試論會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)

1、試論會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)一、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)“一分為二會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是評(píng)價(jià)、衡量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)和尺度?，F(xiàn)代企業(yè)占主導(dǎo)地位的企業(yè)組織形式是股份公司。股份公司的股權(quán)可以憑借股權(quán)憑證自由轉(zhuǎn)讓、流通，所以股份公司可以形成宏大的規(guī)模，并且擁有數(shù)量龐大和分散的股東群體?，F(xiàn)代股份公司的根本治理形式是：由股東組成的最高權(quán)利機(jī)構(gòu)股東大會(huì)，通過信任托管關(guān)系將公司的法人財(cái)產(chǎn)交給董事會(huì)托管，即將公司法人的大部分權(quán)能交由董事會(huì)執(zhí)行，董事會(huì)再通過委托代理關(guān)系任命執(zhí)行機(jī)構(gòu)的首長(zhǎng)e0，由執(zhí)行機(jī)構(gòu)處理企業(yè)的日常事務(wù)。由于這種所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的別離，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成為未能進(jìn)入董事會(huì)的分散的中小股東、潛在股東以及債權(quán)人等獲

2、取公司經(jīng)營(yíng)信息的必然渠道。按照當(dāng)前的形式，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息由企業(yè)的董事會(huì)及其執(zhí)行機(jī)構(gòu)提供應(yīng)處于企業(yè)“外部的信息使用者，但在信息的提供者與使用者之間，卻存在著信息不對(duì)稱、利益不一致的狀況和時(shí)機(jī)主義行為。為了克制時(shí)機(jī)主義行為，滿足企業(yè)外部信息使用者評(píng)價(jià)企業(yè)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任和其他經(jīng)濟(jì)決策對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，保障公司治理構(gòu)造和宏觀經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行，人們?cè)O(shè)計(jì)了這樣的制度安排：由權(quán)威機(jī)構(gòu)制定可以為信息供需雙方都能承受的形成信息的標(biāo)準(zhǔn)，然后由信息供應(yīng)方遵循這種標(biāo)準(zhǔn)加工和披露信息。為了保證信息的供應(yīng)方確實(shí)遵循了這種標(biāo)準(zhǔn)，安排了另一種制度：由獨(dú)立于信息供求雙方的第三者，對(duì)信息供應(yīng)方提供的信息進(jìn)展審查和鑒證。在我國(guó)，制定財(cái)務(wù)

3、會(huì)計(jì)信息加工和披露標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威機(jī)構(gòu)是財(cái)政部和中國(guó)證監(jiān)會(huì)。財(cái)政部負(fù)責(zé)制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息確實(shí)認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等形成信息內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么或會(huì)計(jì)制度，證監(jiān)會(huì)負(fù)責(zé)制定會(huì)計(jì)信息披露的方式、格式和質(zhì)量等標(biāo)準(zhǔn)，即會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)那么2。權(quán)威機(jī)構(gòu)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么時(shí)需要有理論指導(dǎo)，比方按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么形成的信息提供應(yīng)誰，即誰是會(huì)計(jì)信息的使用者？這種會(huì)計(jì)信息應(yīng)到達(dá)什么質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)？為了到達(dá)這種質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，如何確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)信息？為了滿足信息使用者的需要，提供哪些財(cái)務(wù)報(bào)告？等等。這種用來指導(dǎo)和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么建立的理論體系，通常被稱為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念構(gòu)造。其中，指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，在一定程度上決定著會(huì)計(jì)信息

4、確實(shí)認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量單位、計(jì)量屬性和計(jì)量方法等，從而影響甚至決定著會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容。所以我們將指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，稱為會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念構(gòu)造的組成部分。權(quán)威機(jī)構(gòu)在監(jiān)管會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量時(shí)，也需要有用來評(píng)價(jià)企業(yè)所披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，我們稱為會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。不應(yīng)將會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等同起來。因?yàn)槠髽I(yè)所披露的會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么形成的，是執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么后的結(jié)果，所以會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是用來評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的執(zhí)行結(jié)果的。而會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是用來指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制定和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的；在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念構(gòu)

5、造中，財(cái)務(wù)報(bào)表工程確實(shí)認(rèn)和計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)告的設(shè)計(jì)等，受會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的制約。然而，我國(guó)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中經(jīng)常犯的錯(cuò)誤是，以會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)作為會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，將二者混為一談；其結(jié)果是加劇了會(huì)計(jì)信息的低質(zhì)量。我國(guó)?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?中規(guī)定有13條會(huì)計(jì)的一般原那么，其中前7條本質(zhì)講會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，第1條可以概括為客觀性或反映真實(shí)性、第2條可以概括為本質(zhì)重于形式、第3條可以概括為相關(guān)性。這三項(xiàng)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和ias概念構(gòu)造中的財(cái)務(wù)報(bào)表信息的主要質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、fasb概念構(gòu)造中的主要會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)根本是一樣的3?？梢姡覈?guó)?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?中的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)本質(zhì)是用來指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么、作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

6、概念構(gòu)造組成部分的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。但是，?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?是用來直接標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，所以列入?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)只能是會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而不應(yīng)是指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。就是說，我國(guó)?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?本身就存在著將會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)相混淆的現(xiàn)象。另外，由于我國(guó)沒有完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念構(gòu)造，所以實(shí)務(wù)中還常常出現(xiàn)直接以fasb和ias的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的現(xiàn)象，這更是不可取的。會(huì)計(jì)信息評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的錯(cuò)位，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露實(shí)務(wù)的混亂。二、會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)還應(yīng)分為財(cái)務(wù)報(bào)表信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)外傳

7、輸信息的手段是財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)傳輸信息的傳統(tǒng)手段，它具有如下主要特點(diǎn)：第一，反映的對(duì)象是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)。這一特點(diǎn)決定了進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表信息系統(tǒng)的原始數(shù)據(jù)具有客觀性，但預(yù)測(cè)企業(yè)將來的信息卻被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表之外。第二，以貨幣為計(jì)量尺度，提供的信息屬于綜合性的財(cái)務(wù)信息，但不能用貨幣計(jì)量的信息，如市場(chǎng)占有率、質(zhì)量程度、客戶滿意程度等卻無法進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表。第三，以現(xiàn)金流量制為根底編制現(xiàn)金流量表，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為根底編制利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表以及其他報(bào)表；但權(quán)責(zé)發(fā)生制不可防止地要應(yīng)用到主觀估計(jì)手段，從而使以權(quán)責(zé)發(fā)生制為根底編制的財(cái)務(wù)報(bào)表具有不準(zhǔn)確性的特征。第四，進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)信息，

8、經(jīng)過嚴(yán)格確實(shí)認(rèn)、計(jì)量、記錄的程序和方法，從而使財(cái)務(wù)報(bào)表信息具有可核實(shí)性。第五，從上述特點(diǎn)可以進(jìn)一步推論，財(cái)務(wù)報(bào)表的目的適宜定位在評(píng)價(jià)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，即財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是為評(píng)價(jià)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量的信息。然而，資本市嘗尤其證券市場(chǎng)的開展，使財(cái)務(wù)報(bào)表無法滿足企業(yè)外部信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的需求，于是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)傳輸信息的手段由財(cái)務(wù)報(bào)表擴(kuò)展到財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告具有如下主要特點(diǎn)：第一，既提供企業(yè)過去的信息，又提供前瞻性信息，如管理部門的方案、產(chǎn)業(yè)構(gòu)造對(duì)企業(yè)的影響、盈利和現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)信息等；第二，既提供財(cái)務(wù)信息，又提供非財(cái)務(wù)信息，如市場(chǎng)占有率、投入產(chǎn)出、員工情況、革新情況等；第三

9、，既提供有關(guān)過去確實(shí)定性信息，又提醒企業(yè)面臨的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)信息，如有關(guān)時(shí)機(jī)和風(fēng)險(xiǎn)的判斷；第四，從財(cái)務(wù)報(bào)告的上述特點(diǎn)可以推論，財(cái)務(wù)報(bào)告的目的適宜定位于提供有助于企業(yè)外部信息使用者決策需要的信息，這種定位有利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)克制財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性、擴(kuò)大其視野的作用。既然財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告具有不同的特點(diǎn)和目的，那么財(cái)務(wù)報(bào)表信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)也就必然不同于財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，就是說，不區(qū)分二者的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，既不利于財(cái)務(wù)報(bào)表的開展，也不利于其他財(cái)務(wù)報(bào)告的開展。但限于篇幅，我們不打算在此展開討論財(cái)務(wù)報(bào)表信息和其他財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。三、會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)信息披露，是指按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么加工而成的會(huì)計(jì)信息，

10、再按照會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)那么的要求，提供應(yīng)企業(yè)外部信息使用者的過程。會(huì)計(jì)信息披露是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，是連接企業(yè)與外部信息使用者、尤其連接企業(yè)與資本市場(chǎng)的一個(gè)橋梁。會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容，既有財(cái)務(wù)報(bào)表信息又有其他財(cái)務(wù)報(bào)告信息。目前我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息，由信息供應(yīng)方和需求方以外的第三者財(cái)政部通過制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么或會(huì)計(jì)制度加以標(biāo)準(zhǔn)。其他財(cái)務(wù)報(bào)告信息的標(biāo)準(zhǔn)化還處于相對(duì)滯后狀態(tài)，有待深化研究。我們主張首先將其他財(cái)務(wù)報(bào)告的核心財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息納入財(cái)政部制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和會(huì)計(jì)制度體系，因?yàn)橘Y本市場(chǎng)對(duì)這種信息的需求最為迫切，并且這種信息的標(biāo)準(zhǔn)化相對(duì)容易。財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息標(biāo)準(zhǔn)化的最主要問題有兩個(gè)：一是預(yù)測(cè)程序的標(biāo)準(zhǔn)化，二是信

11、息披露的監(jiān)控機(jī)制。這兩個(gè)問題解決了，財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息的披露就有了可操作性。目前我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的標(biāo)準(zhǔn)有國(guó)務(wù)院、中國(guó)證監(jiān)會(huì)制定的上市公司會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)那么，國(guó)務(wù)院制定的?財(cái)務(wù)報(bào)告條例?，財(cái)政部制定的?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?，全國(guó)人大常委會(huì)制定的?公司法?等。其中，?財(cái)務(wù)報(bào)告條例?適用于所有企業(yè)，?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?暫時(shí)適用于股份，?公司法?適用于股份和有限責(zé)任公司。目前財(cái)政部正在制定適用于小型企業(yè)的?小企業(yè)會(huì)計(jì)制度?，它將對(duì)小型企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露從內(nèi)容到形式作出標(biāo)準(zhǔn)。由于上市公司擁有數(shù)量眾多且分散的外部投資者，所以上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度最為關(guān)鍵。本文對(duì)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的討論也以上市公司為主。會(huì)計(jì)信息披露的

12、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不同于會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容由會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么那么是由會(huì)計(jì)信息供需雙方以外的第三者制定的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么如何制定很大程度上決定了會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息的披露主體主要是會(huì)計(jì)信息的加工者企業(yè)4，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和資本市場(chǎng)監(jiān)管者對(duì)企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量進(jìn)展監(jiān)視。會(huì)計(jì)信息披露的過程同時(shí)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)那么的執(zhí)行過程。所以，會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量在很大程度上取決于對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)那么執(zhí)行的程度。會(huì)計(jì)信息披露作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，通過執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)那么實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的決策有用性。那么，會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是什么呢？我們認(rèn)為，它

13、首先取決于會(huì)計(jì)信息披露時(shí)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)那么的程度。會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，第一位的是合法性，或稱合規(guī)性。它是指披露的會(huì)計(jì)信息符合有關(guān)法規(guī)的程度。我們不宜用真實(shí)性作為會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)榻⒃跁?huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量、權(quán)責(zé)發(fā)生制根底之上的現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形式，是不可能到達(dá)絕對(duì)真實(shí)性的，而相對(duì)的反映真實(shí)性那么是在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么時(shí)準(zhǔn)那么制定者所追求的重要質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)之一。在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，經(jīng)常使用“企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的提法，其本質(zhì)就是以真實(shí)性作為會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。這樣，為了界定“失真，必須先界定“真實(shí)性，然后再將“失真進(jìn)展分類，有的分成三類，有的分成兩類，比擬常見的分法是將“失真分成“

14、合法的失真和“不合法的失真兩類。其實(shí)，他們講的“合法的失真，是指財(cái)政部制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么、會(huì)計(jì)制度偏離了財(cái)務(wù)報(bào)表信息內(nèi)容的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)“反映真實(shí)性：“不合法的失真，是指企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息違背了會(huì)計(jì)信息披露的標(biāo)準(zhǔn)“合法性。可見，以真實(shí)性作為會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)容易混淆會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，不利于劃清合法與違法的界限，缺乏實(shí)際的可操作性。公允性是會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。公允，有公正、允當(dāng)?shù)暮x。公允性，是指會(huì)計(jì)信息的提供者應(yīng)站在中立的立場(chǎng)上，不偏袒委托或受托的任何一方的利益提供會(huì)計(jì)信息，不利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么操縱會(huì)計(jì)信息；當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么沒有對(duì)新業(yè)務(wù)作出標(biāo)準(zhǔn)，或會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么明顯偏離實(shí)際、

15、違犯反映真實(shí)性時(shí)，會(huì)計(jì)信息提供者應(yīng)能依靠其職業(yè)判斷公允反映。一致性是會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。一致性要求各會(huì)計(jì)期間采用的會(huì)計(jì)政策不能隨意變更，以防操縱會(huì)計(jì)信息，使會(huì)計(jì)信息失去可比性；假如為了到達(dá)公允性，需變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定的方法，對(duì)變更的原因、后果作出恰當(dāng)?shù)恼f明。一致性應(yīng)是很重要的會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)務(wù)中，企業(yè)用來操縱利潤(rùn)的許多手段本質(zhì)都違犯了一致性的標(biāo)準(zhǔn)，有的還美其名曰“盈余管理。我們提倡會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)堅(jiān)持一致性，把一致性作為一項(xiàng)重要的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)或會(huì)計(jì)原那么來對(duì)待。及時(shí)性是會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)信息使用者決策有用的信息必須是及時(shí)的，即會(huì)計(jì)信息只有在使用者行動(dòng)決策作出之

16、前提供才有意義。如今，我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性較差，有必要采取措施增進(jìn)及時(shí)性。充分披露是會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。充分披露要求企業(yè)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)那么的要求提供完好、充分的信息，不遺漏、隱瞞重大事實(shí)。假如不能通過財(cái)務(wù)報(bào)表充分披露，可通過財(cái)務(wù)報(bào)表附注、其他財(cái)務(wù)報(bào)告充分披露。明晰性是會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。它要求會(huì)計(jì)信息披露時(shí)，表述明晰、容易被信息使用者理解。假如企業(yè)按照上述標(biāo)準(zhǔn)披露會(huì)計(jì)信息，就可以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的“透明度?！巴该鞫仁窃诿绹?guó)討論得很熱烈的一個(gè)關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的話題。具有透明度的資本市場(chǎng)是對(duì)資本有吸引力的市場(chǎng)，是有競(jìng)爭(zhēng)力的市常建立會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是進(jìn)步資本市場(chǎng)透明度的

17、前提條件。四、本質(zhì)重于形式不宜作為會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)本質(zhì)重于形式不宜作為會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，首先是因?yàn)椤氨举|(zhì)重于形式這個(gè)概念模糊不清。假如“本質(zhì)是指經(jīng)濟(jì)本質(zhì)的話，那么“形式是指什么？假如把“形式理解為事物的現(xiàn)象，那么本質(zhì)重于形式的含義就是本質(zhì)比現(xiàn)象更重要。事物的本質(zhì)和現(xiàn)象的關(guān)系是辯證法的一般原理，是普遍的東西。假如按照這種理解，“本質(zhì)重于形式作為財(cái)務(wù)報(bào)表信息內(nèi)容的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)還勉強(qiáng)可以，但它和構(gòu)成可靠性的次一級(jí)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)“反映真實(shí)性相重疊。假如將“形式理解為用以標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的話，那么無論是作為會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)還是作為會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，都是很不妥當(dāng)?shù)?。因?yàn)?，假設(shè)將其

18、作為會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的話，等于否認(rèn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么本身；假設(shè)將其作為會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，或?qū)⑵渥鳛橐豁?xiàng)根本原那么列入會(huì)計(jì)制度，又必然給企業(yè)違背會(huì)計(jì)制度提供絕好的借口，比方會(huì)計(jì)制度將業(yè)務(wù)招待費(fèi)作為管理費(fèi)用途理，但根據(jù)“本質(zhì)重于形式，企業(yè)完全可以列為待攤費(fèi)用，廣告費(fèi)用也是如此。再如，會(huì)計(jì)制度規(guī)定創(chuàng)辦費(fèi)在企業(yè)營(yíng)業(yè)開場(chǎng)年度直接計(jì)入當(dāng)期損益，但它不符合“本質(zhì)重于形式。所以，我們建議不要將本質(zhì)重于形式列入會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么或會(huì)計(jì)制度，也不要將其作為會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。注釋：1關(guān)于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，通常還有兩種提法：一是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，二是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。按照漢語的習(xí)慣，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，通常指會(huì)計(jì)信息所表現(xiàn)出的客觀屬性，而會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，通常指人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的主觀要求。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，既反映了會(huì)計(jì)信息的客觀特征，又反映了會(huì)計(jì)信息的主觀要求，是主觀與客觀的統(tǒng)一，所以用“質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)這一提法。2這是一種理想的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)那么的制定形式。在我國(guó)，財(cái)政