營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響

1、“營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響分析及應(yīng)對(duì)措施目 錄 1、營(yíng)業(yè)稅、增值稅根本知識(shí)2、營(yíng)改增背景、進(jìn)程及其影響3、營(yíng)改增對(duì)存量工程管理的影響及應(yīng)對(duì)措施4、營(yíng)改增對(duì)物資采購(gòu)、設(shè)備租賃的影響及應(yīng)對(duì)措施5、營(yíng)改增對(duì)分包管理的影響及應(yīng)對(duì)措施6、營(yíng)改增對(duì)其他費(fèi)用管理的影響及應(yīng)對(duì)措施7、營(yíng)改增對(duì)投標(biāo)管理的影響及應(yīng)對(duì)措施8、增值稅法律責(zé)任簡(jiǎn)述一、營(yíng)業(yè)稅、增值稅根本知識(shí)營(yíng)業(yè)稅與增值稅概念營(yíng)業(yè)稅：對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅=營(yíng)業(yè)額100萬(wàn)*3%=3萬(wàn)增值稅：對(duì)在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工修理修配勞務(wù)、提供給稅效勞以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其實(shí)現(xiàn)的

2、增值額征收的一種稅。銷售額100萬(wàn)，本錢80萬(wàn)，增值額20萬(wàn)。增值稅=增值額20萬(wàn)*萬(wàn)一般納稅人與小規(guī)模納稅人本錢進(jìn)項(xiàng)稅本錢無(wú)法抵扣銷項(xiàng)稅額舉例：工程總價(jià)1000萬(wàn)元。應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=1000萬(wàn)*3%=30萬(wàn)元。應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 =1000萬(wàn)元/(1+11%)*11%-X萬(wàn)元-XX大于萬(wàn)元，稅負(fù)降低，否那么稅負(fù)增加。假設(shè)本錢一共900萬(wàn)元，其中勞務(wù)人工費(fèi)200萬(wàn)元，專業(yè)分包本錢200萬(wàn)元全部能夠取得11%在專用發(fā)票，材料費(fèi)450萬(wàn)元能夠取得稅率17%專用發(fā)票250萬(wàn)元，稅率3%的專用發(fā)票50萬(wàn)元，機(jī)械費(fèi)用30萬(wàn)元能夠取得稅率17%專用發(fā)票10萬(wàn)元，稅率3%的專用發(fā)票5萬(wàn)元， 其他費(fèi)用

3、20萬(wàn)元能夠取得稅率17%專用發(fā)票5萬(wàn)元。進(jìn)項(xiàng)稅額萬(wàn)元。進(jìn)行稅額萬(wàn)元。稅負(fù)增加。進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣增值稅抵扣原那么:三流一致遵循合同主體、納稅主體發(fā)票主體、資金支付主體三者一致的原那么，才能抵扣。三流一致禁止委托代付委托業(yè)主方代付貨款協(xié)作單位委托我公司代付款項(xiàng)至其他單位資質(zhì)共享完善抵扣鏈條集中采購(gòu)采用“統(tǒng)談、分簽、分付的集中管理模式中國(guó)中鐵股份“營(yíng)改增實(shí)施管理指導(dǎo)意見(jiàn) 第十九條各級(jí)單位在實(shí)行物資、設(shè)備、資金、分包及其他應(yīng)稅效勞的集中管理時(shí)，應(yīng)遵循業(yè)務(wù)或?qū)嵨?、資金、發(fā)票“三流一致的原那么，即合同主體、資金支付主體、發(fā)票主體三者保持一致，以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅合法抵扣。具體管理模式如下：采取“統(tǒng)談、分簽、分付的集

4、中管理模式，即由集中采購(gòu)單位統(tǒng)一與供給商談判，確定采購(gòu)價(jià)格；各采購(gòu)需求單位分別與供給商簽訂采購(gòu)合同，分別支付貨款；供給商向采購(gòu)需求單位分別發(fā)送貨物，分別開(kāi)具發(fā)票，確保實(shí)物或業(yè)務(wù)、資金、發(fā)票流轉(zhuǎn)方向“三流一致。增值稅專用發(fā)票增值稅普通發(fā)票通用機(jī)打發(fā)票運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票二、“營(yíng)改增背景、進(jìn)程及對(duì)建筑企業(yè)的影響營(yíng)改增背景1從稅制完善性的角度看,增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行,破壞了增值稅的抵扣鏈條。2從產(chǎn)業(yè)開(kāi)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來(lái)看,營(yíng)業(yè)稅改征增值稅可進(jìn)一步解決貨物和勞務(wù)稅制中的重復(fù)征稅問(wèn)題，將有效推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)加快開(kāi)展。3從稅收征管的角度看,兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。4.

5、從國(guó)際稅制改革開(kāi)展趨勢(shì)看，以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅,逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)于貨物和勞務(wù)征收統(tǒng)一的間接稅，使增值稅覆蓋絕大多數(shù)貨物和勞務(wù)，符合國(guó)際慣例。總之，增值稅的“鏈條完整了，可以有效防止重復(fù)征稅，有利于減輕納稅人的稅負(fù)，有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，有利于完善現(xiàn)行稅制，有利于提升征管效率。營(yíng)改增進(jìn)程預(yù)計(jì)：2015年完成建筑業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)和傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的營(yíng)改增。2012年1月1日，上海地區(qū)對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)始試點(diǎn)。2012年9月至12月，北京等十省市對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)也開(kāi)始試點(diǎn)。2011年11月，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)營(yíng)改增試點(diǎn)方案（總綱）。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)上海試點(diǎn)同時(shí)印發(fā)了一個(gè)辦法和兩個(gè)規(guī)定。2

6、011年3月，“十二五”計(jì)劃綱要明確提出：“擴(kuò)大增值稅征收范圍相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收?！比啃袠I(yè)、全國(guó)推廣2013年8月1日，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在全國(guó)范圍展開(kāi)試點(diǎn)。2014年1月1日，鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政服務(wù)業(yè)在全國(guó)范圍進(jìn)行營(yíng)改增試點(diǎn)。2014年6月1日，電信業(yè)開(kāi)始營(yíng)改增部分行業(yè)、全國(guó)試點(diǎn)部分地區(qū)、部分行業(yè)試點(diǎn)出臺(tái)營(yíng)改增總綱提出“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案“規(guī)范稅制、合理負(fù)擔(dān)”的原則：根據(jù)財(cái)政承受能力和不同行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)，合理設(shè)置稅制要素，改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅。 2021年5月?求是?雜志刊登國(guó)務(wù)院李克強(qiáng)總理文章?關(guān)于深化經(jīng)濟(jì)體制改革的假設(shè)干問(wèn)題?，其中有關(guān)營(yíng)改增的要求

7、：2021年根本實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增全覆蓋。國(guó)家財(cái)稅部門正按此要求積極推進(jìn)稅制改革。營(yíng)改增進(jìn)程營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響建筑業(yè)目前是按營(yíng)業(yè)收入金額的3%征收營(yíng)業(yè)稅，實(shí)行增值稅后按增值額的11%征收增值稅。增值稅征管實(shí)行以票控稅，以增值稅專用發(fā)票為準(zhǔn)，銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行計(jì)稅。從理論上講，“營(yíng)改增可以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅。 營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響 現(xiàn)實(shí)情況下，建筑行業(yè)的許多本錢費(fèi)用項(xiàng)不能全部取得增值稅專用發(fā)票，有的只能取得較低稅率的增值稅專用發(fā)票，有的那么無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票。 根據(jù)測(cè)算，“營(yíng)改增將大大增加建筑企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)曾通報(bào)了對(duì)66家建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增的調(diào)研測(cè)算情況，該測(cè)算按規(guī)定

8、進(jìn)行了理論和實(shí)際兩種測(cè)算，其結(jié)果反差較大。其中，理論測(cè)算結(jié)果顯示，“營(yíng)改增后，平均減輕稅負(fù)為83%；而實(shí)際測(cè)算結(jié)果那么是：平均增加稅負(fù)為93%，折合營(yíng)業(yè)稅稅率是5.8%，稅負(fù)增加 個(gè)百分點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅與增值稅下財(cái)務(wù)指標(biāo)差異營(yíng)業(yè)稅3%+營(yíng)業(yè)稅*城建稅7%+教育費(fèi)附加3%+地方教育費(fèi)附加2%=3.36%應(yīng)交增值稅* 城建稅7%+教育費(fèi)附加3%+地方教育費(fèi)附加2%=應(yīng)交增值稅*12%二、目標(biāo)明確，措施到位。 根據(jù)國(guó)家關(guān)于營(yíng)改增后減少重復(fù)納稅、總體稅負(fù)下降的根本定位，基于相關(guān)行業(yè)不斷擴(kuò)圍實(shí)行營(yíng)改增，增值稅鏈條越來(lái)越完整、抵扣越來(lái)越充分的開(kāi)展趨勢(shì)，各級(jí)單位應(yīng)將建筑業(yè)“營(yíng)改增后增值稅目標(biāo)稅負(fù)原那么上確定為不高于

9、3%，并區(qū)分工程類別結(jié)合實(shí)際情況，測(cè)算確定各級(jí)單位、工程部的目標(biāo)稅率，單獨(dú)設(shè)立指標(biāo)進(jìn)行考核，采取措施想方設(shè)法實(shí)現(xiàn)應(yīng)抵盡抵，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體稅負(fù)最小化和價(jià)值最大化。中鐵股份財(cái)務(wù)202112號(hào)關(guān)于印發(fā)?中國(guó)中鐵“營(yíng)改增實(shí)施管理指導(dǎo)意見(jiàn)?及?中國(guó)中鐵“營(yíng)改增指導(dǎo)手冊(cè)?的通知中鐵股份財(cái)務(wù)202112號(hào) 關(guān)于印發(fā)?中國(guó)中鐵“營(yíng)改增實(shí)施管理指導(dǎo)意見(jiàn)?及?中國(guó)中鐵“營(yíng)改增指導(dǎo)手冊(cè)?的通知根據(jù)測(cè)算分析，“營(yíng)改增對(duì)企業(yè)具有全面和重大的影響。它不僅僅直接影響企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入、本錢、稅費(fèi)、利潤(rùn)、現(xiàn)金流等重要財(cái)務(wù)指標(biāo)，更將深刻和全面地影響著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和內(nèi)部管理的方方面面，包括商業(yè)模式、組織架構(gòu)、制度流程、經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)、本錢管

10、控、財(cái)稅管理、信息化建設(shè)、機(jī)構(gòu)和人員管理等各個(gè)方面。建筑業(yè)“營(yíng)改增后預(yù)計(jì)基建業(yè)態(tài)企業(yè)稅負(fù)將大幅增加，資金緊張形勢(shì)很可能進(jìn)一步加劇,業(yè)務(wù)模式、組織架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)管理、制度流程等都將隨之做出重大調(diào)整變革。需要各有關(guān)單位高度重視“營(yíng)改增研究應(yīng)對(duì)工作，未雨綢繆、群策群力，系統(tǒng)思考、全面應(yīng)對(duì)，直面挑戰(zhàn)、搶抓機(jī)遇，積極行動(dòng)、推進(jìn)改革，應(yīng)時(shí)而變、順勢(shì)而為，主動(dòng)適應(yīng)“營(yíng)改增的要求。三、營(yíng)改增對(duì)存量工程影響及應(yīng)對(duì)措施存量工程過(guò)渡期影響及應(yīng)對(duì)措施一、存量工程政籌劃向二、存量工程合同管理三、存量工程進(jìn)度及結(jié)算管理四、存量工程營(yíng)業(yè)稅清算五、存量工程信息梳理存量工程定義及可能政籌劃向存量工程：在實(shí)施營(yíng)改增前簽訂合同但尚未完

11、工的工程或已經(jīng)完工但未辦理竣工決算或尚未結(jié)清款項(xiàng)的工程工程。政籌劃向：1、按現(xiàn)行方式繼續(xù)繳納營(yíng)業(yè)稅2、按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納增值稅3、按照一般計(jì)稅方法繳納增值稅對(duì)于存量工程，各級(jí)單位根據(jù)可能的稅收政策相應(yīng)做好應(yīng)對(duì)工作：1、如存量工程最終政策明確為仍然繳納營(yíng)業(yè)稅直至合同期滿，那么維持現(xiàn)有管理方式。2、如存量工程改為按簡(jiǎn)易征收繳納增值稅，那么對(duì)于在“營(yíng)改增時(shí)點(diǎn)已按存量工程的累計(jì)確認(rèn)收入額計(jì)提但尚未繳納的營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)按照本條第四點(diǎn)的處理原那么，準(zhǔn)確劃分應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅和增值稅。3、如存量工程直接改為按11%繳納增值稅，那么除了應(yīng)按照本條第四點(diǎn)的處理原那么，準(zhǔn)確劃分應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅和增值稅外，還應(yīng)與業(yè)主協(xié)商談

12、判，爭(zhēng)取最大程度將增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)移給業(yè)主。確認(rèn)收入指依據(jù)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第15號(hào)建造合同?按照工程工程完工百分比確認(rèn)的收入額中國(guó)中鐵股份“營(yíng)改增實(shí)施管理指導(dǎo)意見(jiàn)第六章第三十七條存量工程合同管理1、現(xiàn)狀描述實(shí)際操作中，具體施工建設(shè)在前，工程承包合同簽訂在后。一般按照合同簽訂時(shí)間做為劃分存量工程與新工程的標(biāo)準(zhǔn)。存量工程涉及營(yíng)業(yè)稅政策及“營(yíng)改增過(guò)渡政策。新工程全部執(zhí)行一般計(jì)稅方法。影響分析如果已開(kāi)始施工的合同到營(yíng)改增時(shí)點(diǎn)仍未簽訂合同，那么可能被認(rèn)定為新工程。時(shí)點(diǎn)已發(fā)生局部本錢，此局部本錢取得的發(fā)票無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額按照11%繳納增值稅，相關(guān)本錢已經(jīng)發(fā)生，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，稅負(fù)明顯增加。管理措施對(duì)于已經(jīng)施

13、工的工程進(jìn)行梳理，如果尚未簽訂合同，應(yīng)在營(yíng)改增時(shí)間之前盡快簽訂，做為存量工程管理。防止由于合同簽訂時(shí)間延遲至營(yíng)改增之后被認(rèn)定為新工程帶來(lái)的稅負(fù)增加風(fēng)險(xiǎn)。存量工程進(jìn)度及結(jié)算管理按照完工情況分為三類：1、預(yù)計(jì)在營(yíng)改增后完工的工程工程。2、預(yù)計(jì)在營(yíng)改增時(shí)點(diǎn)已完工但尚未辦理竣工結(jié)算的工程工程。3、預(yù)計(jì)在營(yíng)改增時(shí)點(diǎn)已完工且辦理完竣工結(jié)算但尚未結(jié)清尾款的工程工程影響分析1、營(yíng)改增后完工的工程工程 業(yè)主驗(yàn)工遲驗(yàn)、欠驗(yàn)的影響營(yíng)改增時(shí)點(diǎn)營(yíng)改增之后驗(yàn)工計(jì)價(jià)營(yíng)改增之前發(fā)生營(yíng)改增后驗(yàn)工，按照11%繳納增值稅，但對(duì)應(yīng)的本錢在營(yíng)改增之前發(fā)生，無(wú)法進(jìn)行抵扣，稅負(fù)增加很大。營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)3%*1+12%=3.36%，增值稅稅負(fù)1

14、1%*1+12%=12.32%，稅負(fù)增加近9%.影響分析2、預(yù)計(jì)在營(yíng)改增時(shí)點(diǎn)已完工但尚未辦理竣工 結(jié)算的工程工程。 竣工結(jié)算不及時(shí)的影響營(yíng)改增時(shí)點(diǎn)竣工結(jié)算完工營(yíng)改增后結(jié)算，按照11%繳納增值稅，但對(duì)應(yīng)的本錢在營(yíng)改增之前發(fā)生，無(wú)法進(jìn)行抵扣，稅負(fù)增加很大。影響分析未能及時(shí)工程尾款質(zhì)保金及開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的影響。營(yíng)改增時(shí)點(diǎn)收工程款、開(kāi)具發(fā)票竣工結(jié)算完成由于營(yíng)業(yè)稅政策下，一般為收取工程款時(shí)開(kāi)具發(fā)票。假設(shè)已結(jié)算局部在營(yíng)改增之后收款時(shí)開(kāi)具發(fā)票，需按照11%繳納增值稅，但對(duì)應(yīng)的本錢在營(yíng)改增之前發(fā)生，無(wú)法進(jìn)行抵扣，稅負(fù)增加很大。應(yīng)對(duì)措施1、對(duì)已完工但尚未驗(yàn)工計(jì)價(jià)的工程量，應(yīng)與業(yè)主積極溝通，在營(yíng)改增開(kāi)始實(shí)施前對(duì)已

15、完工程量進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)確認(rèn)。2、對(duì)已全部完工但尚未竣工決算的工程量，應(yīng)與業(yè)主積極協(xié)商，在營(yíng)改增開(kāi)始實(shí)施前完成竣工決算，結(jié)清尾款，開(kāi)具完發(fā)票，防止成為存量工程。3、對(duì)已完成驗(yàn)工計(jì)價(jià)但尚未支付款項(xiàng)、未開(kāi)具發(fā)票局部，應(yīng)積極回收款項(xiàng)，全額開(kāi)具發(fā)票，防止將開(kāi)票延遲至“營(yíng)改增后。4、質(zhì)保金和業(yè)主協(xié)商以保函形式提供。營(yíng)業(yè)稅清算營(yíng)業(yè)稅、增值稅劃分不準(zhǔn)確導(dǎo)致的稅企爭(zhēng)議及重復(fù)納稅風(fēng)險(xiǎn)。營(yíng)改增前對(duì)存量工程進(jìn)行梳理，厘清應(yīng)交各項(xiàng)稅費(fèi)金額。對(duì)清算的營(yíng)業(yè)稅全額開(kāi)具發(fā)票，防止稅企爭(zhēng)議，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。短期內(nèi)清算營(yíng)業(yè)稅會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很大的資金壓力。4、對(duì)于“營(yíng)改增時(shí)點(diǎn)存量工程的待處理營(yíng)業(yè)稅，各級(jí)單位應(yīng)根據(jù)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間準(zhǔn)確

16、劃分應(yīng)在“營(yíng)改增前繳納的營(yíng)業(yè)稅，即將屬于已驗(yàn)工計(jì)價(jià)的收入即已確認(rèn)的工程結(jié)算額對(duì)應(yīng)計(jì)提的營(yíng)業(yè)稅局部保存，清算繳納營(yíng)業(yè)稅；將屬于尚未驗(yàn)工計(jì)價(jià)的收入對(duì)應(yīng)計(jì)提的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)為待繳納的增值稅。中國(guó)中鐵股份“營(yíng)改增實(shí)施管理指導(dǎo)意見(jiàn)第六章第三十七條存量工程梳理對(duì)存量工程信息進(jìn)行梳理：1、根本信息工程名稱、工程類型、工程地址2、業(yè)主信息業(yè)主名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、銀行賬戶信息、聯(lián)系 3、合同信息合同簽訂日期、合同工期、完工進(jìn)度4、工程量確認(rèn)情況累計(jì)工程結(jié)算額5、工程財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)累計(jì)確認(rèn)收入、累計(jì)計(jì)提及繳納的營(yíng)業(yè)稅及附加四、“營(yíng)改增對(duì)采購(gòu)管理的影響對(duì)材料采購(gòu)管理的影響現(xiàn)狀：1、采購(gòu)定價(jià)原那么: 營(yíng)業(yè)稅政策下，材料采購(gòu)本錢一

17、般包含購(gòu)置價(jià)款，相關(guān)稅費(fèi)，運(yùn)雜費(fèi)以及其他可歸屬采購(gòu)本錢的費(fèi)用。采購(gòu)定價(jià)原那么即為綜合考慮上述費(fèi)用計(jì)算出來(lái)的材料采購(gòu)價(jià)格。2、供給商選擇： 營(yíng)業(yè)稅政策下，不需考慮供給商納稅人身份以及提供發(fā)票的類型。對(duì)材料采購(gòu)管理的影響營(yíng)改增后，采購(gòu)價(jià)格的比較工作更為復(fù)雜，單純比較含稅價(jià)格已不能準(zhǔn)確確定最正確供給商。1、價(jià)稅別離。2、需考慮進(jìn)項(xiàng)稅抵扣對(duì)城建稅及教育費(fèi)附加的影響。(應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額)營(yíng)業(yè)稅金=應(yīng)交增值稅*12%.進(jìn)項(xiàng)稅額的增加 應(yīng)交增值稅的減少 營(yíng)業(yè)稅金的減少 利潤(rùn)增加如何理解“價(jià)稅別離？(暫不考慮運(yùn)費(fèi)影響)營(yíng)業(yè)稅政策：增值稅政策：增值稅專用（普通）發(fā)票價(jià)款 稅額 100 + 17 =

18、采購(gòu)成本材料增值稅專用發(fā)票價(jià)款 稅額 100 17材料采購(gòu)成本=增值稅普通發(fā)票價(jià)款 稅額 100 + 17=采購(gòu)成本材料營(yíng)改增后：招標(biāo)文件中明確，供給商報(bào)價(jià)要按照價(jià)稅別離原那么，分別表達(dá)不含稅價(jià)格和增值稅，并注明是否可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。如何理解“價(jià)稅別離？(暫不考慮運(yùn)雜費(fèi)影響)對(duì)材料采購(gòu)管理的影響如何選擇供給商？1、總體原那么：綜合采購(gòu)本錢最低，利潤(rùn)最大化綜合采購(gòu)本錢=材料采購(gòu)價(jià)款+運(yùn)費(fèi)+不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅-可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅引起的城建稅及教育費(fèi)附加的減少額。對(duì)材料采購(gòu)管理的影響2、比價(jià)根底：以采購(gòu)本錢作為比價(jià)根底暫不考慮運(yùn)輸費(fèi)用。采購(gòu)本錢僅指不含稅價(jià)格和不可抵扣的增值稅，不包括可抵扣的增值

19、稅。對(duì)材料采購(gòu)管理的影響3、供給商選擇：1采購(gòu)本錢相同情況下 優(yōu)先選擇可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅最多的采購(gòu)價(jià)格和供給商。2采購(gòu)本錢不同情況下 先選出每類供給商中報(bào)價(jià)最低的供給商，在通過(guò)兩兩比較選擇綜合采購(gòu)本錢最低的采購(gòu)價(jià)格及供給商。例如企業(yè)欲采購(gòu)適用稅率為17%的螺紋鋼，假設(shè)各類供給商報(bào)價(jià)的單位采購(gòu)本錢均為3,000元/噸，進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣對(duì)城建稅及教育費(fèi)附加以及利潤(rùn)產(chǎn)生的影響具體計(jì)算如下： *結(jié)論：在采購(gòu)本錢相同的情況下，建筑企業(yè)應(yīng)中選擇可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅最多的采購(gòu)價(jià)格及供給商，即優(yōu)先選擇能提供增值稅專用發(fā)票并且適用稅率最高的一般納稅人供給商。第一步：針對(duì)不同類型的供給商，選出每類供給商中報(bào)價(jià)最低的供給商。第二步：

20、計(jì)算在綜合采購(gòu)本錢相等情況下每?jī)深惞┙o商之間的報(bào)價(jià)平衡點(diǎn)，根據(jù)報(bào)價(jià)平衡點(diǎn)比較各類供給商的最低報(bào)價(jià)。首先，計(jì)算供給商A、B、C的綜合采購(gòu)本錢供貨商A的綜合采購(gòu)本錢=X-X*17%*12%=X*97.96%供貨商B的綜合采購(gòu)本錢=Y-Y*3%*12%=Y*99.64%供貨商C的綜合采購(gòu)本錢=Z比較采購(gòu)本錢相等時(shí)每?jī)蓚€(gè)供給商之間的報(bào)價(jià)平衡點(diǎn)：供給商A和供給商B： X*97.96%= Y*99.64% Y/X=98.31%供給商A和供貨商C： X*97.96%=Z Z/X=97.96%供貨商B和供貨商C： Y*99.64%=Z Z/Y=99.64%如果企業(yè)長(zhǎng)期存在進(jìn)項(xiàng)稅留抵如果企業(yè)長(zhǎng)期存在進(jìn)項(xiàng)稅額留抵

21、，那么不涉及城建稅及教育費(fèi)附加，因此，在采購(gòu)本錢相同的情況下，應(yīng)優(yōu)先選擇提供增值普通發(fā)票的供給商，使現(xiàn)金流出最小；在采購(gòu)本錢不同的情況下，應(yīng)選擇采購(gòu)本錢最低的供給商。如果企業(yè)資金使用較為緊張如果在采購(gòu)本錢相同的情況下選擇一般納稅人供給商，企業(yè)需要就進(jìn)項(xiàng)稅額提前支付資金，因此，如果企業(yè)資金緊張，那么應(yīng)在衡量“因城建稅及教育費(fèi)附加減少帶來(lái)的效益和“資金提前流出帶來(lái)的損失的根底上，合理確實(shí)定采購(gòu)價(jià)格和供給商。例如企業(yè)欲采購(gòu)適用稅率為17%的螺紋鋼，假設(shè)各類供給商報(bào)價(jià)的單位采購(gòu)本錢均為3,000元/噸，進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣對(duì)城建稅及教育費(fèi)附加以及利潤(rùn)產(chǎn)生的影響具體計(jì)算如下： *結(jié)論：在采購(gòu)本錢相同的情況下，建

22、筑企業(yè)應(yīng)中選擇可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅最多的采購(gòu)價(jià)格及供給商，即優(yōu)先選擇能提供增值稅專用發(fā)票并且適用稅率最高的一般納稅人供給商。1對(duì)于確實(shí)無(wú)法取得專用發(fā)票的地材及二三類材料，應(yīng)考慮以其他方式轉(zhuǎn)嫁稅收本錢或?qū)⒍愂毡惧X降至最低。 如：計(jì)入分包價(jià)款取得建筑業(yè)專用發(fā)票或是與供給商協(xié)商直接取得運(yùn)輸費(fèi)用專用發(fā)票，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)抵盡抵。2對(duì)于預(yù)計(jì)可取得發(fā)票包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票的地材及二三類材料，應(yīng)按照“本錢效益原那么選擇自行采購(gòu)地材及二三類材料或是將其納入勞務(wù)分包價(jià)款。 如：自行采購(gòu)與納入分包價(jià)款兩種方式的綜合采購(gòu)本錢相當(dāng)，考慮到自行采購(gòu)時(shí)的管理難度較大，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)先選擇將地材及二三類材料納入勞務(wù)分包范圍的方

23、式。地材、二三類材料采購(gòu)第三十三條：對(duì)于地材的采購(gòu)，各級(jí)單位可推行片區(qū)集中采購(gòu)的方式，在充分調(diào)查地材資源市場(chǎng)的前提下，建立合格供給商名錄，并測(cè)算因索取專用發(fā)票而引起的價(jià)格上漲對(duì)采購(gòu)本錢的影響，確定合理的價(jià)格談判區(qū)間。一具備三家及以上一般納稅人資格的供給商時(shí)，投標(biāo)人資格條件應(yīng)設(shè)定為原那么上應(yīng)具備一般納稅人資格。二根據(jù)測(cè)算比較進(jìn)項(xiàng)稅抵扣效益與采購(gòu)本錢增加影響的結(jié)果，在滿足質(zhì)量要求的情況下，優(yōu)先選擇對(duì)企業(yè)最有利的供給商及報(bào)價(jià)。第三十四條：對(duì)于小型機(jī)具及二三類材料等輔助材料的采購(gòu)，各級(jí)單位應(yīng)建立片區(qū)合格供給商目錄，采取分類別集中采購(gòu)的方式，從生產(chǎn)廠家直接采購(gòu)；也可利用網(wǎng)絡(luò)渠道建立電子采購(gòu)平臺(tái)進(jìn)行采購(gòu)。

24、對(duì)于二三類材料等輔助材料的采購(gòu)，因其總金額相對(duì)較小，且管理難度較大，造成取得增值稅專用發(fā)票的本錢與產(chǎn)生的抵扣效益不能匹配，各級(jí)單位可結(jié)合自身實(shí)際情況，選擇較為適宜的輔材管理方式。中國(guó)中鐵股份“營(yíng)改增實(shí)施管理指導(dǎo)意見(jiàn)第五章第三十三條、三十四條甲供材現(xiàn)狀：“甲供材即為甲方提供的材料，多數(shù)情況下，業(yè)主直接與供給商簽訂合同、結(jié)算并取得甲供材發(fā)票。影響：1如果供給商將發(fā)票直接開(kāi)具給業(yè)主，但這局部材料計(jì)入施工方的總造價(jià)里，需要給給業(yè)主開(kāi)具增值稅發(fā)票，繳納稅款，但施工方無(wú)可抵扣稅額，稅負(fù)增加；財(cái)稅字199545號(hào)文件規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所有原材料

25、及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。豫地稅函2021128號(hào)河南省地方稅務(wù)局關(guān)于開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅清理工作的通知承包方將全部或局部“甲供材移交至分包方用于工程施工的，其移交的“甲供材的價(jià)款不得從承包方的營(yíng)業(yè)額中扣除，也不得重復(fù)并入分包方的營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。2如果供給商將專用發(fā)票直接開(kāi)具給施工方，不符合增值稅“三流一致的規(guī)定，無(wú)法抵扣，稅負(fù)增加。一、將甲供材轉(zhuǎn)變?yōu)榧卓夭?，即由業(yè)主指定供給 商的范圍和材料的具體規(guī)格、型號(hào)及技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)或提出限制性條件，由施工單位按照業(yè)主的要求采購(gòu)材料，與供給商簽訂采購(gòu)合同、結(jié)算款項(xiàng)、并取得采購(gòu)發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。二、將甲供材轉(zhuǎn)變?yōu)橘?gòu)銷方式，由業(yè)主向施工單位開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。三、施工單

26、位與業(yè)主、供給商簽訂三方協(xié)議，約定發(fā)票由供給商直接開(kāi)具給施工單位。確保三流一致中國(guó)中鐵股份“營(yíng)改增實(shí)施管理指導(dǎo)意見(jiàn)第五章第三十一條商品混凝土現(xiàn)狀：1、簡(jiǎn)易征收一般納稅人銷售自產(chǎn)的商品混凝土-僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土，可選擇按照簡(jiǎn)易方法依照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；2、免征增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的混凝土，免征增值稅影響：由于無(wú)法取得專用發(fā)票或僅能取得稅務(wù)局代開(kāi)的3稅率專用發(fā)票或稅率為零的發(fā)票，均造成進(jìn)項(xiàng)抵扣金額減少，不利于本錢管理。管理措施：1.遵循采購(gòu)定價(jià)及供給商選擇的總體原那么 2.以施工企業(yè)自購(gòu)水泥委托加工的方式 ，增大抵扣金額現(xiàn)狀及影響應(yīng)

27、對(duì)方案涉及到運(yùn)輸費(fèi)用的情況運(yùn)輸費(fèi)用管理措施：由于材料和設(shè)備的增值稅適用稅率17%與運(yùn)輸費(fèi)用的適用稅率11%存在差異，因此相同的采購(gòu)總價(jià)不含稅價(jià)格在不同采購(gòu)形式下將產(chǎn)生不同的稅收本錢。選擇原那么如下：1.采購(gòu)本錢相同情況下的供給商選擇優(yōu)先選擇采用“一票制的供給商2.采購(gòu)本錢不同情況下的供給商選擇測(cè)算兩種方式下的報(bào)價(jià)平衡點(diǎn)，選擇使綜合采購(gòu)本錢最低、利潤(rùn)最大的供給商：第一步：分別針對(duì)“一票制供給商和“兩票制供給商，選出每種方式下報(bào)價(jià)最低的供給商。第二步：計(jì)算兩家供給商的綜合采購(gòu)本錢，并進(jìn)行比較，選擇使綜合采購(gòu)本錢最低、利潤(rùn)最大的供給商。一票制綜合采購(gòu)本錢=X-X*17%*12%=X*97.96%二票

28、制綜合采購(gòu)本錢=(Y+Z)-(Y*17%+Z*11%)*12%=X*97.96%+Z*98.68%應(yīng)對(duì)方案現(xiàn)狀及影響 現(xiàn)狀：營(yíng)業(yè)稅下，企業(yè)一般會(huì)建立合格供給商名錄，但并不統(tǒng)計(jì)管理供給商納稅人身份及其提供發(fā)票類型、適用稅率等信息。 影響：如企業(yè)未能提前掌握供給商相關(guān)信息，可能由于未選擇增值稅一般納稅人或未取得增值稅專用發(fā)票而導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣，造成本錢費(fèi)用增加。 管理措施：對(duì)現(xiàn)有的供給商進(jìn)行梳理，確定供給商的納稅人身份，收集供給商相關(guān)根底信息及證照資料；根據(jù)供給商相關(guān)根底信息及證照資料，建立供給商管理信息庫(kù)，明確日常更新及維護(hù)制度。材料商信息管理供給商信息管理登記表采購(gòu)合同條款修訂1、增加材料供

29、給商資質(zhì)和身份識(shí)別條款，明確是一般納稅人還小規(guī)模納稅人。例如：乙方屬于增值稅一般納稅人/小規(guī)模納稅人/其他。2、明確合同價(jià)款是否為含稅價(jià)款。對(duì)于一般納稅人采用價(jià)稅別離的原那么約定合同價(jià)款；對(duì)于一般納稅人以外的供給商明確合同價(jià)款是否包含增值稅。例如：合同總價(jià)含增值稅為人民幣XX元。其中，不含稅價(jià)款XX元，增值稅為XX元。采購(gòu)合同條款修訂3、明確發(fā)票類型。對(duì)于一般納稅人，應(yīng)要求提供增值稅專用發(fā)票，對(duì)于小規(guī)模納稅人，應(yīng)要求提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票。 例如：乙方應(yīng)向甲方提供合規(guī)的增值稅專用發(fā)票包含稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)，并按實(shí)際情況，準(zhǔn)備填寫(xiě)發(fā)票工程。4、按照先開(kāi)票,后付款的原那么，明確發(fā)票的提供時(shí)間以

30、及資金支付的方式和支付時(shí)間。5、增加不能按合同約定提供增值稅專用發(fā)票的違約責(zé)任條款。 例如：乙方未能按照甲方要求提供增值稅專用發(fā)票的，因此給甲方造成的稅負(fù)增加的局部由乙方承擔(dān)，并處以X%的違約金。機(jī)械設(shè)備管理外部租賃17%，3% 大型機(jī)械租賃一般可以取得增值稅專用發(fā)票，小型機(jī)械計(jì)入分包合同范圍。內(nèi)部租賃根據(jù)具體實(shí)施細(xì)那么重新考慮操作模式自購(gòu)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，不影響正常經(jīng)營(yíng)的情況下延期購(gòu)置。對(duì)于采購(gòu)管理相關(guān)管理制度，應(yīng)按照以下原那么修訂相關(guān)條款：調(diào)整合格供給商名錄的準(zhǔn)入規(guī)那么，淘汰小規(guī)模納稅人。增加對(duì)供給商信息檔案管理的要求，明確采購(gòu)定價(jià)及選擇供給商的原那么。針對(duì)不同類型的供給商，應(yīng)制定不同的

31、定價(jià)原那么和談判策略。針對(duì)不同類型的物資采購(gòu)，應(yīng)明確合同價(jià)款、發(fā)票類型、資金支付等要求。明確材料、設(shè)備的集中采購(gòu)一律優(yōu)先采用“統(tǒng)談、分簽、分付方式，如仍需由集中采購(gòu)單位統(tǒng)一簽訂采購(gòu)合同、統(tǒng)一支付價(jià)款，那么應(yīng)采取內(nèi)部購(gòu)銷模式，增加內(nèi)部購(gòu)銷環(huán)節(jié)。明確應(yīng)提前做好臨近“營(yíng)改增時(shí)點(diǎn)的材料、設(shè)備采購(gòu)方案，在不影響正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的情況下，盡可能推遲材料、設(shè)備的采購(gòu)。中國(guó)中鐵股份“營(yíng)改增實(shí)施管理指導(dǎo)意見(jiàn)第八章第四十八條五、“營(yíng)改增對(duì)分包管理的影響營(yíng)改增后對(duì)分包管理的影響分包模式：1、勞務(wù)分包2、專業(yè)分包 無(wú)論那種分包模式，在分包定價(jià)與分包商選擇時(shí)，均應(yīng)遵循采購(gòu)定價(jià)和供給商選擇的總體原那么-綜合分包本錢最低，利潤(rùn)

32、最大化。對(duì)分包管理的影響勞務(wù)分包勞務(wù)公司的本錢主要為人工費(fèi)，如果按照建筑業(yè)11%征稅，會(huì)大幅增加勞務(wù)分包企業(yè)的稅負(fù)，進(jìn)而影響總包企業(yè)本錢。管理措施：加強(qiáng)與分包商的結(jié)算管理，堅(jiān)持“先開(kāi)票、后付款的原那么，并在分包合同條款中予以明確，確保及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，減少資金占用。要求其提供增值稅專用發(fā)票，同時(shí)在充分考慮分包合同中所包含的輔助材料、小型機(jī)具等本錢工程可抵扣較高稅率進(jìn)項(xiàng)稅的情況下，調(diào)整定價(jià)原那么，降低交易價(jià)款。如果分包商能夠開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，將局部不能取得增值稅發(fā)票的材料，設(shè)備租賃納入分包范圍，統(tǒng)一取得分包商開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。如果分包商不能夠開(kāi)具增值稅專用

33、發(fā)票，由總包自行采購(gòu)工程所需材料及設(shè)備租賃效勞，并取得增值稅專用發(fā)票，增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。對(duì)分包管理的影響2、專業(yè)分包管理措施：加強(qiáng)與分包商的結(jié)算管理，堅(jiān)持“先開(kāi)票、后付款的原那么，并在分包合同條款中予以明確，確保及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，減少資金占用。充分考慮物資設(shè)備的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，合理確定分包價(jià)款。與分包商在價(jià)格談判時(shí)，應(yīng)充分考慮分包合同中材料、設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣因素，合理降低分包價(jià)款，適當(dāng)彌補(bǔ)由于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率降低帶來(lái)的損失；或者考慮對(duì)分包工程中的主要材料、設(shè)備采用甲供的方式，由總包直接采購(gòu)，取得17%的增值稅專業(yè)發(fā)票，抵扣較高的進(jìn)項(xiàng)稅額。分包合同范本修訂1、增加分包商資質(zhì)和身份識(shí)

34、別條款，明確是一般納稅人還小規(guī)模納稅人。 例如：乙方屬于增值稅一般納稅人/小規(guī)模納稅人/其他。2、明確合同價(jià)款是否為含稅價(jià)款。對(duì)于一般納稅人采用價(jià)稅別離的原那么約定合同價(jià)款；對(duì)于一般納稅人以外的供給商明確合同價(jià)款是否包含增值稅 例如：合同總價(jià)含增值稅為人民幣XX元。其中，不含稅價(jià)款XX元，增值稅為XX元。分包合同范本修訂3、明確發(fā)票類型。對(duì)于一般納稅人，應(yīng)要求提供增值稅專用發(fā)票，對(duì)于小規(guī)模納稅人，應(yīng)要求提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票。 例如：乙方應(yīng)向甲方提供合規(guī)的增值稅專用發(fā)票包含稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)，并按實(shí)際情況，準(zhǔn)備填寫(xiě)發(fā)票工程。4、按照“先開(kāi)票、后付款的原那么，明確發(fā)票的提供時(shí)間以及資金支付的

35、方式和支付時(shí)間。5、增加不能按合同約定提供增值稅專用發(fā)票的違約責(zé)任條款。 例如：乙方未能按照甲方要求提供增值稅專用發(fā)票的，因此給甲方造成的稅負(fù)增加的局部由乙方承擔(dān)，并處以X%的違約金。對(duì)于本錢管理相關(guān)管理制度，應(yīng)按照以下原那么修訂相關(guān)條款：編制工程工程的本錢費(fèi)用預(yù)算時(shí)，對(duì)于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的工程，以不含稅價(jià)格作為預(yù)算編制根底。對(duì)于實(shí)際發(fā)生的本錢費(fèi)用高于預(yù)算額度時(shí)，要求提供合理解釋。將進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票取得情況和進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率納入預(yù)算考核指標(biāo)。明確選擇分包商的原那么，并針對(duì)不同類型的分包商，制定不同的定價(jià)原那么和談判策略。中國(guó)中鐵股份“營(yíng)改增實(shí)施管理指導(dǎo)意見(jiàn)第八章第四十七條、第四十九條對(duì)于合同管理相關(guān)管理制度

36、，應(yīng)按照以下原那么修訂相關(guān)條款：增加合同承辦部門對(duì)合同相對(duì)方一般納稅人資格的審查義務(wù)。增加對(duì)合同相對(duì)方信息管理的職責(zé)。在合同評(píng)審制度中增加對(duì)于涉及增值稅內(nèi)容條款的專業(yè)審核內(nèi)容。對(duì)于應(yīng)征增值稅的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)增加對(duì)合同價(jià)格條款、發(fā)票條款及資金支付條款的根本要求；涉及不同稅率業(yè)務(wù)的，應(yīng)要求在合同中分別表達(dá)。在合同評(píng)價(jià)制度中增加納稅人資格對(duì)合同履行的影響評(píng)估。中國(guó)中鐵股份“營(yíng)改增實(shí)施管理指導(dǎo)意見(jiàn)第八章第五十條六、營(yíng)改增對(duì)其他費(fèi)用管理的影響及應(yīng)對(duì)措施管理費(fèi)用一、辦公費(fèi)用、勞保用品及低值易耗品管理措施：對(duì)現(xiàn)有供給商進(jìn)行梳理，通過(guò)片區(qū)集中和公司集中的方式，將零星采購(gòu)變?yōu)樾◇w量的集中采購(gòu)和批量采購(gòu)。例如：

37、從更高級(jí)別的代理商處集中采購(gòu)或統(tǒng)一從廠家進(jìn)行采購(gòu)，善于利用網(wǎng)絡(luò)集中采購(gòu)的途徑，通過(guò)各大電商統(tǒng)一購(gòu)置辦公用品并要求開(kāi)具專用發(fā)票。 管理費(fèi)用二、加油費(fèi)管理措施：提前就辦理加油卡、充值及開(kāi)票事宜與當(dāng)?shù)厥凸具M(jìn)行溝通和洽談，明確石油公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票具體流程，并制定和完善相應(yīng)管理規(guī)定。1.各單位應(yīng)采取“一車一卡的加油制度，即公車管理部門建立車輛加油卡使用臺(tái)賬，對(duì)車號(hào)、加油卡充值記錄、車輛里程數(shù)進(jìn)行登記管理。2.初次辦理加油卡時(shí)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備本單位營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證一般納稅人資格證明等相關(guān)資料，并將油卡名稱登記為單位名稱。管理費(fèi)用三、水電費(fèi)建筑企業(yè)目前發(fā)生的水電費(fèi)支出大多不能取得增值稅專用發(fā)票，造成不

38、能取得專用發(fā)票的情形主要有以下三種：1. 租用他人房屋，水表、電表的用戶名稱均為房屋所有者，建筑企業(yè)作為承租方，需承擔(dān)相關(guān)的水電費(fèi)，但不能抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅。2. 辦公樓或辦公用房由物業(yè)公司進(jìn)行管理，發(fā)生的水電費(fèi)由物業(yè)公司統(tǒng)一代繳后，物業(yè)公司再向企業(yè)收取費(fèi)用并開(kāi)具物業(yè)管理效勞費(fèi)發(fā)票。3. 工程工程在施工現(xiàn)場(chǎng)的臨時(shí)用電建設(shè)和改造通常由專業(yè)的電務(wù)公司實(shí)施，登記的電表用戶名稱多為電務(wù)公司的名稱，建筑企業(yè)作為實(shí)際使用方，需承擔(dān)相關(guān)的水電費(fèi)，但不能抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅。管理費(fèi)用管理措施：1.以轉(zhuǎn)供水電的方式取得可抵扣憑證根據(jù)國(guó)稅函2021537號(hào)文規(guī)定：“四川省機(jī)場(chǎng)集團(tuán)向駐場(chǎng)單位轉(zhuǎn)供自來(lái)水、電、天然氣屬于銷售貨物行為

39、，其同時(shí)收取的轉(zhuǎn)供能源效勞費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅各單位在工程開(kāi)工前期既應(yīng)當(dāng)與出租方或原電表水表登記單位進(jìn)行協(xié)商，由出租方、物業(yè)公司或水表電表登記方以轉(zhuǎn)供水電的方式，向施工單位開(kāi)具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。2.以獨(dú)立水表電表的方式取得可抵扣憑證如上述方式無(wú)法實(shí)現(xiàn)，為防止用電單位辦理繁瑣用戶變更手續(xù)和名稱不一致，公司應(yīng)盡量與當(dāng)?shù)仉姌I(yè)部門進(jìn)行協(xié)商將電表進(jìn)行獨(dú)立，增加工程建設(shè)初期用電用戶登記事項(xiàng)，直接從電力公司取得增值稅專用發(fā)票。 對(duì)于辦公用品、低值易耗品、勞保用品等物資采購(gòu)，各級(jí)單位應(yīng)比照二三類材料的采購(gòu)方式。對(duì)于公車加油費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、水電費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)及其他支出，各級(jí)單位應(yīng)明確管理要

40、求，盡量選擇一般納稅人供給方，采取適當(dāng)?shù)闹С龇绞?，取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。中國(guó)中鐵股份“營(yíng)改增實(shí)施管理指導(dǎo)意見(jiàn)第五章第三十五條對(duì)于財(cái)務(wù)管理相關(guān)管理制度，應(yīng)按照以下原那么修訂相關(guān)條款：財(cái)務(wù)預(yù)算管理方面，應(yīng)按照價(jià)稅別離的原那么編制財(cái)務(wù)預(yù)算，并對(duì)年度預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整。資金管理方面，應(yīng)明確資金集中管理的地位、作用及其支付管理，明確資金支付主體必須與合同主體一致。財(cái)務(wù)報(bào)銷方面，應(yīng)明確各類本錢費(fèi)用報(bào)銷時(shí)應(yīng)提供的報(bào)銷憑證，對(duì)于可取得增值稅專用發(fā)票的工程，應(yīng)明確要求取得增值稅專用發(fā)票，提供不符合要求的報(bào)銷憑證的，應(yīng)拒絕報(bào)銷，并要求重新提供；對(duì)于以增值稅專用發(fā)票報(bào)銷的，應(yīng)明確報(bào)銷時(shí)限、報(bào)銷流程、發(fā)票票

41、面信息的審核要求等。績(jī)效考核方面，根據(jù)增值稅下的財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)調(diào)整相關(guān)預(yù)算考核、績(jī)效考核指標(biāo)，并將進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的取得情況及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率納入考核指標(biāo)范圍。中國(guó)中鐵股份“營(yíng)改增實(shí)施管理指導(dǎo)意見(jiàn)第八章第四十五條各級(jí)單位應(yīng)根據(jù)增值稅及“營(yíng)改增有關(guān)規(guī)定，調(diào)整制定相關(guān)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，并將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率、進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的取得情況納入考核范圍之內(nèi)。各級(jí)單位應(yīng)明確增值稅專用發(fā)票、扣稅憑證管理等管理責(zé)任，并對(duì)違反增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定，成心虛開(kāi)、取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票等行為，明確追究處分措施；對(duì)于因未及時(shí)傳遞增值稅專用發(fā)票、扣稅憑證，逾期認(rèn)證造成進(jìn)項(xiàng)稅未能抵扣，或因個(gè)人責(zé)任原因造成增值稅專用發(fā)票、扣稅憑證喪失的，應(yīng)明確

42、損失賠償責(zé)任。增值稅認(rèn)證抵扣期限180天。中國(guó)中鐵股份“營(yíng)改增實(shí)施管理指導(dǎo)意見(jiàn)第十章七、營(yíng)改增對(duì)投標(biāo)管理的影響營(yíng)改增對(duì)投標(biāo)管理的影響2021年7月，住建部下發(fā)?關(guān)于征求等三個(gè)文件征求意見(jiàn)稿意見(jiàn)的函? 建標(biāo)造【2021】5號(hào)文件?建筑業(yè)“營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)規(guī)那么調(diào)整實(shí)施方案?建筑工程定額體系?建筑工程工程量清單標(biāo)準(zhǔn)體系?各級(jí)單位應(yīng)梳理現(xiàn)有工程造價(jià)規(guī)那么和計(jì)價(jià)依據(jù)體系在“營(yíng)改增后對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)管理的影響，根據(jù)?關(guān)于征求等三個(gè)文件征求意見(jiàn)稿意見(jiàn)的函?建標(biāo)造202151號(hào)文件，按照“價(jià)稅別離的要求建立增值稅測(cè)算模型，用于測(cè)算“營(yíng)改增后工程工程的報(bào)價(jià)，并據(jù)此編制投標(biāo)文件，確定工程工程的報(bào)價(jià)原那么和談判策

43、略。按照“價(jià)稅別離的要求建立增值稅測(cè)算模型時(shí)，應(yīng)綜合考慮工程所在地施工條件、工程量大小、工程難易程度、人工、材料、機(jī)械消耗用量和單價(jià)、臨時(shí)工程數(shù)量、現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)用等因素，判斷增值稅下本錢費(fèi)用的抵扣比例，合理預(yù)估工程本錢。中國(guó)中鐵股份“營(yíng)改增實(shí)施管理指導(dǎo)意見(jiàn)第四章第二十一條營(yíng)改增對(duì)投標(biāo)管理的影響本錢稅金測(cè)算測(cè)算公司在增值稅政策下承接工程預(yù)計(jì)將發(fā)生的本錢費(fèi)用以及預(yù)計(jì)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。該模型將主要用于測(cè)算工程的盈虧紅線，確保投標(biāo)報(bào)價(jià)在不虧損的前提下能夠?qū)崿F(xiàn)中標(biāo)。對(duì)于經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)相關(guān)管理制度，應(yīng)按照以下原那么修訂相關(guān)條款：增加對(duì)業(yè)主信息檔案管理的要求，并針對(duì)不同類型的業(yè)主，制定不同的定價(jià)原那么和談判策

44、略。增加建立增值稅測(cè)算模型的要求，明確編制方法和依據(jù)，并據(jù)此計(jì)算確定投標(biāo)報(bào)價(jià)和與業(yè)主談判的價(jià)格區(qū)間。明確對(duì)甲供材的談判要求。爭(zhēng)取以甲控材的方式代替甲供材；如業(yè)主堅(jiān)持采取甲供材方式，那么應(yīng)與業(yè)主協(xié)商約定由業(yè)主向施工單位開(kāi)具發(fā)票；或與業(yè)主、供給商簽訂三方協(xié)議，約定由供給商直接向施工單位開(kāi)具發(fā)票。明確對(duì)征地拆遷補(bǔ)償?shù)恼勁幸?。與業(yè)主協(xié)商合理確定紅線內(nèi)、外補(bǔ)償價(jià)款，對(duì)于紅線內(nèi)補(bǔ)償，應(yīng)明確不計(jì)入工程造價(jià)，并與業(yè)主單獨(dú)簽訂委托拆遷協(xié)議，作為代收轉(zhuǎn)付款項(xiàng)管理。中國(guó)中鐵股份“營(yíng)改增實(shí)施管理指導(dǎo)意見(jiàn)第八章第四十六條八、增值稅法律責(zé)任虛開(kāi)增值稅發(fā)票法律規(guī)定虛開(kāi)增值稅發(fā)票：1、為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不

45、符的發(fā)票；2、讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不符的發(fā)票；3、介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。虛開(kāi)增值稅發(fā)票法律規(guī)定 【三年以下有期徒刑、拘役量刑格】虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額1萬(wàn)元或使國(guó)家稅款被騙取5000元的，基準(zhǔn)刑為有期徒刑六個(gè)月；虛開(kāi)的稅款數(shù)額每增加3 000元或?qū)嶋H被騙取的稅款數(shù)額每增加1 500元，刑期增加一個(gè)月。虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額不滿1萬(wàn)元或使國(guó)家稅款被騙取不滿5000元的，情節(jié)嚴(yán)重的，可以本罪論處，基準(zhǔn)刑為拘役刑?！救暌陨鲜暌韵掠衅谕叫塘啃谈瘛刻撻_(kāi)增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額10萬(wàn)元或使國(guó)家稅款被騙取5萬(wàn)元的，或有其他嚴(yán)重情節(jié)的，基準(zhǔn)刑為有期徒刑三年；虛開(kāi)的稅款數(shù)

46、額每增加6 000元或?qū)嶋H被騙取的稅款數(shù)額每增加3 000元，刑期增加一個(gè)月?！臼暌陨嫌衅谕叫塘啃谈瘛刻撻_(kāi)增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額50萬(wàn)元或使國(guó)家稅款被騙取30萬(wàn)元的，基準(zhǔn)刑為有期徒刑十年；虛開(kāi)的稅款數(shù)額每增加1萬(wàn)元或?qū)嶋H被騙取的稅款數(shù)額每增加5 000元，刑期增加一個(gè)月?！揪徯踢m用但書(shū)】有以下情形之一的，不適用緩刑：一虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額30萬(wàn)元以上或使國(guó)家稅款被騙取25萬(wàn)元以上的；二曾因虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票被行政處分或判刑的；三虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票累計(jì)5次以上的；四未按規(guī)定繳納60%以上罰金的。案例一上海市青浦區(qū)人民法院 刑事判決書(shū)2021青刑初字第1064號(hào) 本院認(rèn)為，被告人趙*為非法

47、抵扣稅款讓他人為自己或?yàn)樗颂撻_(kāi)增值稅專用發(fā)票，被告人夏*為他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，稅款合計(jì)人民幣49萬(wàn)余元，致使國(guó)家稅款被騙取45萬(wàn)余元，均屬有其他特別嚴(yán)重情節(jié)，其行為均已構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，依法應(yīng)予懲辦。 為維護(hù)國(guó)家的稅收制度與發(fā)票管理秩序，依照?中華人民共和國(guó)刑法?第二百零五條第一款、第三款、第二十五條第一款、第六十七條第一款、第三款、第五十二條、第五十三條之規(guī)定，判決如下： 一、被告人趙*犯虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑七年六個(gè)月，并處分金人民幣二十萬(wàn)元。 二、被告人夏*犯虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑十年，并處分金人民幣二十萬(wàn)元。 案例二 應(yīng)敏單獨(dú)或伙同他人為他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)