備考財務(wù)會計信息披露指引

1、備考財務(wù)會計信息披露指引（ 征求意見稿）第一章總則第一條為規(guī)范申請公開發(fā)行證券的公司 （ 以下簡稱 發(fā)行人 ） 財務(wù)信息披露行為 , 保護投資者的合法權(quán)益, 根據(jù)公開發(fā)行證券的公司信息披露準(zhǔn)則及有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定, 制定本指引。第二條本指引所稱的備考財務(wù)會計信息是指發(fā)行人為了提高所披露財務(wù)會計信息的相關(guān)性, 針對報告期內(nèi)發(fā)生的或最近一期資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)將要發(fā)生的重大資產(chǎn)重組行為或出現(xiàn)購銷價格發(fā)生重大變化等情況 , 并假設(shè)上述交易或事項在報告期期初業(yè)已發(fā)生, 據(jù)此編制的報告期的財務(wù)會計報表及其他財務(wù)會計信息。第三條發(fā)行人如果發(fā)生本指引第五條所述的情況時, 應(yīng)按照本指引的要求編制并披露備考

2、財務(wù)會計信息。第四條備考財務(wù)會計信息無需審計, 但發(fā)行人董事會應(yīng)確保披露的備考財務(wù)會計信息的完整性和準(zhǔn)確性。第二章一般原則第五條發(fā)行人發(fā)生以下情況時, 應(yīng)編制并披露備考財務(wù)會計信息 :一）在報告期內(nèi)發(fā)生吸收合并或控股合并的 ;二 ） 在報告期內(nèi)發(fā)生重大資產(chǎn)置換的 ;三）在最近一期資產(chǎn)負(fù)債表日后十二個月內(nèi)將進行或很可能進行第 （一）款及 第（二）款所述事項的 ;四）在最近一個會計年度（或期間 ） 內(nèi)關(guān)聯(lián)交易定價政策發(fā)生重大變化的 ;五） 其他事項或交易的發(fā)生（ 或很可能發(fā)生）使得披露備考財務(wù)會計信息對投資者做出投資決策有重大影響的。前款所指購銷價格發(fā)生重大變化是指由于購銷價格的改變影響上年同期利

3、潤10%以上的變化。第六條如果購并業(yè)務(wù)已根據(jù)企業(yè)會計制度要求采用追溯調(diào)整法反映在申報財務(wù)報表中 , 財不需要單獨提供該項購并業(yè)務(wù)的備考財務(wù)會計信息。第七條備考財務(wù)會計信息包括簡要的資產(chǎn)負(fù)債表、簡要的利潤表以及報表編制說明、報表附注。對于單項或簡單的備考調(diào)整, 可以用文字說明而無需編制備考報表。第八條備考財務(wù)報表的編制應(yīng)以相關(guān)的歷史財務(wù)資料記錄為基礎(chǔ) , 并遵循歷史成本計價原則和收入與成本、費用配比原則。第九條如果被合并企業(yè)所采用的會計政策與合并企業(yè)不一致, 則應(yīng)采用母公司所執(zhí)行的會計政策進行調(diào)整, 并在報表附注中披露調(diào)整原因及其影響。如果發(fā)行人變更了會計政策或會計估計, 備考報表應(yīng)按一貫性原則

4、執(zhí)行新的會計原則。第十條備考財務(wù)報表的編制應(yīng)遵循穩(wěn)健原則 , 備考利潤表不包括非經(jīng)常項目損益及會計調(diào)整的累積影響數(shù)。第十一條如果備考報表可能的結(jié)果不止一個, 應(yīng)提供所有可能結(jié)果的備考財務(wù) 報表。第三章備考財務(wù)信息的編制第十二條發(fā)行人在報告期內(nèi)發(fā)生吸收合并或控股合并的 , 財按合并后的公司架構(gòu)編制合并基準(zhǔn)日前的報告期內(nèi)的備考合并財務(wù)報表。第十三條發(fā)行人在報告期內(nèi)發(fā)生重大資產(chǎn)置換的 , 財按資產(chǎn)置換后公司架構(gòu)編制資產(chǎn)置換日前報告期內(nèi)的備考財務(wù)報表。編制前應(yīng)先對置換日前的財務(wù)報表依置換出的資產(chǎn)進行剝離調(diào)整。如果置換進入公司的資產(chǎn)未編制獨立財務(wù)報表, 則應(yīng)采用剝離調(diào)整的方法編制該項資產(chǎn)的會計報表。剝離

5、調(diào)整方法參照首次公開發(fā)行股票公司申報財務(wù)報表剝離調(diào)整指導(dǎo)意見。第十四條公司用募集資金用吸收合并或控股合并的 , 且該項交易將在發(fā)行股票后 180 天內(nèi)進行的 , 假定該項交易在年初完成 , 并據(jù)此編制報告期內(nèi)最近一年又一期的備考財務(wù)報表。如果募集資金用于一項收購 , 則應(yīng)就該項交易單獨編制備考報表。如用于多項收購 , 備考報表可以合并基礎(chǔ)編制或單獨編制。第十五條在最近一期資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生吸收合并或控股合并的 , 則按合并后的公司架構(gòu)編制報告期內(nèi)最近一年又一期的備考財務(wù)報表。任何必要的調(diào)整, 必須是有事實依據(jù), 并在附注中詳細(xì)說明。第十六條由于購并而產(chǎn)生的一次性的費用、收入及稅收影響不應(yīng)在備考

6、財務(wù)報表中反映, 但應(yīng)在附注中披露這些影響 , 并明確指出它們未包括在備考報表內(nèi)。第十七條備考資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)假設(shè)交易在最近的資產(chǎn)負(fù)債表日完成。調(diào)整應(yīng)包括所有由交易直接引起的并有事實支持的事項 , 不論其影響是持續(xù)的還是一次性的。調(diào)整情況應(yīng)在附注中詳細(xì)說明。第十八條備考財務(wù)報表編制說明主要敘述編制備考財務(wù)會計信息的假設(shè)、購并交易價格及其計算依據(jù)、編制方法、編制備考財務(wù)報表的意義以及購并中涉及到的重要固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的預(yù)期使用年限。第四章備考財務(wù)信息的申報和披露第十九條備考財務(wù)信息是獨立于財務(wù)報表的財務(wù)會計信息 , 作為招股說明書的附件提供。第二十條根據(jù)招股說明書的內(nèi)容與格式的要求, 發(fā)行人應(yīng)在招股說明書中的 財務(wù)會計信息 部分扼要披露備考的財務(wù)信息 , 包括備考簡要