會計制度修訂版

1、財務(wù)會計制制度（討論論稿）第一章 總 則第一條 為規(guī)范和加加強公司的的財務(wù)管理理工作，統(tǒng)統(tǒng)一公司的的會計政策策，真實、準確確、完整的的反映財務(wù)務(wù)信息，根據(jù)中華華人民共和和國公司法法、中中華人民共共和國會計計法、企業(yè)財務(wù)務(wù)會計報告告條例、企業(yè)會會計準則、企業(yè)業(yè)會計準則則-應(yīng)用指指南、袁隆平農(nóng)農(nóng)業(yè)高科技技股份有限限公司章程程，特制制定本制度度。第二條 本本制度適用于于袁隆平農(nóng)農(nóng)業(yè)高科技技股份公司司（以下簡簡稱集團公公司）所屬屬全資子公公司、控股股子公司（以以下簡稱企企業(yè)）及其其所屬內(nèi)部部獨立核算算單位，各各境外企業(yè)業(yè)、內(nèi)部獨獨立核算單單位應(yīng)當(dāng)按按照所在國國家（地區(qū)區(qū)）的法律律法規(guī)進行行會計核算算，

2、并按照照本辦法的的有關(guān)規(guī)定定向國內(nèi)報報送財務(wù)會會計報告。第三條 按按照統(tǒng)一制制定,分級級實施的原原則,集團團公司制定定的統(tǒng)一的的會計政策策和本制度度,各企業(yè)業(yè)必須執(zhí)行行，并不再再另行制定定本企業(yè)的的會計核算算制度。但可以在不違違背本辦法法的前提下下，制定本本企業(yè)會會計制度實施細細則,并并報集團公公司備案后后執(zhí)行。第四條 公公司設(shè)立財財務(wù)管理部部，授權(quán)財財務(wù)管理部部管理公司司的財務(wù)活活動。公司司財務(wù)實行行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)，分級管管理、分級級核算、目目標考核管管理體制。財務(wù)管理理部的主要要職責(zé)：負負責(zé)公司財財務(wù)管理制制度體系建建設(shè)；組織織公司會計計核算、合合并會計報報表編制和和審計；配配合做好信信息披露

3、；公司財務(wù)務(wù)預(yù)算的編編制、控制制；公司資資金的管理理；綜合統(tǒng)統(tǒng)計并分析析公司各項項業(yè)務(wù)情況況為領(lǐng)導(dǎo)決決策提供參參考依據(jù)；實施對分分、子公司司財務(wù)監(jiān)督督；負責(zé)公公司稅務(wù)籌籌劃及關(guān)系系維護等。第五條 企企業(yè)填制會會計憑證、登記會計計賬簿、管管理會計檔檔案等要按按照中華華人民共和和國會計法法、會會計基礎(chǔ)工工作規(guī)范、會計計檔案管理理辦法和和集團公司司的相關(guān)規(guī)規(guī)定執(zhí)行。第六條 會會計核算應(yīng)應(yīng)當(dāng)以企業(yè)業(yè)發(fā)生的各各項交易或或事項為對對象，記錄錄和反映企企業(yè)本身的的各項生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活動動。下列事事項應(yīng)當(dāng)辦辦理會計手手續(xù),進行行會計核算算:(一) 款款項和有價價證券的收收付;(二) 財財物的收發(fā)發(fā)、增減和和使用;

4、(三) 債債權(quán)、債務(wù)務(wù)的發(fā)生和和結(jié)算;(四) 資資本、基金金的增減;(五) 收收入、支出出、費用、成本的計計算;(六) 財財務(wù)成果的的計算和分分配;(七) 其其他需要辦辦理會計手手續(xù)、進行行會計核算算的事項。第七條 會會計核算應(yīng)應(yīng)當(dāng)以企業(yè)業(yè)持續(xù)、正正常的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活動動為前提。第八條 會會計核算應(yīng)應(yīng)當(dāng)劃分會會計期間，分分期結(jié)算賬賬目和編制制財務(wù)會計計報告。會會計期間分分為年度、半年度、季度和月月度。年度度、半年度度、季度和和月度均按按公歷起訖訖日期確定定。會計年年度自1月月1日起至12月331日止，中中期是指短短于一個完完整的會計計年度的報報告期間，半半年度、季季度和月度度均稱為會會計中期。本

5、制度所稱稱的期末和和定期，是是指月末、季末、半半年末和年年末。第九條 企企業(yè)的會計計核算以人人民幣為記記賬本位幣幣。業(yè)務(wù)收支以以人民幣以以外的貨幣幣為主的企企業(yè)、可以以選定其中中一種貨幣幣作為記賬賬本位幣，但但是編報的的財務(wù)會計計報告，應(yīng)應(yīng)當(dāng)折算為為人民幣。在境外設(shè)立立的企業(yè)向向集團公司司報送的財財務(wù)會計報報告，應(yīng)當(dāng)當(dāng)折算為人人民幣。第十條 會會計記賬采采用借貸記記賬法。第十一條 會計記錄錄的文字應(yīng)應(yīng)當(dāng)使用中中文，在民民族自治地地方，會計計記錄可以以同時使用用當(dāng)?shù)赝ㄓ糜玫囊环N民民族文字；各境外企企業(yè)、二級級核算單位位會計記錄錄的文字，可可同時使用用英文或所所在國文字字。第十二條 各企業(yè)及內(nèi)內(nèi)部

6、獨立核核算單位應(yīng)應(yīng)當(dāng)定期對對會計賬簿簿記錄的有有關(guān)數(shù)字與與庫存實物物、貨幣資資金、有價價證券、往往來單位或或者個人等等進行相互互核對，保保證賬證相相符、賬賬賬相符、賬賬實相符。對賬工作作每年至少少進行一次次。(一) 賬賬證核對。核對會計計賬簿記錄錄與會計原原始憑證、記收憑證證的時間、憑證字號號、內(nèi)容、金額是否否一致，記記賬方向是是否相符。(二) 賬賬賬核對。核對不同同會計賬簿簿之間的賬賬簿記錄是是否相符，包包括：總賬賬有關(guān)賬戶戶的余額核核對，總賬賬與明細賬賬核對，總總賬與日記記賬核對，會會計部門的的財產(chǎn)物資資有細賬與與財產(chǎn)物資資保管和使使用部門的的有關(guān)明細細賬核對等等。(三) 賬賬實核對。核對

7、會計計賬簿記錄錄與財產(chǎn)等等實有數(shù)額額是否相符符。包括：現(xiàn)金日記記賬賬面余余額與現(xiàn)金金實際庫存存數(shù)相核對對；銀行存存款日記賬賬賬面余額額定期與銀銀行對賬單單相核對；各種財務(wù)務(wù)明細賬賬賬面余額與與財物實存存數(shù)額相核核對；各種種應(yīng)收、應(yīng)應(yīng)付款明細細賬賬面余余額與有關(guān)關(guān)債務(wù)、債債權(quán)單位或或者個人核核對等。第十三條 各企業(yè)及內(nèi)內(nèi)部獨立核核算單位應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)規(guī)定定期結(jié)結(jié)賬。企業(yè)業(yè)年度結(jié)賬賬日為公歷歷年度每年年的12月31日；半半年度、季季度、月度度結(jié)賬日分分別為公歷歷年度每半半年、每季季、每月最最后一天。第二章 資產(chǎn)第十四條 資產(chǎn)，是是指過去的的交易、事事項形成，并并由企業(yè)擁擁有或者控控制的資源源，該資源

8、源預(yù)期會給給企業(yè)帶來來經(jīng)濟利益益。第十五條 企業(yè)的資資產(chǎn)應(yīng)按流流動性分為為流動資產(chǎn)產(chǎn)和非流動動資產(chǎn)，非非流動資產(chǎn)產(chǎn)包括長期期投資、固固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)和其他資資產(chǎn)。第一節(jié) 流動資產(chǎn)產(chǎn)第十六條 流動資產(chǎn)產(chǎn)，是指可可以在一年或者超超過一年的一個個營業(yè)周期期內(nèi)變現(xiàn)或或耗用的資資產(chǎn)，主要要包括貨幣幣資金、交易性金金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)預(yù)付款項、存貨等。第十七條 貨幣資金金，包括現(xiàn)金金、和可以以隨時用于于支付的銀銀行存款和和其他貨幣幣資金。企企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)設(shè)置現(xiàn)金和和銀行存款款日記賬。按照業(yè)務(wù)務(wù)發(fā)生順序序逐日、逐逐筆登記。銀行存款款應(yīng)按銀行行或其他金金融機構(gòu)的的名稱、存存款種類、銀行賬號號進行明細細核算。其其

9、他貨幣資資金除按金金融機構(gòu)進進行明細核核算外，應(yīng)應(yīng)當(dāng)設(shè)立備備查登記簿簿進行輔助助核算。有外幣現(xiàn)金金和存款的的企業(yè)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)采用復(fù)復(fù)幣記賬方方法，在現(xiàn)現(xiàn)金和銀行行存款日記記賬上同時時核算外幣幣和折合的的人民幣。各企業(yè)根據(jù)據(jù)自身實際際情況設(shè)定定庫存現(xiàn)金金限額，多多余現(xiàn)金及及時繳存銀銀行，現(xiàn)金金的賬面余余額必須逐逐日結(jié)出并并與庫存數(shù)數(shù)核對相符符；企業(yè)會會計主管人人員必須至至少每月一一次親自核核實現(xiàn)金余額的的正確性，并并不定期的的對現(xiàn)金余余額進行抽抽查。銀行存款賬賬面余額應(yīng)應(yīng)當(dāng)每天與與銀行核對對，及時取取回收付款款憑單，進進行核對。期末，在在獲得銀行行確認的對對賬單后，由非出納人員核對銀行存款賬面余額與

10、銀行對賬單，如有不符必須查明原因，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。企業(yè)會計主管人員必須至少每月一次親自核實銀行存款余額的正確性和未達賬項的真實性。連續(xù)超過22個月的未未達賬項，應(yīng)應(yīng)上報分管管領(lǐng)導(dǎo)及時時處理。第十八條 交易性金金融資產(chǎn)，是是指企業(yè)為為了近期出出售而持有有的投資，包包括股票、債券、基基金等。第十九條 交易性金金融資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照以以下原則核核算：(一) 交交易性金融融資產(chǎn)在取取得時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照公公允價值計計量，相關(guān)關(guān)交易費用用應(yīng)當(dāng)直接接計入當(dāng)期期損益。交易費用，是是指可直接接歸屬于購購買、發(fā)行行或處置金金融工具新新增的外部部費用。新新增的外部部費用，是是指企業(yè)不不購買、發(fā)發(fā)行或處置置

11、金融工具具就不會發(fā)發(fā)生的費用用，包括支支付給代理理機構(gòu)、咨咨詢公司、券商等的的手續(xù)費和和傭金及其其他必要支支出，不包包括債券溢溢價、折價價、融資費費用、內(nèi)部部管理成本本及其他與與交易不直直接相關(guān)的的費用。交交易費用構(gòu)構(gòu)成實際利利息的組成成部分。企業(yè)取得金金融資產(chǎn)所所支付的價價款中包含含的已宣告告但尚未發(fā)發(fā)放的債券券利息或現(xiàn)現(xiàn)金股利，應(yīng)應(yīng)當(dāng)單獨確確認為應(yīng)收收項目進行行處理。(二) 交交易性金融融資產(chǎn)持有有期間被投投資單位宣宣告發(fā)放的的現(xiàn)金股利利或在資產(chǎn)產(chǎn)負債表日日按債券票票面利率計計算利息時時，借記“應(yīng)收股利利（利息）”科目，貸記“投資收益”科目。(三) 資資產(chǎn)負債表表日，交易易性金融資資產(chǎn)的公

12、允允價值高于于其賬面余余額的差額額，借記本本科目（公公允價值變變動），貸貸記“公允價值值變動損益益” 科目；公允價值值低于其賬賬面余額的的差額，做做相反的會會計分錄。(四) 出出售交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)時，應(yīng)按按實際收到到的金額與與交易性金金融資產(chǎn)（成成本）、（公公允價值變變動）之間間的差額，貸貸記或借記記“投資收益益”科目。同同時，將該該金融資產(chǎn)產(chǎn)的公允價價值變動轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入投資收收益，借記記或貸記“公允價值值變動損益益”。(五) 企企業(yè)按規(guī)定定委托金融融機構(gòu)向其其他單位貸貸出的款項項為委托貸貸款，委托托貸款視同同企業(yè)的投投資，單獨獨設(shè)置“委托貸款款”科目進行行核算，按按實際支付付金額確認認初始投資資

13、成本，各各期期末應(yīng)應(yīng)當(dāng)計提利利息，計提提的利息作作為投資收收益；分期期付息的委委托貸款，計計提的利息息作為應(yīng)收收債權(quán)入賬賬；到期還還本付息的的委托貸款款，計提的的利息增加加委托貸款款的賬面價價值。企業(yè)期末時時應(yīng)將一年年以內(nèi)(含含一年)、一年以上上（不含一一年）的委委托貸款分分別在資產(chǎn)產(chǎn)負債表的的其他流動動資產(chǎn)和其他非流流動資產(chǎn)項項目反映。第二十條 應(yīng)收款項項，是指企企業(yè)在日常常生產(chǎn)經(jīng)營營過程中發(fā)發(fā)生的各項項債權(quán)，包包括：應(yīng)收收票據(jù)、應(yīng)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收收款。第二十一條條 應(yīng)收款項應(yīng)當(dāng)按按照以下原原則核算：(一) 應(yīng)應(yīng)收及預(yù)付付款項應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照實際際發(fā)生額記記賬，并按按照往來戶戶名（個人人名稱、單

14、單位名稱）等設(shè)置明細賬，進行明細核算。(二) 到到期不能收收回的應(yīng)收收票據(jù)，應(yīng)應(yīng)按其賬面面余額轉(zhuǎn)入入應(yīng)收賬款款，并不再再計提利息息。但應(yīng)建建立備查薄薄進行登記記。(三) 公公司采用備備抵法對壞壞賬損失進進行核算。各企業(yè)應(yīng)應(yīng)于期末時時對應(yīng)收款款項（僅指指應(yīng)收賬款款和其他應(yīng)應(yīng)收款，下下同）的可可收回性進進行分析，對對預(yù)計可能能發(fā)生的壞壞賬損失，計提減值準備。壞賬準備的的計提，采采用賬齡分分析法和個個別認定法法兩種方法法。對一般債務(wù)務(wù)人應(yīng)采用用賬齡分析析法與個別別認定法相相結(jié)合。個別認定法法計提壞賬賬準備是指指在對應(yīng)收收賬款計提提壞賬準備備時，應(yīng)針針對應(yīng)收賬賬款總賬所所屬的各個個明細賬戶戶上的欠款款

15、客戶逐一一進行償債債能力和信信用度調(diào)查查，據(jù)以估估計各個欠欠款客戶的的償債概率率(或者可收收回的可能能性)，并以此此為依據(jù)測測算可能發(fā)發(fā)生的壞賬賬損失，進進而確定本本期期末應(yīng)應(yīng)計提的壞壞賬準備金金額如果個別認認定法分析析不需要計計提壞賬準準備，則根根據(jù)賬齡劃劃分組合，并并按如下比比例計提壞壞賬準備：賬 齡計提比例1年以內(nèi)（含含1年，以以下同）2%1-2年5%2-3年10%3年以上30%2. 各企企業(yè)及內(nèi)部部獨立核算算單位對集集團公司合合并范圍內(nèi)內(nèi)關(guān)聯(lián)方應(yīng)應(yīng)收款項不不計提壞賬賬準備。3. 每期期期末，對對于不符合合預(yù)付賬款款性質(zhì)，或或由于供貨貨單位的原原因，已無無望再收到到所購貨物物的，應(yīng)將將該

16、項預(yù)付付賬款轉(zhuǎn)入入其他應(yīng)收收款，并按按規(guī)定計提提相應(yīng)的壞壞賬準備。4. 壞賬賬準備應(yīng)當(dāng)當(dāng)單獨核算算，在資產(chǎn)產(chǎn)負債表中中，應(yīng)收款款項按照減減去已計提提壞賬準備備后的凈額額反映。第二十二條條 企業(yè)將將應(yīng)收債權(quán)權(quán)向銀行或或其他金融融機構(gòu)進行行融資，應(yīng)應(yīng)按照“實質(zhì)重于于形式”的原則，充充分考慮應(yīng)應(yīng)收債權(quán)的的有關(guān)風(fēng)險險和報酬實實質(zhì)上是否否已經(jīng)轉(zhuǎn)移移，分別以以下情況進進行處理：(一) 以以應(yīng)收債權(quán)權(quán)作為質(zhì)押押，取得借借款。在這這種情況下下應(yīng)收債權(quán)權(quán)的有關(guān)風(fēng)風(fēng)險和報酬酬并沒有轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移，企業(yè)業(yè)借得的款款項，應(yīng)按按借款期限限的長短作作為長期借借款或短期期借款處理理，質(zhì)押的的應(yīng)收債權(quán)權(quán)不作會計計處理，并并按規(guī)定合合

17、理計提壞壞賬準備，但但應(yīng)設(shè)置備備查簿，登登記質(zhì)押應(yīng)應(yīng)收債權(quán)的的賬面金額額，質(zhì)押期期限及還款款情況。(二) 應(yīng)應(yīng)收債權(quán)出出售，但附附有追索權(quán)權(quán)。在這種種情況下，應(yīng)應(yīng)收債權(quán)到到期，銀行行無法從債債務(wù)人處收收回款項時時，有權(quán)向向出售債權(quán)權(quán)的企業(yè)追追償，或按按協(xié)議約定定，企業(yè)有有義務(wù)按照照約定金額額向銀行等等金融機構(gòu)構(gòu)回購部分分應(yīng)收債權(quán)權(quán)的，應(yīng)收收債權(quán)的風(fēng)風(fēng)險仍由企企業(yè)承擔(dān)，因因此也不應(yīng)應(yīng)作為應(yīng)收收債權(quán)銷售售處理，而而應(yīng)參照質(zhì)質(zhì)押取得借借款的會計計處理原則則執(zhí)行。(三) 應(yīng)應(yīng)收債權(quán)出出售不附追追索權(quán)。在在這種情況況下，應(yīng)收收債權(quán)到期期，根據(jù)企企業(yè)與銀行行等金融機機構(gòu)和債務(wù)務(wù)人簽定的的協(xié)議，應(yīng)應(yīng)收債權(quán)到

18、到期，銀行行無法從債債務(wù)人處收收回款項時時，不能向向出售債權(quán)權(quán)的企業(yè)追追索，應(yīng)收收債權(quán)的風(fēng)風(fēng)險全部由由銀行等金金融機構(gòu)承承受。企業(yè)業(yè)應(yīng)按賬面面價值轉(zhuǎn)銷銷應(yīng)收賬款款，發(fā)生的的相關(guān)手續(xù)續(xù)費作為財財務(wù)費用。應(yīng)收賬款款賬面價值值減去財務(wù)務(wù)費用后的的差額小于于實際收到到的款項，應(yīng)應(yīng)作為“應(yīng)收債權(quán)權(quán)融資損失失”，記入營營業(yè)外支出出；反之，大大于實際收收到的款項項，應(yīng)作為為“應(yīng)收債權(quán)權(quán)融資收益益”記入營業(yè)業(yè)外收入。第二十三條條 預(yù)付賬賬款，是指指企業(yè)按照照購貨合同同的規(guī)定，預(yù)預(yù)先以貨幣幣資金或貨貨幣等價物物支付供應(yīng)應(yīng)單位的款款項。在日日常核算中中，預(yù)付賬賬款按實際際付出的金金額入帳，如如預(yù)付的材材料、商品品

19、采購貨款款、農(nóng)副產(chǎn)產(chǎn)品預(yù)購定定金等。(一) 企企業(yè)已經(jīng)支支出，但應(yīng)應(yīng)當(dāng)由本期期和以后各各期分別負負擔(dān)的、分分攤期在11年以內(nèi)(含1年)的各項費費用，如預(yù)預(yù)付保險費費、預(yù)付水水電暖費、預(yù)付租賃賃費等待攤攤費用在預(yù)預(yù)付賬款核核算。預(yù)付付費用應(yīng)按按照其受益益期限在一一年內(nèi)（含含一年）分分期平均攤攤銷，計入入成本、費費用。如果果某項費用用已經(jīng)不能能使企業(yè)受受益，應(yīng)當(dāng)當(dāng)將其攤余余價值全部部轉(zhuǎn)入當(dāng)期期成本、費費用，不得得再留待以以后期間攤攤銷。預(yù)付付的待攤費費用應(yīng)按集集團規(guī)定的的費用種類類設(shè)置明細細賬，進行行明細核算算。(二) 如如有確鑿證證據(jù)表明其其不符合預(yù)預(yù)付賬款性性質(zhì)，或者者因供貨單單位破產(chǎn)、撤銷等

20、原原因已無望望再收到所所購貨物的的，應(yīng)將原原計入預(yù)付付賬款的金金額轉(zhuǎn)入其其他應(yīng)收款款核算，并并根據(jù)減值值測試的情情況計提相相應(yīng)的壞賬賬準備。(三) 企企業(yè)預(yù)付的的購買長期期資產(chǎn)的款款項，期末末應(yīng)根據(jù)款款項用途在在資產(chǎn)負債債表的非流流動資產(chǎn)項項目反映。例如，預(yù)預(yù)付購買機機器設(shè)備或或工程款在在“在建工程程”項目反映映，預(yù)付購購買無形資資產(chǎn)款項在在“其他非流流動資產(chǎn)”項目反映映。第二十四條條 存貨，是是指企業(yè)在在日常生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營過程程中持有以以備出售的的產(chǎn)成品或或商品，或或者為了出出售仍然處處在生產(chǎn)過過程中的在在產(chǎn)品，或或者將在生生產(chǎn)或提供供勞務(wù)過程程中耗用的的材料或物物料等，包包括原材料料、在產(chǎn)品品

21、、半成品品、產(chǎn)成品品、周轉(zhuǎn)材材料、低值值易耗品、庫存商品品等。存貨貨應(yīng)當(dāng)按照照以下原則則核算：(一) 存存貨在取得得時，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照實際際成本入賬賬。外購存存貨的采購購包括購買買價格、相相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費、運輸途中中的合理損損耗、入庫庫前的挑選選整理費用用和按規(guī)定定應(yīng)計入成成本的其他他費用；自自制的存貨貨按制造過過程中的各各項實際支支出，作為為實際成本本；已入庫庫未結(jié)算的的存貨，按按合同約定定價格或按按生產(chǎn)管理理辦法估計計價格暫估估入賬，其其實際結(jié)算算價格與暫暫估價格的的差異在結(jié)結(jié)算時調(diào)整整存貨成本本。(二) 存存貨的發(fā)出出和領(lǐng)用按按移動加權(quán)權(quán)平均法計計價。(三) 單單位價值較較大

22、（大于于200元元）的低值值易耗品、周轉(zhuǎn)材料料和周轉(zhuǎn)使使用的包裝裝物按五五五攤銷法攤攤年報附注是披露的一次攤銷法銷，單位位價值較小小的低值易易耗品、周周轉(zhuǎn)材料和和周轉(zhuǎn)使用用的包裝物物在領(lǐng)用時時一次攤銷銷。 同一企業(yè)對對周轉(zhuǎn)材料料、低值易易耗品和周周轉(zhuǎn)使用的的包裝物的的攤銷只能能采用一種種方法，攤攤銷方法確確定后，不不得隨意變變更。(四) 存存貨應(yīng)當(dāng)定定期盤點。各企業(yè)、內(nèi)部部獨立核算算單位至少少應(yīng)該有一一套既有數(shù)數(shù)量又有金金額的存貨貨明細賬，要要定期盤點點存貨，至至少在每個個業(yè)務(wù)年度結(jié)束時時盤點一次次。盤點結(jié)結(jié)果如與賬賬面記錄不不符，應(yīng)于于及時查明原原因，并根根據(jù)企業(yè)的的管理權(quán)限限，經(jīng)批準準后在

23、期末末結(jié)賬前處處理完畢。盤盈的存存貨，應(yīng)沖沖減當(dāng)期的的管理費用用；盤虧和和毀損的存存貨，在減減去過失人人或者保險險公司等賠賠款和殘料料價值之后后，計入當(dāng)當(dāng)期管理費費用，屬于于非常損失失的，計入入營業(yè)外支支出。(五) 存存貨的期末末計價應(yīng)當(dāng)當(dāng)按成本與與可變現(xiàn)凈凈值孰低計計量，對可可變現(xiàn)凈值值低于存貨貨成本的差差額，應(yīng)計計提存貨跌跌價準備。資產(chǎn)負債表表日，存貨貨采用成本本與可變現(xiàn)現(xiàn)凈值孰低低計量，按按照單個存存貨成本高高于可變現(xiàn)現(xiàn)凈值的差差額計提存存貨跌價準準備。直接接用于出售售的存貨，在在正常生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營過程程中以該存存貨的估計計售價減去去估計的銷銷售費用和和相關(guān)稅費費后的金額額確定其可可變現(xiàn)凈值

24、值；需要經(jīng)經(jīng)過加工的的存貨，在在正常生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營過程程中以所生生產(chǎn)的產(chǎn)成成品的估計計售價減去去至完工時時估計將要要發(fā)生的成成本、估計計的銷售費費用和相關(guān)關(guān)稅費后的的金額確定定其可變現(xiàn)現(xiàn)凈值；資資產(chǎn)負債表表日，同一一項存貨中中一部分有有合同價格格約定、其其他部分不不存在合同同價格的，分分別確定其其可變現(xiàn)凈凈值，并與與其對應(yīng)的的成本進行行比較，分分別確定存存貨跌價準準備的計提提或轉(zhuǎn)回的的金額。在資產(chǎn)負債債表中，存存貨項目按按照存貨賬賬面余額減減去存貨跌跌價準備后后的凈額反反映。第二節(jié) 非流動資資產(chǎn)第二十五條條 可供出出售金融資資產(chǎn)，是指指企業(yè)初始始確認時即即被指定為為可供出售售的非衍生生金融資產(chǎn)產(chǎn)，

25、以及沒沒有劃分為為交易性金融融資產(chǎn)、持持有至到期期投資、貸貸款和應(yīng)收收款項的金金融資產(chǎn)。(一) 可可供出售金金融資產(chǎn)初初始確認時時，按取得時的公允價值值和相關(guān)交交易費用之之和確認為為初始投資成成本，企業(yè)業(yè)取得金融融資產(chǎn)所支支付的價款款中包含的的已宣告但但尚未發(fā)放放的債券利利息或現(xiàn)金金股利，應(yīng)應(yīng)當(dāng)單獨確確認為應(yīng)收收項目進行行處理。(二) 可可供出售金金融資產(chǎn)持持有期間被被投資單位位宣告發(fā)放放的現(xiàn)金股股利或在資資產(chǎn)負債表表日按債券券票面利率率計算利息息時，借記記“應(yīng)收股利利（利息）”科目，貸記“投資收益”科目。(三) 資資產(chǎn)負債表表日，可供供出售金融融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)當(dāng)以公允價價值計量，公允價值變動計入“

26、其他綜合收益”科目。(四) 可可供出售金金融資產(chǎn)發(fā)發(fā)生的減值值損失，應(yīng)應(yīng)計入當(dāng)期期損益；如如果可供出出售金融資資產(chǎn)是外幣幣貨幣性金金融資產(chǎn)，則則其形成的的匯兌差額額也應(yīng)計入入當(dāng)期損益益。1可供出出售金融資資產(chǎn)發(fā)生減減值時，即即使該金融融資產(chǎn)沒有有終止確認認，原直接接計入其他他綜合收益益的因公允允價值下降降形成的累累計損失，也也應(yīng)當(dāng)予以以轉(zhuǎn)出，計計入當(dāng)期損損益（資產(chǎn)產(chǎn)減值損失失）。該轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出的累計計損失，等等于可供出出售金融資資產(chǎn)的初始始取得成本本扣除已收收回本金和和已攤余金金額、當(dāng)前前公允價值值和原已計計入損益的的減值損失失之后的余余額。2對于已已確認減值值損失的可可供出售債債務(wù)工具，在在隨后的

27、會會計期間公公允價值已已上升且客客觀上與原原減值損失失確認后發(fā)發(fā)生的事項項有關(guān)的，原原確認的減減值損失應(yīng)應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回，計入入當(dāng)期損益益（資產(chǎn)減減值損失）。3可供出出售權(quán)益工工具投資發(fā)發(fā)生的減值值損失，不不得通過損損益轉(zhuǎn)回。但是，在在活躍市場場中沒有報報價且其公公允價值不不能可靠計計量的權(quán)益益工具投資資，或與該該權(quán)益工具具掛鉤并須須通過交付付該權(quán)益工工具結(jié)算的的衍生金融融資產(chǎn)發(fā)生生的減值損損失，不得得轉(zhuǎn)回。(五) 處處置可供出出售金融資資產(chǎn)時，應(yīng)應(yīng)將取得的的價款與該該金融資產(chǎn)產(chǎn)賬面價值值之間的差差額，計入入投資損益益；同時，將將原直接計計入其他綜綜合收益的的公允價值值變動累計計額對應(yīng)處處置部分

28、的的金額轉(zhuǎn)出出，計入投投資損益。第二十六條條 持有至至到期投資資，是指到到期日固定定、回收金金額固定或或可確定，且且企業(yè)有明明確意圖和和能力持有有至到期的的非衍生金金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)業(yè)從二級市市場上購入入的固定利利率國債、浮動利率率公司債券券等，都屬屬于持有至至到期投資資。持有的的具有長期期性質(zhì)，但但期限較短短（一年以以內(nèi)）的債債券投資，符符合持有至至到期投資資條件的，也也可以劃分分為持有至至到期投資資。(一) 持持有至到期期投資應(yīng)采采用實際利利率法，按按攤余成本本計量。企業(yè)取得得的持有至至到期投資資，應(yīng)按該該投資的面面值，借記記“持有至到到期投資成本”科目，按支支付的價款款中包含的的已到付

29、息息期但尚未未領(lǐng)取的利利息，借記記“應(yīng)收利息息”科目，貸貸記“銀行存款款”等科目，按按其差額，借借記或貸記記 “持有至到到期投資利息調(diào)整整”。(二) 資資產(chǎn)負債表表日，持有有至到期投投資為分期期付息、一一次還本債債券投資的的，應(yīng)按票票面利率計計算確定的的應(yīng)收未收收利息，借借記“應(yīng)收利息息”科目，按按持有至到到期投資攤攤余成本和和實際利率率計算確定定的利息收收入，貸記記“投資收益益”科目，按按其差額，借借記或貸記記“持有至到到期投資利息調(diào)整整”。持有至到期期投資為一一次還本付付息債券投投資，應(yīng)于于資產(chǎn)負債債表日按票票面利率計計算確定的的應(yīng)收未收收利息，借借記“持有至到到期投資應(yīng)計利息息”，按持有

30、有至到期投投資攤余成成本和實際際利率計算算確定的利利息收入，貸貸記“投資收益益”科目，按按其差額，借借記或貸記記“持有至到到期投資利息調(diào)整整”。 (三) 出售持有有至到期投投資時，應(yīng)應(yīng)按實際收收到的金額額，借記“銀行存款款”等科目，已已計提減值值準備的，借借記“持有至到到期投資減減值準備”科目，按按其賬面余余額，貸記記“持有至到到期投資（成成本、利息息調(diào)整、應(yīng)應(yīng)計利息）”，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。(四) 資資產(chǎn)負債表表日，持有有至到期投投資發(fā)生減減值的，按按應(yīng)減記的的金額，借借記“資產(chǎn)減值值損失”科目，貸貸記“持有至到到期投資減減值準備”科目。已計計提減值準準備的持有有至到期投投

31、資價值以以后又得以以恢復(fù)，應(yīng)應(yīng)在原已計計提的減值值準備金額額內(nèi)，按恢恢復(fù)增加的的金額，借借記“持有至到到期投資減減值準備”科目，貸貸記“資產(chǎn)減值值損失”科目。本本科目期末末貸方余額額，反映企企業(yè)已計提提但尚未轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷的持有有至到期投投資減值準準備。(五) 資資產(chǎn)負債表表持有至到到期投資項項目按照賬賬面余額減減去減值準備后后的凈額反反映。第二十七條條 長期股權(quán)投資，是是指是指投投資方對被被投資單位位實施控制制、重大影影響的權(quán)益益性投資，以以及對其合合營企業(yè)的的權(quán)益性投投資。在確定能否否對被投資資單位實施施控制時， 投資方應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計計準則第 33 號號 合并財財務(wù)報表的有關(guān)規(guī)規(guī)定進行判判斷。

32、投資資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單單位實施控控制的，被被投資單位位為其子公公司。投資資方屬于企業(yè)會計計準則第 33 號號合并財財務(wù)報表規(guī)定的投投資性主體體且子公司司不納入合合并財務(wù)報報表的情況況除外。重大影響，是是指投資方方對被投資資單位的財財務(wù)和經(jīng)營營政策有參參與決策的的權(quán)力，但但并不能夠夠控制或者者與其他方方一起共同同控制這些些政策的制制定。在確確定能否對對被投資單單位施加重重大影響時時，應(yīng)當(dāng)考考慮投資方方和其他方方持有的被被投資單位位當(dāng)期可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換公司債債券、當(dāng)期期可執(zhí)行認認股權(quán)證等等潛在表決決權(quán)因素。投資方能能夠?qū)Ρ煌锻顿Y單位施施加重大影影響的，被被投資單位位為其聯(lián)營營企業(yè)。在確定被投投資單位是是

33、否為合營營企業(yè)時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計計準則第 40 號號合營安安排的有有關(guān)規(guī)定進進行判斷。(一) 企企業(yè)合并中中取得的長長期股權(quán)投投資，應(yīng)當(dāng)按照照下列規(guī)定定確定其初初始投資成成本：1.同一控控制下的企企業(yè)合并，合合并方以支支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)或或承擔(dān)債務(wù)務(wù)方式作為為合并對價價的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)在合并日日按照被合合并方所有有者權(quán)益在在最終控制制方合并財財務(wù)報表中中的賬面價價值的份額額作為長期期股權(quán)投資資的初始投投資成本。長期股權(quán)權(quán)投資初始始投資成本本與支付的的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)以以及所承擔(dān)擔(dān)債務(wù)賬面面價值之間間的差額，應(yīng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資資本公積；資本公積積不足沖減減的，調(diào)整整留存收益益。合并方方

34、以發(fā)行權(quán)權(quán)益性證券券作為合并并對價的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在合并并日按照被被合并方所所有者權(quán)益益在最終控控制方合并并財務(wù)報表表中的賬面面價值的份份額作為長長期股權(quán)投投資的初始始投資成本本。按照發(fā)發(fā)行股份的的面值總額額作為股本本，長期股股權(quán)投資初初始投資成成本與所發(fā)發(fā)行股份面面值總額之之間的差額額，應(yīng)當(dāng)調(diào)調(diào)整資本公公積；資本本公積不足足沖減的，調(diào)調(diào)整留存收收益。2.非同一一控制下的的企業(yè)合并并，購買方方在購買日日應(yīng)當(dāng)按照照企業(yè)會會計準則第第 20 號企業(yè)合合并的有有關(guān)規(guī)定確確定的合并并成本作為為長期股權(quán)權(quán)投資的初初始投資成成本。合并方或購購買方為企企業(yè)合并發(fā)發(fā)生的審計計、法律服服務(wù)、評估估咨詢等中中介費用以以

35、及其他相相關(guān)管理費費用，應(yīng)當(dāng)當(dāng)于發(fā)生時時計入當(dāng)期期損益。(二) 除除企業(yè)合并并形成的長長期股權(quán)投投資以外，其其他方式取取得的長期期股權(quán)投資資， 應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照下列列規(guī)定確定定其初始投投資成本：1. 以支支付現(xiàn)金取取得的長期期股權(quán)投資資，應(yīng)當(dāng)按按照實際支支付的購買買價款作為為初始投資資成本。初初始投資成成本包括與與取得長期期股權(quán)投資資直接相關(guān)關(guān)的費用、稅金及其其他必要支支出。實際際支付的價價款中如果果包含已宣宣告但尚未未領(lǐng)取的現(xiàn)現(xiàn)金股利，應(yīng)應(yīng)按實際支支付的價款款減去已宣宣告但尚未未領(lǐng)取的現(xiàn)現(xiàn)金股利后后的差額，作作為初始投投資成本。 2. 以發(fā)發(fā)行權(quán)益性性證券取得得的長期股股權(quán)投資，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照發(fā)發(fā)行權(quán)

36、益性性證券的公公允價值作作為初始投投資成本。與發(fā)行權(quán)權(quán)益行證券券直接相關(guān)關(guān)的費用，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計計準則第 37 號號金融工工具列報的有關(guān)規(guī)規(guī)定確定。3. 通過過非貨幣性性資產(chǎn)交換換取得的長長期股權(quán)投投資，其初初始投資成成本應(yīng)當(dāng)按按照企業(yè)業(yè)會計準則則第 7 號非貨幣幣性資產(chǎn)交交換的有有關(guān)規(guī)定確確定。4. 通過過債務(wù)重組組取得的長長期股權(quán)投投資，其初初始投資成成本應(yīng)當(dāng)按按照企業(yè)業(yè)會計準則則第12 號債務(wù)重重組的有有關(guān)規(guī)定確確定。(三) 投投資方對被被投資企業(yè)業(yè)能夠?qū)嵤┦┛刂频拈L長期股權(quán)投投資應(yīng)當(dāng)采采用成本法法核算。采采用成本法法核算的長長期股權(quán)投投資應(yīng)當(dāng)按按照初始投投資成本計計價。追加加或收回

37、投投資應(yīng)當(dāng)調(diào)調(diào)整長期股股權(quán)投資的的成本。被被投資單位位宣告分派派的現(xiàn)金股股利或利潤潤，應(yīng)當(dāng)確確認為當(dāng)期期投資收益益。追加投投資、收回回投資或?qū)?yīng)分得的的現(xiàn)金股利利或利潤轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為投資，應(yīng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整長長期股權(quán)投投資的賬面面價值。(四) 投投資方對聯(lián)聯(lián)營企業(yè)和和合營企業(yè)業(yè)的長期股股權(quán)投資，應(yīng)應(yīng)當(dāng)采用權(quán)權(quán)益法核算算。投資方方對聯(lián)營企企業(yè)的權(quán)益益性投資，其其中一部分分通過風(fēng)險險投資機構(gòu)構(gòu)、共同基基金、信托托公司或包包括投連險險基金在內(nèi)內(nèi)的類似主主體間接持持有的，無無論以上主主體是否對對這部分投投資具有重重大影響，投投資方都可可以按照企業(yè)會計計準則第 22 號號金融工工具確認和和計量的的有關(guān)規(guī)定定，對間接接

38、持有的該該部分投資資選擇以公公允價值計計量 且其其變動計入入損益，并并對其余部部分采用權(quán)權(quán)益法核算算。1. 權(quán)益益法下，長長期股權(quán)投投資的初始始投資成本本大于投資資時應(yīng)享有有被投資單單位可辨認認凈資產(chǎn)公公允價值份份額的，不不調(diào)整長期期股權(quán)投資資的初始投投資成本；長期股權(quán)權(quán)投資的初初始投資成成本小于投投資時應(yīng)享享有被投資資單位可辨辨認凈資產(chǎn)產(chǎn)公允價值值份額的，其其差額應(yīng)當(dāng)當(dāng)計入當(dāng)期期損益（營營業(yè)外收入入），同時時調(diào)整長期期股權(quán)投資資的成本。2. 投資資方取得長長期股權(quán)投投資后，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)應(yīng)享有或應(yīng)應(yīng)分擔(dān)的被被投資單位位實現(xiàn)的凈凈損益和其其他綜合收收益的份額額，分別確確認投資收收益和其他他綜合收

39、益益，同時調(diào)調(diào)整長期股股權(quán)投資的的賬面價值值；投資方方按照被投投資單位宣宣告分派的的利潤或現(xiàn)現(xiàn)金股利計計算應(yīng)享有有的部分，相相應(yīng)減少長長期股權(quán)投投資的賬面面價值；投投資方對于于被投資單單位除凈損損益、其他他綜合收益益和利潤分分配以外所所有者權(quán)益益的其他變變動，應(yīng)當(dāng)當(dāng)調(diào)整長期期股權(quán)投資資的賬面價價值并計入入所有者權(quán)權(quán)益。投資資方在確認認應(yīng)享有被被投資單位位凈損益的的份額時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)以取得得投資時被被投資單位位可辨認凈凈資產(chǎn)的公公允價值為為基礎(chǔ)，對對被投資單單位的凈利利潤進行調(diào)調(diào)整后確認認。被投資資單位采用用的會計政政策及會計計期間與投投資方不一一致的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照投投資方的會會計政策及及會計期間間對

40、被投資資單位的財財務(wù)報表進進行調(diào)整，并并據(jù)以確認認投資收益益和其他綜綜合收益等等。投資方在確確認應(yīng)享有有被投資單單位凈損益益的份額時時，應(yīng)當(dāng)以以取得投資資時被投資資單位可辨辨認凈資產(chǎn)產(chǎn)的公允價價值為基礎(chǔ)礎(chǔ)，對被投投資單位的的凈利潤進進行調(diào)整后后確認。被被投資單位位采用的會會計政策及及會計期間間與投資方方不一致的的，應(yīng)當(dāng)按按照投資方方的會計政政策及會計計期間對被被投資單位位的財務(wù)報報表進行調(diào)調(diào)整，并據(jù)據(jù)以確認投投資收益和和其他綜合合收益等。3投資方方確認被投投資單位發(fā)發(fā)生的凈虧虧損，應(yīng)當(dāng)當(dāng)以長期股股權(quán)投資的的賬面價值值以及其他他實質(zhì)上構(gòu)構(gòu)成對被投投資單位凈凈投資的長長期權(quán)益減減記至零為為限，投資

41、資方負有承承擔(dān)額外損損失義務(wù)的的除外。被被投資單位位以后實現(xiàn)現(xiàn)凈利潤的的，投資方方在其收益益分享額彌彌補未確認認的虧損分分擔(dān)額后，恢恢復(fù)確認收收益分享額額。投資方計算算確認應(yīng)享享有或應(yīng)分分擔(dān)被投資資單位的凈凈損益時，與與聯(lián)營企業(yè)業(yè)、合營企企業(yè)之間發(fā)發(fā)生的未實實現(xiàn)內(nèi)部交交易損益按按照應(yīng)享有有的比例計計算歸屬于于投資方的的部分，應(yīng)應(yīng)當(dāng)予以抵抵銷，在此此基礎(chǔ)上確確認投資收收益。 投投資方與被被投資單位位發(fā)生的未未實現(xiàn)內(nèi)部部交易損失失，按照企業(yè)會計計準則第88號 資產(chǎn)減減值等的的有關(guān)規(guī)定定屬于資產(chǎn)產(chǎn)減值損失失的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)全額確認認。(五) 長長期股權(quán)投投資核算方方法變更時時，按以下下原則進行行處理：1.

42、 投資資方因追加加投資等原原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單單位施加重重大影響或或?qū)嵤┕餐刂频徊粯?gòu)成控制制的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照企企業(yè)會計準準則第222號金融工工具確認和和計量確確定的原持持有的股權(quán)權(quán)投資的公公允價值加加上新增投投資成本之之和，作為為改按權(quán)益益法核算的的初始投資資成本。原原持有的股股權(quán)投資分分類為可供供出售金融融資產(chǎn)的，其其公允價值值與賬面價價值之間的的差額， 以及原計計入其他綜綜合收益的的累計公允允價值變動動應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入入改按權(quán)益益法核算的的當(dāng)期損益益。投資方因追追加投資等等原因能夠夠?qū)Ψ峭灰豢刂葡碌牡谋煌顿Y單單位實施控控制的，在在編制個別別財務(wù)報表表時，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照原持持有的股權(quán)權(quán)投資賬面面價

43、值加上上新增投資資成本之和和，作為改改按成本法法核算的初初始投資成成本。購買買日之前持持有的股權(quán)權(quán)投資因采采用權(quán)益法法核算而確確認的其他他綜合收益益，應(yīng)當(dāng)在在處置該項項投資時采采用與被投投資單位直直接處置相相關(guān)資產(chǎn)或或負債相同同的基礎(chǔ)進進行會計處處理。購買買日之前持持有的股權(quán)權(quán)投資按照照企業(yè)會會計準則第第 22 號金融 工具確認認和計量的有關(guān)規(guī)規(guī)定進行會會計處理的的，原計入入其他綜合合收益的累累計公允價價值變動應(yīng)應(yīng)當(dāng)在改按按成本法核核算時轉(zhuǎn)入入當(dāng)期損益益。在編制制合并財務(wù)務(wù)報表時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計計準則第 33 號號合并財財務(wù)報表的有關(guān)規(guī)規(guī)定進行會會計處理。2. 投資資方因處置置部分股權(quán)權(quán)投

44、資等原原因喪失了了對被投資資單位的共共同控制或或重大影響響的，處置置后的剩余余股權(quán)應(yīng)當(dāng)當(dāng)改按企企業(yè)會計準準則第222號金融工工具確認和和計量核核算，其在在喪失共同同控制或重重大影響之之日的公允允價值與賬賬面價值之之間的差額額計入當(dāng)期期損益。原原股權(quán)投資資因采用權(quán)權(quán)益法核算算而確認的的其他綜合合收益，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在終止止采用權(quán)益益法核算時時采用與被被投資單位位直接處置置相關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)或負債相相同的基礎(chǔ)礎(chǔ)進行會計計處理。投資方因處處置部分權(quán)權(quán)益性投資資等原因喪喪失了對被被投資單位位的控制的的，在編制制個別財務(wù)務(wù)報表時，處處置后的剩剩余股權(quán)能能夠?qū)Ρ煌锻顿Y單位實實施共同控控制或施加加重大影響響的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)改按權(quán)

45、益益法核算，并并對該剩余余股權(quán)視同同自取得時時即采用權(quán)權(quán)益法核算算進行調(diào)整整；處置后后的剩余股股權(quán)不能對對被投資單單位實施共共同控制或或施加重大大影響的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)改按企業(yè)會計計準則第222號 金融工工具確認和和計量的的有關(guān)規(guī)定定進行會計計處理，其其在喪失控控制之日的的公 允價價值與賬面面價值間的的差額計入入當(dāng)期損益益。在編制制合并財務(wù)務(wù)報表時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計計準則第333號合并財財務(wù)報表的有關(guān)規(guī)規(guī)定進行會會計處理。(六) 處處置長期股股權(quán)投資，其其賬面價值值與實際取取得價款之之間的差額額，應(yīng)當(dāng)計計入當(dāng)期損損益。采用用權(quán)益法核核算的長期期股權(quán)投資資，在處置置該項投資資時，采用用與被投資資單位直

46、接接處置相關(guān)關(guān)資產(chǎn)或負負債相同的的基礎(chǔ)，按按相應(yīng)比例例對原計入入其他綜合合收益的部部分進行會會計處理（轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損損益）。(七) 投投資方應(yīng)當(dāng)當(dāng)關(guān)注長期期股權(quán)投資資的賬面價價值是否大大于享有被被投資單位位所有者權(quán)權(quán)益賬面價價值的份額額等類似情情況。出現(xiàn)現(xiàn)類似情況況時，投資資方應(yīng)當(dāng)按按照 企企業(yè)會計準準則第 88 號資產(chǎn)減值值 對長長期股權(quán)投投資進行減減值測試，可可收回金額額低于長期期股權(quán)投資資賬面價值值的，應(yīng)計計提減值準準備。減值值準備計提提后無法轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回；處置置長期股權(quán)權(quán)投資時，應(yīng)應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)已計提的的的減值準準備。在資產(chǎn)負債債表中，長長期股權(quán)投投資項目，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照減減去長期股股權(quán)投資減減值準

47、備后后的凈額反反映。第二十八條條 固定資資產(chǎn)，是指指同時具有有以下特征征的有形資資產(chǎn)：為生生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)務(wù)、出租或或經(jīng)營管理理而持有的的；使用年年限超過一一個會計年年度。(一) 固固定資產(chǎn)按按經(jīng)濟用途途分為：生生產(chǎn)用固定定資產(chǎn)和非非生產(chǎn)用固固定資產(chǎn)；按照綜合合分類可分分為：房屋屋及建筑物物、機器設(shè)設(shè)備、計算算機及電子子設(shè)備、運運輸設(shè)備、辦公設(shè)備、融資租入入固定資產(chǎn)產(chǎn)；按使用用情況分為為：在用固固定資產(chǎn)、不需用固固定資產(chǎn)、未使用固固定資產(chǎn)。(二) 固固定資產(chǎn)取取得時的計計價固定資產(chǎn)在在取得時，應(yīng)應(yīng)按取得時時的成本入入賬。取得得時的成本本包括買價價、進口關(guān)關(guān)稅、運輸輸和保險等等相關(guān)費用用，以及

48、為為使固定資資產(chǎn)達到預(yù)預(yù)定可使用用狀態(tài)前所所必要的支支出。固定定資產(chǎn)取得得時的成本本應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)具體情況況分別確定定：1. 購置置的不需要要經(jīng)過建造造過程即可可使用的固固定資產(chǎn)，按按實際支付付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本本、交納的的有關(guān)稅金金等，作為為入賬價值值。2. 自行行建造的固固定資產(chǎn)，按按建造該項項資產(chǎn)達到到預(yù)定可使使用狀態(tài)前前所發(fā)生的的全部支出出，作為入入賬價值，包括工程程用物資成成本、人工工成本、交交納的相關(guān)關(guān)稅費、應(yīng)應(yīng)予資本化化的借款費費用以及應(yīng)應(yīng)分攤的間間接費用等等。3. 投資資者投入的的固定資產(chǎn)產(chǎn)，按投資資各方確認認的價值加加上應(yīng)支付付的相關(guān)稅稅費，作為為入賬價值值。4.

49、融資資租入的固固定資產(chǎn)，按按租賃開始始日，租賃賃資產(chǎn)的原原賬面價值值與最低租租賃付款額額的現(xiàn)值兩兩者中較低低者，作為為入賬價值值。本制度所稱稱的最低租租賃付款額額，是指在在租賃期內(nèi)內(nèi)，企業(yè)(承租人)應(yīng)支付或或可能被要要求支付的的各種款項項(不包括括或有租金金和履約成成本)，加加上由企業(yè)業(yè)(承租人人)或與其其有關(guān)的第第三方擔(dān)保保的資產(chǎn)余余值。但是是，如果企企業(yè)(承租租人)有購購買租賃資資產(chǎn)的選擇擇權(quán)，所訂訂立的購價價預(yù)計將遠遠低于行使使選擇權(quán)時時租賃資產(chǎn)產(chǎn)的公允價價值，因而而在租賃開開始日就可可以合理確確定企業(yè)(承租人)將會行使使這種選擇擇權(quán)，則購購買價格也也應(yīng)包括在在內(nèi)。其中中，資產(chǎn)余余值是指

50、租租賃開始日日估計的，租租賃期屆滿滿時，租賃賃資產(chǎn)的公公允價值。企業(yè)在計算算最低租賃賃付款額的的現(xiàn)值時，應(yīng)應(yīng)采用出租租人的內(nèi)含含利率作為為折現(xiàn)率，如如果內(nèi)含利利率無法知知悉，應(yīng)采采用租賃合合同規(guī)定的的利率作為為折現(xiàn)率。如果租賃賃合同的利利率也無法法知悉，應(yīng)應(yīng)采用同期期銀行貸款款利率作為為折現(xiàn)率。企業(yè)的融資資租賃資產(chǎn)產(chǎn)占企業(yè)資資產(chǎn)總額比比例等于或或低于300%時，在在租賃開始始日，企業(yè)業(yè)也可按最最低租賃付付款額，作作為固定資資產(chǎn)的入賬賬價值。5. 在原原有固定資資產(chǎn)的基礎(chǔ)礎(chǔ)上進行改改建、擴建建的，按原原固定資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價價值，加上上由于改建建、擴建而而使該項資資產(chǎn)達到預(yù)預(yù)定可使用用狀態(tài)前發(fā)發(fā)生的

51、支出出，減去改改建、擴建建過程中發(fā)發(fā)生的變價價收入，作作為入賬價價值。6. 通過過非貨幣性性資產(chǎn)交換換和債務(wù)重重組取得的的固定資產(chǎn),其成本的的確定及具具體處理應(yīng)當(dāng)分別別按照企企業(yè)會計準準則第7號號非貨幣幣資產(chǎn)交換換、企企業(yè)會計準準則第122號債務(wù)重重組、企業(yè)會計計準則第220號企業(yè)合并并等的規(guī)規(guī)定確定。8. 接受受捐贈的固固定資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)按以下規(guī)規(guī)定確定其其入賬價值值：(1) 捐捐贈方提供供了有關(guān)憑憑據(jù)的，按按憑據(jù)上標標明的金額額加上應(yīng)支支付的相關(guān)關(guān)稅費，作作為入賬價價值。(2) 捐捐贈方?jīng)]有有提供有關(guān)關(guān)憑據(jù)的，按按如下順序序確定其入入賬價值：1) 同類類或類似固固定資產(chǎn)存存在活躍市市場的，按按

52、同類或類類似固定資資產(chǎn)的市場場價格估計計的金額，加加上應(yīng)支付付的相關(guān)稅稅費，作為為入賬價值值；2) 同類類或類似固固定資產(chǎn)不不存在活躍躍市場的，按按接受捐贈贈的固定資資產(chǎn)的預(yù)計計未來現(xiàn)金金流量現(xiàn)值值，作為入入賬價值。(3) 如如受贈的是是舊的固定定資產(chǎn)，按按照上述方方法確認的的價值，減減去按該項項資產(chǎn)的新新舊程度估估計的價值值損耗后的的余額，作作為入賬價價值。9. 盤盈盈的固定資資產(chǎn)，按同同類或類似似固定資產(chǎn)產(chǎn)的市場價價格，減去去按該項資資產(chǎn)的新舊舊程度估計計的價值損損耗后的余余額，作為為入賬價值值。10. 經(jīng)經(jīng)批準無償償調(diào)入的固固定資產(chǎn)，按按調(diào)出單位位的賬面價價值，加上上發(fā)生的運運輸費、安安

53、裝費等相相關(guān)費用，作作為入賬價價值。固定資產(chǎn)的的入賬價值值中，還應(yīng)應(yīng)當(dāng)包括企企業(yè)為取得得固定資產(chǎn)產(chǎn)而交納的的契稅、耕耕地占用稅稅、車輛購購置稅等相相關(guān)稅費。確定固定資資產(chǎn)成本時時，應(yīng)當(dāng)考考慮預(yù)計棄棄置費用因因素。(三) 固固定資產(chǎn)折折舊1. 除以以下情況外外，企業(yè)應(yīng)應(yīng)對所有固固定資產(chǎn)計計提折舊：(1) 已已提足折舊舊繼續(xù)使用用的固定資資產(chǎn)；(2) 按按規(guī)定單獨獨估價作為為固定資產(chǎn)產(chǎn)入賬的土土地；該處處土地特指指90年代代中期國有有企業(yè)清產(chǎn)產(chǎn)核資中，為為了體現(xiàn)國國有資產(chǎn)增增值而按照照財工字199551088號等文件件的規(guī)定按按照評估價價值借記“固定資產(chǎn)產(chǎn)”，貸記“資本公積積”的劃撥土土地價值。(

54、3) 以以融資租賃賃方式租出出的固定資資產(chǎn)和以經(jīng)經(jīng)營租賃方方式租入的的固定資產(chǎn)產(chǎn)；(4) 固固定資產(chǎn)進進行更新改改造時已轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入在建工工程暫不提提折舊。2. 固定定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)當(dāng)按月計提提折舊。固固定資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)自達到預(yù)預(yù)定可使用用狀態(tài)時開開始計提折折舊，終止止確認時或或劃分為持持有待售非非流動資產(chǎn)產(chǎn)時停止計計提折舊。為了簡化化核算，固固定資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)用指南仍仍沿用了實實務(wù)中的做做法：當(dāng)月月增加的固固定資產(chǎn),當(dāng)月不計計提折舊，從從下月起計計提折舊；當(dāng)月減少少的固定資資產(chǎn)，當(dāng)月月仍計提折折舊，從下下月起不計計提折舊。3. 已達達到預(yù)定可可使用狀態(tài)態(tài)但尚未辦辦理竣工決決算的固定定資產(chǎn),應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照估估計價值確確定

55、其成本本,并計提提折舊；待待辦理竣工工決算后再再按實際成成本調(diào)整原原來的暫估估價值,但但不需要調(diào)調(diào)整原已計計提的折舊舊額。4. 固定定資產(chǎn)提足足折舊后,不論能否否繼續(xù)使用用,均不再再計提折舊舊,提前報報廢的固定定資產(chǎn)也不不再補提折折舊。所謂謂提足折舊舊是指已經(jīng)經(jīng)提足該項項固定資產(chǎn)產(chǎn)的應(yīng)計折折舊額。5. 以融融資租賃方方式租入的的固定資產(chǎn)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采采用與自有有固定資產(chǎn)產(chǎn)相一致的的折舊政策策計提折舊舊。能夠合合理確定租租賃期屆滿滿時，將會會取得租賃賃資產(chǎn)所有有權(quán)的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在租賃賃資產(chǎn)尚可可使用年限限內(nèi)計提折折舊；無法法合理確定定租賃期屆屆滿時能夠夠取得租賃賃資產(chǎn)所有有權(quán)的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在租賃賃期與租賃賃

56、資產(chǎn)尚可可使用年限限兩者中較較短的期間間計提折舊舊。6. 企業(yè)業(yè)因更新改改造等原因因而調(diào)整固固定資產(chǎn)價價值的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)調(diào)整后價值值，預(yù)計尚尚可使用年年限和凈殘殘值，按選選用的折舊舊方法計提提折舊。7. 對于于接受捐贈贈舊的固定定資產(chǎn)，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)按按照確定的的固定資產(chǎn)產(chǎn)入賬價值值、預(yù)計尚尚可使用年年限，預(yù)計計凈殘值，按按選用的折折舊方法計計提折舊。8. 各企企業(yè)及內(nèi)部部核算單位位原則上應(yīng)應(yīng)按照集團團公司統(tǒng)一一的固定資資產(chǎn)預(yù)計使使用年限和和預(yù)計凈殘殘值率，采采用平均年年限法計提提折舊。對對于特殊裝裝置、設(shè)備備需采用工工作量法計計提折舊的的，須報集集團公司批批準。折舊舊方法一經(jīng)經(jīng)確定，不不得隨意

57、變變更。如有有特殊情況況，需要變變更折舊年年限、預(yù)計計凈殘值率率的，須報報集團公司司批準，并并在會計報報表附注中中予以說明明。項 目 折折舊年限(年) 殘值率率(%) 年折折舊率(%)房屋及建筑筑物25-40032.43-3.888機器設(shè)備9-1835.39-10.778計算機及電電子設(shè)備5-1039.70-19.440運輸工具5-1039.70-19.440辦公設(shè)備5-1337.46-19.4409. 在固固定資產(chǎn)使使用過程中中，其所處處的經(jīng)濟環(huán)環(huán)境、技術(shù)術(shù)環(huán)境以及及其他環(huán)境境有可能對對固定資產(chǎn)產(chǎn)使用壽命命和預(yù)計凈凈殘值產(chǎn)生生較大影響響。例如,固定資產(chǎn)產(chǎn)使用強度度比正常情情況大大加加強,致使

58、使固定資產(chǎn)產(chǎn)使用壽命命大大縮短短；替代該該項固定資資產(chǎn)的新產(chǎn)產(chǎn)品的出現(xiàn)現(xiàn)致使其實實際使用壽壽命縮短,預(yù)計凈殘殘值減少等等等。為真真實反映固固定資產(chǎn)為為企業(yè)提供供經(jīng)濟利益益的期間及及每期實際際的資產(chǎn)消消耗,企業(yè)業(yè)至少應(yīng)當(dāng)當(dāng)于每年年年度終了,對固定資資產(chǎn)使用壽壽命和預(yù)計計凈殘值進進行復(fù)核。如有確鑿鑿證據(jù)表明明：固定資資產(chǎn)使用壽壽命預(yù)計數(shù)數(shù)與原先估估計數(shù)有差差異,應(yīng)當(dāng)當(dāng)調(diào)整固定定資產(chǎn)使用用壽命；固固定資產(chǎn)預(yù)預(yù)計凈殘值值預(yù)計數(shù)與與原先估計計數(shù)有差異異,應(yīng)當(dāng)調(diào)調(diào)整預(yù)計凈凈殘值。固定資產(chǎn)使使用過程中中所處經(jīng)濟濟環(huán)境、技技術(shù)環(huán)境以以及其他環(huán)環(huán)境的變化化也可能致致使與固定定資產(chǎn)有關(guān)關(guān)的經(jīng)濟利利益的預(yù)期期實現(xiàn)方

59、式式發(fā)生重大大改變，企企業(yè)也應(yīng)相相應(yīng)改變固固定資產(chǎn)折折舊方法。固定資產(chǎn)使使用壽命、預(yù)計凈殘殘值和折舊舊方法的改改變應(yīng)作為為會計估計計變更,按按照企業(yè)業(yè)會計準則則第28號號會計政政策、會計計估計變更更和差錯更更正處理理。(三) 固固定資產(chǎn)的的后續(xù)支出出是指固定定資產(chǎn)使用用過程中發(fā)發(fā)生的更新新改造支出出、修理費費用等。后后續(xù)支出的的處理原則則為：符合合固定資產(chǎn)產(chǎn)確認條件件的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)計入固定定資產(chǎn)成本本，同時將將被替換部部分的賬面面價值扣除除；不符合合固定資產(chǎn)產(chǎn)確認條件件的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)計入當(dāng)期期損益。1. 資本本化的后續(xù)續(xù)支出固定資產(chǎn)發(fā)發(fā)生可資本本化的后續(xù)續(xù)支出時，企企業(yè)一般應(yīng)應(yīng)將該固定定資產(chǎn)的原原價、

60、已計計提的累計計折舊和減減值準備轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷，將固固定資產(chǎn)的的賬面價值值轉(zhuǎn)入在建建工程，并并停止計提提折舊。發(fā)發(fā)生的后續(xù)續(xù)支出，通通過“在建工程程”科目核算算。在固定定資產(chǎn)發(fā)生生的后續(xù)支支出完工并并達到預(yù)定定可使用狀狀態(tài)時，再再從在建工工程轉(zhuǎn)為固固定資產(chǎn)，并并按重新確確定的使用用壽命、預(yù)預(yù)計凈殘值值和折舊方方法計提折折舊。2. 費用用化的后續(xù)續(xù)支出與固定資產(chǎn)產(chǎn)有關(guān)的修修理費用等等后續(xù)支出出,不符合合固定資產(chǎn)產(chǎn)確認條件件的,應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)不同同情況分別別在發(fā)生時時計入當(dāng)期期管理費用用或銷售費費用。(四) 固固定資產(chǎn)處處置企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報報廢固定資資產(chǎn)或發(fā)生生固定資產(chǎn)產(chǎn)毀損,應(yīng)應(yīng)當(dāng)將處置置收入扣除除賬面價