(shuō)，稅收是投資收益的減項(xiàng)，應(yīng)繳稅款的多少，直接影響投資者的最終收益。因此，有必要進(jìn)展企業(yè)投資中的稅收籌劃。2.1投資決策應(yīng)考慮的主要因素差異或區(qū)域性稅收傾斜政策，對(duì)整體相對(duì)較低的地點(diǎn)進(jìn)展投資，以獲取最大的稅收利益。由于地區(qū)開展的不平衡，我國(guó)稅法對(duì)投資者在不同的地區(qū)進(jìn)展投資時(shí)，也給予了不同

6、的稅收優(yōu)惠，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比擬優(yōu)惠。這對(duì)于投資規(guī)模較大，投資期限較長(zhǎng)，應(yīng)納所得稅額較大的企業(yè)影響較大。因此，投資者要根據(jù)需要，向這些地區(qū)進(jìn)展投資，可以減輕稅收負(fù)擔(dān)。興隆的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負(fù)擔(dān)不同。企業(yè)可以通過(guò)稅收籌劃，選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的組織形式。在我國(guó)，國(guó)家為了鼓勵(lì)個(gè)人投資、公平稅負(fù)和完善所得稅制，規(guī)定對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)只對(duì)其投資經(jīng)營(yíng)采用5%35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅，停征企業(yè)所得稅。公司制企業(yè)要雙重納稅，公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)一般課征25%的所得稅，作為股息分配給投

7、資者的稅后利潤(rùn)，投資者還按20%的比例稅率繳納個(gè)人所得稅。此外，當(dāng)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大后，是設(shè)立分公司還是通過(guò)控股形式組建子公司在納稅規(guī)定上就有很大的差異。一般來(lái)講，假如組建的公司一開場(chǎng)就可盈利，設(shè)立子公司較為有利。在子公司盈利的情況下，可享受當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N優(yōu)惠稅收政策。如組建公司在經(jīng)營(yíng)初期發(fā)生虧損，那么組建分公司更為有利，可用虧損沖減總公司的盈利，減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。因此，在組建企業(yè)時(shí)，采用何種形式必須認(rèn)真籌劃。工程及根底設(shè)施的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。所以，企業(yè)在進(jìn)展投資時(shí)，要予以充分的考慮，結(jié)合實(shí)際情況，精心籌劃投資行業(yè)。2.2固定資產(chǎn)投資的納稅籌劃固定資產(chǎn)投資具有耗資多、時(shí)間長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大等特點(diǎn)，其

8、稅收籌劃主要包括以下幾方面：投資于固定資產(chǎn)可以享受折舊抵稅的優(yōu)惠待遇，減輕所得稅稅負(fù)。由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品本錢或期間費(fèi)用，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期本錢、費(fèi)用的大小，利潤(rùn)的上下和應(yīng)納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊的計(jì)算就顯得尤為重要。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法對(duì)納稅人產(chǎn)生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法，可使得在資產(chǎn)使用前期提取的折舊較多，使得企業(yè)少納所得稅，起到推延納稅時(shí)間和隱性減稅的作用。延緩納稅對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是從國(guó)家獲得了一筆無(wú)息貸款，降低了企業(yè)的資金本錢。在計(jì)算折舊時(shí)，主要考慮以下幾個(gè)因素：固定資產(chǎn)原

9、值、固定資產(chǎn)凈殘值和固定資產(chǎn)折舊年限。由于新的會(huì)計(jì)制度及稅法對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒(méi)有做出詳細(xì)的規(guī)定，這樣企業(yè)便可以根據(jù)自己的詳細(xì)情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來(lái)計(jì)提折舊，以此到達(dá)節(jié)稅及企業(yè)的其他理財(cái)目的。對(duì)于處于正常消費(fèi)經(jīng)營(yíng)期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來(lái)說(shuō)，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)本錢的回收，使企業(yè)后期本錢費(fèi)用前移，從而獲得延期納稅的好處。投資者在進(jìn)展投資時(shí)，不僅要考慮現(xiàn)行稅制的影響，還要考慮到稅制改革趨勢(shì)對(duì)投資的影響。按照對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)的不同處置方法，可把各國(guó)的增值稅分為三大類型，即消費(fèi)型增值稅、收入型增值稅以及消費(fèi)型增值稅。其中消費(fèi)型增值稅是對(duì)購(gòu)入

10、固定資產(chǎn)不允許抵扣，其折舊額仍作為增值額的一部分課稅。因?yàn)檫@種增值額的法定計(jì)算方法是以國(guó)民消費(fèi)總值的口徑為根底的，故而稱之為消費(fèi)型增值稅。我國(guó)現(xiàn)行增值稅便屬于此種類型。大多數(shù)開展中國(guó)家，為了開展本國(guó)經(jīng)濟(jì)，加大調(diào)控力度而采用這種類型的增值稅。收入型增值稅是對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)允許按固定資產(chǎn)的使用年限分期扣除，即從消費(fèi)型法定增值額中減去當(dāng)期折舊額。因?yàn)檫@種增值額是以國(guó)民收入的口徑為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來(lái)的，所以稱之為收入型增值稅。消費(fèi)型增值稅是對(duì)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)總額允許從當(dāng)期增值額中一次扣除。這相當(dāng)于只對(duì)消費(fèi)品部分進(jìn)展課稅，故而又稱之為消費(fèi)型增值稅。三種類型的增值稅，根據(jù)其法定增值額即增值稅稅基的大小區(qū)分依次為

11、：消費(fèi)型最小，收入型較消費(fèi)型大，消費(fèi)型最大。考慮到我國(guó)經(jīng)濟(jì)開展的現(xiàn)實(shí)情況，再加上世界上多數(shù)國(guó)家采用消費(fèi)型增值稅，所以以后稅制改革的趨勢(shì)便是建立消費(fèi)型增值稅。在進(jìn)展固定投資籌劃時(shí)，如能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)到稅制改革的時(shí)間和方向，采取主動(dòng)的態(tài)度適應(yīng)稅制改革的動(dòng)態(tài)趨勢(shì)，那么會(huì)使固定資產(chǎn)的法定增值額最小化，其直接效果便是：即使增值稅率不變，增值稅額卻會(huì)因?yàn)槎惢淖冋鴾p少。在固定資產(chǎn)投資時(shí)，充分籌劃再投資工程。這種再投資優(yōu)惠方法主要是針對(duì)外國(guó)投資者而設(shè)的，對(duì)于中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，這類結(jié)合籌劃方式有較為現(xiàn)實(shí)的意義。2.3通過(guò)縮小所得稅稅基，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。其主要方法有：在投資中盡可能延長(zhǎng)投資期限，選擇

12、分期投資方式,未到位的資金通過(guò)向銀行或其他機(jī)構(gòu)貸款解決。企業(yè)在消費(fèi)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)稅前扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。這樣就可以縮小所得稅稅基，到達(dá)節(jié)稅的目的；同時(shí)，在企業(yè)盈利的情況下，還可實(shí)現(xiàn)少投入資本、充分利用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)的目的。在投資總額中壓縮注冊(cè)資本,進(jìn)步債務(wù)資本的比例。增加貸款所支付的借款利息，可以列入被投資企業(yè)的期間費(fèi)用，而節(jié)省所得稅支出，同時(shí)可以減少投資風(fēng)險(xiǎn)，享受財(cái)務(wù)杠桿利益。在投資方式中，應(yīng)選擇設(shè)備投資和無(wú)形資產(chǎn)投資，而不應(yīng)選擇貨幣資金投資方式。設(shè)備投資其折舊費(fèi)可以作為稅前扣

13、除工程，縮小所得稅稅基；無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)也可以作為管理費(fèi)用稅前扣除，減小所得稅稅基。用設(shè)備投資，在投資資產(chǎn)計(jì)價(jià)中，可以通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估進(jìn)步設(shè)備價(jià)值。實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)于產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí)，必須進(jìn)展資產(chǎn)評(píng)估。評(píng)估的方法主要有重置本錢法、現(xiàn)行市價(jià)法、收益現(xiàn)值法、清算價(jià)格法等。由于計(jì)價(jià)方法不同，資產(chǎn)評(píng)估的價(jià)值也將隨之不同。在對(duì)外投資中，通過(guò)選擇評(píng)估方法，高估資產(chǎn)價(jià)值，不僅可以節(jié)省投資資本，還可以通過(guò)多列折舊費(fèi)和無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)，縮小被投資企業(yè)所得稅稅基，到達(dá)節(jié)稅的目的。3企業(yè)投資的稅收籌劃應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題進(jìn)展稅收籌劃不能盲目，否那么，將事與愿違。要有效地進(jìn)展投資的稅收籌劃，到達(dá)節(jié)稅的目的，需要考慮以下幾個(gè)問(wèn)題：3.

14、1稅收籌劃應(yīng)進(jìn)展本錢-效益分析。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它應(yīng)該服從財(cái)務(wù)管理的目的。但是，在實(shí)際操作中,有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以到達(dá)少繳稅金，降低稅收本錢的目的，但是在實(shí)際運(yùn)作中往往達(dá)不到預(yù)期的效果，其中方案不符合本錢一效益的原那么是籌劃失敗的重要原因。比方說(shuō)，某企業(yè)準(zhǔn)備投資一個(gè)工程，在稅收籌劃時(shí)，只考慮區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，選擇在某一個(gè)所得稅稅率較低的地區(qū)。但該工程所需原材料要從外地購(gòu)入，使本錢加大。該方案的施行可能使稅收降低的數(shù)額小于其他費(fèi)用增加的數(shù)額。顯然，這種方案不是令人滿意的籌劃方案。3.2稅收籌劃活動(dòng)必須合法及時(shí)。我國(guó)稅制建立還不很完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法及會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度，充分利用稅務(wù)政策與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度的差異，如何將前后者結(jié)合起來(lái)，在利用某項(xiàng)政策規(guī)定籌劃時(shí)，應(yīng)對(duì)政策變化可以產(chǎn)生的影