公司改制七步流程

1、公司改制七步流程公司要到新三板掛牌、到滬深兩個(gè)交易所上市，必須將有限公司改制為股份有限公司，這一改制過(guò)程通稱(chēng)為“股改”。從有限責(zé)任公司改為股份有限公司的過(guò)程中，要進(jìn)行哪些流程呢？改制需要具備哪些條件？具體操作又有哪11個(gè)步驟？股改過(guò)程轉(zhuǎn)增股本涉稅問(wèn)題具體什么情況？改制的七大流程第一、制定企業(yè)改制方案并形成有效的股東會(huì)決議。第二、清產(chǎn)核資主要是對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面清查對(duì)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行全面核對(duì)查實(shí)。清產(chǎn)核資的主要任務(wù)是清查資產(chǎn)數(shù)額界定企業(yè)產(chǎn)權(quán)，重估資產(chǎn)價(jià)值，核實(shí)企業(yè)資產(chǎn)。從而進(jìn)一步完善企業(yè)資產(chǎn)管理制度促進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)優(yōu)化配置。第三、界定企業(yè)產(chǎn)權(quán)主要是指企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定。企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)

2、負(fù)有多重財(cái)產(chǎn)權(quán)利，權(quán)利結(jié)構(gòu)復(fù)雜，容易成為糾紛的源頭，所以需要對(duì)其進(jìn)行產(chǎn)權(quán)界定。企業(yè)產(chǎn)權(quán)界定是依法劃分企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)、使用權(quán)等產(chǎn)權(quán)歸屬，明確各類(lèi)產(chǎn)權(quán)主體的權(quán)利，范圍及管理權(quán)限的法律行為。借此，要明確哪些資產(chǎn)歸屬?lài)?guó)家，哪些資產(chǎn)的哪些權(quán)能歸屬于哪些主體。第四、資產(chǎn)評(píng)估資產(chǎn)評(píng)估是指為資產(chǎn)估價(jià)，即經(jīng)由認(rèn)定資格的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)根據(jù)特定目的遵循法定標(biāo)準(zhǔn)和程序，科學(xué)的對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)有價(jià)值進(jìn)行評(píng)定和估算，并以報(bào)告形式予以確認(rèn)。資產(chǎn)評(píng)估要遵循真實(shí)、公平、獨(dú)立、客觀、科學(xué)、專(zhuān)業(yè)等原則。其范圍既包括固定資產(chǎn)，也包括流動(dòng)資產(chǎn)，既包括無(wú)形資產(chǎn)、也包括有形資產(chǎn)。其程序包括申請(qǐng)立項(xiàng)、資產(chǎn)清查、評(píng)定估算和驗(yàn)證確認(rèn)等幾個(gè)步

3、驟。資產(chǎn)評(píng)估經(jīng)常委托專(zhuān)業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行。第五、財(cái)務(wù)審計(jì)資產(chǎn)評(píng)估完成后，應(yīng)聘請(qǐng)具有法定資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)改制前三年的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和損益進(jìn)行審計(jì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)。第六、認(rèn)繳出資企業(yè)改制后認(rèn)繳的出資額是企業(yè)經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的凈資產(chǎn)的價(jià)值。既包括原企業(yè)的資產(chǎn)換算，也包括新認(rèn)繳注入的資本。第七、申請(qǐng)登記此登記既可以是設(shè)立登記，也可以是變更登記。工商行政管理部門(mén)對(duì)符合法律規(guī)定的公司予以登記，并發(fā)放新的營(yíng)業(yè)執(zhí)照。營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)的日期為企業(yè)或公司成立的日期。具備條件有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司是指在股權(quán)結(jié)構(gòu)、主營(yíng)業(yè)務(wù)和資產(chǎn)等方面維持同一公司主體，將有限責(zé)任公司

4、整體以組織形式變更的方式改制為股份有限公司，并將公司經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)額相應(yīng)折合有股份有限公司的股份總額。整體變更完成后，僅僅是公司組織形式不同，而企業(yè)仍然是同一個(gè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)主體。根據(jù)我國(guó)公司法、證券法、和中國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布的規(guī)范性文件的規(guī)定，設(shè)立股份有限公司應(yīng)具備以下條件：1、應(yīng)當(dāng)有2人以上200以下為發(fā)起人，其中須有半數(shù)以上在中國(guó)境內(nèi)有住所；2、發(fā)起人認(rèn)購(gòu)和募集的股本達(dá)到法定注冊(cè)資本最低限額500萬(wàn)元人民幣；3、股份發(fā)行、籌辦事項(xiàng)符合法律規(guī)定；4、發(fā)起人制訂公司章程，采用募集方式設(shè)立的經(jīng)創(chuàng)立大會(huì)通過(guò)；5、有符合公司法要求的公司名稱(chēng)，建立符合股份有限公司要求的組織機(jī)構(gòu)；6、有合法的公司住所。具體

5、步驟改制具體操作十一大步驟1、設(shè)立改制籌備小組，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)本次改制工作籌備小組通常由董事長(zhǎng)或董事會(huì)秘書(shū)牽頭，匯集公司生產(chǎn)、技術(shù)、財(cái)務(wù)等方面的負(fù)責(zé)人，不定期召開(kāi)會(huì)議，就改制過(guò)程中遇到的有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行商討，必要時(shí)還應(yīng)提請(qǐng)董事會(huì)決定。籌備小組具體負(fù)責(zé)以下工作：a、研究擬訂改組方案和組織形式;b、聘請(qǐng)改制有關(guān)中介機(jī)構(gòu)，并與中介機(jī)構(gòu)接洽;c、整理和準(zhǔn)備公司有關(guān)的文件和資料;d、召集中介機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)會(huì)，提供中介機(jī)構(gòu)所要求的各種文件和資料，回答中介機(jī)構(gòu)提出的問(wèn)題;e、擬定改制的有關(guān)文件;f、向政府主管部門(mén)申報(bào)文件或備案，取得政府批文;g、聯(lián)絡(luò)發(fā)起人;h、辦理股份有限公司設(shè)立等工作。2、選擇發(fā)起人現(xiàn)行法律規(guī)定，設(shè)立股

6、份有限公司應(yīng)當(dāng)有2人以上200人以下為發(fā)起人如果擬改制的有限責(zé)任公司現(xiàn)有股東人數(shù)符合該要求，則可以直接由現(xiàn)有股東以公司資產(chǎn)發(fā)起設(shè)立;如果現(xiàn)有股東不足或現(xiàn)有股東有不愿意參加本次發(fā)起設(shè)立的，則應(yīng)引入新的股東作為發(fā)起人，由現(xiàn)有股東向其轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)，對(duì)公司股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行改組，然后由改組后的股東以公司資共同發(fā)起設(shè)立股份有限公司。但有一個(gè)要注意的問(wèn)題是，股東的變更要滿足申請(qǐng)發(fā)行前最近3年內(nèi)實(shí)際控制人不發(fā)生變化的要求。有的公司在改制前已經(jīng)聯(lián)系好合適的發(fā)起人，也可能借機(jī)引入戰(zhàn)略投資者或風(fēng)險(xiǎn)投資者，以及具有行業(yè)背景或?qū)I(yè)技術(shù)背景的投資者，以壯大企業(yè)的綜合實(shí)力。3、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)籌備小組成立后可聯(lián)系和聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)，包

7、括保薦機(jī)構(gòu)、發(fā)行人律師、審計(jì)師、資產(chǎn)評(píng)估師等機(jī)構(gòu)。被選擇的中介機(jī)構(gòu)應(yīng)具備從業(yè)資格，籌備小組在經(jīng)過(guò)慎重考察后，應(yīng)當(dāng)確定本次改制上市的各中介機(jī)構(gòu)人選，并與之簽署委托協(xié)議或相關(guān)合同，正式建立法律關(guān)系。4、盡職調(diào)查、資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)在公司與各中介機(jī)構(gòu)簽署委托協(xié)議后，各機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)情況進(jìn)場(chǎng)工作，分別對(duì)公司的有關(guān)情況進(jìn)行調(diào)查和審計(jì)。保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)公司整體情況尤其是商務(wù)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行全面的調(diào)查，并在調(diào)查基礎(chǔ)上起草本次改制上市的招股說(shuō)明書(shū)發(fā)行律師應(yīng)對(duì)公司的法律事宜進(jìn)行全面調(diào)查，并起草法律意見(jiàn)書(shū)和律師工作報(bào)告會(huì)計(jì)師對(duì)公司近3年的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)，形成審計(jì)報(bào)告;資產(chǎn)評(píng)估師對(duì)公司的資產(chǎn)狀況進(jìn)行評(píng)估，形成資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。只得注

8、意的是，根據(jù)國(guó)家工商總局的要求是按照評(píng)估報(bào)告數(shù)值作為驗(yàn)資報(bào)告股本數(shù)額確認(rèn);而證監(jiān)會(huì)最新要求是要求以會(huì)計(jì)報(bào)表上凈資產(chǎn)數(shù)額確認(rèn)改制后公司股本數(shù)額。這樣如果審計(jì)報(bào)告凈資產(chǎn)數(shù)額低于評(píng)估報(bào)告數(shù)額，則選擇審計(jì)報(bào)告上凈資產(chǎn)作為驗(yàn)資報(bào)告股本數(shù)額，則符合國(guó)家工商局和證監(jiān)會(huì)兩家要求。如果評(píng)估報(bào)告上資產(chǎn)價(jià)格數(shù)據(jù)低于審計(jì)報(bào)告凈資產(chǎn)數(shù)據(jù)，則選用評(píng)估報(bào)告數(shù)據(jù)作為驗(yàn)資報(bào)告上股本數(shù)額。當(dāng)然，如果公司不需要三年內(nèi)上市則可以按照評(píng)估報(bào)告數(shù)據(jù)作為驗(yàn)資報(bào)告上股本數(shù)量反映人而無(wú)需考慮審計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)。5、產(chǎn)權(quán)界定公司籌備過(guò)程中，為了準(zhǔn)確確定公司資產(chǎn)，區(qū)分其他主體的資產(chǎn)，有時(shí)要進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。在清查基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)進(jìn)行甄別和確認(rèn)。尤其是占有

9、國(guó)有資產(chǎn)的公司，應(yīng)當(dāng)在改制前對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，避免國(guó)有資產(chǎn)受到損害。6、國(guó)有股權(quán)設(shè)置改制公司涉及國(guó)有資產(chǎn)投入的，要對(duì)公司改制后國(guó)有股的設(shè)置問(wèn)題向國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)申請(qǐng)批準(zhǔn)相關(guān)股權(quán)設(shè)置的文件，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)作價(jià)及相應(yīng)持股進(jìn)行審批。通常在申報(bào)國(guó)有股權(quán)設(shè)置申請(qǐng)書(shū)的同時(shí)，還要求公司律師就國(guó)有股權(quán)設(shè)置出具法律意見(jiàn)書(shū)。7、制定改制方案，簽署發(fā)起人協(xié)議和章程草案改制方案涉及以下幾個(gè)方面問(wèn)題需要達(dá)成一致：首先，股份公司注冊(cè)資本的數(shù)額。應(yīng)由各發(fā)起人共同商定凈資產(chǎn)折股比例，確定注冊(cè)資本的數(shù)額。其次，各發(fā)起人的持股比例。原則上按照各發(fā)起人在原公司中的股權(quán)比例來(lái)確定，如有調(diào)整應(yīng)在此階段商定。簽署發(fā)起人協(xié)議、公司章程草案。

10、此外，公司改制中還應(yīng)形成如下改制文件和文本：股東會(huì)關(guān)于公司改制的決議、改制申請(qǐng)書(shū)、改制可行性研究報(bào)告、發(fā)起人框架協(xié)議、公司章程及企業(yè)改制總體設(shè)計(jì)方案等。8、申請(qǐng)并辦理設(shè)立報(bào)批手續(xù)涉及國(guó)有股權(quán)的應(yīng)向國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)申請(qǐng)辦理國(guó)有股權(quán)設(shè)置的批文;涉及國(guó)有土地出資還應(yīng)由國(guó)有土地管理部門(mén)出具國(guó)有土地處置方案批復(fù)。9、認(rèn)繳及招募股份如以發(fā)起設(shè)立股份有限公司的，發(fā)起人書(shū)面認(rèn)足公司章程規(guī)定的其認(rèn)繳的股份;一次繳納的，應(yīng)當(dāng)繳納全部出資;分期繳納的應(yīng)當(dāng)繳納首期出資。以實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)或土地使用權(quán)等非貨幣性資產(chǎn)出資的，應(yīng)經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估并依法辦理該產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。募集方式設(shè)立的，發(fā)起人認(rèn)購(gòu)股份不得少于股份總額的

11、35%。發(fā)起人不能按時(shí)足額繳納股款的，應(yīng)對(duì)其他發(fā)起人承擔(dān)違約責(zé)任。繳納股款后應(yīng)經(jīng)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資確認(rèn)并出具驗(yàn)資報(bào)告。10、注冊(cè)成立股份有限公司發(fā)起設(shè)立方式設(shè)立的，發(fā)起人首次繳納出資后，應(yīng)當(dāng)選舉董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，由董事會(huì)向公司登記機(jī)關(guān)保送公司章程、由驗(yàn)資機(jī)構(gòu)出具驗(yàn)資證明及其它文件，申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記。以募集設(shè)立的，發(fā)行股份的股款幕足并經(jīng)驗(yàn)資后，發(fā)起人應(yīng)在30日內(nèi)主持召開(kāi)公司創(chuàng)立大會(huì)，審議公司設(shè)立費(fèi)用和發(fā)起人用于抵作股款的財(cái)產(chǎn)的作價(jià)。11、產(chǎn)生公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)并召開(kāi)第一次會(huì)議創(chuàng)立大會(huì)結(jié)束后30日內(nèi)，持相關(guān)文件申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記。經(jīng)工商登記機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，頒發(fā)股份有限公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照。股份公司正式宣告成立。轉(zhuǎn)增股本涉稅“股改

12、”過(guò)程中，個(gè)人所得稅成為不少投資者特別是實(shí)際控制人必須面對(duì)的實(shí)質(zhì)問(wèn)題。與現(xiàn)金分紅自然人股東取得貨幣資金不同的是，有限公司留存收益、資本公積轉(zhuǎn)化為股份有限公司股本或資本公積金時(shí)，自然人股東并沒(méi)有取得貨幣資金，要繳個(gè)人所得稅就要個(gè)人另掏腰包，一次要掏幾十萬(wàn)、上百萬(wàn)元甚至上千萬(wàn)元，這對(duì)絕大多數(shù)人來(lái)說(shuō)是難以承擔(dān)的，去借款來(lái)繳稅也讓大多數(shù)人不可接受。因此，股改變成了實(shí)實(shí)在在的“技術(shù)活”。一、協(xié)調(diào)凈資產(chǎn)與注冊(cè)資本之間的差額（一）凈資產(chǎn)注冊(cè)資本繳稅當(dāng)凈資產(chǎn)高于注冊(cè)資本時(shí)，企業(yè)股改時(shí)即需要面對(duì)繳稅問(wèn)題。稅收實(shí)踐中，由于國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)范性文件內(nèi)容的歧義性導(dǎo)致各地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法困惑和執(zhí)法混亂。大部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)

13、會(huì)要求企業(yè)在股改時(shí)就盈余公積、未分配利潤(rùn)和資本公積轉(zhuǎn)增股本代扣代繳個(gè)人所得稅。有的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)卣愂諆?yōu)惠政策文件不要求自然人股東繳納稅款或者準(zhǔn)予緩繳該稅款。（二）凈資產(chǎn)注冊(cè)資本增、減資公司法第九十五條規(guī)定，“有限責(zé)任公司變更為股份有限公司時(shí)，折合的實(shí)收股本總額不得高于公司凈資產(chǎn)額”。當(dāng)凈資產(chǎn)低于“股改”前的注冊(cè)資本時(shí)，可以采取“股改”前先減資以使凈資產(chǎn)與調(diào)整后的注冊(cè)資本大致平衡的處理方式。此外，股改前進(jìn)行增資或者由股東溢價(jià)出資也是可行的辦法?？傊?，股改時(shí)，凈資產(chǎn)與注冊(cè)資本愈趨平衡，繳稅義務(wù)相對(duì)愈輕。二、“股改”時(shí)留存收益、資本公積轉(zhuǎn)增股本、資本公積稅收成本問(wèn)題（一）盈余公積、未分配利

14、潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本個(gè)稅問(wèn)題1.問(wèn)題：“整體變更”過(guò)程中，個(gè)人股東將累積的盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本，未按照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。2.微信公眾號(hào)股權(quán)研究院的對(duì)策：第一步，根據(jù)相關(guān)規(guī)定制定合理分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；第二步，由自然人股東出具承諾書(shū)，承諾若稅務(wù)機(jī)關(guān)征繳本人在公司整體變更時(shí)以未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本所應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，本人將無(wú)條件、全額繳納該等稅款，若稅務(wù)機(jī)關(guān)因此對(duì)本人罰款，該等罰款亦由本人全額承擔(dān)；如公司因未履行代扣代繳上述稅款義務(wù)而遭致稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款，相應(yīng)的罰款及責(zé)任均由本人承擔(dān)。以上對(duì)策需結(jié)合當(dāng)?shù)囟悇?wù)實(shí)際情況適用。在2015年8月12日掛牌的杰爾斯（833223）案中，整體變更前

15、有限公司的注冊(cè)資本為2001萬(wàn)元。根據(jù)致同審字（2015）第441ZB1338號(hào)審計(jì)報(bào)告，有限公司經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)為3,682.66萬(wàn)元，其中，資本公積0元，盈余公積1,863,686.13元，未分配利潤(rùn)14,952,937.30元。2015年3月，公司整體變更，公司以2014年12月31日為改制基準(zhǔn)日，以經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)折股總額31,000,000股，每股面值1元，剩余凈資產(chǎn)5,826,623.43元全部計(jì)入股份公司資本公積。本案中存在以未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本的問(wèn)題。就此，律師認(rèn)為：在2015年3月30日（2015年3月公司整體變更），財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒布關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政

16、策的通知（財(cái)稅201541號(hào)），該通知已于2015年4月1日生效。根據(jù)該通知，對(duì)個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資所獲得的收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，個(gè)人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)該通知，企業(yè)整體變更為股份有限公司時(shí)，自然人股東繳納的個(gè)稅可申請(qǐng)?jiān)?個(gè)公歷年度內(nèi)分期繳納。根據(jù)公司的說(shuō)明及律師的查詢(xún)，公司僅在整體變更為股份公司時(shí)，存在以未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本的情況。所以，依據(jù)國(guó)稅函1998333號(hào)、財(cái)稅201

17、541號(hào)中的相關(guān)規(guī)定，公司自然人股東需就公司股改階段以未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本繳納個(gè)人所得稅，而公司也應(yīng)相應(yīng)履行代扣代繳自然人股東個(gè)稅的義務(wù)。就公司履行代扣代繳自然人股東個(gè)人所得稅的情況，公司向律師作出如下回復(fù)：截至本反饋意見(jiàn)回復(fù)之日，公司尚未代扣代繳個(gè)人所得稅，公司目前正在根據(jù)上述通知及最新的現(xiàn)行有效的稅收政策向深圳市中小企業(yè)服務(wù)署申請(qǐng)個(gè)人所得稅緩交備案。就股東個(gè)人所得稅繳納事宜，公司自然人股東均已出具承諾函。綜上，律師認(rèn)為，相關(guān)股東及公司已就個(gè)稅的繳納事宜采取了規(guī)范措施，且該等規(guī)范措施具有可行性。該案中，股轉(zhuǎn)公司接受了補(bǔ)充法律意見(jiàn)書(shū)中的上述觀點(diǎn)。附在深圳辦理緩交申請(qǐng)的程序：1.向中小企業(yè)上市服務(wù)

18、中心提出申請(qǐng)股改完成后，企業(yè)向深圳市中小企業(yè)上市服務(wù)中心提出申請(qǐng)，按照中心的要求提交有關(guān)股改的資料和申請(qǐng)資料。2.深圳市中小企業(yè)上市服務(wù)中心向企業(yè)所屬稅務(wù)局發(fā)函確認(rèn)經(jīng)審核確認(rèn)股改已完成，符合緩交的條件，深圳市中小企業(yè)上市服務(wù)中心向企業(yè)所屬稅務(wù)局發(fā)函確認(rèn)。3.企業(yè)和個(gè)人股東與稅務(wù)局溝通緩繳的方案地方稅務(wù)局收到函后，擬上市公司和個(gè)人股東就與稅務(wù)局溝通緩繳方案，就稅務(wù)局同意后備案，按照備案的方案繳納股改涉及的個(gè)人所得稅。再看2015年7月22日掛牌的開(kāi)特股份（832978）案，公司早在2010年就進(jìn)行了股改，且存在以未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本的情形，對(duì)此自然人股東未納稅，公司也未代扣代繳。律師認(rèn)為：根據(jù)財(cái)稅

19、201541號(hào)規(guī)定“不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅”、“本通知規(guī)定的分期繳稅政策自2015年4月1日起施行。對(duì) 2015年4月1日之前發(fā)生的個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資，尚未進(jìn)行稅收處理且自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起期限未超過(guò)5年的，可在剩余的期限內(nèi)分期繳納其應(yīng)納稅款”，自開(kāi)特股份設(shè)立（改制）至今，尚未超過(guò)5年，自然股東可在剩余的期限內(nèi)分期繳納其應(yīng)納稅款”。據(jù)此，開(kāi)特股份的自然人股東出具了將進(jìn)行分期繳納備案及在被稅局征繳稅款、罰款時(shí)由股東承擔(dān)責(zé)任的承諾。該案中，股轉(zhuǎn)公司接受了補(bǔ)充法律意見(jiàn)書(shū)中的上述觀點(diǎn)。此外，2015年8月10日掛牌的麗晶軟件（833277）案也是采取的由股東出具承諾函的做法

20、，也得到了股轉(zhuǎn)公司的認(rèn)可。（二）盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本公積個(gè)稅問(wèn)題有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，整體變更過(guò)程中，使盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)入資本公積，注冊(cè)資本不發(fā)生變化，各股東的持股數(shù)及持股比例不發(fā)生變化，則不涉及未分配利潤(rùn)及盈余公積轉(zhuǎn)增股本問(wèn)題，自然人股東亦未取得個(gè)人所得稅法第二條中的“利息、股息、紅利所得”，便也不會(huì)產(chǎn)生繳納所得稅的義務(wù)。實(shí)踐中，部分企業(yè)采取此方法進(jìn)行節(jié)稅，并由實(shí)際控制人、控股股東等進(jìn)行兜底性承諾。在2015年8月14日掛牌的霍普股份（833328）案中，根據(jù)公司整體變更時(shí)的信會(huì)師報(bào)字2015第113200號(hào)審計(jì)報(bào)告，整體變更前公司的實(shí)收資本為30,000,000.00元，資本公積為

21、0.00元，盈余公積為1,500,000.00元，未分配利潤(rùn)為54,511,016.37元。公司整體變更時(shí)，以2015年3月31日為改制基準(zhǔn)日，以經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)86,011,916.37元折合為股份有限公司的實(shí)收股本總額的3000萬(wàn)元，股份總數(shù)為3000萬(wàn)股，每股面值1元，注冊(cè)資本3000萬(wàn)元，余額56,011,916.37元計(jì)入資本公積。即，有限公司的盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)為股份公司的資本公積。2015年5月28日，公司在工商局辦理了變更登記手續(xù)。本案“補(bǔ)充法律意見(jiàn)書(shū)（一）1.3.1（2）自然人股東納稅情況，如未繳納，說(shuō)明其合法合規(guī)性及規(guī)范措施”涉及此問(wèn)題，律師回復(fù)：公司整體變更前注冊(cè)資本為

22、3000萬(wàn)元，整體變更后股份公司股本 3000 萬(wàn)股，各股東的持股數(shù)及持股比例均沒(méi)有發(fā)生變化，不存在以未分配利潤(rùn)及盈余公積轉(zhuǎn)增股本情形，自然人股東無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。公司整體變更完成后，已依法辦理了稅務(wù)登記備案變更，辦理過(guò)程中主管稅務(wù)部門(mén)未要求公司就整體變更 事項(xiàng)繳納稅款。公司股東已向公司出具了承諾函，對(duì)于股份公司在整體變更過(guò)程 中所涉及到的個(gè)人所得稅，將依法自行承擔(dān)交納義務(wù)。該案中，股轉(zhuǎn)公司接受了補(bǔ)充法律意見(jiàn)書(shū)中的上述觀點(diǎn)。律所的回復(fù)雖未直接言及有限公司盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)為股份公司資本公積稅務(wù)問(wèn)題，但公司無(wú)需就整體變更繳納（代扣代繳）任何稅款，則間接表明本案中有限公司盈余公積、未分配利潤(rùn)

23、轉(zhuǎn)為股份公司資本公積無(wú)需繳稅。在2015年8月13日掛牌的愛(ài)夫卡（833331）案中，也是采取的類(lèi)似的做法，即整體變更前后注冊(cè)資本不變，將資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)為股份公司資本公積的做法。采取此種做法的掛牌企業(yè)不在少數(shù)，此種做法減輕了自然人股東在整體變更時(shí)的稅負(fù)壓力。（三）資本公積轉(zhuǎn)增股本個(gè)稅問(wèn)題公司整體變更時(shí)資本公積（此處指由資本溢價(jià)形成的）轉(zhuǎn)增股本自然人股東是否繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題一直存在爭(zhēng)議。國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)范性文件相關(guān)規(guī)定有歧義，實(shí)務(wù)操作中稅收征管混亂。1.現(xiàn)行立法規(guī)定有歧義上述規(guī)范性文件對(duì)企業(yè)用盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅的規(guī)定相對(duì)明確，而對(duì)于資本公積金轉(zhuǎn)增股

24、本是否需要繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的規(guī)定，實(shí)務(wù)中一直存在爭(zhēng)議。2.觀點(diǎn)爭(zhēng)鳴大部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)都認(rèn)為應(yīng)當(dāng)繳個(gè)人所得稅，但是不同的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際征收方式不同，其征稅的計(jì)稅依據(jù)和計(jì)算方法也不相同。有的稅務(wù)機(jī)關(guān)以審計(jì)報(bào)告截止日的所有盈余公積和未分配利潤(rùn)作為計(jì)稅依據(jù)，有的稅務(wù)機(jī)關(guān)以自然人股東取得的盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本作為計(jì)稅依據(jù)，還有的稅務(wù)機(jī)關(guān)以自然人股東取得的資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本作為計(jì)稅依據(jù)。企業(yè)、證券中介機(jī)構(gòu)則主要認(rèn)為，國(guó)稅函1998289號(hào)的“資本公積金”應(yīng)包括有限責(zé)任公司的資本溢價(jià)和股份有限公司的股票(股本)溢價(jià)兩種情形，不應(yīng)當(dāng)做區(qū)別對(duì)待。整體變更中資本溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本，自然人股東不需要繳納個(gè)人所得稅。3.最新案例一則在2015年8月10日掛牌的明珠股份（833172）案中，整體變更前公司的注冊(cè)資本為2000萬(wàn)元。公司以2008年11月30日為改制基準(zhǔn)日，以經(jīng)審計(jì)賬面凈資產(chǎn)52,828,68