中級財務(wù)會計（第三版）第05章長期股權(quán)投資

1、第五章 長期股權(quán)投資2012.08目 錄 第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量 第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 第三節(jié) 長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 第四節(jié) 長期股權(quán)投資的處置2012.08第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量 一、長期股權(quán)投資及其初始計量原則 二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 三、以其他方式取得的長期股權(quán)投資2012.08一、長期股權(quán)投資及其初始計量原則 （一）長期股權(quán)投資的內(nèi)容 長期股權(quán)投資，是指企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。企業(yè)持有的下列權(quán)益性投資，在初始計量時應(yīng) 當(dāng)劃分為長期股權(quán)投資： 2012.08 1.具有控制的權(quán)益性投資 企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對子公司

2、的投資，應(yīng)當(dāng)劃分為長期股權(quán)投資。 控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。2012.08 2.具有共同控制的權(quán)益性投資 企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)的投資，應(yīng)當(dāng)劃分為長期股權(quán)投資。 共同控制，是指按合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。 2012.08 3.具有重大影響的權(quán)益性投資 企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)的投資，應(yīng)當(dāng)劃分為長期股權(quán)投資。 重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與

3、決策的權(quán)力，但并不能夠控制或與其他方共同控制這些政策的制定。 2012.08 4.公允價值不能可靠計量的零星權(quán)益性投資 企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)劃分為長期股權(quán)投資。 除上述四種情況以外，企業(yè)持有的其他權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)在初始計量時劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)。 2012.08 （二）長期股權(quán)投資初始計量原則企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時，應(yīng)按初始投資成本入賬。長期股權(quán)投資的初始投資成本應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。取得投資時，對于所取得的股權(quán)中包含的應(yīng)享有被投

4、資單位已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始投資成本。 2012.08二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項(xiàng)。 吸收合并 企業(yè)合并的方式 新設(shè)合并 控股合并同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并長期股權(quán)投資2012.08 （一）同一控制下企業(yè)合并形成的 長期股權(quán)投資參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。 2012.0

5、8對于同一控制下的企業(yè)合并，從能夠?qū)⑴c合并各方在合并前及合并后均實(shí)施最終控制的一方來看，最終控制方在企業(yè)合并前及合并后能夠控制的資產(chǎn)并沒有發(fā)生變化。合并方通過企業(yè)合并形成的對被合并方的長期股權(quán)投資，其成本代表的是在被合并方賬面所有者權(quán)益中享有的份額。2012.08合并方為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量金額。合并方發(fā)行的權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。合并方支付的直接合并費(fèi)用，如審計費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，計入當(dāng)期管理費(fèi)用。2012.08 1.合并方以支付現(xiàn)金

6、等方式作為合并對價 借：長期股權(quán)投資 權(quán)益份額 貸：合并對價 賬面價值 資本公積股本溢價 貸方差額權(quán)益份額是指投資企業(yè)占被投資單位所有者權(quán)益賬面價值的份額如為借方差額，依次沖減資本公積（僅限于資本或股本溢價）、盈余公積、未分配利潤。例題見教材【例5-1】2012.08 2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價 借：長期股權(quán)投資 權(quán)益份額 貸：股本 權(quán)益性證券面值 資本公積股本溢價 貸方差額如為借方差額，依次沖減資本公積（僅限于資本或股本溢價）、盈余公積、未分配利潤。例題見教材【例5-2】2012.08 3.合并方通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并 合并方通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)

7、合并的，應(yīng)當(dāng)按照形成企業(yè)合并時的累計持股比例計算的合并日應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 例題見教材【例5-3】2012.08 （二）非同一控制下企業(yè)合并形成的 長期股權(quán)投資參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方。2012.08 對于非同一控制下的企業(yè)合并，購買方應(yīng)當(dāng)將企業(yè)合并作為一項(xiàng)購買交易，合理確定合并成本，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 合并成本=合并對價的公允價值 合并對價：付出的資產(chǎn) 發(fā)生或承擔(dān)

8、的負(fù)債 發(fā)行的權(quán)益性證券 2012.08合并方為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量金額。合并方發(fā)行的權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。合并方支付的直接合并費(fèi)用，如審計費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，計入當(dāng)期管理費(fèi)用。2012.08 1.購買方以支付現(xiàn)金等方式作為合并對價 借：長期股權(quán)投資 合并成本 貸：合并對價 賬面價值 營業(yè)外收入等 非現(xiàn)金資產(chǎn)處置損益*作為合并對價付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按以公允價值處置該資產(chǎn)進(jìn)行會計處理，公允價值與賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益。例題見教材【

9、例5-4】2012.08 2.購買方以發(fā)行的權(quán)益性證券作為合并對價 借：長期股權(quán)投資 合并成本 貸：股本 權(quán)益性證券面值 資本公積股本溢價 差額差額=權(quán)益性證券公允價值 -權(quán)益性證券面值例題見教材【例5-6】2012.08 3.購買方通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并 購買方通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的，合并成本為購買日之前所持有的被購買方股權(quán)投資賬面價值與購買日取得進(jìn)一步股份新支付對價的公允價值之和。 例題見教材【例5-6】2012.08 三、非企業(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資 除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資外，企業(yè)還可以通過下列方式取得長期股權(quán)投資： 支付現(xiàn)金 發(fā)行權(quán)益性證

10、券 投資者投入 未形成控制 非貨幣性資產(chǎn)交換 債務(wù)重組2012.08 （一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資 以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價款（包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出）作為初始投資成本。 例題見教材【例5-7】2012.08 （二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的 長期股權(quán)投資 以發(fā)行權(quán)益性證券的方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為股權(quán)的初始投資成本。與發(fā)行權(quán)益性證券有關(guān)的稅費(fèi)及其他直接相關(guān)支出，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券的溢價收入。 例題見教材【例5-8】2012.08 （三）投資者投入的長期股權(quán)投資 投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)

11、當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 例題見教材【例5-9】2012.08 （四）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的 長期股權(quán)投資 （五）通過債務(wù)重組取得的 長期股權(quán)投資 在資產(chǎn)減值一章前一并講解2012.08第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 一、長期股權(quán)投資的成本法 二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法 2012.08一、長期股權(quán)投資的成本法 （一）成本法的適用范圍 1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。 2.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。2012.08 （二）成本法的基本核算

12、程序設(shè)置“長期股權(quán)投資成本”科目反映長期股權(quán)投資初始投資成本。在收回投資前，無論被投資單位是否盈利、凈資產(chǎn)是否增減，投資企業(yè)一般不調(diào)整股權(quán)投資賬面價值。 發(fā)生追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資、收回投資等，按追加或收回投資的成本增加或減少長期股權(quán)投資賬面價值。 2012.08被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益。 被投資單位宣告分派股票股利，投資企業(yè)應(yīng)于除權(quán)日做備忘記錄。被投資單位未分派股利，投資企業(yè)不作任何會計處理。 例題見教材【例5-13】2012.08 （一）權(quán)益法的適用范圍企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對

13、合營企業(yè)投資；企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法2012.08 （二）會計科目的設(shè)置成本，反映長期股權(quán)投資的初始投資成本，以及在長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的情況下，按其差額調(diào)整初始投資成本后形成的新的投資成本。2012.08損益調(diào)整，反映投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，以及被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤中投資企業(yè)應(yīng)獲得的份額。其他權(quán)益變動，反映被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動中，投資企業(yè)應(yīng)享有或承擔(dān)的份額。2012.08（三）取得長期股權(quán)投資的會計處理取

14、得長期股權(quán)投資時，按確定的初始投資成本入賬。如果長期股權(quán)投資的初始投資成本與投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額之間有差額，應(yīng)區(qū)分情況分別處理。2012.08如果長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，二者之間的差額是通過投資作價所體現(xiàn)的商譽(yù)，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本；如果長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，則其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期營業(yè)外收入，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。例題見教材【例5-14】2012.08 （四）投資損益的確認(rèn) 投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)

15、生的凈虧損中，投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額確認(rèn)投資損益，同時相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值： 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益 2012.08 1.會計政策與會計期間的調(diào)整 被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益。 投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在被投資單位賬面凈損益的基礎(chǔ)上，考慮以下因素對被投資單位凈損益的影響并進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后，作為確認(rèn)投資損益的依據(jù)2012.08 2.公允價值對凈利潤影響的調(diào)整 投資企業(yè)在確認(rèn)投資損益時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)對被投資單位

16、的凈損益進(jìn)行調(diào)整后，作為確認(rèn)投資損益的依據(jù)。 在進(jìn)行上列調(diào)整時，應(yīng)當(dāng)考慮重要性原則，不具有重要性的項(xiàng)目可不予調(diào)整。2012.08 以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額、攤銷額以及有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，與被投資單位以賬面價值為基礎(chǔ)計提的折舊額、攤銷額以及有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整。 通常應(yīng)對下列項(xiàng)目的影響予以調(diào)整2012.08 符合下列條件之一的，投資企業(yè)應(yīng)以被投 資單位的賬面凈損益為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整未實(shí)現(xiàn)內(nèi) 部交易損益后，計算確認(rèn)投資損益，同時應(yīng)在 會計報表附注中說明下列情況不能調(diào)整的事實(shí) 及其原因：2012.08 （1

17、）投資企業(yè)無法合理確定取得投資時被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值。 （2）投資時被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值相比，兩者之間的差額不具重要性。 （3）其他原因?qū)е聼o法取得被投資單位的有關(guān)資料，不能按照準(zhǔn)則中規(guī)定的原則對被投資單位的凈損益進(jìn)行調(diào)整。 例題見教材【例5-15】2012.08 3.未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的調(diào)整 投資企業(yè)在確認(rèn)投資損益時，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)以及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)予抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。包括：逆流交易順流交易 對于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生的減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)，不應(yīng)予以抵銷

18、。2012.08 （1）逆流交易 如果交易形成了未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，投資企業(yè)在計算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。即當(dāng)投資企業(yè)自其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)購買資產(chǎn)時，在將該資產(chǎn)出售給外部獨(dú)立第三方之前，不應(yīng)確認(rèn)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中本企業(yè)應(yīng)享有的部分。 例題見教材【例5-16】2012.08 （2）順流交易 如果形成了未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益（即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨(dú)立第三方出售），投資企業(yè)在計算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值。即在順流交易中，投資方投出資

19、產(chǎn)或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)產(chǎn)生的損益中，按照持股比例計算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認(rèn)。 例題見教材【例5-17】2012.08 需要注意的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，如果屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。 例題見教材【例5-18】2012.08 （五）取得現(xiàn)金股利或利潤的處理 被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)按應(yīng)分享的現(xiàn)金股利或利潤份額，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值；被投資單位分派股票股利時，投資企業(yè)不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記增加的股份。例題見教材【例5-19】201

20、2.08 （六）超額虧損的確認(rèn) 投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的虧損份額時，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益通常指長期應(yīng)收項(xiàng)目，但不包括投資企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所產(chǎn)生的長期債權(quán)。2012.08 虧損份額的確認(rèn)順序 首先，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。 其次，長期股權(quán)投資賬面價值不足沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價值。 最后，按照投資合同或協(xié)議約定投資企業(yè)仍須承擔(dān)額外損

21、失彌補(bǔ)等義務(wù)的，對于符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的義務(wù)，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)金額確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，計入當(dāng)期投資損失。 2012.08 如果經(jīng)過上列順序確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的虧損額后，仍 有未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，投資企業(yè)應(yīng)在賬外作備查 登記，待被投資單位以后年度實(shí)現(xiàn)盈利時，再按應(yīng) 享有的收益份額，先扣除賬外備查登記的未確認(rèn)虧 損分擔(dān)額，然后按與上述相反的順序進(jìn)行處理，減 記已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu) 成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值、恢復(fù) 長期股權(quán)投資賬面價值，同時確認(rèn)投資收益。例題見教材【例5-20】2012.08 （七）其他權(quán)益變動的處理投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在

22、持股比例不變的情況下，按照持股比例計算的應(yīng)享有的其他權(quán)益份額部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。上列其他權(quán)益變動通過“長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動”科目進(jìn)行調(diào)整例題見教材【例5-21】2012.08第三節(jié) 長期股權(quán)投資核算方法的 轉(zhuǎn)換 一、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 二、權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法 2012.08一、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 （一）追加投資導(dǎo)致的成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 追加投資導(dǎo)致的成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法，應(yīng)當(dāng)區(qū)分原持有的長期股權(quán)投資部分和追加投資新增的長期股權(quán)投資部分分別進(jìn)行會計處理。2012.08 1.對原持有投資的追溯調(diào)整 （1）投資成本的調(diào)整 對于原持有的長期股權(quán)投

23、資部分，比較其賬面余額與按照原持股比例計算確定的取得原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，二者之間的差額：根據(jù)情況，進(jìn)行相應(yīng)會計處理2012.08原取得投資時投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，屬于通過投資作價體現(xiàn)的商譽(yù)價值，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；原取得投資時投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。2012.08 （2）應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動份額的調(diào)整 對于原取得投資后至新取得投資交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分：根據(jù)情況，進(jìn)行

24、相應(yīng)會計處理2012.08屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中投資企業(yè)按原持股比例計算的應(yīng)享有份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時 ：對于在取得原投資時至追加投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額，應(yīng)調(diào)整留存收益；對于在追加投資當(dāng)期期初至追加投資交易日之間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額，應(yīng)計入當(dāng)期損益。2012.08屬于被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益以外的其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動中投資企業(yè)按原持股比例計算的應(yīng)享有份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，計入資本公積（其他資本公積）。2012.08 2.追加投資的會計處理 對于追加投資新增的長期股權(quán)投資部分，應(yīng)當(dāng)比

25、較新增投資的成本與取得該部分投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額：根據(jù)情況，進(jìn)行相應(yīng)會計處理2012.08如果投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本；如果投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本，同時計入取得該部分投資當(dāng)期的營業(yè)外收入。2012.08 在對原投資成本和追加投資成本按照權(quán)益法的核算要求進(jìn)行調(diào)整時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與原投資和追加投資相關(guān)的商譽(yù)或是應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額，以確定與整體投資相關(guān)的商譽(yù)或是應(yīng)計入留存收益、當(dāng)期損益的金額。 注 意例題見教材【例5-22】2012.08 （二

26、）處置投資導(dǎo)致的成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 因處置投資導(dǎo)致的成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法，應(yīng)首先按處置投資的比例轉(zhuǎn)銷應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本，剩余的長期股權(quán)投資應(yīng)按照權(quán)益法的核算要求進(jìn)行追溯調(diào)整:具體調(diào)整方法如下2012.08 1.剩余投資成本的調(diào)整 比較剩余長期股權(quán)投資的成本與按照剩余持股比例計算的原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額：二者之間存在差額的，作如下處理：2012.08屬于剩余投資成本大于原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額（即投資作價中體現(xiàn)的商譽(yù)部分），不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；屬于剩余投資成本小于原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)

27、當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。 2012.08 2.應(yīng)享有被投資單位凈損益和其他權(quán)益變動份額的調(diào)整 對于取得原投資后至處置投資交易日之間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益和其他權(quán)益變動中投資企業(yè)按剩余持股比例計算的應(yīng)享有份額，應(yīng)根據(jù)下列不同情況分別進(jìn)行會計處理： 具體處理如下2012.08對于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中投資企業(yè)按剩余持股比例計算的應(yīng)享有份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時：對于在取得原投資時至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額，應(yīng)調(diào)整留存收益對于在處置投資當(dāng)期期初至處置投資交易日之間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額，應(yīng)計入當(dāng)期損益 2012.08對于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位所有者權(quán)益變動中投資企業(yè)按剩余持股比例計算的應(yīng)享有份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，