《企業(yè)會計準則第9號-職工薪酬》

1、企業(yè)會計準準則第9號號職工薪薪酬第一章 總總則第一條 為為了規(guī)范職職工薪酬的的確認、計計量和相關(guān)關(guān)信息的披披露，根據(jù)據(jù)企業(yè)會會計準則基本準準則，制制定本準則則。第二條 職職工薪酬，是是指企業(yè)為為獲得職工工提供的服服務(wù)而給予予各種形式式的報酬以以及其他相相關(guān)支出。職工薪酬酬包括：（一）職工工工資、獎獎金、津貼貼和補貼；（二）職工工福利費；（三）醫(yī)療療保險費、養(yǎng)老保險險費、失業(yè)業(yè)保險費、工傷保險險費和生育育保險費等等社會保險險費；（四）住房房公積金；（五）工會會經(jīng)費和職職工教育經(jīng)經(jīng)費；（六）非貨貨幣性福利利；（七）因解解除與職工工的勞動關(guān)關(guān)系給予的的補償；（八）其他他與獲得職職工提供的的服務(wù)相關(guān)關(guān)

2、的支出。第三條 下下列各項適適用其他相相關(guān)會計準準則：（一）企業(yè)業(yè)年金基金金，適用企業(yè)會計計準則第110 號企業(yè)年年金基金。（二）以股股份為基礎(chǔ)礎(chǔ)的薪酬，適適用企業(yè)業(yè)會計準則則第11 號股份支支付。第二章 確確認和計量量第四條 企企業(yè)應(yīng)當在在職工為其其提供服務(wù)務(wù)的會計期期間，將應(yīng)應(yīng)付的職工工薪酬確認認為負債，除除因解除與與職工的勞勞動關(guān)系給給予的補償償外，應(yīng)當當根據(jù)職工工提供服務(wù)務(wù)的受益對對象，分別別下列情況況處理：（一）應(yīng)由由生產(chǎn)產(chǎn)品品、提供勞勞務(wù)負擔的的職工薪酬酬，計入產(chǎn)產(chǎn)品成本或或勞務(wù)成本本。（二）應(yīng)由由在建工程程、無形資資產(chǎn)負擔的的職工薪酬酬，計入建建造固定資資產(chǎn)或無形形資產(chǎn)成本本。（

3、三）上述述（一）和和（二）之之外的其他他職工薪酬酬，計入當當期損益。第五條 企企業(yè)為職工工繳納的醫(yī)醫(yī)療保險費費、養(yǎng)老保保險費、失失業(yè)保險費費、工傷保保險費、生生育保險費費等社會保保險費和住住房公積金金，應(yīng)當在在職工為其其提供服務(wù)務(wù)的會計期期間，根據(jù)據(jù)工資總額額的一定比比例計算，并并按照本準準則第四條條的規(guī)定處處理。第六條 企企業(yè)在職工工勞動合同同到期之前前解除與職職工的勞動動關(guān)系，或或者為鼓勵勵職工自愿愿接受裁減減而提出給給予補償?shù)牡慕ㄗh，同同時滿足下下列條件的的，應(yīng)當確確認因解除除與職工的的勞動關(guān)系系給予補償償而產(chǎn)生的的預(yù)計負債債，同時計計入當期損損益：（一）企業(yè)業(yè)已經(jīng)制定定正式的解解除勞動

4、關(guān)關(guān)系計劃或或提出自愿愿裁減建議議，并即將將實施。該計劃或建建議應(yīng)當包包括擬解除除勞動關(guān)系系或裁減的的職工所在在部門、職職位及數(shù)量量；根據(jù)有有關(guān)規(guī)定按按工作類別別或職位確確定的解除除勞動關(guān)系系或裁減補補償金額；擬解除勞勞動關(guān)系或或裁減的時時間。（二）企業(yè)業(yè)不能單方方面撤回解解除勞動關(guān)關(guān)系計劃或或裁減建議議。第三章 披披露第七條 企企業(yè)應(yīng)當在在附注中披披露與職工工薪酬有關(guān)關(guān)的下列信信息：（一）應(yīng)當當支付給職職工的工資資、獎金、津貼和補補貼，及其其期末應(yīng)付付未付金額額。（二）應(yīng)當當為職工繳繳納的醫(yī)療療保險費、養(yǎng)老保險險費、失業(yè)業(yè)保險費、工傷保險險費和生育育保險費等等社會保險險費，及其其期末應(yīng)付付未

5、付金額額。（三）應(yīng)當當為職工繳繳存的住房房公積金，及及其期末應(yīng)應(yīng)付未付金金額。（四）為職職工提供的的非貨幣性性福利，及及其計算依依據(jù)。（五）應(yīng)當當支付的因因解除勞動動關(guān)系給予予的補償，及及其期末應(yīng)應(yīng)付未付金金額。（六）其他他職工薪酬酬。第八條 因因自愿接受受裁減建議議的職工數(shù)數(shù)量、補償償標準等不不確定而產(chǎn)產(chǎn)生的或有有負債，應(yīng)應(yīng)當按照企業(yè)會計計準則第113 號或有事事項披露露。企業(yè)會計計準則第99號職工薪薪酬應(yīng)用用指南一、職工薪薪酬的范圍圍本準則將企企業(yè)因獲得得職工提供供服務(wù)而給給予職工的的各種形式式的報酬或或?qū)r，全全部納入職職工薪酬的的范圍。由由企業(yè)會會計準則第第11號股份支支付規(guī)范范的對職

6、工工的股份支支付，也屬屬于職工薪薪酬。（一）職工工，是指與與企業(yè)訂立立勞動合同同的所有人人員，含全全職、兼職職和臨時職職工；也包包括雖未與與企業(yè)訂立立勞動合同同但由企業(yè)業(yè)正式任命命的人員，如如董事會成成員、監(jiān)事事會成員等等。在企業(yè)的計計劃和控制制下，雖未未與企業(yè)訂訂立勞動合合同或未由由其正式任任命，但為為其提供與與職工類似似服務(wù)的人人員，也納納入職工范范疇，如勞勞務(wù)用工合合同人員。（二）職工工薪酬，包包括企業(yè)為為職工在職職期間和離離職后提供供的全部貨貨幣性薪酬酬和非貨幣幣性福利。提供給職職工配偶、子女或其其他被贍養(yǎng)養(yǎng)人的福利利等，也屬屬于職工薪薪酬。（三）養(yǎng)老老保險費，包包括根據(jù)國國家規(guī)定的的

7、標準向社社會保險經(jīng)經(jīng)辦機構(gòu)繳繳納的基本本養(yǎng)老保險險費，以及及根據(jù)企業(yè)業(yè)年金計劃劃向企業(yè)年年金基金相相關(guān)管理人人繳納的補補充養(yǎng)老保保險費。以購買商業(yè)業(yè)保險形式式提供給職職工的各種種保險待遇遇，也屬于于職工薪酬酬。（四）非貨貨幣性福利利，包括企企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放放給職工作作為福利、將企業(yè)擁擁有的資產(chǎn)產(chǎn)無償提供供給職工使使用、為職職工無償提提供醫(yī)療保保健服務(wù)等等。二、職工薪薪酬的確認認和計量在職工為企企業(yè)提供服服務(wù)的會計計期間，企企業(yè)應(yīng)根據(jù)據(jù)職工提供供服務(wù)的受受益對象，將將應(yīng)確認的的職工薪酬酬（包括貨貨幣性薪酬酬和非貨幣幣性福利）計計入相關(guān)資資產(chǎn)成本或或當期損益益，同時確確認為應(yīng)付付職工薪酬酬，但

8、解除除勞動關(guān)系系補償（下下稱“辭退福利利”）除外。（一）計量量應(yīng)付職工工薪酬時，國國家規(guī)定了了計提基礎(chǔ)礎(chǔ)和計提比比例的，應(yīng)應(yīng)當按照國國家規(guī)定的的標準計提提。比如，應(yīng)應(yīng)向社會保保險經(jīng)辦機機構(gòu)等繳納納的醫(yī)療保保險費、養(yǎng)養(yǎng)老保險費費（包括根根據(jù)企業(yè)年年金計劃向向企業(yè)年金金基金相關(guān)關(guān)管理人繳繳納的補充充養(yǎng)老保險險費）、失失業(yè)保險費費、工傷保保險費、生生育保險費費等社會保保險費，應(yīng)應(yīng)向住房公公積金管理理機構(gòu)繳存存的住房公公積金，以以及工會經(jīng)經(jīng)費和職工工教育經(jīng)費費等。沒有規(guī)定計計提基礎(chǔ)和和計提比例例的，企業(yè)業(yè)應(yīng)當根據(jù)據(jù)歷史經(jīng)驗驗數(shù)據(jù)和實實際情況，合合理預(yù)計當當期應(yīng)付職職工薪酬。當期實際際發(fā)生金額額大于預(yù)計

9、計金額的，應(yīng)應(yīng)當補提應(yīng)應(yīng)付職工薪薪酬；當期期實際發(fā)生生金額小于于預(yù)計金額額的，應(yīng)當當沖回多提提的應(yīng)付職職工薪酬。對于在職工工提供服務(wù)務(wù)的會計期期末以后一一年以上到到期的應(yīng)付付職工薪酬酬，企業(yè)應(yīng)應(yīng)當選擇恰恰當?shù)恼郜F(xiàn)現(xiàn)率，以應(yīng)應(yīng)付職工薪薪酬折現(xiàn)后后的金額計計入相關(guān)資資產(chǎn)成本或或當期損益益；應(yīng)付職職工薪酬金金額與其折折現(xiàn)后金額額相差不大大的，也可可按照未折折現(xiàn)金額計計入相關(guān)資資產(chǎn)成本或或當期損益益。（二）企業(yè)業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品作為為非貨幣性性福利發(fā)放放給職工的的，應(yīng)當根根據(jù)受益對對象，按照照該產(chǎn)品的的公允價值值，計入相相關(guān)資產(chǎn)成成本或當期期損益，同同時確認應(yīng)應(yīng)付職工薪薪酬。將企業(yè)擁有有的房屋等等資產(chǎn)無

10、償償提供給職職工使用的的，應(yīng)當根根據(jù)受益對對象，將該該住房每期期應(yīng)計提的的折舊計入入相關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)成本或當當期損益，同同時確認應(yīng)應(yīng)付職工薪薪酬。租賃賃住房等資資產(chǎn)供職工工無償使用用的，應(yīng)當當根據(jù)受益益對象，將將每期應(yīng)付付的租金計計入相關(guān)資資產(chǎn)成本或或當期損益益，并確認認應(yīng)付職工工薪酬。難難以認定受受益對象的的非貨幣性性福利，直直接計入當當期損益和和應(yīng)付職工工薪酬。三、辭退福福利（一）辭退退福利包括括：（1）職職工勞動合合同到期前前，不論職職工本人是是否愿意，企企業(yè)決定解解除與職工工的勞動關(guān)關(guān)系而給予予的補償；（2）職職工勞動合合同到期前前，為鼓勵勵職工自愿愿接受裁減減而給予的的補償，職職工有權(quán)選選

11、擇繼續(xù)在在職或接受受補償離職職。辭退福利通通常采取在在解除勞動動關(guān)系時一一次性支付付補償?shù)姆椒绞剑灿杏型ㄟ^提高高退休后養(yǎng)養(yǎng)老金或其其他離職后后福利的標標準，或者者將職工工工資支付至至辭退后未未來某一期期間的方式式。（二）滿足足本準則第第六條確認認條件的解解除勞動關(guān)關(guān)系計劃或或自愿裁減減建議的辭辭退福利應(yīng)應(yīng)當計入當當期管理費費用，并確確認應(yīng)付職職工薪酬。正式的辭退退計劃或建建議應(yīng)當經(jīng)經(jīng)過批準。辭退工作作一般應(yīng)當當在一年內(nèi)內(nèi)實施完畢畢，但因付付款程序等等原因使部部分款項推推遲至一年年后支付的的，視為符符合應(yīng)付職職工薪酬的的確認條件件。（三）企業(yè)業(yè)應(yīng)當根據(jù)據(jù)本準則和和企業(yè)會會計準則第第13號或有事

12、事項的規(guī)規(guī)定，嚴格格按照辭退退計劃條款款的規(guī)定，合合理預(yù)計并并確認辭退退福利產(chǎn)生生的應(yīng)付職職工薪酬。對于職工工沒有選擇擇權(quán)的辭退退計劃，應(yīng)應(yīng)當根據(jù)辭辭退計劃條條款規(guī)定的的擬解除勞勞動關(guān)系的的職工數(shù)量量、每一職職位的辭退退補償標準準等，計提提應(yīng)付職工工薪酬。企業(yè)對于自自愿接受裁裁減的建議議，應(yīng)當預(yù)預(yù)計將會接接受裁減建建議的職工工數(shù)量，根根據(jù)預(yù)計的的職工數(shù)量量和每一職職位的辭退退補償標準準等，按照照企業(yè)會會計準則第第13號或有事事項規(guī)定定，計提應(yīng)應(yīng)付職工薪薪酬。符合本準則則規(guī)定的應(yīng)應(yīng)付職工薪薪酬確認條條件、實質(zhì)質(zhì)性辭退工工作在一年年內(nèi)完成、但付款時時間超過一一年的辭退退福利，企企業(yè)應(yīng)當選選擇恰當?shù)?/p>

13、的折現(xiàn)率，以以折現(xiàn)后的的金額計量量應(yīng)付職工工薪酬。企業(yè)會計計準則講解解第十章章 職工工薪酬第一節(jié) 職工薪酬酬概述企業(yè)作為市市場競爭的的主體，其其所生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品成本的的高低，質(zhì)質(zhì)量好壞，在在市場上是是否有競爭爭力；是企企業(yè)能否生生存和發(fā)展展的關(guān)鍵所所在。而人人工成本是是企業(yè)在生生產(chǎn)經(jīng)營過過程中發(fā)生生的各種耗耗費支出的的主要組成成部分，直直接關(guān)系到到產(chǎn)品成本本和產(chǎn)品價價格的高低低，直接影影響企業(yè)生生產(chǎn)經(jīng)營的的成果。明明確企業(yè)使使用各種人人力資源所所付出的全全部代價，以以及產(chǎn)品成成本中人工工成本所占占比重，有有利于有效效監(jiān)督和控控制生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營過程中中的人工費費用支出，改改善費用支支出結(jié)構(gòu)，節(jié)節(jié)約成本，

14、降降低產(chǎn)品價價格，提高高企業(yè)的市市場競爭力力。從本質(zhì)上看看，人工成成本是企業(yè)業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品或提供供勞務(wù)活動動中所發(fā)生生的各種直直接和間接接人工費用用的總和，主主要由勞動動報酬、社社會保險、福利、教教育、勞動動保護、住住房和其他他人工費用用等組成。長期以來來，我國沒沒有建立起起比較廣義義的人工成成本概念，人人工成本中中職工的范范圍和薪酬酬的內(nèi)涵都都比較狹窄窄，使得我我國企業(yè)人人工成本偏偏低，沒有有真正反映映出企業(yè)實實際承擔的的人工耗費費水平，容容易使企業(yè)業(yè)在國際貿(mào)貿(mào)易中處于于不利地位位。企業(yè)會計計準則第99號職工薪薪酬(以以下簡稱職職工薪酬準準則)從廣廣義的角度度，根據(jù)構(gòu)構(gòu)成完整人人工成本的的各

15、類薪酬酬，從人工工成本的理理念出發(fā)，將將職工薪酬酬界定為“企業(yè)為獲獲得職工提提供的服務(wù)務(wù)而給予各各種形式的的報酬以及及其他相關(guān)關(guān)支出”。也就是是說，從性性質(zhì)上凡是是企業(yè)為獲獲得職工提提供的服務(wù)務(wù)給予或付付出的各種種形式的對對價，都構(gòu)構(gòu)成職工薪薪酬，作為為一種耗費費構(gòu)成人工工成本，與與這些服務(wù)務(wù)產(chǎn)生的經(jīng)經(jīng)濟利益相相匹配。與與此同時，企企業(yè)與職工工之間因職職工提供服服務(wù)形成的的關(guān)系，大大多數(shù)構(gòu)成成企業(yè)的現(xiàn)現(xiàn)時義務(wù)，將將導(dǎo)致企業(yè)業(yè)未來經(jīng)濟濟利益的流流出，從而而形成企業(yè)業(yè)的一項負負債。本章著重講講解了除以以股份為基基礎(chǔ)的薪酬酬以外所有有職工薪酬酬的確認、計量和披披露等問題題。以股份為為基礎(chǔ)的薪薪酬在本

16、書書第十二章章進行講解解。第二節(jié) 職工及職職工薪酬的的范圍一、職工的的范圍職工薪酬準準則所稱的的“職工”與勞動動法中的的“勞動者”相比，既既有重合，又又有拓展，包包括以下三三類人員：(一)與企企業(yè)訂立勞勞動合同的的所有人員員，含全職職、兼職和和臨時職工工。按照勞動法和勞動動合同法的規(guī)定，企企業(yè)作為用用人單位與與勞動者應(yīng)應(yīng)當訂立勞勞動合同，職職工薪酬準準則中的職職工首先包包括這部分分人員，即即與企業(yè)訂訂立了固定定期限、無無固定期限限和以完成成一定的工工作為期限限的勞動合合同的所有有人員。(二)未與與企業(yè)訂立立勞動合同同、但由企企業(yè)正式任任命的人員員，如董事事會成員、監(jiān)事會成成員等。按按照公司司法

17、的規(guī)規(guī)定，公司司應(yīng)當設(shè)立立董事會和和監(jiān)事會，董董事會、監(jiān)監(jiān)事會成員員為企業(yè)的的戰(zhàn)略發(fā)展展提出建議議、進行相相關(guān)監(jiān)督等等，目的是是提高企業(yè)業(yè)整體經(jīng)營營管理水平平，對其支支付的津貼貼、補貼等等報酬從性性質(zhì)上屬于于職工薪酬酬。因而，盡盡管有些董事會會、監(jiān)事會會成員不是是本企業(yè)職職工，未與與企業(yè)訂立立勞動合同同，但是屬屬于職工薪薪酬準則所所稱的職工工。(三)在企企業(yè)的計劃劃和控制下下，雖未與與企業(yè)訂立立勞動合同同或未由其其正式任命命，但為其其提供與職職工類似服服務(wù)的人員員，也屬于于職工薪酬酬準則所稱稱的職工。比如，企企業(yè)與有關(guān)關(guān)中介機構(gòu)構(gòu)簽訂勞務(wù)務(wù)用工合同同，雖然企企業(yè)并不直直接與合同同下雇傭的的人員

18、訂立立單項勞動動合同，也也不任命這這些人員，但但通過勞務(wù)務(wù)用工合同同，這些人人員在企業(yè)業(yè)相關(guān)人員員的領(lǐng)導(dǎo)下下，按照企企業(yè)的工作作計劃和安安排，為企企業(yè)提供與與本企業(yè)職職工類似的的服務(wù)；換換句話，如如果企業(yè)不不使用這些些勞務(wù)用工工人員，也也需要雇傭傭職工訂立立勞動合同同提供類似似服務(wù)，因因而，這些些勞務(wù)用工工人員屬于于職工薪酬酬準則所稱稱的職工。二、職工薪薪酬的范圍圍職工薪酬是是企業(yè)因職職工提供服服務(wù)而支付付或放棄的的所有對價價，企業(yè)在在確定應(yīng)當當作為職工工薪酬進行行確認和計計量的項目目時，需要要綜合考慮慮，確保企企業(yè)人工成成本核算的的完整性和和準確性。職工薪酬酬準則規(guī)定定的職工薪薪酬主要包包括

19、以下內(nèi)內(nèi)容：(一)職工工工資、獎獎金、津貼貼和補貼，是是指按照構(gòu)構(gòu)成工資總總額的計時時工資、計計件工資、支付給職職工的超額額勞動報酬酬和增收節(jié)節(jié)支的勞動動報酬、為為了補償職職工特殊或或額外的勞勞動消耗和和因其他特特殊原因支支付給職工工的津貼，以以及為了保保證職工工工資水平不不受物價影影響支付給給職工的物物價補貼等等。(二)職工工福利費，主主要包括職工因因公負傷赴赴外地就醫(yī)醫(yī)路費、職職工生活困困難補助、未實行醫(yī)醫(yī)療統(tǒng)籌企企業(yè)職工醫(yī)醫(yī)療費用，以以及按規(guī)定定發(fā)生的其其他職工福福利支出。(三)醫(yī)療療保險費、養(yǎng)老保險險費等社會會保險費，是是指企業(yè)按按照國家規(guī)定的的基準和比比例計算，向向社會保險險經(jīng)辦機構(gòu)

20、構(gòu)繳納的醫(yī)醫(yī)療保險費費、養(yǎng)老保保險費、失失業(yè)保險費費、工傷保保險費和生生育保險費費。企業(yè)按按照年金計計劃規(guī)定的的基準和比比例計算，向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費，以及以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇屬于職工薪酬，應(yīng)當按照職工薪酬準則進行確認、計量和披露。我國養(yǎng)老保保險主要分分為三個層層次：第一一層次是社社會統(tǒng)籌與與職工個人人賬戶相結(jié)結(jié)合的基本本養(yǎng)老保險險；第二層層次是企業(yè)業(yè)補充養(yǎng)老老保險；第第三層次是是個人儲蓄蓄性養(yǎng)老保保險，屬于于職工個人人的行為，與與企業(yè)無關(guān)關(guān)，不屬于于職工薪酬酬準則規(guī)范范的范疇。1基本養(yǎng)養(yǎng)老保險制制度根據(jù)我國養(yǎng)養(yǎng)老保險制制度相關(guān)規(guī)規(guī)定，企業(yè)業(yè)為職工

21、繳繳納基本養(yǎng)養(yǎng)老保險費費的比例，一一般不得超超過企業(yè)工工資總額的的20(包括劃入入個人賬戶戶的部分)，具體比比例由省、自治區(qū)、直轄市人人民政府確確定。從我國企業(yè)業(yè)基本養(yǎng)老老保險制度度下企業(yè)繳繳費和職工工養(yǎng)老保險險待遇的計計算和發(fā)放放方法來看看，職工基基本養(yǎng)老保保險費中企企業(yè)繳費的的金額，與與職工退休休時能夠享享受的養(yǎng)老老保險待遇遇是兩種計計算方法，職職工養(yǎng)老保保險待遇即即受益水平平與企業(yè)在在職工提供供服務(wù)各期期的繳費水水平不直接接掛鉤，企企業(yè)承擔的的義務(wù)僅限限于按照規(guī)規(guī)定標準提提存的金額額，屬于國國際財務(wù)報報告準則中中所稱的設(shè)設(shè)定提存計計劃。企業(yè)業(yè)為職工建建立的除基基本養(yǎng)老保保險以外的的其他社

22、會會保險如醫(yī)醫(yī)療保險、失業(yè)保險險、工傷保保險和生育育保險，也也是根據(jù)國國家相關(guān)規(guī)規(guī)定，由社社會保險經(jīng)經(jīng)辦機構(gòu)負負責收繳、發(fā)放和保保值增值，企企業(yè)承擔的的義務(wù)亦僅僅限于按照照企業(yè)所在在地政府等等規(guī)定的標標準，同樣樣屬于設(shè)定定提存計劃劃。設(shè)定提存計計劃是指企企業(yè)向一個個獨立主體體(通常是是基金)支支付固定提提存金，如如果該基金金不能擁有有足夠資產(chǎn)產(chǎn)以支付與與當期和以以前期間職職工服務(wù)相相關(guān)的所有有職工福利利，企業(yè)不不再負有進進一步支付付提存金的的法定義務(wù)務(wù)和推定義義務(wù)。在這這種計劃下下，企業(yè)的的法定或推推定義務(wù)僅僅限于企業(yè)業(yè)同意或必必須向基金金提存的金金額，職工工所收到的的離職后福福利金額取取決于

23、企業(yè)業(yè)(和職工工本人)向向離職后福福利計劃(基金)或或保險公司司支付的提提存金金額額，以及提提存金所產(chǎn)產(chǎn)生的投資資回報。在在設(shè)定提存存計劃下，企企業(yè)在每一一期間的義義務(wù)取決于于企業(yè)在該該期間提存存的金額，由由于提存額額一般都是是在職工提提供服務(wù)期期末12個個月以內(nèi)到到期支付，計計量該類義義務(wù)一般不不需要折現(xiàn)現(xiàn)。2補充養(yǎng)養(yǎng)老保險制制度為建立多層層次的養(yǎng)老老保險制度度，更好地地保障企業(yè)業(yè)職工退休休后的生活活，依法參參加基本養(yǎng)養(yǎng)老保險并并履行繳費費義務(wù)、具具有相應(yīng)的的經(jīng)濟負擔擔能力并已已建立集體體協(xié)商機制制的企業(yè)，經(jīng)經(jīng)有關(guān)部門門批準，可可申請建立立企業(yè)年金金，企業(yè)年年金是企業(yè)業(yè)及其職工工在依法參參加

24、基本養(yǎng)養(yǎng)老保險的的基礎(chǔ)上，自自愿建立的的補充養(yǎng)老老保險制度度。根據(jù)國國家有關(guān)規(guī)規(guī)定，企業(yè)業(yè)建立年金金所需資金金由企業(yè)和和職工個人人共同繳納納，其中，企企業(yè)繳費每每年不超過過本企業(yè)上上年度職工工工資總額額的1/12，企企業(yè)和職工工個人繳費費合計一般般不超過本本企業(yè)上年年度職工工工資總額的的l/6。從我國已建建立企業(yè)年年金計劃的的部分地區(qū)區(qū)年金計劃劃的條款規(guī)規(guī)定來看，我我國以年金金形式建立立的補充養(yǎng)養(yǎng)老保險制制度屬于企企業(yè)“繳費確定定型”，不是職職工養(yǎng)老“待遇承諾諾型”。所謂繳繳費確定型型，就是以以繳費的情情況確定企企業(yè)年金待待遇的養(yǎng)老老金模式，企企業(yè)繳費亦亦是根據(jù)參參加計劃職職工的工資資、級別、

25、工齡等因因素，在計計劃中明確確規(guī)定；待待遇確定型型則是指在在參保時就就承諾將來來的退休待待遇水平的的養(yǎng)老金模模式，即承承諾職工退退休后享有有固定金額額的福利，以以此為基礎(chǔ)礎(chǔ)確定每一一期間企業(yè)業(yè)繳費，由由于物價變變動、職工工流動等原原因，每期期企業(yè)繳費費可能會有有所調(diào)整。因此，我國國企業(yè)為職職工繳納的的補充養(yǎng)老老保險費，也也屬于設(shè)定定提存計劃劃。我國現(xiàn)行的的基本養(yǎng)老老保險和補補充養(yǎng)老保保險制度，企企業(yè)對職工工的義務(wù)僅僅限于按照照省、自治治區(qū)、直轄轄市政府或或企業(yè)年金金計劃規(guī)定定繳費的部部分，沒有有進一步的的支付義務(wù)務(wù)，這與國際準準則中設(shè)定定提存計劃劃的處理原原則相同。因此，職職工薪酬準準則規(guī)定，

26、無無論是支付付給社會保保險經(jīng)辦機機構(gòu)的基本本養(yǎng)老保險險費，還是是支付給企企業(yè)年金基基金相關(guān)管管理人的補補充養(yǎng)老保保險費，企企業(yè)都應(yīng)當當在職工提提供服務(wù)的的會計期間間根據(jù)規(guī)定定標準計提提，按照受受益對象進進行分配，計計入相關(guān)資資產(chǎn)成本或或當期損益益。由于基本養(yǎng)養(yǎng)老保險費費和補充養(yǎng)養(yǎng)老保險費費一般都在12個個月內(nèi)支付付完畢，屬屬于流動負負債，因此此，計量由由基本養(yǎng)老老保險繳費費和補充養(yǎng)養(yǎng)老保險繳繳費產(chǎn)生的的職工薪酬酬義務(wù)不需需要折現(xiàn)?？紤]到物價價變動、職職工生活所所需費用等等因素，按按照企業(yè)所所在地政府府的規(guī)定，社社會保險經(jīng)經(jīng)辦機構(gòu)在在年度開始始時有時也也會調(diào)整企企業(yè)繳費的的比例，調(diào)調(diào)整后的繳繳費

27、水平影影響該期或或以后期間間企業(yè)應(yīng)確確認為負債債的社會保保險費金額額，但不需需要調(diào)整前前期已確認認薪酬義務(wù)務(wù)金額和已已計入成本本費用的社社會保險費費金額。(四)住房房公積金，是是指企業(yè)按按照國家規(guī)定的的基準和比比例計算，向向住房公積積金管理機機構(gòu)繳存的的住房公積積金。(五)工會會經(jīng)費和職職工教育經(jīng)經(jīng)費，是指指企業(yè)為了了改善職工工文化生活活、為職工工學(xué)習(xí)先進進技術(shù)和提提高文化水水平和業(yè)務(wù)務(wù)素質(zhì)，用用于開展工工會活動和和職工教育育及職業(yè)技技能培訓(xùn)等等相關(guān)支出出。(六)非貨貨幣性福利利，是指企企業(yè)以自己己的產(chǎn)品或或外購商品品發(fā)放給職職工作為福福利，企業(yè)業(yè)提供給職職工無償使使用自己擁擁有的資產(chǎn)產(chǎn)或租賃

28、資資產(chǎn)供職工工無償使用用，比如提提供給企業(yè)業(yè)高級管理理人員使用用的住房，免免費為職工工提供諸如如醫(yī)療保健健的服務(wù)，或或向職工提提供企業(yè)支支付了一定定補貼的商商品或服務(wù)務(wù)等，以低低于成本的的價格向職職工出售住住房等。(七)因解解除與職工工的勞動關(guān)關(guān)系給予的的補償，是是指由于分分離辦社會會職能、實實施主輔分分離、輔業(yè)業(yè)改制，重重組、改組組計劃等原原因，企業(yè)業(yè)在職工勞勞動合同尚尚未到期之之前解除與與職工的勞勞動關(guān)系，或或者為鼓勵勵職工自愿愿接受裁減減而提出補補償建議的的計劃中給給予職工的的經(jīng)濟補償償，即國際際財務(wù)報告告準則中所所指的辭退退福利。(八)其他他與獲得職職工提供的的服務(wù)相關(guān)關(guān)的支出，是是指

29、除上述述七種薪酬酬以外的其其他為獲得得職工提供供的服務(wù)而而給予的薪薪酬，比如如企業(yè)提供供給職工以以權(quán)益形式式結(jié)算的認認股權(quán)、以以現(xiàn)金形式式結(jié)算但以以權(quán)益工具具公允價值值為基礎(chǔ)確確定的現(xiàn)金金股票增值值權(quán)等。第三節(jié) 職工薪酬酬的確認和和計量一、職工薪薪酬的確認認職工薪酬準準則規(guī)定，企企業(yè)應(yīng)當在在職工為其其提供服務(wù)務(wù)的會計期期間，將應(yīng)應(yīng)付的職工工薪酬確認認為負債，除除因解除與與職工的勞勞動關(guān)系給給予的補償償外，應(yīng)當當根據(jù)職工工提供服務(wù)務(wù)的受益對對象，分別別下列情況況處理：(一)應(yīng)由由生產(chǎn)產(chǎn)品品、提供勞勞務(wù)負擔的的職工薪酬酬，計入產(chǎn)產(chǎn)品成本或或勞務(wù)成本本。生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品、提供供勞務(wù)中的的直接生產(chǎn)產(chǎn)人員和直

30、直接提供勞勞務(wù)人員發(fā)發(fā)生的職工工薪酬，根根據(jù)企業(yè)業(yè)會計準則則第1號存貨的規(guī)定，計計入存貨成成本，但非非正常消耗耗的直接生生產(chǎn)人員和和直接提供供勞務(wù)人員員的職工薪薪酬，應(yīng)當當在發(fā)生時時確認為當當期損益。(二)應(yīng)由由在建工程程、無形資資產(chǎn)負擔的的職工薪酬酬，計入固固定資產(chǎn)或或無形資產(chǎn)產(chǎn)成本。自自行建造固固定資產(chǎn)和和自行研究究開發(fā)無形形資產(chǎn)過程程中發(fā)生的的職工薪酬酬，能否計計入固定資資產(chǎn)或無形形資產(chǎn)成本本，根據(jù)企業(yè)會計計準則第44號固定資資產(chǎn)和企業(yè)會計計準則第66號無形資資產(chǎn)確定定。比如企企業(yè)在研究究階段發(fā)生生的職工薪薪酬不能計計入自行開開發(fā)無形資資產(chǎn)的成本本，在開發(fā)發(fā)階段發(fā)生生的職工薪薪酬，符合合

31、企業(yè)會會計準則第第6號無形資產(chǎn)產(chǎn)資本化化條件的，應(yīng)應(yīng)當計入自自行開發(fā)無無形資產(chǎn)的的成本。(三)除直直接生產(chǎn)人人員、直接接提供勞務(wù)務(wù)人員、建建造固定資資產(chǎn)人員、開發(fā)無形形資產(chǎn)人員員以外的職職工，包括括公司總部部管理人員員、董事會會成員、監(jiān)監(jiān)事會成員員等人員相相關(guān)的職工工薪酬，因因難以確定定直接對應(yīng)應(yīng)的受益對對象，均應(yīng)應(yīng)當在發(fā)生生時計入當當期損益。二、職工薪薪酬的計量量(一)貨幣幣性職工薪薪酬對于貨幣性性薪酬，企企業(yè)應(yīng)當根根據(jù)職工提提供服務(wù)情情況和工資資標準計算算應(yīng)計入職職工薪酬的的工資總額額按照受益益對象計入入相關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)的成本或或當期費用用，借記“生產(chǎn)成本本”、“管理費用用”等科目，貸貸記“應(yīng)付

32、職工工薪酬”科目；發(fā)放時，借借記“應(yīng)付職工工薪酬”，貸記“銀行存款款”等科目。對于職工工福利費，企企業(yè)應(yīng)當根根據(jù)歷史經(jīng)經(jīng)驗數(shù)據(jù)和和當期福利利計劃，預(yù)預(yù)計當期應(yīng)應(yīng)計入職工工薪酬的福福利費金額額；每一資資產(chǎn)負債表表日，企業(yè)業(yè)應(yīng)當對實實際發(fā)生的的福利費金金額和預(yù)計計金額進行行調(diào)整。對于國務(wù)院院有關(guān)部門門、省、自自治區(qū)、直直轄市人民民政府或經(jīng)經(jīng)批準的企企業(yè)年金計計劃規(guī)定了了計提基礎(chǔ)礎(chǔ)和計提比比例的職工工薪酬項目目，企業(yè)應(yīng)應(yīng)當按照規(guī)規(guī)定的計提提標準，計計量企業(yè)承承擔的職工工薪酬義務(wù)務(wù)和計入成成本費用的的職工薪酬酬。其中：(1)“五險一金金”，即醫(yī)療療保險費、養(yǎng)老保險險費、失業(yè)業(yè)保險費、工傷保險險費、生育

33、育保險費和和住房公積積金。企業(yè)業(yè)應(yīng)當按照照國務(wù)院、所在地政政府或企業(yè)業(yè)年金計劃劃規(guī)定的標標準，計量量應(yīng)付職工工薪酬義務(wù)務(wù)和應(yīng)相應(yīng)應(yīng)計入成本本費用的薪薪酬金額。(2)工工會經(jīng)費和和職工教育育經(jīng)費。企企業(yè)應(yīng)當按按照相關(guān)規(guī)規(guī)定，分別別按照職工工工資總額額的2和和1.5的計提標標準，計量量應(yīng)付職工工薪酬(工工會經(jīng)費、職工教育育經(jīng)費)義義務(wù)金額和和應(yīng)相應(yīng)計計入成本費費用的薪酬酬金額；從從業(yè)人員技技術(shù)要求高高、培訓(xùn)任任務(wù)重、經(jīng)經(jīng)濟效益好好的企業(yè)，可可根據(jù)國家家相關(guān)規(guī)定定，按照職職工工資總總額的2.5計量量應(yīng)計入成成本費用的的職工教育育經(jīng)費。按按照明確標標準計算確確定應(yīng)承擔擔的職工薪薪酬義務(wù)后后，再根據(jù)據(jù)受

34、益對象象計入相關(guān)關(guān)資產(chǎn)的成成本或當期期費用?！纠?0-1】2008年6月月，丙公司司當月應(yīng)發(fā)發(fā)工資1 000萬萬元，其中中：生產(chǎn)部部門直接生生產(chǎn)人員工工資5000萬元；生生產(chǎn)部門管管理人員工工資l000萬元；公公司管理部部門人員工工資1800萬元；公公司專設(shè)產(chǎn)產(chǎn)品銷售機機構(gòu)人員工工資50萬萬元；建造造廠房人員員工資1110萬元；內(nèi)部開發(fā)發(fā)存貨管理理系統(tǒng)人員員工資600萬元。根據(jù)所在地地政府規(guī)定定，公司分分別按照職職工工資總總額的100、122、2和10.5計提提醫(yī)療保險險費、養(yǎng)老老保險費、失業(yè)保險險費和住房房公積金，繳繳納給當?shù)氐厣鐣ｋU險經(jīng)辦機構(gòu)構(gòu)和住房公公積金管理理機構(gòu)。根根據(jù)207年實際

35、際發(fā)生的職職工福利費費情況，公公司預(yù)計2208年應(yīng)承承擔的職工工福利費義義務(wù)金額為為職工工資資總額的22，職工工福利的受受益對象為為上述所有有人員。公公司分別按按照職工工工資總額的的2和11.5計計提工會經(jīng)經(jīng)費和職工工教育經(jīng)費費。假定公公司存貨管管理系統(tǒng)已已處于開發(fā)發(fā)階段、并并符合企企業(yè)會計準準則第6號號無形資資產(chǎn)資本本化為無形形資產(chǎn)的條條件。不考考慮所得稅稅影響。應(yīng)計入生產(chǎn)產(chǎn)成本的職職工薪酬金金額50005000(1012210.55221.5)7000(萬元元)應(yīng)計入制造造費用的職職工薪酬金金額10001000(1012210.55221.5)1440(萬元元)應(yīng)計入管理理費用的職職工薪酬

36、金金額18801880(10122l0.55221.5)2552(萬元元)應(yīng)計入銷售售費用的職職工薪酬金金額50050(10122l0.55221.5)700(萬元)應(yīng)計入在建建工程成本本的職工薪薪酬金額110110(10122l0.55221.5)1554(萬元元)應(yīng)計入無形形資產(chǎn)成本本的職工薪薪酬金額60660(10122l0.55221.5)844(萬元)公司在分配配工資、職職工福利費費、各種社社會保險費費、住房公公積金、工工會經(jīng)費和和職工教育育經(jīng)費等職職工薪酬時時，應(yīng)做如如下賬務(wù)處處理：借：生產(chǎn)成成本（人工工） 7 000 000制造費用（人人工） 11 4000 0000管理費用（人

37、人工） 22 5200 0000銷售費用（人人工） 7000 0000在建工程（人人工） 11 5400 0000研發(fā)支出資本化化支出（人人工） 8840 0000貸：應(yīng)付職職工薪酬工資 110 0000 0000職工福福利 200 000社會保保險費 2 4400 0000住房公公積金 1 0050 0000工會經(jīng)經(jīng)費 200 000職工教教育經(jīng)費 1150 0000(二)非貨貨幣性職工工薪酬企業(yè)向職工工提供的非非貨幣性職職工薪酬，應(yīng)應(yīng)當分別情情況處理：1以自產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品或外外購商品發(fā)發(fā)放給職工工作為福利利企業(yè)以其生生產(chǎn)的產(chǎn)品品作為非貨貨幣性福利利提供給職職工的，應(yīng)應(yīng)當按照該該產(chǎn)品的公公允價值和

38、和相關(guān)稅費費，計量應(yīng)應(yīng)計入成本本費用的職職工薪酬金金額，相關(guān)關(guān)收入的確認認、銷售成成本的結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅稅費的處理理，與正常常商品銷售售相同。以以外購商品品作為非貨貨幣性福利利提供給職職工的，應(yīng)應(yīng)當按照該該商品的公公允價值和和相關(guān)稅費費計入成本本費用。需要注意的的是，在以以自產(chǎn)產(chǎn)品品或外購商商品發(fā)放給給職工作為為福利的情情況下，企企業(yè)在進行行賬務(wù)處理理時，應(yīng)當當先通過“應(yīng)付職工工薪酬”科目歸集集當期應(yīng)計計入成本費費用的非貨貨幣性薪酬酬金額，以以確定完整整準確的企企業(yè)人工成成本金額?！纠?0-2】乙公公司為一家家生產(chǎn)彩電電的企業(yè)，共共有職工2200名，2209年2月月，公司以以其生產(chǎn)的的成本為11

39、0 0000元的液液晶彩電和和外購的每每臺不含稅稅價格為11 0000元的電暖暖氣作為春春節(jié)福利發(fā)發(fā)放給公司司每名職工工。該型號號液晶彩電電的售價為為每臺144 0000元，乙公公司適用的的增值稅率率為17，已開具具了增值稅稅專用發(fā)票票；乙公司司以銀行存存款支付了了購買電暖暖氣的價款款和增值稅稅進項稅額額，已取得得了增值稅稅專用發(fā)票票，適用的的增值稅率率為17。假定2200名職職工中1770名為直直接參加生生產(chǎn)的職工工，30名名為總部管管理人員。分析：企業(yè)業(yè)以自己生生產(chǎn)的產(chǎn)品品作為福利利發(fā)放給職職工，應(yīng)計計入成本費費用的職工工薪酬金額額以公允價價值計量，計計入主營業(yè)業(yè)務(wù)收入，產(chǎn)產(chǎn)品按照成成本結(jié)

40、轉(zhuǎn)，但但要根據(jù)相相關(guān)稅收規(guī)規(guī)定，視同同銷售計算算增值稅銷銷項稅額。外購商品品發(fā)放給職職工作為福福利，應(yīng)當當將交納的的增值稅進進項稅額計計入成本費費用。彩電的售價價總額114 000017014 00003022 3800 00004200 00002 8800 0000(元元)彩電的增值值稅銷項稅稅額177014 0000173014000017404 60071 44004476 0000(元元)公司決定發(fā)發(fā)放非貨幣幣性福利時時，應(yīng)做如如下賬務(wù)處處理：借：生產(chǎn)成成本（人工工） 22 7844 6000管理費用（人人工） 4991 4000貸：應(yīng)付職職工薪酬非貨幣幣性福利 3 2276 000

41、0借：應(yīng)付職職工薪酬非貨幣幣性福利 3 2276 0000貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入 2 8800 0000應(yīng)交稅費應(yīng)交增增值稅(銷銷項稅額) 476 000實際發(fā)放彩彩電時，應(yīng)應(yīng)做如下賬賬務(wù)處理：借：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本 2 0000 0000貸：庫存商商品 22 0000 0000電暖氣的售售價總額1701 00003001 00001770 0000300 00002000 0000(元)電暖氣的進進項稅額1701 000017301 00001728 990055 100034 000(元)公司決定發(fā)發(fā)放非貨幣幣性福利時時，應(yīng)做如如下賬務(wù)處處理：借：生產(chǎn)成成本（人工工） 1988 9000管理費用（

42、人人工） 335 1000貸：應(yīng)付職職工薪酬非貨幣幣性福利 2234 0000購買電暖氣氣時，公司司應(yīng)做如下下賬務(wù)處理理：借：應(yīng)付職職工薪酬非貨幣幣性福利 2234 0000貸：銀行存存款 2344 00002將擁有有的房屋等等資產(chǎn)無償償提供給職職工使用或或租賃住房房等資產(chǎn)供供職工無償償使用企業(yè)將擁有有的房屋等等資產(chǎn)無償償提供給職職工使用的的，應(yīng)當根根據(jù)受益對對象，將住住房每期應(yīng)應(yīng)計提的折折舊計入相相關(guān)資產(chǎn)成成本或當期期損益，同同時確認應(yīng)應(yīng)付職工薪薪酬。租賃賃住房等資資產(chǎn)供職工工無償使用用的，應(yīng)當當根據(jù)受益益對象，將將每期應(yīng)付付的租金計計入相關(guān)資資產(chǎn)成本或或當期損益益，并確認認應(yīng)付職工工薪酬。

43、難難以認定受受益對象的的，直接計計入當期損損益，并確確認應(yīng)付職職工薪酬?！纠?0-3】丙公公司為總部部各部門經(jīng)經(jīng)理級別以以上職工提提供汽車免免費使用，同同時為副總總裁以上高高級管理人人員每人租租賃一套住住房。該公公司總部共共有部門經(jīng)經(jīng)理以上職職工50名名，每人提提供一輛桑桑塔納汽車車免費使用用，假定每每輛桑塔納納汽車每月月計提折舊舊1 0000元；該該公司共有有副總裁以以上高級管管理人員110名，公公司為其每每人租賃一一套月租金金為8 0000元的的公寓。該公司每月月應(yīng)做如下下賬務(wù)處理理：借：管理費費用（人工工） 1300 0000貸：應(yīng)付職職工薪酬非貨幣幣性福利 1130 0000借：應(yīng)付職

44、職工薪酬非貨幣幣性福利 1130 0000貸：累計折折舊 500 0000其他應(yīng)付款款 880 00003向職工工提供企業(yè)業(yè)支付了補補貼的商品品或服務(wù)企業(yè)有時以以低于企業(yè)業(yè)取得資產(chǎn)產(chǎn)或服務(wù)成成本的價格格向職工提提供資產(chǎn)或或服務(wù)，比比如以低于于成本的價價格向職工工出售住房房、以低于于企業(yè)支付付的價格向向職工提供供醫(yī)療保健健服務(wù)。以以提供包含含補貼的住住房為例，企企業(yè)在出售售住房等資資產(chǎn)時，應(yīng)應(yīng)當將出售售價款與成成本的差額額(即相當當于企業(yè)補補貼的金額額)分別情情況處理：(1)如果果出售住房房的合同或或協(xié)議中規(guī)規(guī)定了職工工在購得住住房后至少少應(yīng)當提供供服務(wù)的年年限，企業(yè)業(yè)應(yīng)當將該該項差額作作為長期

45、待待攤費用處處理，并在在合同或協(xié)協(xié)議規(guī)定的的服務(wù)年限限內(nèi)平均攤攤銷，根據(jù)據(jù)受益對象象分別計入入相關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)成本或當當期損益。(2)如果果出售住房房的合同或或協(xié)議中未未規(guī)定職工工在購得住住房后必須須服務(wù)的年年限，企業(yè)業(yè)應(yīng)當將該該項差額直直接計入出出售住房當當期損益，因因為在這種種情況下，該該項差額相相當于是對對職工過去去提供服務(wù)務(wù)成本的一一種補償，不不以職工的的未來服務(wù)務(wù)為前提，因因此，應(yīng)當當立即確認認為當期損損益。企業(yè)應(yīng)當注注意將以補補貼后價格格向職工提提供商品或或服務(wù)的非非貨幣性福福利，與企企業(yè)直接向向職工提供供購房補貼貼、購車補補貼等區(qū)分分開來，后后者屬于貨貨幣性補貼貼，與其他他貨幣性薪薪酬

46、如工資資一樣，應(yīng)應(yīng)當在職工工提供服務(wù)務(wù)的會計期期間，按照照企業(yè)各期期預(yù)計補貼貼金額，確確認企業(yè)應(yīng)應(yīng)承擔的薪薪酬義務(wù)，并并根據(jù)受益益對象計入入相關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)的成本或或當期損益益?！纠?0-4】2008年5月月，乙公司司購買了1100套全全新的公寓寓擬以優(yōu)惠惠價格向職職工出售，該該公司共有有100名名職工，其其中80名名為直接生生產(chǎn)人員，220名為公公司總部管管理人員。乙公司擬擬向直接生生產(chǎn)人員出出售的住房房平均每套套購買價為為100萬萬元，向職職工出售的的價格為每每套80萬萬元；擬向向管理人員員出售的住住房平均每每套購買價價為1800萬元，向向職工出售售的價格為為每套1550萬元。假定該1100名職

47、職工均在2208年度中中陸續(xù)購買買了公司出出售的住房房，售房協(xié)協(xié)議規(guī)定，職職工在取得得住房后必必須在公司司服務(wù)155年。不考考慮相關(guān)稅稅費。公司出售住住房時應(yīng)做做如下賬務(wù)務(wù)處理：借：銀行存存款 944 0000 0000長期待攤費費用 222 0000 0000貸：固定資資產(chǎn) 1166 0000 0000出售住房后后的每年，公公司應(yīng)當按按照直線法法在15年年內(nèi)攤銷長長期待攤費費用，并做做如下賬務(wù)務(wù)處理：借：生產(chǎn)成成本（人工工） 11 0666 6677管理費用（人人工） 4000 0000貸：應(yīng)付職職工薪酬非貨幣幣性福利 1 4466 6667借：應(yīng)付職職工薪酬非貨幣幣性福利 l 4466 6

48、667貸：長期待待攤費用 l 4466 6667三、解除勞勞動關(guān)系補補償(亦稱稱辭退福利利)(一)辭退退福利的含含義職工薪酬準準則規(guī)定的的辭退福利利包括兩方方面的內(nèi)容容：一是在在職工勞動動合同尚未未到期前，不不論職工本本人是否愿愿意，企業(yè)業(yè)決定解除除與職工的的勞動關(guān)系系而給予的的補償。二二是在職工工勞動合同同尚未到期期前，為鼓鼓勵職工自自愿接受裁裁減而給予予的補償，職職工有權(quán)利利選擇繼續(xù)續(xù)在職或接接受補償離離職。辭退退福利還包括當公公司控制權(quán)權(quán)發(fā)生變動動時，對辭辭退的管理理層人員進進行補償?shù)牡那闆r。辭辭退福利通通常采取解解除勞動關(guān)關(guān)系時一次次性支付補補償?shù)姆绞绞?，也有通通過提高退退休后養(yǎng)老老金

49、或其他他離職后福福利的標準準，或者在在職工不再再為企業(yè)帶帶來經(jīng)濟利利益后，將將職工工資資支付到辭辭退后未來來某一期間間的方式。在確定企業(yè)業(yè)提供的經(jīng)經(jīng)濟補償是是否為辭退退福利時，應(yīng)應(yīng)當注意以以下問題：1辭退福福利與正常常退休養(yǎng)老老金應(yīng)當區(qū)區(qū)分開來。辭退福利利是在職工工與企業(yè)簽簽訂的勞動動合同到期期前，企業(yè)業(yè)根據(jù)法律律與職工本本人或職工工代表(工工會)簽訂訂的協(xié)議，或或者基于商商業(yè)慣例，承承諾當其提提前終止對對職工的雇雇傭關(guān)系時時支付的補補償，引發(fā)發(fā)補償?shù)氖率马検寝o退退，因此，企企業(yè)應(yīng)當在在辭退時進進行確認和和計量。職工在正常常退休時獲獲得的養(yǎng)老老金，是其其與企業(yè)簽簽訂的勞動動合同到期期時，或者者

50、職工達到到了國家規(guī)規(guī)定的退休休年齡時獲獲得的退休休后生活補補償金額，此此種情況下下給予補償償?shù)氖马検鞘锹毠ぴ诼毬殨r提供的的服務(wù)而不不是退休本本身，因此此，企業(yè)應(yīng)應(yīng)當在職工工提供服務(wù)務(wù)的會計期期間確認和和計量。2職工雖雖然沒有與與企業(yè)解除除勞動合同同，但未來來不再為企企業(yè)提供服服務(wù)，不能能為企業(yè)帶帶來經(jīng)濟利利益，企業(yè)業(yè)承諾提供供實質(zhì)上具具有辭退福福利性質(zhì)的的經(jīng)濟補償償，比照辭辭退福利處處理。(二)辭退退福利的確確認職工薪酬準準則規(guī)定，企企業(yè)在職工工勞動合同同到期之前前解除與職職工的勞動動關(guān)系，或或者為鼓勵勵職工自愿愿接受裁減減而提出給給予補償?shù)牡慕ㄗh，同同時滿足下下列條件的的，應(yīng)當確確認因解除除

51、與職工的的勞動關(guān)系系給予補償償而產(chǎn)生的的預(yù)計負債債，同時計計入當期管管理費用：1企業(yè)已已經(jīng)制定正正式的解除除勞動關(guān)系系計劃或提提出自愿裁裁減建議，并并即將實施施。該計劃劃或建議應(yīng)應(yīng)當包括擬擬解除勞動動關(guān)系或裁裁減的職工工所在部門門、職位及及數(shù)量；根根據(jù)有關(guān)規(guī)規(guī)定按工作作類別或職職位確定的的解除勞動動關(guān)系或裁裁減補償金金額；擬解解除勞動關(guān)關(guān)系或裁減減的時間。這里所稱正正式的辭退退計劃或建建議，應(yīng)當經(jīng)過過董事會或或類似權(quán)力力機構(gòu)的批批準；“即將實施施”是指辭退退工作一般般應(yīng)當在一一年內(nèi)實施施完畢，但但因付款程程序等原因因使部分付付款推遲到到一年后支支付的，視視為符合辭辭退福利預(yù)預(yù)計負債確確認條件。

52、2企業(yè)不不能單方面面撤回解除除勞動關(guān)系系計劃或裁裁減建議。如果企業(yè)業(yè)能夠單方方面撤回解解除勞動關(guān)關(guān)系計劃或或裁減建議議，則表明明未來經(jīng)濟濟利益流出出不是很可可能，因而而不符合負負債的確認認條件。由于被辭退退的職工不不再為企業(yè)業(yè)帶來未來來經(jīng)濟利益益，因此，對對于所有辭辭退福利，均均應(yīng)當于辭辭退計劃滿滿足職工薪薪酬準則預(yù)預(yù)計負債確確認條件的的當期一次次計入費用用，不計入入資產(chǎn)成本本。在確認認辭退福利利時，需要要注意以下下兩個方面面：1對于分分期或分階階段實施的的解除勞動動關(guān)系計劃劃或自愿裁裁減建議，企企業(yè)應(yīng)當將將整個計劃劃看作是由各單項解除除勞動關(guān)系系計劃或自自愿裁減建建議組成，在在每期或每每階段

53、計劃劃符合預(yù)計計負債確認認條件時，將將該期或該該階段計劃劃中由提供供辭退福利利產(chǎn)生的預(yù)預(yù)計負債予予以確認，計計入該部分分計劃滿足足預(yù)計負債債確認條件件的當期管管理費用，不不能等全部部計劃都符符合確認條條件時再予予以確認。2對于企企業(yè)實施的的職工內(nèi)部部退休計劃劃，由于這這部分職工工不再為企企業(yè)帶來經(jīng)經(jīng)濟利益，企企業(yè)應(yīng)當比比照辭退福福利處理。具體來說說，在內(nèi)退退計劃符合合職工薪酬酬準則規(guī)定定的確認條條件時，按按照內(nèi)退計計劃規(guī)定，將將自職工停停止提供服服務(wù)日至正正常退休日日期間、企企業(yè)擬支付付的內(nèi)退人人員工資和和繳納的社社會保險費費等，確認認為預(yù)計負負債，一次次計入當期期管理費用用，不能在在職工內(nèi)退

54、退后各期分分期確認因因支付內(nèi)退退職工工資資和為其繳繳納社會保保險費而產(chǎn)產(chǎn)生的義務(wù)務(wù)。(三)辭退退福利的計計量企業(yè)應(yīng)當根根據(jù)職工薪薪酬準則和和企業(yè)會會計準則第第13號或有事事項，嚴嚴格按照辭辭退計劃條條款的規(guī)定定，合理預(yù)預(yù)計并確認認辭退福利利產(chǎn)生的負負債。辭退退福利的計計量因辭退退計劃中職職工有無選選擇權(quán)而有有所不同：1對于職職工沒有選選擇權(quán)的辭辭退計劃，應(yīng)應(yīng)當根據(jù)計計劃條款規(guī)規(guī)定擬解除除勞動關(guān)系系的職工數(shù)數(shù)量、每一一職位的辭辭退補償?shù)鹊扔嬏釕?yīng)付付職工薪酬酬(辭退福福利)。2對于自自愿接受裁裁減的建議議，因接受受裁減的職職工數(shù)量不不確定，企企業(yè)應(yīng)當根根據(jù)企業(yè)業(yè)會計準則則第13號號或有事事項規(guī)定定

55、，預(yù)計將將會接受裁裁減建議的的職工數(shù)量量，根據(jù)預(yù)預(yù)計的職工工數(shù)量和每每一職位的的辭退補償償?shù)扔嬏釕?yīng)應(yīng)付職工薪薪酬(辭退退福利)。3實質(zhì)性性辭退工作作在一年內(nèi)內(nèi)實施完畢畢但補償款款項超過一一年支付的的辭退計劃劃，企業(yè)應(yīng)應(yīng)當選擇恰恰當?shù)恼郜F(xiàn)現(xiàn)率，以折折現(xiàn)后的金金額計量應(yīng)應(yīng)計入當期期管理費用用的辭退福福利金額，該該項金額與與實際應(yīng)支支付的辭退退福利款項項之間的差差額，作為為未確認融融資費用，在在以后各期期實際支付付辭退福利利款項時，計計入財務(wù)費費用。賬務(wù)務(wù)處理上，確確認因辭退退福利產(chǎn)生生的預(yù)計負負債時，借借記“管理費用用”、“未確認融融資費用”科目，貸貸記“應(yīng)付職工工薪酬辭退福利利”科目；各各期支付

56、辭辭退福利款款項時，借借記“應(yīng)付職工工薪酬辭退福利利”科目，貸貸記“銀行存款款”科目；同同時，借記記“財務(wù)費用用”科目，貸貸記“未確認融融資費用”科目。應(yīng)付付辭退福利利款項與其其折現(xiàn)后金金額相差不不大的，也也可以不予予折現(xiàn)?！纠?0-5】丁公公司為一家家家用電器器制造企業(yè)業(yè)，208年9月月，為了能能夠在下一一年度順利利實施轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)，丁公司司管理層制制定了一項項辭退計劃劃，計劃規(guī)規(guī)定，從2209年1月月1日起，企企業(yè)將以職職工自愿方方式，辭退退其平面直直角系列彩彩電生產(chǎn)車車間的職工工。辭退計計劃的詳細細內(nèi)容，包包括擬辭退退的職工所所在部門、數(shù)量、各各級別職工工能夠獲得得的補償以以及計劃大大體實施的

57、的時間等均均已與職工工溝通，并并達成一致致意見，辭辭退計劃巳巳于當年112月100日經(jīng)董事事會正式批批準，辭退退計劃將于于下一個年年度內(nèi)實施施完畢。該該項辭退計計劃的詳細細內(nèi)容如下下表101所示。丁公司2009年辭退退計劃一覽覽表表1011 金金額單位：萬元所屬部門職位辭退數(shù)量工齡（年）每人補償彩電車間車間主任副主任101101010200202030030高級技工50110810200182030028一般技工100110510200152030025合計160208年年12月331日，企企業(yè)預(yù)計各各級別職工工擬接受辭辭退職工數(shù)數(shù)量的最佳佳估計數(shù)(最可能發(fā)發(fā)生數(shù))及及其應(yīng)支付付的補償如如下表

58、1002所示。表1011 金額額單位：萬萬元所屬部門職位辭退數(shù)量工齡（年）接受數(shù)量每人補償補償金額彩電車間車間主任副主任101105105010200220402030013030高級技工5011020816010200101818020300528140一般技工100110505250102002015300203001025250合計1601231 4000按照企業(yè)業(yè)會計準則則第13號號或有事事項有關(guān)關(guān)計算最佳佳估計數(shù)的的方法，預(yù)預(yù)計接受辭辭退的職工工數(shù)量可以以根據(jù)最可可能發(fā)生的的數(shù)量確定定，也可以以采用按照照各種發(fā)生生數(shù)量及其其發(fā)生概率率計算確定定。根據(jù)上上表，愿意意接受辭退退職工的最最

59、可能數(shù)量量為1233名，預(yù)計計補償總額額為1 4400萬元元，則企業(yè)業(yè)在208年(辭辭退計劃是是208年122月10由由董事會批批準)應(yīng)做做如下賬務(wù)務(wù)處理：借：管理費費用 144 0000 0000貸：應(yīng)付職職工薪酬辭退福福利 144 0000 0000以本例中彩彩電車間主主任和副任任級別、工工齡在1-10年的的職工為例例，假定接接受辭退的的職工種數(shù)數(shù)量及發(fā)生生概率如表表10-33所示。表1033接受辭退的的職工數(shù)量量發(fā)生概率最佳估計數(shù)數(shù)00013%0.0325%0.135%0.15420%0.8515%0.75625%1.578%0.56912%1.08107%0.7合計5.67由上述計算算

60、結(jié)果可知知，彩電車車間主任和和副主任級級別、工齡齡在1110年的職職工接受辭辭退計劃的的最佳估計計數(shù)為5.67名，則則應(yīng)確認該該職級的辭辭退福利金金額應(yīng)為556.7(5.67710)萬萬元，由于于所有的辭辭退福利預(yù)預(yù)計負債均均應(yīng)計入當當期費用，因因此，2008年企業(yè)業(yè)應(yīng)做如下下賬務(wù)處理理：借：管理費費用 5677 0000貸：應(yīng)付職職工薪酬辭退福福利 5677 0000四、其他形形式的職工工薪酬除上述工資資、福利、五險一金金、非貨幣幣性福利、辭退福利利等常規(guī)薪薪酬外，實實務(wù)中，企企業(yè)還存在在如下形式式的職工薪薪酬：(一)帶薪薪缺勤企業(yè)可能對對各種原因因產(chǎn)生的缺缺勤進行補補償，比如如年休假、生病