基礎(chǔ)班全講義

1、Part1：企業(yè)所得稅法律制度八、企業(yè)所得稅的征收管理（P253）1.居民企業(yè)的納稅地點(diǎn)除冊地在法律、行政另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記地為納稅地點(diǎn)；但登記注的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。2.納稅期限（1）企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起 15 日內(nèi)，向報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳。（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起 5 個(gè)月內(nèi)，向報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退（4）企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論?；蛘咛潛p，都應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定期限，向報(bào)送預(yù)繳規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)送

2、的其他有關(guān)資料。九、企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額（一）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率-減免稅額-抵免稅額（二）應(yīng)納稅所得額1.直接法和應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征度虧損2.間接法入-免入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額-允許彌補(bǔ)的以前年應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額（1）納稅調(diào)整增加額在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤時(shí)已經(jīng)扣除，但稅定不能扣除的項(xiàng)目金額；在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤時(shí)已經(jīng)扣除，但超過稅定扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分；未計(jì)或者少計(jì)的應(yīng)（2）納稅調(diào)整減少額益。彌補(bǔ)以前年度（5 年內(nèi)）未彌補(bǔ)的虧損額；允許加計(jì)扣除的費(fèi)用；減稅或者免【例題 1益。選擇題】甲公司 2013 年 112 月共預(yù)繳企業(yè)所得稅 680 萬元。其所得

3、稅匯算清繳時(shí)，有關(guān)資料如下：（1）主營業(yè)務(wù)收入 8500 萬元，主營業(yè)務(wù)成本 4300 萬元；（2）銷售費(fèi)用 760 萬元，用 645 萬元；其他業(yè)務(wù)收入 35 萬元，其他業(yè)務(wù)支出 23 萬元；營業(yè)外收入 115 萬元，營業(yè)外支出 78 萬元；實(shí)際發(fā)生壞賬損失 24 萬元，取得財(cái)政撥款 56 萬元，取得收入 20 萬元（未計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入），利息支出 52 萬元。假定：各扣除項(xiàng)目的支出均符合稅25%。要求：定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，該公司適用企業(yè)所得稅稅率為根據(jù)上述資料，回答下列問題。1.有關(guān)本案的下列說法中，正確的有（）。A.甲公司應(yīng)當(dāng)分月或分季預(yù)繳企業(yè)所得稅，年終再匯算清繳，多退少補(bǔ)B.甲公司經(jīng)主管批

4、準(zhǔn)，可以直接在年終一次繳清企業(yè)所得稅C.甲公司 2013 年取得的財(cái)政撥款 56 萬元，屬于不征入D.甲公司 2013 年取得的收入 20 萬元，無需計(jì)算繳納企業(yè)所得稅【】AC】（1）選項(xiàng) AB：企業(yè)所得稅實(shí)行分月或者分季預(yù)繳、年終匯算清繳，多退少補(bǔ)；（2）選項(xiàng)C：企業(yè)所得稅不征性基金以及入。入包括財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性、規(guī)定的其他不征入；（3）選項(xiàng) D：收入屬于明確列舉的應(yīng)2.甲公司 2013 年度應(yīng)納稅所得額為（A.2844 B.2788 C.2836 D.2892）萬元。【 轉(zhuǎn)讓】B】（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，損失，呆賬損

5、失，壞賬損失，自然等不可抗力造成的損失以及其他損失，可以按規(guī)定在稅前扣除；（2）財(cái)政撥款屬于不征入。因此，甲公司 2013 年度應(yīng)納稅所得額=8500+35+115-23-78-24-52=2788（萬元）。3.甲公司應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅額（ A.31B.29 C.43D.17）萬元?！尽緿】甲公司應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅額=278825%-680=17（萬元）。【例題 2選擇題】中國境內(nèi)居民企業(yè)偉達(dá)公司 2013 年共實(shí)現(xiàn)稅前收入總額 1800 萬元（其中包括產(chǎn)品銷售收入 1600 萬元，國債利息收入 200 萬元），發(fā)生各項(xiàng)成本費(fèi)用共計(jì) 1250 萬元。其中：合理的工資薪金總額 175 萬元，與

6、生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi) 90 萬元，職工福利費(fèi) 45 萬元，職工教育經(jīng)費(fèi) 3 萬元，工會(huì)經(jīng)費(fèi) 9 萬元，滯納金 15 萬元，提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備金支出 100萬元（均稅務(wù)部門核定）。已知，偉達(dá)公司其他成本費(fèi)用支出均符合稅要求：定，適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%。根據(jù)上述資料及企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，回答下列問題。 1.根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，偉達(dá)公司 2013 年度的應(yīng) A.1600 萬元B.1800 萬元C.350 萬元D.550 萬元入為（）?！尽緼】國債利息收入屬于免入，所以應(yīng)入=1800-200=1600（萬元）。有關(guān)偉達(dá)公司 2013 年的“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”，下列說法中正確的有（

7、允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為 8 萬元允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為 54 萬元）。C.超過允許稅前扣除部分的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除D.超過允許稅前扣除部分的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不得在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除【】AD】（1）選項(xiàng) AB：銷售（營業(yè)）收入的 5=16005=8（萬元），業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的 60%=9060%=54（萬元），允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為 8 萬元；（2）選項(xiàng) CD：廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超過扣除限額的部分，才有以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的規(guī)定。有關(guān)偉達(dá)公司 2013 年的“職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)”，下列說法中正確的有（允許稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)支出為 3 萬元允許稅前扣除的職

8、工教育經(jīng)費(fèi)支出為 4.38 萬元允許稅前扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)為 3.5 萬元允許稅前扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)為 9 萬元）。【】AC】（1）選項(xiàng) AB：允許稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)支出限額=1752.5%=4.38（萬元），職工教育經(jīng)費(fèi)支出 3 萬元4.38 萬元，可以據(jù)實(shí)稅前扣除；（2）選項(xiàng) CD：工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出 9萬元允許稅前扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額=1752%=3.5（萬元），所以只能稅前扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi) 3.5萬元。4.有關(guān)偉達(dá)公司 2013 年發(fā)生的“（）。滯納金和準(zhǔn)備金支出”，下列說法不正確的有偉達(dá)公司繳納的偉達(dá)公司繳納的滯納金 15 萬元不得稅前扣除滯納金可以稅前扣除 9 萬元C.偉達(dá)公司提取的準(zhǔn)備金，由于稅

9、務(wù)部門核定，不得稅前扣除D.偉達(dá)公司提取的準(zhǔn)備金，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的，可以稅前扣除【】BD】滯納金和核定的準(zhǔn)備金支出，均為不得在企業(yè)所得稅稅前扣除的項(xiàng)目。有關(guān)偉達(dá)公司 2013 年度企業(yè)所得稅的計(jì)算，下列說法不正確的有（偉達(dá)公司的應(yīng)納稅所得額為 573 萬元偉達(dá)公司的應(yīng)納稅所得額為 458 萬元偉達(dá)公司的應(yīng)納所得稅為 114.5 萬元偉達(dá)公司的應(yīng)納所得稅為 143.25 萬元）?！尽緽C】（1）選項(xiàng) AB：偉達(dá)公司的應(yīng)納稅所得額=1800-1250-200+（90-8）+（45-24.5）+（9-3.5）+15+100=573（萬元）；（2）選項(xiàng) CD：偉達(dá)公司的應(yīng)納所得稅=57325%=14

10、3.25（萬元）。十、以前年度虧損的彌補(bǔ)（P238）企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過 5 年。以彌【解釋 1】5 年內(nèi)不論是或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算；先虧先補(bǔ)，后虧后補(bǔ)?！窘忉?2】虧損彌補(bǔ)期限是自虧損年度的下一個(gè)年度起連續(xù) 5 年不間斷地計(jì)算?！窘忉?3】“虧損”，是指企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)主管后的金額?！景咐堪炊惗ê藢?shí)調(diào)整（1）針對 2007 年的虧損額，2008 年、2009 年、2010 年、2011 年、2012 年為彌補(bǔ)期；至 2012 年，尚有 30 萬元虧損未能在稅前彌補(bǔ)完，這 30 萬元不得再

11、在稅前彌補(bǔ)。（2）針對 2008 年的虧損額，2009 年、2010 年、2011 年、2012 年、2013 年為彌補(bǔ)期；由于 2009 年2012 年的全部用于彌補(bǔ) 2007 年的虧損額，因此，至 2013 年，尚有 20萬元虧損未能稅前彌補(bǔ)完，這 20 萬元不得再在稅前彌補(bǔ)。十一、企業(yè)取得1.5 年所得計(jì)稅時(shí)的抵免（P242）企業(yè)取得的下列所得已在繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依法計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后 5 個(gè)年度內(nèi)，用每年抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：（1）居民企業(yè)來源于中國的應(yīng)稅所得；（2）非居民企業(yè) 實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)

12、稅所得。2.抵免限額境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生但與該機(jī)構(gòu)、場所有抵免限額應(yīng)當(dāng)“分國不分項(xiàng)”計(jì)算。計(jì)算公式抵免限額某國應(yīng)納稅所得額25%【案例】甲企業(yè) 2013 年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為 100 萬元，適用 25%的企業(yè)所得稅稅率。甲企業(yè)分別在 A 國和B 國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)（我國與 A、B 兩國已締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在 A國分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為 50 萬元，A 國的企業(yè)所得稅稅率為 20%；在 B 國分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為 30 萬元，B 國的企業(yè)所得稅稅率為 30%。綜上，甲企業(yè)當(dāng)年在我國境內(nèi)應(yīng)納稅額=10025%+2.5=27.5（萬元）。十二、企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整（P250）1

13、.企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納入或者所得額的，按照合理方法調(diào)整?！窘忉尅俊昂侠矸椒ā?，包括可比非受控價(jià)格法、再潤法、利潤分割法和其他符合獨(dú)立交易原則的方法。2.關(guān)聯(lián)方之間關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理法、成本加成法、交易凈利（1）企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，可以按照獨(dú)立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的成本，達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。（2）企業(yè)可以向提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。3.核定應(yīng)納稅所得額企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未

14、能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來情況的，依法核定其應(yīng)納稅所得額。依法核年度2007200820092010201120122013未彌補(bǔ)以前年度虧損的應(yīng)納稅所得額-120-703030201050定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以采用下列方法：參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定；按照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤的方法核定；（3）按照關(guān)聯(lián)企業(yè)整體利潤的合理比例核定；（4）按照其他合理方法核定。4.補(bǔ)征（1）和加收利息根據(jù)法律、行政的規(guī)定，對企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對補(bǔ)征的，自所屬納稅年度的次年 6 月 1 日起至補(bǔ)繳之日止的期間，按日加收利息。的與補(bǔ)稅期間同期的人（2）加收利息率，應(yīng)當(dāng)按照所屬納稅

15、年度民幣基準(zhǔn)利率加 5 個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。（3）前述規(guī)定加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。5.納稅調(diào)整的時(shí)效企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起 10 年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。十三、企業(yè)所得稅的源泉扣繳（P248）1.境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，就其取得的來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。2.指定扣繳義務(wù)人對非居民企業(yè)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人：（1）預(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限的；一個(gè)納稅年度，且有表明不履行納稅義務(wù)沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記，且未委托中國境內(nèi)的人履行納稅