審計(jì)學(xué)習(xí)題與解答第13章

1、 第十三章銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)第一部分習(xí)題一、思考題銷(xiāo)售交易的職責(zé)分離的基本要求有哪些？針對(duì)登記入帳的銷(xiāo)售交易真實(shí)性的實(shí)質(zhì)性程序。針對(duì)營(yíng)業(yè)收入如何運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。銷(xiāo)售交易的記錄及時(shí)有哪幾方面的要求？應(yīng)收帳款的函證的方式有幾種。對(duì)應(yīng)收帳款函證不符事項(xiàng)的處理。二、名詞解釋1銷(xiāo)售單2貸項(xiàng)通知單3銷(xiāo)售截止測(cè)試4應(yīng)收帳款函證5應(yīng)收帳款與預(yù)收款項(xiàng)的重分類調(diào)整三、單項(xiàng)選擇題對(duì)通過(guò)函證無(wú)法證實(shí)的應(yīng)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的最有效的審計(jì)程序是()。重新測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制抽查有關(guān)原始憑據(jù)，如銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售訂單、銷(xiāo)售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)彶橘Y產(chǎn)負(fù)債表日后的收款情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施銷(xiāo)貨

2、業(yè)務(wù)截止測(cè)試，主要目的是為了檢查()。年底應(yīng)收賬款的真實(shí)性是否存在過(guò)多的銷(xiāo)貨折扣銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)的入賬時(shí)間是否正確銷(xiāo)貨退回是否已經(jīng)核準(zhǔn)對(duì)大額逾期應(yīng)收賬款如無(wú)法獲取詢證函回函，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)()。審查所審期間應(yīng)收賬款的回收情況了解大額應(yīng)收賬款客戶的信用情況審查與銷(xiāo)貨有關(guān)的訂單、發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證等文件提請(qǐng)被審計(jì)單位提高壞賬準(zhǔn)備提取比例適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意的或無(wú)意的錯(cuò)誤，以下的表述中進(jìn)行了適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離的是()。負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款記賬的職員負(fù)責(zé)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制銷(xiāo)售發(fā)票通知單的人員同時(shí)開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票在銷(xiāo)售合同訂立前，由專人就銷(xiāo)售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判應(yīng)收票據(jù)的取得、

3、貼現(xiàn)和保管由某一會(huì)計(jì)專門(mén)負(fù)責(zé)在以下銷(xiāo)售與收款授權(quán)審批關(guān)鍵點(diǎn)控制中，未做到恰當(dāng)控制的是()。在銷(xiāo)售發(fā)生之前，賒銷(xiāo)已經(jīng)正確審批未經(jīng)賒銷(xiāo)批準(zhǔn)的銷(xiāo)貨一律不準(zhǔn)發(fā)貨銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣由銷(xiāo)售人員根據(jù)客戶情況進(jìn)行談判對(duì)于超過(guò)既定銷(xiāo)售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，采用特別授權(quán)方式為了證實(shí)某月被審計(jì)單位關(guān)于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的完整性認(rèn)定，下列程序中，最有效的程序是()。從發(fā)運(yùn)憑證追查到銷(xiāo)售發(fā)票副本和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬從銷(xiāo)售發(fā)票追查到發(fā)運(yùn)憑證從銷(xiāo)售發(fā)票追查到主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬追到銷(xiāo)售發(fā)票檢查開(kāi)具發(fā)票日期、記賬日期、發(fā)貨日期()是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試的關(guān)鍵所在。是否在同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間

4、是否臨近是否在同一天相距是否不超過(guò)30天為了證實(shí)被審計(jì)單位銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的記錄是否及時(shí)，將()的日期相核對(duì)，是最有效的程序。發(fā)運(yùn)憑證與銷(xiāo)售發(fā)票銷(xiāo)售訂單與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬發(fā)運(yùn)憑證與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬顧客發(fā)運(yùn)憑證貨單與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬檢查所有銷(xiāo)售業(yè)務(wù)是否均登記入賬，最有效的程序是()。從銷(xiāo)售單追查至主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬從發(fā)運(yùn)憑證追查至主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬從銷(xiāo)售單追查至發(fā)運(yùn)憑證從發(fā)運(yùn)憑證追查至銷(xiāo)售發(fā)票注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)編制或索取應(yīng)收賬款賬齡分析表來(lái)分析應(yīng)收賬款賬齡以便了解()。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提充分性賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的審批情況應(yīng)收賬款的可收回性應(yīng)收賬款的真實(shí)性被審計(jì)單位管理人員、附屬公司所欠款項(xiàng)應(yīng)與客戶的欠款分開(kāi)記錄，是

5、確保其應(yīng)收賬款()認(rèn)定的重要方法。A.存在B.完整性C.分類和可理解性D.權(quán)利和義務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師核對(duì)銷(xiāo)貨發(fā)票的日期與登記入賬的日期發(fā)貨日期是否一致，其主要目的是為了進(jìn)行()測(cè)試。A.發(fā)生B.完整性C.準(zhǔn)確性D.截止下列各項(xiàng)中，不屬于應(yīng)收票據(jù)實(shí)質(zhì)性程序的審計(jì)目標(biāo)的是()。確定應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)部控制是否運(yùn)行有效確定應(yīng)收票據(jù)是否存在和完整確定應(yīng)收票據(jù)年末余額是否正確確定應(yīng)收票據(jù)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施產(chǎn)品主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試，主要目的是發(fā)現(xiàn)()。A.年末應(yīng)收賬款余額不正確當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的入賬時(shí)間超額的銷(xiāo)貨折扣未核準(zhǔn)的銷(xiāo)貨退回注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)應(yīng)收賬款的目的，不應(yīng)包括()。確定應(yīng)收賬款的存在

6、性確定應(yīng)收賬款記錄的完整性確定應(yīng)收賬款的回收期確定應(yīng)收賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表上披露的恰當(dāng)性下列各項(xiàng)中，預(yù)防員工貪污、挪用銷(xiāo)貨款的最有效的方法是()。記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬的人員不得兼任出納收取顧客支票與收取顧客現(xiàn)金由不同人員擔(dān)任請(qǐng)顧客將貨款直接匯入公司所指定的銀行賬戶公司收到顧客支票后立即寄送收據(jù)給顧客17注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較大的客戶，通常選擇在()適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。在12月31日在12月31日前在資產(chǎn)負(fù)債表日在資產(chǎn)負(fù)債表日后四、多項(xiàng)選擇題在對(duì)特定會(huì)計(jì)期間主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的與被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有密切關(guān)系的日期包括()。銷(xiāo)售截止測(cè)試實(shí)施日期發(fā)票開(kāi)具日期或者

7、收款日期記賬日期發(fā)貨日期或提供勞務(wù)日期注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位已發(fā)生的銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)是否均已登記入賬進(jìn)行審計(jì)時(shí)，常用的控制測(cè)試程序有()。檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)的完整性檢查賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)檢查銷(xiāo)售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性觀察已經(jīng)寄出的對(duì)賬單的完整性注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度檢查的主要內(nèi)容包括()。檢查是否存在銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為檢查信用政策、銷(xiāo)售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定檢查銷(xiāo)售退回手續(xù)是否齊全、退回貨物是否及時(shí)入庫(kù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)特別關(guān)注被審計(jì)單位以下有關(guān)收款業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制內(nèi)容的有()。單位應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)賬，及時(shí)登記每一客

8、戶應(yīng)收賬款余額變動(dòng)情況和信用額度使用情況，對(duì)長(zhǎng)期往來(lái)客戶應(yīng)當(dāng)建立起完善的客戶資料，并對(duì)客戶資料實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)更新單位對(duì)于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬，單位發(fā)生的各項(xiàng)壞賬，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后作出會(huì)計(jì)處理單位應(yīng)當(dāng)定期與往來(lái)客戶通過(guò)函證等方式核對(duì)應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來(lái)款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理單位應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度，銷(xiāo)售部門(mén)應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)督促銷(xiāo)售部門(mén)加緊催收。對(duì)催收無(wú)效的逾期應(yīng)收賬款可通過(guò)法律程序予以解決在證實(shí)登記入賬的銷(xiāo)售是否真實(shí)這一目標(biāo)而進(jìn)行

9、的實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般關(guān)心的錯(cuò)誤有()。未曾發(fā)貨卻已登記入賬銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)重復(fù)入賬向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨并登記入賬已經(jīng)發(fā)貨但未曾入賬注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序中，一般首先編制或索取所審項(xiàng)目的明細(xì)表，這是因?yàn)槊骷?xì)表是()。與總賬、報(bào)表數(shù)核對(duì)的基礎(chǔ)分析程序的基礎(chǔ)實(shí)質(zhì)性程序的起點(diǎn)控制測(cè)試的依據(jù)對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，運(yùn)用分析程序進(jìn)行比較的主要內(nèi)容包括()。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入重要客戶的銷(xiāo)售額重要產(chǎn)品的毛利率銷(xiāo)售給重要客戶的產(chǎn)品的毛利率以下關(guān)于截止測(cè)試的說(shuō)法中，正確的有()。截止測(cè)試的目標(biāo)是同一業(yè)務(wù)引起的借貸雙方是否在同一會(huì)計(jì)期間入賬截止測(cè)試的范圍是審查結(jié)賬日前后若干天的業(yè)務(wù)，看是否有跨期現(xiàn)象截止測(cè)試

10、是由被審計(jì)單位對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)價(jià)與分?jǐn)傉J(rèn)定推論得來(lái)的截止測(cè)試的方法一般都是審查所審業(yè)務(wù)的憑證與記賬的日期關(guān)于以下科目截止測(cè)試的說(shuō)法中，正確的有()。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試的關(guān)鍵是檢查開(kāi)具發(fā)票日期、記賬日期和發(fā)貨日期三者是否屬于同一適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間存貨截止測(cè)試的關(guān)鍵在于存貨納入盤(pán)點(diǎn)范圍的時(shí)間與存貨引起借貸雙方會(huì)計(jì)科目的入賬時(shí)間是否都處于同一會(huì)計(jì)期間銀行存款截止測(cè)試的關(guān)鍵在于確定企業(yè)在各開(kāi)戶銀行的最后一張支票的號(hào)碼，并查實(shí)該號(hào)碼之前的所有支票均已開(kāi)出注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)結(jié)賬日前后一段時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進(jìn)行審計(jì)，以確定是否存在跨期事項(xiàng)對(duì)于被審計(jì)單位銷(xiāo)售退回、折讓、折扣的控制測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查()。銷(xiāo)售退回

11、和折讓的會(huì)計(jì)處理是否正確所退回的商品是否具有倉(cāng)庫(kù)簽發(fā)的退貨驗(yàn)收?qǐng)?bào)告銷(xiāo)售退回與折讓的批準(zhǔn)與貸項(xiàng)通知單的簽發(fā)職責(zé)是否分離現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)，授權(quán)人與收款人的職責(zé)是否分離注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定應(yīng)收賬款函證數(shù)量的大小、范圍時(shí)，應(yīng)考慮的主要因素有()。應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以前年度的函證結(jié)果函證方式的選擇12注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施以下的實(shí)質(zhì)性分析程序()。復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否配比，如存在不匹配的情況應(yīng)查明原因在明細(xì)表上標(biāo)注重要客戶，并編制對(duì)重要客戶的應(yīng)收賬款增減變動(dòng)表，與上期比較分析是否發(fā)生變動(dòng)，必要時(shí)，收集客戶資料分析其變動(dòng)合理性計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

12、，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)；并與被審計(jì)單位上年指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對(duì)比分析，檢查是否存在重大異常轉(zhuǎn)銷(xiāo)壞賬是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)。13一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象()。大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目14當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式()。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平涉及大量余額較小的賬戶預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤沒(méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證15注冊(cè)會(huì)計(jì)師收回的應(yīng)收賬款詢證函者有差異，應(yīng)當(dāng)查明原因，有可能是登記入賬的時(shí)間不同而產(chǎn)生的不符事項(xiàng)，主要有()。詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人

13、已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷(xiāo)售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶兀粚徲?jì)單位尚未收到債務(wù)人對(duì)收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等方面有異議而全部或部分拒付貨款五、判斷題函證應(yīng)收賬款的目的在于證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷(xiāo)售交易中發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊行為。通過(guò)函證應(yīng)收賬款，可以比較有效地證明被詢證者(即債務(wù)人)的存在和被審計(jì)單位記錄的可靠性。()在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確，通常認(rèn)為，對(duì)這種詢證函的回復(fù)能夠提供可靠的審計(jì)證據(jù)，

14、但是，其缺點(diǎn)是被詢證者可能對(duì)所列示信息根本不加以驗(yàn)證就予以回函確認(rèn)。()在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還經(jīng)常會(huì)遇到采用積極的函證方式實(shí)施函證而未能收到回函的情況。對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對(duì)方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。()4注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試時(shí)應(yīng)當(dāng)以該年度的銷(xiāo)售發(fā)票為起點(diǎn)，以檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否多計(jì)。()注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將應(yīng)收賬款詢證函回函作為審計(jì)證據(jù)，納入審計(jì)工作底稿管理，詢證函回函的所有權(quán)歸所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所。()除法院、檢察院及其他部門(mén)依法查閱審計(jì)工作底稿、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查以及前后任注冊(cè)會(huì)

15、計(jì)師溝通等情況外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得將應(yīng)收賬款詢證函回函提供給被審計(jì)單位作為法律訴訟證據(jù)。()應(yīng)收賬款詢證函的寄發(fā)和收回均應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接控制。()按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，報(bào)表的編制單位應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中披露關(guān)于應(yīng)收賬款期初余額、期末余額的賬齡分析，期末欠款余額較大的單位欠款情況，以及持有5%及其以上股份的固定單位欠款情況。()若存在應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款的擔(dān)保、抵押情況，被審計(jì)單位應(yīng)在報(bào)表附注中予以適當(dāng)?shù)呐丁?)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)，須經(jīng)保管票據(jù)的有關(guān)人員的書(shū)面批準(zhǔn)。()六、簡(jiǎn)答題簡(jiǎn)述營(yíng)業(yè)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序的主要內(nèi)容。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定應(yīng)收帳款函證的數(shù)量與范圍的主要取決因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何對(duì)函證

16、過(guò)程實(shí)施控制。七、案例分析題1會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)Z公司進(jìn)行審計(jì)，了解到Z公司的銷(xiāo)售程序如下：銷(xiāo)售部門(mén)收到顧客訂單，估算訂單的金額，然后將訂單交信用部門(mén)審閱。信用部門(mén)審閱后，如果同意給與商業(yè)信用就在訂單上蓋章，然后將訂單交會(huì)計(jì)部門(mén)。會(huì)計(jì)部門(mén)填制一式三聯(lián)的增值稅銷(xiāo)售發(fā)票?？蛻舻挠唵螝w檔保管。銷(xiāo)售發(fā)票的客戶聯(lián)用專夾保管，等候貨物發(fā)出的通知。銷(xiāo)售發(fā)票的記賬聯(lián)先交倉(cāng)庫(kù)，通知倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨，然后再轉(zhuǎn)至運(yùn)輸部門(mén)。運(yùn)輸部門(mén)有權(quán)根據(jù)運(yùn)力情況組織運(yùn)輸。在收到銷(xiāo)售發(fā)票記賬聯(lián)后，運(yùn)輸部門(mén)填制一式三聯(lián)的發(fā)運(yùn)單。第一聯(lián)交客戶，第二聯(lián)隨同貨物一起抵達(dá)，第三聯(lián)由運(yùn)輸部門(mén)留存。發(fā)貨后，銷(xiāo)售發(fā)票的記賬聯(lián)交還會(huì)計(jì)部門(mén)。如果缺貨，

17、銷(xiāo)售發(fā)票上會(huì)加以注明。會(huì)計(jì)部門(mén)在收到銷(xiāo)售發(fā)票的記賬聯(lián)后，核對(duì)銷(xiāo)售發(fā)票的客戶聯(lián)。銷(xiāo)售發(fā)票上的價(jià)格要符合公司的定價(jià)策略。隨后，客戶聯(lián)發(fā)給客戶用作收款通知，記賬聯(lián)交數(shù)據(jù)中心入賬。數(shù)據(jù)中心將記賬聯(lián)的數(shù)據(jù)輸入計(jì)算機(jī)，更新銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款帳簿。記賬完畢，記賬聯(lián)順序編號(hào)后存檔。根據(jù)題意，請(qǐng)回答下列問(wèn)題。為了檢查銷(xiāo)售是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該從什么文件中抽取樣本()。A客戶訂單B發(fā)運(yùn)單C應(yīng)收賬款明細(xì)賬D銷(xiāo)售發(fā)票（2）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師希望檢查內(nèi)控制度能否減少發(fā)生發(fā)貨后，不入賬的錯(cuò)誤，其應(yīng)該從何處抽取樣本（）。A客戶訂單B發(fā)運(yùn)單C應(yīng)收賬款明細(xì)賬D銷(xiāo)售發(fā)票（3）為了檢查內(nèi)控制度能否降低漏開(kāi)發(fā)運(yùn)單的可能性，其

18、應(yīng)該從哪些文件中抽取測(cè)試樣本（）。A客戶訂單B發(fā)運(yùn)單C應(yīng)收賬款明細(xì)賬D銷(xiāo)售發(fā)票（4）為了檢查應(yīng)收帳款余額中是否由虛構(gòu)的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)產(chǎn)生，其應(yīng)該從何處抽取測(cè)試樣本（）。A客戶訂單B發(fā)運(yùn)單C應(yīng)收賬款明細(xì)賬D銷(xiāo)售發(fā)票22009年12月31日ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所受XYZ股份有限公司的委托，正對(duì)其2009年度的報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，以下給出的是在審計(jì)助理人員擬訂的一份與應(yīng)收賬款有關(guān)的詢證函。要求1：指出其不當(dāng)之處；要求2：說(shuō)明這份詢證函是肯定式的，還是否定式的；該詢證方式對(duì)于深受金融危機(jī)影響的客戶是否適合，并回答此函證方式的成本高低與可靠性；要求3：如果回函確認(rèn)差異，分析說(shuō)明其常見(jiàn)的原因。詢證函編號(hào)：08196XX（

19、公司）本公司正在對(duì)2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴公司的往來(lái)賬項(xiàng)等事項(xiàng)。下列數(shù)據(jù)出自本公司賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，請(qǐng)?jiān)诒竞露恕靶畔⒆C明無(wú)誤”處簽章證明；如有不符，請(qǐng)?jiān)凇靶畔⒉环碧幜忻鞑环痤~。回函請(qǐng)直接寄至XYZ股份有限公司?；睾刂罚褐猩轿髀?230號(hào)郵編：200233電話：64390390傳真：64390396聯(lián)系人：許真1本公司與貴公司的往來(lái)賬項(xiàng)列示如下：截止日期貴公司欠欠貴公司備注2009年12月31日1,280,960.002其他事項(xiàng)本函僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算。若款項(xiàng)在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請(qǐng)及時(shí)函復(fù)為盼。（公司蓋

20、章）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2009年12月28日結(jié)論：1.信息證明無(wú)誤公司蓋章）年月日經(jīng)辦人：2.信息不符，請(qǐng)列明不符的詳細(xì)情況（公司蓋章）年月日經(jīng)辦人：3.XYZ公司主要從事小型電子商品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。XYZ公司日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自2006年以來(lái)沒(méi)有發(fā)生變化。XYZ公司產(chǎn)品主要銷(xiāo)售給國(guó)內(nèi)各大經(jīng)銷(xiāo)商。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)XYZ公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表。資料一：A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷(xiāo)售與收款循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）倉(cāng)庫(kù)人員在系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)銷(xiāo)售部門(mén)批準(zhǔn)的客戶訂單生成連續(xù)編號(hào)的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運(yùn)輸商發(fā)運(yùn)

21、后，將發(fā)貨單設(shè)備為“已執(zhí)行”狀態(tài)并提交結(jié)算部門(mén)。結(jié)算部門(mén)根據(jù)系統(tǒng)中的“已執(zhí)行”發(fā)貨單記錄、訂單及相關(guān)客戶基礎(chǔ)資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷(xiāo)售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動(dòng)匯總主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并據(jù)此過(guò)入應(yīng)收賬款和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬薄。（2）每月末，系統(tǒng)自動(dòng)匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并可以生成一個(gè)專門(mén)報(bào)告反映未匹配項(xiàng)目的清單。系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報(bào)告的人員是W公司銷(xiāo)售部經(jīng)理和總經(jīng)理。資料二：A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測(cè)試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測(cè)試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察了結(jié)算部門(mén)人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開(kāi)具發(fā)票的過(guò)程，并從2009年

22、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取銷(xiāo)售記錄實(shí)施測(cè)試，未發(fā)現(xiàn)異常。（2）B注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)了總經(jīng)理和部經(jīng)理有關(guān)資料一中第（2）項(xiàng)控制的運(yùn)行情況，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹配情況，因此，從2009年9月以后就沒(méi)有再實(shí)際生成和閱讀上述專門(mén)報(bào)告。在B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求下，銷(xiāo)售部經(jīng)理在系統(tǒng)中生成了截止2009年12月31日的專門(mén)報(bào)告，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)存在不匹配的事項(xiàng)。要求：（1）針對(duì)資料一（1）至（2）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入表一。（2）針對(duì)資料二（1）至（2）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)判斷上述控制在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在擔(dān)缺陷，請(qǐng)分別予以指出，并簡(jiǎn)要說(shuō)

23、明理由，提出改進(jìn)建議。請(qǐng)將答案直接填入表二。（3）針對(duì)資料二（1）至（2）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)指出上述測(cè)試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。請(qǐng)將答案直接表三。表一內(nèi)控事項(xiàng)交易賬戶認(rèn)定對(duì)照表內(nèi)控事項(xiàng)交易/賬戶認(rèn)定(1)(2)表二內(nèi)控缺陷與改進(jìn)意見(jiàn)表內(nèi)控事項(xiàng)沒(méi)有缺陷，只寫(xiě)“否”；有缺陷，須具體描述缺陷理由改進(jìn)建議(1)(2)表三內(nèi)控是否有效運(yùn)行表內(nèi)控事項(xiàng)有效，只寫(xiě)“是”；無(wú)效，須寫(xiě)具體理由(1)(2)第二部分參考答案及解析三、單項(xiàng)選擇題【正確答案】B【答案解析】抽查與銷(xiāo)售有關(guān)的原始憑證，是函證應(yīng)收賬款替代審計(jì)程序?！菊_答案】C【

24、答案解析】主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試是為了證實(shí)接近資產(chǎn)負(fù)債表日會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確,即應(yīng)記入本期或下期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否被推延至下期或提前至本期?！菊_答案】C【答案解析】審查與銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)有關(guān)的訂單、發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證等文件是應(yīng)收賬款函證的替代審計(jì)程序?！菊_答案】C【答案解析】選項(xiàng)A中負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款記賬的職員不能編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；選項(xiàng)B中編制銷(xiāo)售發(fā)票通知單的人員不能同時(shí)開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票；選項(xiàng)D中應(yīng)收票據(jù)的取得、貼現(xiàn)必須由保管票據(jù)以外的主管人員書(shū)面批準(zhǔn)；選項(xiàng)C符合內(nèi)部控制規(guī)范要求?！菊_答案】C【答案解析】選項(xiàng)C中銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)，不能由銷(xiāo)售人員根據(jù)客戶情況進(jìn)行談判?！菊_答

25、案】A【解析】選項(xiàng)B不能證實(shí)收入的完整性認(rèn)定；選項(xiàng)C可以查出收入未入賬但沒(méi)有選項(xiàng)A的審計(jì)證據(jù)更有效；選項(xiàng)D能證實(shí)的是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定?！菊_答案】A【答案解析】截止測(cè)試的關(guān)鍵是確認(rèn)發(fā)票日期、記賬日期和發(fā)貨日期三者是否處在同一恰當(dāng)會(huì)計(jì)期間?！菊_答案】C【答案解析】貨運(yùn)文件是實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的起點(diǎn)，銷(xiāo)售收入明細(xì)賬是銷(xiāo)售記錄的終點(diǎn)，直接將二者相核對(duì)對(duì)于“記錄是否及時(shí)”而言，無(wú)疑是最具效率的?！菊_答案】B【答案解析】從發(fā)運(yùn)憑證追查到主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬可以查明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的漏記?！菊_答案】C【答案解析】應(yīng)收賬款賬齡越長(zhǎng)，應(yīng)收賬款收回的可能性越小?！菊_答案】C【答案解析】所述欠款應(yīng)記入“其他應(yīng)收款”

26、科目，若記“應(yīng)收賬款”科目，屬于分類不當(dāng)行為?！菊_答案】D【答案解析】截止測(cè)試是為了確認(rèn)收入入賬時(shí)間是否正確?！菊_答案】A【答案解析】A選項(xiàng)屬于控制測(cè)試內(nèi)容，不屬于實(shí)質(zhì)性程序?qū)崿F(xiàn)的目標(biāo)?！菊_答案】B【答案解析】主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試的目的主要在于確定被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否被推延至下期或提前至本期?！菊_答案】C【答案解析】選項(xiàng)A、B、D均屬于應(yīng)收賬款的審計(jì)目的。審計(jì)應(yīng)收賬款首先是證明其是否存在；其次是證明完整性以及確定其在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露。其實(shí)審查這些方面也是為了證明管理當(dāng)局的認(rèn)定。確定應(yīng)收賬款回收期，不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)?！菊_答案】C【答案解析】負(fù)責(zé)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款明細(xì)

27、賬的職員不得經(jīng)手貨幣資金。17【正確答案】D【解析】函證的時(shí)間通常在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)?shù)臅r(shí)間內(nèi)實(shí)施。四、多項(xiàng)選擇題【正確答案】B、C、D【答案解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注日期與銷(xiāo)售截止測(cè)試實(shí)施日期無(wú)關(guān)?！菊_答案】A、C【答案解析】選項(xiàng)A、C在銷(xiāo)售與收款循環(huán)的“銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制測(cè)試一覽表”中有明確規(guī)定。【正確答案】A、B、C、D【答案解析】銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范中監(jiān)督檢查的要求?！菊_答案】A、B、C、D【答案解析】銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范中有關(guān)收款業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制要求?！菊_答案】A、B、C【答案解析】選項(xiàng)D證實(shí)的是“發(fā)生的銷(xiāo)售均已登記入賬”。【正確答案】A、B、C【答案

28、解析】明細(xì)表不是控制測(cè)試的依據(jù)?！菊_答案】A、B、C、D【答案解析】均符合分析程序的要求?！菊_答案】A、B、C、D【答案解析】符合銷(xiāo)售截止測(cè)試的特征與要求?！菊_答案】A、B、C、D【答案解析】均符合營(yíng)業(yè)收入、存貨、貨幣資金截止測(cè)試的相關(guān)要求?！菊_答案】B、C、D【答案解析】選項(xiàng)A的會(huì)計(jì)處理屬于實(shí)質(zhì)性程序。【正確答案】A、B、C、D【答案解析】符合函證程序相關(guān)規(guī)定?！菊_答案】A、B、C【答案解析】選項(xiàng)D不是應(yīng)收賬款的分析程序，是控制測(cè)試的內(nèi)容?！菊_答案】A、B、C、D【答案解析】均符合函證對(duì)象的基本特征要求【正確答案】A、B、C、D【答案解析】符合關(guān)于消極函證方式的要求【正確答案】A

29、、B、C、D【答案解析】均屬于時(shí)間差因素所導(dǎo)致的不符事項(xiàng)的具體內(nèi)容。五、判斷題【正確答案】V【正確答案】V【正確答案】V【正確答案】x【答案解析】主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試主要是核對(duì)銷(xiāo)售發(fā)票、發(fā)貨、記賬三者日期的恰當(dāng)性與一致性，以銷(xiāo)售發(fā)票為起點(diǎn)，只能檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的低估?！菊_答案】V【正確答案】V【正確答案】V【正確答案】x【答案解析】這僅僅是對(duì)上市公司的要求?！菊_答案】V【正確答案】x【答案解析】事實(shí)恰恰相反，票據(jù)的接受、貼現(xiàn)、換新須經(jīng)票據(jù)保管人員以外的其他主管人員的書(shū)面批準(zhǔn)。六、簡(jiǎn)答題【正確答案】營(yíng)業(yè)收入實(shí)質(zhì)性分析程序：將本期與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷(xiāo)售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動(dòng)是否

30、正常，并分析異常變動(dòng)的原因；比較本期各月各種主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律大波動(dòng)的原因；分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否并查明異常和重大波動(dòng)的現(xiàn)象及其原因；計(jì)算本期重要產(chǎn)品、重要客戶的毛利率，分析比較本期與上期同類毛利率變化情況，注意收入與成本內(nèi)容、數(shù)量、時(shí)間上是否匹配，查清重大波動(dòng)和異常情況的原因；將上述分析結(jié)果與同行業(yè)企業(yè)本期相關(guān)資料進(jìn)行對(duì)比分析，檢查是否存在異常。根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表估算全年收入，與被審計(jì)單位實(shí)際入帳的收入核對(duì)，并檢查是否存在虛開(kāi)發(fā)票或少開(kāi)發(fā)票的情況?！菊_答案】函證數(shù)量的多少、范圍主要取決于以下因素：(1)應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的比重。若應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較大，則函證的范圍應(yīng)相應(yīng)大一些。(2)被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。若重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)低，則可以相應(yīng)減少函證量；反之，則應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大函證范圍。以前期間的函證結(jié)果。若以前期間函證中發(fā)現(xiàn)過(guò)重大差異，或欠款糾紛較多，則函證范圍應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大一些。函證方式的選擇。若采用積極的函證方式，則可以相應(yīng)減少函證量；若采用消極的函證方式，則要相應(yīng)增加函證量?！菊_答案】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施對(duì)函證實(shí)施過(guò)程進(jìn)行控制：(1)將被詢證者的名稱，地址與