成本會(huì)計(jì)第7章成本報(bào)表編制與分析

1、第7章成本報(bào)表1成本報(bào)表編制與分析成本會(huì)計(jì)第七章成本報(bào)表編制與分析第7章成本會(huì)計(jì)課件第7章成本報(bào)表2第七章成本報(bào)表編制與分析學(xué)習(xí)目標(biāo) 理論目標(biāo)：學(xué)習(xí)和把握成本報(bào)表的概念、作用、種類、編制原理與要求等陳述性知識(shí)；能用其指導(dǎo)“成本報(bào)表”的相關(guān)認(rèn)知活動(dòng)。第7章成本報(bào)表3第七章成本報(bào)表編制與分析學(xué)習(xí)目標(biāo) 實(shí)務(wù)目標(biāo)：學(xué)習(xí)和掌握商品產(chǎn)品成本表、主要產(chǎn)品單位成本表和制造費(fèi)用明細(xì)表的編制方法及分析方法，以及“業(yè)務(wù)鏈接”等程序性知識(shí)；能運(yùn)用所學(xué)實(shí)務(wù)知識(shí)規(guī)范“成本報(bào)表”的相關(guān)技能活動(dòng)。第7章成本報(bào)表4第七章成本報(bào)表編制與分析學(xué)習(xí)目標(biāo) 案例目標(biāo)：能運(yùn)用所學(xué)理論與實(shí)務(wù)知識(shí)研究相關(guān)案例，培養(yǎng)和提高學(xué)生在特定業(yè)務(wù)情境中分

2、析問題與決策設(shè)計(jì)能力；能結(jié)合本章教學(xué)內(nèi)容，依照“職業(yè)道德與會(huì)計(jì)倫理”的行業(yè)規(guī)范或標(biāo)準(zhǔn)，分析企業(yè)與會(huì)計(jì)人員行為的善惡，強(qiáng)化學(xué)生的職業(yè)道德素質(zhì)。第7章成本報(bào)表5第七章成本報(bào)表編制與分析學(xué)習(xí)目標(biāo) 實(shí)訓(xùn)目標(biāo)：引導(dǎo)學(xué)生參加“成本報(bào)表編制及分析”業(yè)務(wù)勝任力的實(shí)踐訓(xùn)練。在其了解和把握本實(shí)訓(xùn)所及“能力與道德質(zhì)領(lǐng)域”相關(guān)技能點(diǎn)的“規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)”基礎(chǔ)上，通過切實(shí)體驗(yàn)各實(shí)訓(xùn)任務(wù)的完成，系列技能操作的實(shí)施，宏博機(jī)械廠成本編制與分析實(shí)訓(xùn)報(bào)告的準(zhǔn)備與撰寫等有質(zhì)量有效率的活動(dòng)，培養(yǎng)其“成本報(bào)表編制及分析”的專業(yè)能力，強(qiáng)化其“與人合作”、“革新創(chuàng)新”和“解決問題”等職業(yè)核心能力（中級(jí)），并通過“認(rèn)同級(jí)”踐行“職業(yè)觀念”、“職業(yè)

3、態(tài)度”、“職業(yè)理想”、“職業(yè)作風(fēng)” 和“會(huì)計(jì)職業(yè)道德”等行為規(guī)范，促進(jìn)其健全職業(yè)人格的塑造。第7章成本報(bào)表6成本報(bào)表第七章第一節(jié) 成本報(bào)表的作用和種類第二節(jié)成本報(bào)表的分析方法第三節(jié)成本報(bào)表的編制及分析第7章成本報(bào)表7成本報(bào)表編制與分析成本、費(fèi)用報(bào)表的編制和分析是成本會(huì)計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)。本章在闡述成本、費(fèi)用報(bào)表的作用、種類和特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)研究了全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表，主要產(chǎn)品單位成本表和制造費(fèi)用明細(xì)表的內(nèi)容結(jié)構(gòu)、編制方法和分析方法。本章的重點(diǎn)：一、成本、費(fèi)用報(bào)表的編制； 二、成本、費(fèi)用報(bào)表的分析。 本章難點(diǎn)：一、成本、費(fèi)用報(bào)表的編制； 二、成本、費(fèi)用報(bào)表的分析。 第7章成本報(bào)表87.1 成本報(bào)表

4、的作用和種類7.2 成本報(bào)表的分析方法7.3 成本報(bào)表的編制及分析第7章成本報(bào)表97.1成本報(bào)表的作用和種類7.1.1 成本報(bào)表的涵義7.1.2 成本報(bào)表的作用7.1.3 成本報(bào)表的種類7.1.4 成本報(bào)表的編制要求第一節(jié)成本 報(bào)表概述 第7章成本報(bào)表107.1.1 成本報(bào)表的涵義 成本報(bào)表是根據(jù)產(chǎn)品(經(jīng)營業(yè)務(wù))成本和期間費(fèi)用的核算資料以及其他有關(guān)資料編制的，用來反映企業(yè)一定時(shí)期產(chǎn)品(經(jīng)營業(yè)務(wù))成本和期間費(fèi)用水平及其構(gòu)成情況的報(bào)告文件。 第7章成本報(bào)表117.1.2 成本報(bào)表的作用（一）反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)產(chǎn)品成本水平（二）反映企業(yè)成本計(jì)劃完成情況（三）為制定成本計(jì)劃提供依據(jù)（四）為企業(yè)的成本決策

5、提供信息 第7章成本報(bào)表12按報(bào)表反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容 成本計(jì)劃執(zhí)行情況費(fèi)用支出情況7.1.3成本報(bào)表的種類商品產(chǎn)品成本表 主要產(chǎn)品單位成本表制造費(fèi)用明細(xì)表 期間費(fèi)用明細(xì)表第一節(jié)成本 報(bào)表概述 經(jīng)營情況生產(chǎn)情況表材料耗用表材料差異分析表第7章成本報(bào)表13按報(bào)表編制的時(shí)間 年度報(bào)表 半年度報(bào)表季度報(bào)表月度報(bào)表旬報(bào)周報(bào)日?qǐng)?bào)班報(bào)第7章成本報(bào)表147.1.4成本報(bào)表的編制要求 內(nèi)容的專題性指標(biāo)的實(shí)用性第一節(jié)成本 報(bào)表概述 報(bào)表設(shè)置要求第7章成本報(bào)表157.1.4成本報(bào)表的編制要求 數(shù)字真實(shí)計(jì)算準(zhǔn)確內(nèi)容真實(shí)報(bào)送及時(shí)第一節(jié)成本 報(bào)表概述 報(bào)表編制要求第7章成本報(bào)表167. 2成本報(bào)表的分析方法7.2.1 成本報(bào)

6、表整體分析方法 1)水平分析法 2) 垂直分析法 3)趨勢(shì)分析法 第7章成本報(bào)表177.2.2指標(biāo)分析法1)比較分析法 比較分析法是指通過指標(biāo)對(duì)比，從數(shù)量上確定差異的一種分析方法。實(shí)際工作中通常有以下幾種形式：（1）以成本的實(shí)際指標(biāo)與成本計(jì)劃或定額指標(biāo)對(duì)比（2）以本期實(shí)際成本指標(biāo)與前期（上期、上年同期或歷史最好水平）的實(shí)際成本指標(biāo)對(duì)比（3）以本企業(yè)實(shí)際成本指標(biāo)（或某項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)）與國內(nèi)外同行業(yè)先進(jìn)指標(biāo)對(duì)比第7章成本報(bào)表182) 比率分析法 比率分析法是通過計(jì)算和對(duì)比經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比率，進(jìn)行數(shù)量分析的一種方法。 （1）相關(guān)比率分析法 是將兩個(gè)相互聯(lián)系、相互依存但性質(zhì)不同的指標(biāo)對(duì)比求出比率，然后再以

7、實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)進(jìn)行對(duì)比分析，以便從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀聯(lián)系中，更深入地認(rèn)識(shí)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。 （2）構(gòu)成比率分析法 所謂構(gòu)成比率分析，是指某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的各個(gè)組成部分占總體的比重。 （3）動(dòng)態(tài)比率分析法 將不同時(shí)期同類指標(biāo)的數(shù)值對(duì)比求出比率，進(jìn)行動(dòng)態(tài)比較，據(jù)以分析該項(xiàng)指標(biāo)的增減速度和變動(dòng)趨勢(shì)要注意對(duì)比指標(biāo)之間的可比性：指標(biāo)內(nèi)容計(jì)算口徑計(jì)算時(shí)間第7章成本報(bào)表19【業(yè)務(wù)鏈接71】紅星工廠甲產(chǎn)品單位成本表分析表7-1 紅星工廠甲產(chǎn)品單位成本表20年12月產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品 產(chǎn)品單位售價(jià)：1200元產(chǎn)品規(guī)格： 本月實(shí)際產(chǎn)量：100件計(jì)量單位：件 本年累計(jì)實(shí)際產(chǎn)量：800件成本項(xiàng)目歷史先進(jìn)水平上年實(shí)際平均本年計(jì)

8、劃本年實(shí)際本年累計(jì)實(shí)際平均直接材料620700690685687直接人工7090928990制造費(fèi)用3080788179生產(chǎn)成本小計(jì)720870860855856 在分析甲產(chǎn)品的單位成本時(shí)，如果將產(chǎn)品成本855元與單位售價(jià)1200元比較的處的比率稱之為相關(guān)比率分析；將直接材料685元與單位產(chǎn)品成本855元相比，得出的比率稱之為構(gòu)成比率；將本年實(shí)際累計(jì)平均生產(chǎn)成本856元與歷史先進(jìn)水平720元、上年實(shí)際平均單位成本870元相比，得出的比率稱之為動(dòng)態(tài)比率。第7章成本報(bào)表207.2成本報(bào)表分析的方法 3)因素分析法 替代順序確定的一般原則是： 先數(shù)量指標(biāo)、后質(zhì)量指標(biāo)。 先實(shí)物量指標(biāo)、后價(jià)值量指標(biāo)。

9、先主要指標(biāo)、后次要指標(biāo)。 先分子指標(biāo)、后分母指標(biāo)。 連環(huán)替代法：將某一綜合指標(biāo)分解為若干個(gè)相互聯(lián)系的因素，計(jì)算分析各項(xiàng)因素對(duì)綜合指標(biāo)變動(dòng)影響程度的一種分析方法。第7章成本報(bào)表21【業(yè)務(wù)鏈接72】 運(yùn)用連環(huán)替代法分析材料費(fèi)用總額單位產(chǎn)品成本中影響材料費(fèi)用總額的因素很多，按其相互關(guān)系可歸納為三個(gè)：產(chǎn)品產(chǎn)量、單位產(chǎn)品材料消耗量和材料單價(jià)。計(jì)算公式為： 產(chǎn)品產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料消耗量材料單價(jià)影響因素實(shí)際數(shù)計(jì)劃數(shù)產(chǎn)品產(chǎn)量21件20件單位產(chǎn)品材料消耗量17千克/件18千克/件材料單價(jià)12元10元材料費(fèi)用總額4284元3600元第7章成本報(bào)表22應(yīng)用連環(huán)替代法計(jì)算影響程度計(jì)算過程如下：以計(jì)劃數(shù)為基數(shù) 20181

10、0=3600元第一次替換 211810=3780元 -=產(chǎn)量變動(dòng)影響 37803600180元第二次替換 211710=3570元 單位產(chǎn)品采料消耗量變動(dòng)影響 35703780210元第三次替換 211712=4284元材料單價(jià)變動(dòng)影響 42843570714元 合 計(jì) 180210714684元第7章成本報(bào)表23(4)差額分析法成本會(huì)計(jì)第七章第三節(jié) 成本報(bào)表的方法其公式可表示為： A因素的影響程度(A1A0)B0C0 B因素的影響程度(B1B0)A1C0 C因素的影響程度(C1C0)A1B1 差額分析法是根據(jù)各項(xiàng)因素的實(shí)際數(shù)與基數(shù)的差額，來計(jì)算分析各項(xiàng)因素影響程度的一種方法。第7章成本報(bào)表2

11、4【業(yè)務(wù)鏈接73】 差額法分析材料費(fèi)用總額仍用【業(yè)務(wù)鏈接72】資料，以差額計(jì)算法測定各因素影響程度如下：分析對(duì)象 材料費(fèi)用總額數(shù)實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)的差額 42843600684元各因素影響程度。A 產(chǎn)量變動(dòng)影響（2120）1810=180元B 單位產(chǎn)量材料消耗量變動(dòng)影響21（1718）10210元C 材料單價(jià)變動(dòng)影響2117（1210）=714元 合 計(jì) 684 元第7章成本報(bào)表257.3 成本報(bào)表的編制和分析7.3.1 商品產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制和分析7.3.2 主要產(chǎn)品單位成本表的編制和分析7.3.3 制造費(fèi)用明細(xì)表的編制和分析7.3.4 期間費(fèi)用明細(xì)表的編制和分析第7章成本報(bào)表267.3.1

12、商品產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制和分析1）商品產(chǎn)品成本報(bào)表的概念及作用商品產(chǎn)品成本報(bào)表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的全部商品產(chǎn)品總成本和單位成本的會(huì)計(jì)報(bào)表。可比產(chǎn)品是指去年或者以前年度正式生產(chǎn)過，具有完備成本資料的產(chǎn)品；不可比產(chǎn)品是指去年或以前未正式生產(chǎn)過的產(chǎn)品，因而沒有成本資料。對(duì)于去年試制成功，今年正式投產(chǎn)的產(chǎn)品，也應(yīng)作為不可比產(chǎn)品。第7章成本報(bào)表272）商品產(chǎn)品成本表的編制方法該表編制方法及結(jié)構(gòu)見教材第7章成本報(bào)表283）商品產(chǎn)品成本表的分析(1)按產(chǎn)品種類分析商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況此項(xiàng)分析，是將全部商品產(chǎn)品成本按產(chǎn)品品種匯總，將實(shí)際成本與計(jì)劃成本對(duì)比，確定每種產(chǎn)品的成本降低情況。第7章成本報(bào)表2

13、9【業(yè)務(wù)鏈接75】 幸福公司商品產(chǎn)品成本分析表的編制幸福公司年末商品產(chǎn)品成本表編制如下：根據(jù)此表進(jìn)行分析并將結(jié)果填入分析表。表7-5 商品產(chǎn)品成本表編制單位：幸福公司 金額單位：萬元產(chǎn)品名稱計(jì)量單位產(chǎn)量單位成本計(jì)劃總成本（按計(jì)劃產(chǎn)量）本年總成本（按實(shí)際產(chǎn)量）計(jì)劃實(shí)際上年實(shí)際本年計(jì)劃本年實(shí)際按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算按本年實(shí)際單位成本計(jì)算可比產(chǎn)品 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品件件1409014010023.6850.542350.5222.3254.763315.24548.632204546.83315.25054322050523124

14、.85476小 計(jì)二、不可比產(chǎn)品 丙產(chǎn)品件70701.741.75121.8487.2490 全部商品產(chǎn)品成本7888.68759.29090.8第7章成本報(bào)表30 根據(jù)上表編制分析表表7-6 商品產(chǎn)品生產(chǎn)成本分析表 金額單位：萬元產(chǎn)品名稱計(jì)劃總成本實(shí)際總成本降低額降低率%一、可比產(chǎn)品其中：甲 乙二、不可比產(chǎn)品 其中：丙32205052487.23124.85476490+95.2-424-2.8+2.96-8.39-0.57全部商品產(chǎn)品成本8759.29090.8-331.6-3.79 從表中可以看出，該企業(yè)全部商品產(chǎn)品總成本實(shí)際比計(jì)劃增加了331.6萬元，上升了3.79%，說明了企業(yè)全部商

15、品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成得相當(dāng)不好。除甲產(chǎn)品的成本有一定下降外，乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品的成本都較計(jì)劃上升，特別是乙產(chǎn)品較計(jì)劃增加了424萬元，上升了8.39%，為次，應(yīng)進(jìn)一步分析乙產(chǎn)品成本上升的原因。第7章成本報(bào)表31（2）按成本項(xiàng)目分析全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃的完成情況 按產(chǎn)品類別進(jìn)行商品產(chǎn)品成本分析，雖然可以了解每種產(chǎn)品成本的升降情況，但是不能了解哪些成本項(xiàng)目發(fā)生了升降。為此，需要按成本項(xiàng)目分別進(jìn)行商品產(chǎn)品成本分析，找出影響企業(yè)成本升降的關(guān)鍵因素。第7章成本報(bào)表32【業(yè)務(wù)鏈接76】幸福公司商品產(chǎn)品按照成本項(xiàng)目分析繼續(xù)【業(yè)務(wù)鏈接75】按照產(chǎn)品成本的成本項(xiàng)目分析表6-7成本項(xiàng)目商品產(chǎn)品成本降低指標(biāo)計(jì)劃實(shí)際降低額

16、降低率%直接材料直接人工制造費(fèi)用4554.782277.391927.035039.82250.41800.6-485.02+26.99+126.43-10.65+1.19+6.56生產(chǎn)成本8759.29090.8-311.6-3.79從表中可以看出，總成本實(shí)際比計(jì)劃增加了331.6萬元，上升了3.79%，但從三個(gè)成本項(xiàng)目中可以看出直接人工實(shí)際比計(jì)劃下降了1.19%，制造費(fèi)用下降了6.56%，但直接材料比計(jì)劃增加了485.02萬元，上升了10.65%，說明總成本比計(jì)劃上升是由于直接材料成本上升所致，為此，下一步應(yīng)重點(diǎn)分析直接材料上升的原因。第7章成本報(bào)表33（3）可比產(chǎn)品完成計(jì)劃情況分析可比產(chǎn)

17、品成本降低計(jì)劃完成情況分析表可以如下表：表6-8可比產(chǎn)品名稱計(jì)劃成本降低任務(wù)實(shí)際成本降低情況降低額降低率降低額降低率甲乙合計(jì)第7章成本報(bào)表34 就是將可比產(chǎn)品實(shí)際成本與按實(shí)際產(chǎn)量和上年實(shí)際單位成本計(jì)算的上年實(shí)際總成本相比較，確定可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低額和降低率。 可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低額 計(jì)劃產(chǎn)量(上年實(shí)際平均單位成本 本年計(jì)劃單位成本)可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低率 可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低額 100% 可(計(jì)劃產(chǎn)量上年實(shí)際平均單位成本)第7章成本報(bào)表35可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低額 實(shí)際產(chǎn)量(上年實(shí)際平均單位成本 本年計(jì)劃單位成本)可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低率 可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低額 100% (實(shí)際產(chǎn)量上年實(shí)際平均

18、單位成本)第7章成本報(bào)表36【業(yè)務(wù)鏈接77】分析可比產(chǎn)品計(jì)劃完成情況繼續(xù)【業(yè)務(wù)鏈接75】對(duì)幸福公司可比產(chǎn)品計(jì)劃完成情況分析表7-9可比產(chǎn)品名稱計(jì)劃成本降低任務(wù)實(shí)際成本降低情況降低額降低率降低額降低率甲乙95.21.82.870.04190.44225.748.35合計(jì)971.23231.62.77從表中可知，該公司可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況相當(dāng)不好，實(shí)際成本降低額為231.6，不但未完成計(jì)劃降低額，反而有很大的上升。分品種來看，甲產(chǎn)品實(shí)際降低額、降低率超額完成了計(jì)劃，但乙產(chǎn)品的實(shí)際降低額和降低率都未完成計(jì)劃，成本還有較大的上升，應(yīng)進(jìn)一步分析其原因。第7章成本報(bào)表37(4)影響可比產(chǎn)品成本降低

19、任務(wù)完成情況的因素分析 影響可比產(chǎn)品成本降低額變動(dòng)的因素有三個(gè)，即產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)和產(chǎn)品單位成本變動(dòng)。一般采用因素分析法和差額分析法進(jìn)行分析。成本會(huì)計(jì)第七章第三節(jié) 產(chǎn)品成本報(bào)表的分析第7章成本報(bào)表38 可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況分析表順序指標(biāo)成本降低額(元)成本降低率(1)按計(jì)劃產(chǎn)量、計(jì)劃品種結(jié)構(gòu)、計(jì)劃單位成本計(jì)算的成本降低額D1和降低率K1D1=P1 C0P1 C1K1= (2)按實(shí)際產(chǎn)量、計(jì)劃品種結(jié)構(gòu)、計(jì)劃單位成本計(jì)算的成本降低額D2和降低率K2D2=P2 C0%K2=K1(3)按實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際品種結(jié)構(gòu)、計(jì)劃單位成本計(jì)算的成本降低額D3和降低率K3D3P2 C0P2 C1K

20、3= D3/ (4)按實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際品種結(jié)構(gòu)、實(shí)際單位成本計(jì)算的成本降低額D4和降低率K4D4P2 C0P2 C2K4= D4/P2 C0各因素的影響程度產(chǎn)量變動(dòng)影響 (2)(1)品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響(3)(2)單位成本變動(dòng)的影響(4)(3)合計(jì)其中：P代表產(chǎn)量；C代表單位成本；0、1、2分別代表上年數(shù)、計(jì)劃數(shù)、實(shí)際數(shù)。第7章成本報(bào)表397.3.2 主要產(chǎn)品單位成本表的編制和分析（）主要產(chǎn)品單位成本表的編制 主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表，是反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)主要產(chǎn)品生產(chǎn)成本水平、變動(dòng)情況及構(gòu)成情況的成本報(bào)表。主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表的格式見表7-14 第7章成本報(bào)表40表7-14 主要產(chǎn)品單位成本表20年12月產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品 產(chǎn)品單位售價(jià)：1200元產(chǎn)品規(guī)格： 本月實(shí)際產(chǎn)量：100件計(jì)量單位：件 本年累計(jì)實(shí)際產(chǎn)量：800件成本項(xiàng)目歷史先進(jìn)水平上年實(shí)際平均本年計(jì)劃本年實(shí)際本年累計(jì)實(shí)際平均直接材料620700690685687直接人工7090928990制造費(fèi)用3080788179生產(chǎn)成本小計(jì)720870860855856主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)主要材料/千克略其他第7章成本報(bào)表41（）主要產(chǎn)品單位成本表的分析 產(chǎn)品單位成本分析的意義，在于揭示各種產(chǎn)品單位成本及各個(gè)成本項(xiàng)目以及各項(xiàng)消耗定額的超支或節(jié)約的情況