集團(tuán)內(nèi)部債券交易逆銷(xiāo)

1、二、母公司購(gòu)入子公司債券(逆銷(xiāo))母公司購(gòu)入子公司發(fā)行在外的債券，也發(fā)生了債券的推定贖回和推定損益， 所產(chǎn)生的損益應(yīng)全部分配給子公司，從而影響少數(shù)股東利潤(rùn)的計(jì)算，母公司的經(jīng) 營(yíng)利潤(rùn)則不受影響。在母公司的賬上，債券贖回的推動(dòng)贖回?fù)p益應(yīng)按照其控股比 例調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益賬戶(hù)。在合并報(bào)表中，推定損益應(yīng)全部加以確認(rèn)。以下舉一個(gè)例子具體說(shuō)明。假設(shè)P公司于2012年12月31日以615000元購(gòu)入了 S公司75%的股權(quán)，當(dāng) 時(shí)S公司的所有者權(quán)益為820000元，其中股本60000元，資本公積120000元, 盈余公積95000元，未分配利潤(rùn)5000元。S公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值相 等，凈資產(chǎn)公允

2、價(jià)值的75%等于P公司的投資成本。2013年12月31日，S公司 發(fā)行在外的債券面值為300000元，票面利率為10%,未攤銷(xiāo)折價(jià)9000元。債券 的付息日為每年的1月1日和7月1日，2019年1月1日到期。2014年1月1 日，P公司以77250元的代價(jià)在證券市場(chǎng)上購(gòu)入了其中 25%的S公司債券。從企業(yè)集團(tuán)來(lái)看，P公司的購(gòu)買(mǎi)債券行為導(dǎo)致25%的S公司債券推動(dòng)贖回， 產(chǎn)生退訂贖回?fù)p失4500元【77250- (300000-9000) *25%，這一損失應(yīng)全部分 配給子公司。2014年1月1日P公司購(gòu)入S公司的債券時(shí)，P公司作如下分錄：借：長(zhǎng)期債券投資77250貸：銀行存款772502014年

3、S公司在其賬上應(yīng)攤銷(xiāo)應(yīng)付債券折價(jià)，而 P公司在其賬上要攤 銷(xiāo)債券投資的溢價(jià)。按照直線法進(jìn)行攤銷(xiāo)，2014年S公司攤銷(xiāo)20%的應(yīng)付債券 折價(jià)，P公司攤銷(xiāo)20%的溢價(jià)，有關(guān)分錄如下。P公司所做的攤銷(xiāo)分錄如下：7月1日： TOC o 1-5 h z 借：銀行存款(75000*10%/2=3750)3750貸：利息收入375012月31日：借：應(yīng)收利息3750貸：利息收入3750借：利息收入(2250*20%)450貸：長(zhǎng)期債券投資450S公司所做的攤銷(xiāo)分錄如下：7月1日：借：利息費(fèi)用(300000*10%/2=15000)15000貸：應(yīng)付利息1500012月31日：借：利息費(fèi)用15000貸：應(yīng)付利

4、息15000借：利息費(fèi)用(9000*20%)1800貸：應(yīng)付債券折價(jià)18002014年12月31日，P公司和S公司將上述分錄記入賬薄后，有關(guān)該債券的 月如下：P公司賬上：768007050300000720031800長(zhǎng)期債券投資(77250-450=76800) 禾I息收入(3750+3750-450=7050P公司賬上:應(yīng)付債券應(yīng)付債券折價(jià)(9000-1800=7200)利息費(fèi)用(15000+15000+1800=318002014年S公司賬上確認(rèn)的應(yīng)付債券利息費(fèi)用為 31800元，與內(nèi)部債權(quán)有關(guān) 的利息費(fèi)用為7950元(31800/4)0P公司2014年確認(rèn)的債券投資利息收入為7050

5、元。內(nèi)部債權(quán)利息收入和利息費(fèi)用高的差額為 900元，它表示2014年債券內(nèi)部 交易推定損失在P公司和S公司實(shí)現(xiàn)了 1/5。2014年S公司的賬面凈利潤(rùn)為80000元，則2014年P(guān)公司按照權(quán)益 法處理S公司經(jīng)營(yíng)成果及其分配的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：按照S公司的凈利潤(rùn)確認(rèn)投資收益： TOC o 1-5 h z HYPERLINK l bookmark6 o Current Document 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(80000*75%=60000)60000貸：投資收益60000調(diào)整內(nèi)部債券業(yè)務(wù)所引起的推定損失對(duì)投資收益的影響： HYPERLINK l bookmark8 o Current Document

6、 借：投資收益(4500-900) *75%=2700)2700貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2700收到S公司發(fā)放的股利： HYPERLINK l bookmark10 o Current Document 借：銀行存款(50000*75%=37500)37500貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資375002015年至2018年，P公司在按S公司賬面凈利潤(rùn)確認(rèn)投資收益時(shí)，還要加 上675元(900*75%=675)已在兩家實(shí)現(xiàn)的推定損失。2014年12月31日，工作底稿上內(nèi)部債券業(yè)務(wù)的調(diào)整分錄為：分錄(1)抵消長(zhǎng)期債券投資和應(yīng)付債券，并確認(rèn)至年末的債券贖回利得：借：應(yīng)付債券750000 TOC o 1-5 h z 債券贖回

7、損益3600貸：長(zhǎng)期債券投資76800應(yīng)付債券折價(jià)1800這一分錄抵消了 S公司25%的應(yīng)付債券折價(jià)、P公司的債券投資，并確認(rèn)了 推定損失3600,這一損失意味著債券推定贖回總共 4500元的推定損失中還有 3600元沒(méi)有確認(rèn)。分錄(2)抵消離吸收無(wú)的利息費(fèi)用，并確認(rèn)已反映在本年利息收入和利息 費(fèi)用高的債券贖回?fù)p失： TOC o 1-5 h z 借：利息收入7050債券贖回?fù)p益900貸：利息費(fèi)用7950這一分錄抵消了利息收入和利息費(fèi)用往來(lái)項(xiàng)目。利息收入的利息費(fèi)用的差額900元表示一部分推定損失在 2014年通過(guò)這家和一家的攤銷(xiāo)已經(jīng)在 P公司的S 公司的賬上得以確認(rèn)。在合并工作底稿上，借記“債券

8、贖回?fù)p益” ，使此項(xiàng)目數(shù)增加到4500元。分錄（3）抵消因S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)而提取的盈余公積，使盈余公積恢復(fù)到年初數(shù)： TOC o 1-5 h z 借：盈余公積30000貸:提取盈余公積30000分錄（4）抵消P公司本年長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶(hù)增加數(shù)、投資收益和S公司已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，見(jiàn)曬股東權(quán)益，使長(zhǎng)期股權(quán)投資恢復(fù)到年初數(shù)：借：投資收益57300 HYPERLINK l bookmark12 o Current Document 少數(shù)股東權(quán)益（50000*25%=12500）12500貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資19800分派現(xiàn)金股利50000分錄（5）抵消年初P公司產(chǎn)期股權(quán)投資余額和 S公司所有者權(quán)益各項(xiàng)目

9、月, 并確立少數(shù)股東權(quán)益：借：股本600000資本公積120000盈余公積110000未分配利潤(rùn)20000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資637500少數(shù)股東權(quán)益（850000*25%=212500）212500分錄（6）計(jì)算并確立S公司中屬于少數(shù)股權(quán)的凈利潤(rùn)，并增加少數(shù)股東權(quán) 益： TOC o 1-5 h z HYPERLINK l bookmark22 o Current Document 借：少數(shù)股東權(quán)利潤(rùn)（80000-3600） *25%=19100）19100貸：少數(shù)股東權(quán)益19100分錄（7）抵消因確認(rèn)利息收入和利息費(fèi)用多發(fā)生的應(yīng)收應(yīng)付利息：借；應(yīng)付利息3750貸：應(yīng)收利息3750由于是母公司購(gòu)入

10、子公司發(fā)行的債券，推定損失應(yīng)全部分配給子公司，少數(shù) 股東利益受影響。2010年的少數(shù)股東利潤(rùn)為19100元，少數(shù)股權(quán)應(yīng)承擔(dān)推動(dòng)損 失3600元的25%,即900元，因此，少數(shù)股東利潤(rùn)不是 S公司凈利潤(rùn)80000元 的25%,而是以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)76400元的25%。2014年P(guān)公司和S公司合并工作底稿如下。P 公司合并工作底稿2014# 12月 31 日項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表調(diào)整、抵消分錄合并數(shù)母公司子公司借貸利潤(rùn)表銷(xiāo)售收入17150009500002665000銷(xiāo)售成本11250006800001805000營(yíng)業(yè)費(fèi)用334350158200492550債券贖回?fù)p益36009004500禾I息收入705070

11、500利息費(fèi)用31800795023850少數(shù)股東利潤(rùn)1910019100投資收益57300573000凈利潤(rùn)32000080000400000利潤(rùn)分配表期末未分配利潤(rùn)30000200002000030000本年凈利潤(rùn)32000080000320000可供分配的利潤(rùn)350000100000350000減：提取盈余公積2000003000030000200000分配現(xiàn)金股利1200005000050000120000未分配利潤(rùn)300002000030000資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收利息27503750-1000長(zhǎng)期股權(quán)投資657300198006375000長(zhǎng)期債券投資76800768000其他資產(chǎn)3054

12、65016200004674650資產(chǎn)合計(jì)379250016200004674650應(yīng)付利息30000375026250應(yīng)付債券30000075000225000減：應(yīng)付債券折價(jià)720018005400其他負(fù)債5925004172001009700少數(shù)股東權(quán)益1250021250019100219100股本15000006000006000001500000資本公積15000001200001200001500000盈余公積17000014000030000170000110000未分配利潤(rùn)300002000030000權(quán)益合計(jì)379250016200004674650在債券贖回的以后年份，尚

13、未通過(guò)在P公司和S公司賬上攤銷(xiāo)折價(jià)和溢價(jià)加 以確認(rèn)的推定損失要在多數(shù)股權(quán)(長(zhǎng)期股權(quán)投資)和少數(shù)股權(quán)(少數(shù)股東權(quán)益) 之間分配，因?yàn)閭H回?fù)p失只會(huì)發(fā)生在債券推動(dòng)水年份。P公司每年與內(nèi)部債券業(yè)務(wù)有關(guān)的利息收入為7050元，S公司的利息費(fèi)用為7950元，兩個(gè)公司也要 分別攤銷(xiāo)溢價(jià)和折價(jià)。2015年至2018年的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，與內(nèi)部債券業(yè)務(wù)有 關(guān)的所有月應(yīng)加以抵消。在母公司購(gòu)入子公司債券業(yè)務(wù)發(fā)生的以后年份， 合并工作底稿中的第一筆分 錄應(yīng)該為：借記應(yīng)付債券賬面價(jià)值，貸記長(zhǎng)期股權(quán)投資，差額調(diào)整稱(chēng)其股權(quán)投資 和少數(shù)股東權(quán)益；第二筆分錄應(yīng)該改為：借記利息收入，貸記利息費(fèi)用，差額調(diào) 整長(zhǎng)期股權(quán)投資和少數(shù)股東權(quán)益。2015年與內(nèi)部有關(guān)的抵消和調(diào)整分錄為： TOC o 1-5 h z (