(研究生)內(nèi)部控制理論與實務(wù)ppt教學(xué)課件(完整版)

1、完整版PPT課件內(nèi)部控制理論與實務(wù)主要參考文獻：請輸入標題內(nèi)容1、財政部會計司：企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解經(jīng)濟科學(xué)出版社 20102、企業(yè)內(nèi)部控制編審委員會：企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引案例講解 立信會計出版社 20123、李端生：內(nèi)部控制理論與實務(wù) 東北財經(jīng)大學(xué)出版社 20174、李端生：會計制度設(shè)計（第六版）東北財經(jīng)大學(xué)出版社 2016 5、李端生：鐵路運輸企業(yè)內(nèi)部控制體系 中國財政經(jīng)濟出版社 20106、方紅星：內(nèi)部控制整合框架東北財經(jīng)大學(xué)出版社 2008 7、劉宵倉、趙金萍：美國反海外賄賂行為法中國財政經(jīng)濟出版社 2006請輸入標題內(nèi)容第一講 內(nèi)部控制基本理論一、內(nèi)部控制理論的產(chǎn)生背景二、

2、內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程三、內(nèi)部控制理論研究的最新動態(tài)四、內(nèi)部控制的目標與原則五、內(nèi)部控制的主要手段一、內(nèi)部控制理論的產(chǎn)生背景20世紀初 企業(yè)規(guī)?；?資本大眾化所有權(quán)經(jīng)營權(quán)分離委托代理關(guān)系建立有限責任公司股份有限公司權(quán)責關(guān)系不斷明確經(jīng)營行為日益規(guī)范管理效率迅速提高伴隨問題:利益的不一致性信息的不對稱性添加正文文字內(nèi)容添加正文文字內(nèi)容添加正文文字內(nèi)容添加正文文字內(nèi)容可能導(dǎo)致：道德風險逆向選擇利益的不一致性。作為“理性經(jīng)濟人”都會最大限度地追求自身利益，但委托人注重資本收益最大化，代理人則強調(diào)個人效用最大化；信息的不對稱性。代理人掌握企業(yè)經(jīng)營活動的所有信息，而委托人往往因渠道不暢或代價太大而不能掌握

3、這些信息。 原因: 在這種情況下，為了解決兩權(quán)分離所帶來的利益沖突和信息不對稱的矛盾，最大限度地防范代理人的“道德風險”與“逆向選擇”行為，客觀反映代理人受托責任的履行情況，就必須建立一套組織、制約、檢查和考核企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務(wù)收支行為的制度。過程: 基于此，美國的一些企業(yè)開始將早期主要運用于錢物收付的內(nèi)部牽制辦法擴展到企業(yè)經(jīng)營管理的各個層面，會計界也從理論角度探索內(nèi)部牽制的思想和方法，并應(yīng)用這些思想和方法嘗試建立組織、制約、檢查和考核企業(yè)經(jīng)營管理全過程的制度，即內(nèi)部控制制度。 結(jié)論: 內(nèi)部控制理論是適應(yīng)企業(yè)的規(guī)?；唾Y本的大眾化背景，以內(nèi)部牽制思想為基礎(chǔ)，為解決兩權(quán)分離所帶來的利益沖突和

4、信息不對稱矛盾，規(guī)范代理人行為，提高經(jīng)營效率，防范弊端錯誤，保護企業(yè)財產(chǎn)安全而產(chǎn)生的。二、內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程內(nèi)部牽制制度階段(20世紀40年代以前)內(nèi)部控制制度階段(40年代80年代)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段(80年代90年代)內(nèi)部控制整體框架階段（90年代以來 ）(風險管理框架階段2004年后)我認為，風險管理是第四階段的延續(xù)和完善，目前還處于研究狀態(tài)，不能作為一個獨立的階段。四個階段(五階段論)(一)內(nèi)部牽制制度階段內(nèi)部牽制思想最早產(chǎn)生于古埃及國庫管理。在當時較為簡單的錢物收支活動中，為了避免錢物收支發(fā)生技術(shù)性錯誤，防止經(jīng)手人員的不當行為，采取了錢物分管、賬物分離、雙人保管金庫、定期稽查核對等

5、辦法。1315世紀，以意大利為中心的歐洲國家的工商業(yè)、金融業(yè)得到快速發(fā)展，資本開始在不同企業(yè)、不同地區(qū)以至不同國家之間流動。以此為契機，內(nèi)部牽制的思想趨于成熟，內(nèi)部牽制的方法趨向完善。此時，內(nèi)部牽制強調(diào)的核心是“分權(quán)”。要求在經(jīng)濟組織內(nèi)部，所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理必須由兩個或兩個以上的部門或人員完成，不允許一個部門或一個人全權(quán)處理業(yè)務(wù)。目的是讓有關(guān)部門和人員之間形成相互制約、相互監(jiān)督的格局。19世紀產(chǎn)業(yè)革命后，有限責任公司和股份有限公司出現(xiàn)，促使以“自由職業(yè)”身份為特征的注冊會計師產(chǎn)生。1854年在英國成立了第一個會計師協(xié)會愛丁堡會計師協(xié)會，會計“公證人”這一市場經(jīng)濟的“基石”開始出現(xiàn)。 這一里程碑

6、事件，對內(nèi)部牽制提出了更為嚴格的要求：除強調(diào)上述“分權(quán)”外，對授權(quán)批準、崗位輪換、會計記錄、稽查核對、費用預(yù)算、內(nèi)部報告、內(nèi)部審計等也做出了比較明確的規(guī)定。 為內(nèi)部控制理論的正式形成奠定了基礎(chǔ)。 美國注冊會計師協(xié)會（AICPA） 1936年發(fā)表的獨立公共會計師對會計報表的審查中將內(nèi)部控制定義為：“內(nèi)部稽核與控制制度是指為了保護公司現(xiàn)金和其它資產(chǎn)的安全，檢查賬簿記錄的準確而在公司采用的各種手段和方法”。 可以看出，內(nèi)部控制的主要目的仍然是查錯防弊、保護財產(chǎn)安全，注重的內(nèi)容仍然是職責分工和業(yè)務(wù)的交叉檢查。因此，與內(nèi)部牽制相比，理論上尚未有明顯的突破。 (二)內(nèi)部控制制度階段 1949年，美國注冊會

7、計師協(xié)會準則委員會在內(nèi)部控制：協(xié)調(diào)組織的各種要素及其對管理者和獨立公共會計師的重要性的報告中，將內(nèi)部控制界定為“一個企業(yè)為保護資產(chǎn)完整、保證會計數(shù)據(jù)的正確和可靠、提高經(jīng)營效率、貫徹管理部門的既定政策所制定的政策、程序、方法和措施”。 這一定義將內(nèi)部控制從會計層面擴展到了企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，使內(nèi)部控制理論有了質(zhì)的提升。 1958年，AICPA發(fā)布了第29號審計程序公報獨立審計人員評價內(nèi)部控制的范圍，正式將內(nèi)部控制劃分為會計控制和管理控制。指出： “管理控制包括（但不限于）組織規(guī)劃以及與管理當局進行經(jīng)濟業(yè)務(wù)授權(quán)的決策過程有關(guān)的程序和記錄。這種授權(quán)是與完成該組織目標的職責直接有關(guān)的一種管理職能，

8、也是建立經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計控制的起點。會計控制包括組織規(guī)劃以及保護財產(chǎn)安全和財務(wù)報表可靠性有關(guān)的程序和記錄，因此應(yīng)當能夠保證： 1、按管理當局的一般或特定的授權(quán)進行活動； 2、編制財務(wù)報表必須遵循公認會計原則，或其他適用標準； 3、只有經(jīng)營管理當局授權(quán)才能接近資產(chǎn)； 4、賬面資產(chǎn)要與實存資產(chǎn)在合理的間隔期間進行核對，對發(fā)生的差異采取適當措施”。 這一解釋，對內(nèi)部控制的內(nèi)涵和外延都有了較為明確的規(guī)定，有力地推動了內(nèi)部控制理論的發(fā)展和完善。 1973年發(fā)布的美國審計程序公告第55 號中的解釋：內(nèi)部控制制度有兩類：內(nèi)部會計控制制度和內(nèi)部管理控制制度。會計控制制度包括組織機構(gòu)的設(shè)計以及與財產(chǎn)保護和財務(wù)會計

9、記錄可靠性有直接關(guān)系的各種措施；內(nèi)部管理控制制度則不局限于組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計，還包括管理部門對事項核準的決策步驟上的程序與記錄。 1973年“水門事件”后，有關(guān)機構(gòu)的調(diào)查結(jié)果顯示，許多跨國大公司參與了非法的國內(nèi)政治獻金活動和向國外政府官員進行可疑或非法支付的活動，使得美國政府立法和監(jiān)管機構(gòu)開始關(guān)注內(nèi)部控制問題，最終導(dǎo)致1977年美國國會制定并頒布了反國外行賄法案。該法案規(guī)定每個企業(yè)都必須建立內(nèi)部控制制度，其基本指導(dǎo)思想就是良好的內(nèi)部控制可以有效地制止非法支付行為。至此，內(nèi)部控制的理論探討和制度建設(shè)不再局限于會計界和企業(yè)界，而成為包括政府在內(nèi)的社會各界共同關(guān)注的課題。 1988年4月，美國注協(xié)發(fā)布的

10、審計準則文告第55號財務(wù)報表審計中內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的考慮中首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”取代了“內(nèi)部控制制度”，認為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是為合理保證企業(yè)特定目標的實現(xiàn)而建立的各種政策和程序，包括三方面內(nèi)容： (三)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段 二是會計制度，明確規(guī)定各項業(yè)務(wù)的確認、分析、歸類、登記和報告方法； 三是控制程序，明確業(yè)務(wù)的審批權(quán)，職責分工以及關(guān)于財產(chǎn)、憑證、賬簿的保護措施等內(nèi)容。 一是控制環(huán)境，將企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、管理者理念等影響企業(yè)經(jīng)營的各種環(huán)境因素納入內(nèi)部控制體系； 該觀點理論上更完整，可操作性更強，很快獲得西方會計理論界的認同。1985年，由美國注冊會計師協(xié)會、會計學(xué)會、財務(wù)主管協(xié)會、內(nèi)部審計師協(xié)會、管理會計

11、師協(xié)會聯(lián)合組建了反虛假財務(wù)報告委員會。宗旨是探討企業(yè)財務(wù)報告舞弊的產(chǎn)生原因，尋求解決措施。在該委員會的建議下，成立了美國反虛假財務(wù)報告全國委員會（Committee of Sponsoring Organization of the Treadway Committee）, 簡稱COSO委員會，專門研究經(jīng)濟組織的內(nèi)部控制問題。COSO的成立，使內(nèi)部控制理論和實務(wù)的研究掀起新的高潮。 1992年9月，COSO委員會提出了內(nèi)部控制整體框架的報告，指出“內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會、管理層和其他人員影響，為經(jīng)營的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵循性等目標的實現(xiàn)而提供合理保證的過程”。該報告首次以“

12、內(nèi)部控制總體框架”取代了“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”，認為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五項要素構(gòu)成。 (四)內(nèi)部控制整體框架階段 1994年，COSO對內(nèi)部控制整體框架做了進一步修改和完善，認為內(nèi)部控制是董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為運營的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。更具體地描述了內(nèi)部控制相互關(guān)聯(lián)的構(gòu)成要素。主要包括：企業(yè)管理層的經(jīng)營理念和風格；員工的價值趨向、道德素質(zhì)和勝任能力；管理層分配權(quán)利和責任的方式；股東大會和董事會對企業(yè)的關(guān)注或干預(yù)程度等。是其他構(gòu)成要素的基礎(chǔ)，設(shè)定一個經(jīng)濟組織內(nèi)部控制的基本架構(gòu)。添

13、加正文文字內(nèi)容添加添加加添加添加標題添加正文文字內(nèi)容添加添加加添加添加標題一是控制環(huán)境（control environment）二是風險評估（risk assessment）主要用來辨認和分析與控制目標相關(guān)的風險，以便確定管理和控制風險的對策。因為任何一個經(jīng)濟組織不僅會面臨來自外部和內(nèi)部的各種風險，而且這些風險會隨著宏觀經(jīng)濟形勢、行業(yè)監(jiān)管政策和企業(yè)經(jīng)營條件的變化而不斷發(fā)生變化，所以必須建立識別、分析和應(yīng)對這些風險及其變化情況的評估機制。是指經(jīng)濟組織制定的有助于貫徹落實管理層指令，防范各種風險，實現(xiàn)經(jīng)營目標的政策、程序和方法。主要包括：崗位設(shè)置、權(quán)利劃分、責任界定、授權(quán)審批、考核驗證、工作過程監(jiān)

14、控、工作業(yè)績評價等?？刂苹顒迂灤┯诮?jīng)濟組織的每一級層面、每一個環(huán)節(jié)、每一項業(yè)務(wù)，涉及到經(jīng)濟組織的每一位員工，在內(nèi)部控制的各構(gòu)成要素中具有核心作用。添加正文文字內(nèi)容添加添加加添加添加標題添加正文文字內(nèi)容添加添加加添加添加標題三是控制活動（control activities）四是信息和溝通（information and communiction）是指以一定形式，在一定時間范圍內(nèi)為員工履行責任、管理和控制作業(yè)過程而辨認、獲取信息以及交換和傳遞信息。從信息獲取途徑和內(nèi)容看，包括：經(jīng)濟組織內(nèi)部信息、外部的但與組織經(jīng)營行為相關(guān)的信息；既包括財務(wù)信息，也包括非財務(wù)信息。從信息的交換和傳遞看，包括：經(jīng)濟組

15、織的上情下達；下情上報；經(jīng)濟組織各職能部門及相關(guān)人員之間的平行傳遞；經(jīng)濟組織與股東、債權(quán)人、監(jiān)管部門、供應(yīng)商、客戶等外部利益相關(guān)者的有效溝通。是指檢查和評價內(nèi)部控制運作質(zhì)量的過程，目的是保障內(nèi)部控制執(zhí)行過程的規(guī)范性和運行結(jié)果的有效性。監(jiān)控方式有持續(xù)監(jiān)控、個別評價以及兩者的結(jié)合(實踐中更多運用)三種。持續(xù)監(jiān)控：主要是日常的管理活動和員工在職責履行過程中的其他監(jiān)控行為，具有普遍性、連續(xù)性和大眾化等特點；個別評價：主要針對風險評估、重大事件和內(nèi)部控制的缺陷，具有特殊性、專門性和專業(yè)化等特點。添加正文文字內(nèi)容添加添加加添加添加標題五是監(jiān)控（monitoring）1、內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)

16、物，有效的內(nèi)部控制制度是經(jīng)濟組織管理經(jīng)濟工作的基礎(chǔ)。其內(nèi)容隨著企業(yè)對外滿足社會需要，對內(nèi)強化經(jīng)營管理而不斷地豐富和發(fā)展。結(jié)論:2、作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段， 內(nèi)部控制的內(nèi)涵日益豐富，外延不斷擴大。其范圍覆蓋了企業(yè)的各個方面：涉及的部門包括股東大會、董事會、管理當局和各職能部門；涉及的人員上至董事長、總經(jīng)理，下至普通職員；涉及的經(jīng)營環(huán)節(jié)包括籌資、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、分配、投資等；涉及的資源涵蓋人力、財力和物力。3、建立并不斷完善內(nèi)部控制制度，已成為會計界、 企業(yè)界和政府部門共同重視并認真解決的問題。4、內(nèi)部控制的目標呈現(xiàn)多元化趨勢。5、保證資產(chǎn)安全和會計信息真實是內(nèi)部控制發(fā)展的主線。反映了內(nèi)部控

17、制與會計之間的“血緣”關(guān)系, 會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。 三、內(nèi)部控制理論研究的最新動態(tài)世紀之交世界知名公司的財務(wù)丑聞，暴露了企業(yè)內(nèi)部控制實踐中存在的問題，也引發(fā)了會計理論界和實務(wù)界對內(nèi)部控制整體框架的重新審視。（安然、世通、施樂、默克）許多人認為：內(nèi)部控制整體框架存在明顯局限，突出問題是強調(diào)風險不夠，無法實現(xiàn)內(nèi)部控制與企業(yè)風險管理的結(jié)合。2001年，COSO委托美國著名的會計師事務(wù)所普華永道研究和開發(fā)旨在改善公司治理結(jié)構(gòu)和提高風險管理能力、易于推行的評價和改進管理當局所在企業(yè)風險管理的框架。2002 年，美國通過了薩班斯奧克斯利法案（SarbanesOxley Act of 2002），

18、要求所有上市公司管理當局必須披露內(nèi)部控制的有效性，并要求注冊會計師對上市公司內(nèi)部控制的效果進行專門審計。 按照薩班斯奧克斯利法案的相關(guān)要求，COSO于2004年10月發(fā)布了企業(yè)風險管理整合框架報告。認為：“企業(yè)風險管理是一個過程。這個過程受董事會、管理層和其他人員的影響。這個過程從企業(yè)戰(zhàn)略制定一直貫穿到企業(yè)的各項活動中，用于識別那些可能影響企業(yè)的潛在事件及管理風險，使之在企業(yè)的風險容量之內(nèi)，從而合理確保企業(yè)取得既定的目標”。不難看出，該框架進一步拓展了內(nèi)部控制的外延，加大了企業(yè)風險管理的關(guān)注力度，將企業(yè)風險管理納入到了內(nèi)部控制的理論體系。并作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的核心問題登上了公司治理的舞臺。 風險

19、管理框架對1994年COSO報告內(nèi)部控制整體框架中提出的控制環(huán)境等五個要素進行了拓展，重點強調(diào)了風險管理的內(nèi)容，演變?yōu)橐韵掳藗€要素： (一)風險管理框架的構(gòu)成要素 內(nèi)部環(huán)境：包括風險管理理念和風險容量、誠信和道德價值觀及所處的經(jīng)營環(huán)境。目標設(shè)定：要求管理當局采取適當程序確立目標，使之既符合企業(yè)的風險容量，又確保企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略實現(xiàn)，并有助于管理當局正確識別影響目標實現(xiàn)的潛在事項。事項識別：要求分清影響企業(yè)目標實現(xiàn)的內(nèi)部事項和外部事項，明確企業(yè)面臨的風險和機會，并將機會反饋到管理當局的戰(zhàn)略規(guī)劃或目標制訂過程中。 風險評估：要求辨認和分析風險存在的可能性及其影響、確定風險管理對策。 風險應(yīng)對：要求管理

20、層在不同的風險應(yīng)對（包括回避、接受、降低、分擔風險）措施中做出正確選擇，進而采取與組織的風險容忍度和風險偏好相一致的行動。將可能發(fā)生的風險控制在企業(yè)的風險容量以內(nèi)，力求以最低的風險成本和風險損失完成設(shè)定的目標?？刂苹顒樱阂筢槍ζ髽I(yè)的經(jīng)濟活動制訂相應(yīng)的政策和控制程序，確保風險應(yīng)對措施能夠順利施行并取得實效。 需要指出，企業(yè)風險管理要素不是一個嚴格的序列過程，每一個構(gòu)成要素并不僅僅影響下一個構(gòu)成要素，而是一個多方向、交互式的影響過程。在這個過程中，幾乎每一個構(gòu)成要素都能夠影響其他的構(gòu)成要素。 信息與溝通：要求所有員工按照特定的格式和時間框架正確識別、及時捕捉并有效溝通其履行職責的相關(guān)信息，了解自

21、己在內(nèi)部控制體系中的作用，明確個人的活動與相關(guān)部門以及其他人員之間的關(guān)系。 監(jiān)控：要求對企業(yè)風險管理的過程和結(jié)果進行全面監(jiān)督和控制，及時發(fā)現(xiàn)并處理問題，堵塞漏洞，必要時對原有的規(guī)定加以修正。所謂風險管理，就是通過采取一定的措施對風險進行檢測和評估，使風險降低到可以接受的程度。自有生產(chǎn)經(jīng)營活動以來，人類就認識到了風險問題，并力求通過對風險的識別、衡量和控制減少風險損失。作為企業(yè)管理的重要組成部分，風險管理產(chǎn)生于20世紀50年代的美國，其直接原因是美國一些大公司發(fā)生的重大經(jīng)濟損失使公司管理當局的風險意識加強。但基于當時的市場化程度和企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，人們對風險的認識深度不夠，因此：風險管理主要針對具有

22、負面影響、只能給企業(yè)帶來損失的純粹風險，而對于既可能帶來損失，又可能帶來機會的投機風險，如股票、期貨、外匯等則很少考慮。 (二)風險管理的歷史沿革 1980年代以來，西方國家的市場化程度提高，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境趨向復(fù)雜，以價格風險、利率風險、匯率風險等為代表的財務(wù)風險給企業(yè)經(jīng)營帶來巨大威脅，迫使企業(yè)開始重新審視風險管理，尋找有效防范手段，關(guān)注投機風險管理。 由于利率和匯率等風險對金融企業(yè)的影響更為直接，而金融產(chǎn)品伴隨資本市場的發(fā)展不斷創(chuàng)新，因此，金融機構(gòu)的風險管理意識較之一般企業(yè)相對超前，防范措施更加有力，在實踐中逐步形成了完整、系統(tǒng)的金融風險管理體系。 世紀之交，全面風險管理理念在企業(yè)開始形成，

23、它是傳統(tǒng)的純粹風 險管理與金融財務(wù)風險管理的有機結(jié)合。內(nèi)容涵蓋： 國家宏觀經(jīng)濟政策或行業(yè)政策改變導(dǎo)致企業(yè)面臨的政策風險； 企業(yè)實施多元化經(jīng)營和并購重組面臨的戰(zhàn)略風險； 企業(yè)日常經(jīng)營管理活動中面臨的供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售方面的風險； 企業(yè)籌資、投資等財務(wù)活動中面臨的財務(wù)風險。全面風險管理：是指圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標，在經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)貫徹執(zhí)行風險管理的基本流程，建立完整的風險管理體系，培育良好的風險管理文化，為實現(xiàn)風險管理的總體目標提供合理保證的過程和方法。風險管理體系包括:風險管理策略；風險管理組織機構(gòu)；風險管理信息系統(tǒng)；企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)等。 (三)風險管理與內(nèi)部控制的關(guān)系 從層次上看，風險管理框架認為

24、風險管理的目標不僅包括高效利用企業(yè)資源的經(jīng)營目標、保證信息可靠的報告目標和符合相關(guān)法律法規(guī)的合規(guī)性目標，而且包括與企業(yè)使命相關(guān)并支撐其使命的戰(zhàn)略目標；企業(yè)風險管理不僅應(yīng)用于前三類目標的實現(xiàn)過程，而且應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定階段。從范圍上看，風險管理框架不僅將“財務(wù)報告的可靠性”擴展為“報告的可靠性”，涵蓋了企業(yè)的財務(wù)報告和非財務(wù)報告，而且認為企業(yè)所有的內(nèi)部報告和外部報告都應(yīng)當納入其中。 與內(nèi)部控制框架比較，風險管理框架在構(gòu)成要素方面更加全面和具體，目標方面更加明確和系統(tǒng)。 因此，許多學(xué)者主張將風險管理框架作為內(nèi)部控制理論發(fā)展的第五個階段。 1、內(nèi)部控制的目的之一就是防范風險，內(nèi)部控制實質(zhì)上就是企業(yè)內(nèi)

25、部的風險管理，企業(yè)的風險越大，越有必要采取內(nèi)部控制措施。 我們認為：企業(yè)風險管理框架的出臺強化了風險管理理念，但并沒有脫離內(nèi)部控制的整體框架。因為：2、任何一個企業(yè)，只有建立健全內(nèi)部控制，才能有效防范和控制風險；只有強化內(nèi)部控制，才能不斷提高企業(yè)全體員工的風險意識。可以說，健全的內(nèi)部控制是做好風險管理的前提，風險管理是內(nèi)部控制理念在現(xiàn)代信息技術(shù)和市場化環(huán)境下的自然延伸，風險管理框架的形成基礎(chǔ)就是內(nèi)部控制整體架構(gòu)，內(nèi)部控制已經(jīng)涵蓋了風險管理的內(nèi)容。 但必須承認，內(nèi)部控制側(cè)重制度層面，一般通過建立健全規(guī)章制度規(guī)避風險；風險管理更注重交易層面，一般通過市場化的自由競爭或市場交易規(guī)避風險。四、內(nèi)部控制

26、的目標與原則 （一）內(nèi)部控制的目標2風險控制目標。建立行之有效的風險控制系統(tǒng)，強化風險管理、確保各項業(yè)務(wù)活動的健康運行。1經(jīng)營管理目標。建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策機制，執(zhí)行機制和監(jiān)督機制，確保單位經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)。財產(chǎn)安全目標。防止弊端錯誤，保證企業(yè)的各項財產(chǎn)物資安全完整。3信息質(zhì)量目標。強化會計信息的質(zhì)量管理，確保會計信息的真實、可靠、及時、實用。41、合規(guī)性原則。符合國家有關(guān)法律法規(guī)。2、全面性原則。要求：制度的內(nèi)容不能只針對錢物收支業(yè)務(wù),應(yīng)當涵蓋企業(yè)的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)；制度的約束范圍不能只對財物管理部門,必須包括企業(yè)所有管理部門；制度的執(zhí)行不能只要求工作人員,

27、必須包括企業(yè)法人在內(nèi)的所有員工；實施目的不能只局限于防范錯弊和保護財產(chǎn)，必須有助于經(jīng)營風險的防范和經(jīng)營目標的實現(xiàn)。3、制衡性原則。不相容職務(wù)必須分離，保證業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員之間的相互制約。4、實用性原則。立足企業(yè)實際，滿足企業(yè)的具體需求。5、協(xié)調(diào)性原則。各有關(guān)部門和人員之間合理銜接、緊密配合、有機協(xié)調(diào)。6、重要性原則。充分關(guān)注重要業(yè)務(wù)、重要事項和高風險領(lǐng)域。7、成本效益原則。內(nèi)部控制優(yōu)先的基礎(chǔ)上,控制成本低于控制效益。 （二）內(nèi)部控制的原則五、內(nèi)部控制的主要手段1、組織結(jié)構(gòu)控制 健全組織機構(gòu)，分離不相容職務(wù)2、授權(quán)批準控制 一般授權(quán)、特殊授權(quán)、越權(quán)和棄權(quán)3、崗位輪換控制 對換、輪換4、全面預(yù)算控制

28、費用、成本、資金5、會計系統(tǒng)控制 憑證、帳簿、報表6、標準化流程控制采用流程圖和文字建立業(yè)務(wù)處理標準化模式。7、內(nèi)部報告控制 文字、圖表、口頭8、內(nèi)部審計控制 機構(gòu)設(shè)置、權(quán)力制衡9、檔案專管控制專門的保管地點、人員、制度10、永續(xù)盤存控制比較永續(xù)盤存制與實地盤存制 11、員工素質(zhì)控制 業(yè)務(wù)、政治、道德思考題：1、分析經(jīng)濟環(huán)境對內(nèi)部控制理論發(fā)展的影響。2、闡述內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系。3、闡述內(nèi)部控制與風險管理的關(guān)系。4、分析內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關(guān)系。5、內(nèi)部控制的主要手段及其適用范圍。6、內(nèi)部控制制度安排應(yīng)當遵守哪些原則？說明理由。7、為什么說“分權(quán)”控制是內(nèi)部控制的核心？我國企業(yè)內(nèi)部控制

29、建設(shè)概況強化企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)實意義我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題內(nèi)部控制弱化的主要原因 第二講 我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀評析一、我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)概況我國社會各界對內(nèi)部控制的重視開始于20世紀90年代。起因：社會主義市場經(jīng)濟體制取代有計劃的商品經(jīng)濟體制與國外相比，我國的內(nèi)部控制發(fā)展呈現(xiàn)兩個特點：一是充分借鑒國外已有的理論研究成果和實踐經(jīng)驗，起步時即以內(nèi)部控制發(fā)展的第三階段內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)作為理論研究框架和實踐運行模式；二是政府機構(gòu)對內(nèi)部控制的關(guān)注幾乎與會計界、企業(yè)界同時開始，并且在內(nèi)部控制發(fā)展進程中始終扮演主要角色，發(fā)揮導(dǎo)引功能。 1996年12月財政部發(fā)布了獨立審計準則第9號內(nèi)部控制和審計風險，提出了

30、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括“三要素”，即控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序，對注冊會計師審查企業(yè)的內(nèi)部控制做出具體規(guī)定。這是我國政府借鑒國外內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論，最早出臺的內(nèi)部控制法規(guī)。1997年5月中國人民銀行發(fā)布了加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則，針對商業(yè)銀行、保險公司等金融機構(gòu)的內(nèi)部控制做出了具體規(guī)定。并提出由各金融機構(gòu)的稽核（審計）部門具體負責內(nèi)部控制制度的綜合管理，中央銀行負責監(jiān)督各金融機構(gòu)的內(nèi)部控制。1999年4月證監(jiān)會發(fā)布了關(guān)于上市公司做好各項資產(chǎn)減值準備等有關(guān)事項的通知，要求上市公司健全內(nèi)部控制制度，并由監(jiān)事會負責監(jiān)督。1999年8月保監(jiān)會發(fā)布的保險公司內(nèi)部控制制度建設(shè)指導(dǎo)原則中，規(guī)定內(nèi)部控制包括組

31、織機構(gòu)控制、授權(quán)經(jīng)營控制、財務(wù)會計控制、資金運用控制、業(yè)務(wù)流程控制、單證和印鑒管理控制、人事和勞動管理控制、計算機系統(tǒng)控制、稽核監(jiān)督控制、信息反饋等，要求所有保險公司按此規(guī)定建立健全內(nèi)部控制制度。2000年7月 1999年修改并于2000年7月1日實施的會計法中，首次以法律形式對內(nèi)部會計控制提出了要求。這是我國第一部體現(xiàn)內(nèi)部控制的法律。 第二十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當符合下列要求：記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權(quán)限應(yīng)當明確，并相互分離、相互制約；重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事

32、項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當明確；財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當明確；對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當明確”。2000年4月證監(jiān)會發(fā)布了關(guān)于加強期貨經(jīng)紀公司內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則，規(guī)定內(nèi)部控制內(nèi)容包括內(nèi)部機構(gòu)控制、授權(quán)分責控制、崗位責任控制、風險監(jiān)控、資金管理控制、會計系統(tǒng)控制、結(jié)算控制、計算機系統(tǒng)風險控制、內(nèi)部稽核控制等。要求所有的期貨經(jīng)紀公司按照指導(dǎo)原則建立和完善內(nèi)部控制。2000年11月證監(jiān)會發(fā)布了公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則，要求公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行、保險公司、證券公司必須建立健全內(nèi)部控制制度，并在招股說明書正文中說明內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性。

33、同時要求注冊會計師對被審計單位的內(nèi)部控制制度和風險管理系統(tǒng)的完整性、合理性和有效性等進行評價，提出改進建議，以內(nèi)部控制評價報告的形式向有關(guān)部門提供報告。2001年1月證監(jiān)會發(fā)布了證券公司內(nèi)部控制指引，指出內(nèi)部控制內(nèi)容包括環(huán)境控制、業(yè)務(wù)控制、資金管理控制、會計系統(tǒng)控制、電子信息系統(tǒng)控制、內(nèi)部稽核控制等。要求所有的證券公司必須建立和完善內(nèi)部控制機制和內(nèi)部控制制度。2001年2月財政部發(fā)布的關(guān)于開展會計法執(zhí)行情況檢查的通知中，要求重點檢查包含公司、企業(yè)是否按規(guī)定建立并實施內(nèi)部會計監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度的內(nèi)容。2001年6月財政部發(fā)布的內(nèi)部會計控制基本規(guī)范（試行）中，明確提出了單位建立內(nèi)部會計控制體系

34、的基本框架和總體要求。同時發(fā)布的內(nèi)部會計控制規(guī)范貨幣資金（試行）中，就單位貨幣資金的內(nèi)部控制目的、要求、內(nèi)容、方式等做出了詳細規(guī)定。2002年2月中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見，規(guī)定注冊會計師應(yīng)當對被審核單位內(nèi)部控制的有效性進行審核并發(fā)表意見。以便強化注冊會計師對被審計單位內(nèi)部控制的重視程度。2002年9月中國人民銀行發(fā)布了商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引，明確內(nèi)部控制的要素包括內(nèi)部控制環(huán)境、風險識別與評估、內(nèi)部控制措施、信息交流與反饋、監(jiān)督評價與糾正五個部分。對商業(yè)銀行的內(nèi)部控制建設(shè)提出了更加嚴格的要求。2002年12月財政部發(fā)布了內(nèi)部會計控制規(guī)范采購與付款和內(nèi)部會計控制規(guī)范銷售與收款。規(guī)

35、定必須加強單位采購與付款、銷售與收款的內(nèi)部控制，防范采購和銷售過程中的各種差錯和舞弊行為。之后，又相繼發(fā)布了內(nèi)部會計控制規(guī)范擔保、內(nèi)部會計控制規(guī)范成本費用、內(nèi)部會計控制規(guī)范工程項目等。分別要求各單位建立對外擔保、成本費用和工程項目的內(nèi)部控制制度。2006年6月上海證券交易所發(fā)布了上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引。這是我國證券監(jiān)管機構(gòu)對上市公司內(nèi)部控制建設(shè)由提倡、鼓勵轉(zhuǎn)向硬性規(guī)定的標志性事件。 上交所的指引與美國薩班斯-奧克斯利法案的要求相吻合，甚至比其要求更高。因為2002年的薩班斯-奧克斯利法案遵循的標準是COSO委員會1992年的控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五大要素組

36、成的內(nèi)部控制整體框架，而指引則是根據(jù)COSO委員會2004年的內(nèi)部環(huán)境、目標設(shè)定、事項識別、風險評估、風險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等八大要素組成的風險管理整體框架。2008年以來財政部、審計署、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合制定并頒布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、企業(yè)內(nèi)部控制操作指引和企業(yè)內(nèi)部控制評價指引等，標志著我國的內(nèi)部控制走向全面發(fā)展時期。2008年以來證監(jiān)會2008年要求上市公司自愿披露企業(yè)內(nèi)部控制評價報告，從2011年開始，規(guī)定年報必須披露企業(yè)內(nèi)部控制評價報告。總體上看，我國對內(nèi)部控制的理論研究和實踐雖然起步較晚，但發(fā)展較快，不到20年時間里，引起了會計界、企業(yè)界特別是幾乎所有政府監(jiān)管

37、機構(gòu)的重視，促使內(nèi)部控制的理論研究水平和實踐運行效果快速提升，并體現(xiàn)出三個特點：請輸入標題內(nèi)容幾乎所有的行業(yè)主管部門都出臺了本行業(yè)的內(nèi)部控制指導(dǎo)原則或意見，對所屬系統(tǒng)和企業(yè)提出了加強內(nèi)部控制建設(shè)的要求。如：中國人民銀行對所屬的金融企業(yè)、證監(jiān)會對所屬的上市公司、保監(jiān)會對所屬的保險公司、注冊會計師協(xié)會對所屬的會計中介機構(gòu)等，都有相應(yīng)規(guī)定。一是行業(yè)性無論是立法機構(gòu)（人大常委會）頒布的法律，還是行政機關(guān)制定的行政法規(guī)，以及行業(yè)組織（協(xié)會）出臺的指導(dǎo)意見，都具有強制性，只不過程度有所不同。二是強制性財政部作為我國會計工作的最高管理機構(gòu)，具有指導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行情況的權(quán)利和責任。1996年

38、以來出臺的各項內(nèi)部控制規(guī)范與行業(yè)內(nèi)部控制指引交叉互補，對強化我國企業(yè)的內(nèi)部控制發(fā)揮了重要作用。三是交叉性二、強化企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)實意義 (一)適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展 國外內(nèi)部控制的演變歷史表明，內(nèi)部控制理論和實踐的發(fā)展與市場經(jīng)濟的發(fā)展水平密切相關(guān)，市場化程度越高，對內(nèi)部控制的要求越高，內(nèi)部控制的作用越明顯。我國的經(jīng)濟體制變革歷史也證明了這一點。計劃經(jīng)濟外部行政控制；市場經(jīng)濟法制內(nèi)部控制結(jié)論:市場經(jīng)濟體制的建立既對內(nèi)部控制建設(shè)提出了客觀需求，也為內(nèi)部控制發(fā)展提供了廣闊舞臺。財政部門上級主管金融部門物價部門物資部門計劃部門企業(yè)市場經(jīng)濟宏觀-法制微觀-內(nèi)部控制 (二)促進公司治理結(jié)構(gòu)的完善 完善的公司治

39、理是實施內(nèi)部控制的制度環(huán)境，是促使內(nèi)部控制有效運行，保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制系統(tǒng)只有在完善的公司治理環(huán)境中才能發(fā)揮作用。內(nèi)部控制是公司治理中的監(jiān)管系統(tǒng)，是保障受托者完成受托責任，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標的必要手段。 1、內(nèi)部控制的全面性影響公司治理結(jié)構(gòu)的形成。公司股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層之間的權(quán)力配置、責任劃分、利益分配，都必須符合內(nèi)部控制的要求。 2、內(nèi)部控制的有效性影響公司治理的效率和效果。有效的內(nèi)部控制可以確保公司治理的效率和效果。 3、內(nèi)部控制手段的完善推動公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。組織結(jié)構(gòu)控制有助于股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層之間的組織規(guī)劃，進而優(yōu)化公司治理的結(jié)構(gòu)。 4

40、、內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)是公司治理目標實現(xiàn)的基礎(chǔ)。 (三) 滿足反腐倡廉工作的需要我國腐敗現(xiàn)象大量存在的主要原因：一是政府對企業(yè)的行政控制減弱后法制建設(shè)沒有跟上。（無法可依、有法不依、執(zhí)法不嚴、違法輕究等現(xiàn)象）二是企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)步伐滯后。無論宏觀層面還是微觀層面，都存在監(jiān)管“盲區(qū)”。部分企業(yè)的經(jīng)濟活動處于失控狀態(tài)，決策缺乏科學(xué)性、執(zhí)行缺乏徹底性、監(jiān)督缺乏有效性，勢必給各種違法違紀、營私舞弊行為留下空間。實踐證明，加強內(nèi)部控制建設(shè)，建立科學(xué)的決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制是搞好廉政建設(shè)，防止腐敗現(xiàn)象泛濫的有效手段。 (四) 適應(yīng)會計管理體制改革的步伐按照政府干涉會計工作的力度不同，會計管理體制分為

41、:政府強制型：政府主管會計工作，完全掌握會計規(guī)范制定權(quán)限，控制會計人員的從業(yè)資格和技術(shù)職稱，充當會計監(jiān)督主體。對內(nèi)部控制的要求最弱。政府主導(dǎo)型：主要依靠法律和經(jīng)濟手段，并與行政手段實現(xiàn)最佳結(jié)合，實現(xiàn)直接管理與間接管理的有機統(tǒng)一。對內(nèi)部控制要求較高。行業(yè)自律型：政府很少干預(yù)會計管理，以民間組織為核心，會計人員歸所在單位，監(jiān)督主體為中介機構(gòu)，對內(nèi)部控制的要求最強。 隨著我國市場化程度的不斷提高，對外開放力度的不斷加大，政府主導(dǎo)型是我國會計管理體制的基本發(fā)展趨向。 (五) 推動企業(yè)管理導(dǎo)向的轉(zhuǎn)型企業(yè)管理生產(chǎn)管理（83年前）利潤管理（83-93年）營銷管理（93-03年）財務(wù)管理（03年以來）三、我國

42、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題我國企業(yè)的內(nèi)部控制水平目前還屬于初級階段，存在“六多六少”現(xiàn)象從事理論研究的多但具有創(chuàng)新價值的成果少依靠傳統(tǒng)控制經(jīng)驗的多而采用現(xiàn)代技術(shù)方法的少法規(guī)制度出臺的多但收到理想成效的少防范錯誤舞弊的措施多而控制經(jīng)營風險的對策少被動接受上級要求的多而主動考慮企業(yè)實際的少總體上講： 理論研究不夠深入思想認識不夠到位 風險意識不夠強烈 制度體系不夠健全 控制措施不夠得力 控制效果不夠理想 營利性組織強調(diào)的多而非營利性組織強調(diào)的少（一）理論研究方面的問題 基本停留在國外內(nèi)部控制理論研究成果和實踐經(jīng)驗的介紹層面，針對社會主義市場經(jīng)濟特點和企業(yè)實踐進行理論研究并取得實質(zhì)性成果的不多。關(guān)注西方

43、國家會計界的內(nèi)部控制理論研究成果，較少考慮這些成果的形成背景以及對我國內(nèi)部控制體系建立的參考價值；熱衷將西方企業(yè)的內(nèi)部控制實踐經(jīng)驗拷貝到我國企業(yè)，很少考慮我國企業(yè)所處的政治、經(jīng)濟、法律和文化環(huán)境；許多人的研究目的只是為了晉升職稱和職務(wù)而發(fā)表論文，對內(nèi)部控制理論體系的建立和完善作用甚微。2對實施內(nèi)部控制的現(xiàn)實意義缺乏深刻認識，特別是未從根本上認識到內(nèi)部控制在現(xiàn)代公司治理中的作用。1經(jīng)營管理理念保留濃厚的行政色彩，習慣于采用行政手段管理企業(yè)。（二）思想認識方面的問題認識水平停留于內(nèi)部牽制階段，缺乏內(nèi)部控制的現(xiàn)代理念。認為內(nèi)部控制的作用就是保證企業(yè)財產(chǎn)物資的安全，建立內(nèi)部控制制度就是制定一些防范弊端

44、和錯誤的措施和辦法，執(zhí)行內(nèi)部控制制度就是實施內(nèi)部會計監(jiān)督，衡量內(nèi)部控制運行效果的標準就是沒有發(fā)生舞弊案件。3認為復(fù)雜的內(nèi)部控制流程不利于提高工作效率，而且會增加工作成本，造成同事關(guān)系的緊張。4一是以人文化管理方式代替制度化管理手段，為節(jié)約費用而違反“不相容職務(wù)”必須分離的原則；為強調(diào)辦事效率而簡化授權(quán)批準手續(xù)或放棄復(fù)核檢查工作等，難以保證內(nèi)部控制的基本目標。二是采取敷衍了事的態(tài)度，被動接受上級有關(guān)部門的規(guī)定和應(yīng)付各種檢查，工作缺乏主動性和積極性，失去了內(nèi)部控制應(yīng)有的剛性和嚴肅性。（二）思想認識方面的問題由此造成的景象企業(yè)的風險意識特別是投機性風險意識普遍較差風險管理文化尚未形成風險評估手段和方

45、法落后，風險防范機制及具體措施不得力 在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營活動中面臨的籌資風險、投資風險、擔保風險、信用風險等日益增多?？陀^是要求企業(yè)必須具有強烈的風險意識和風險應(yīng)對能力，以便規(guī)避風險，避免或減少風險損失。從我國的實際情況看：由此而造成內(nèi)部控制失效，風險損失加大（三）風險意識方面的問題從宏觀層面看，法規(guī)制度的統(tǒng)一性和協(xié)調(diào)性較差 政府各主管部門出臺的法規(guī)制度，大多是根據(jù)本系統(tǒng)面臨的市場經(jīng)濟環(huán)境和行業(yè)經(jīng)營特點，為規(guī)范所屬企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動而制定的，更多體現(xiàn)行業(yè)管理的特殊性，并帶有一定的主觀意愿，各種法規(guī)制度之間缺乏協(xié)調(diào)性和統(tǒng)一性，不利于形成完善的內(nèi)部控制制度體系。（四）制度體系方面的問題從微

46、觀層面看，內(nèi)部控制制度全面性和可操作性較差針對錯誤弊端制定的防范措施較多而針對經(jīng)營風險制定的控制對策較少； 針對重點經(jīng)濟業(yè)務(wù)設(shè)計的制度較多而針對一般經(jīng)濟業(yè)務(wù)設(shè)計的較少；針對財會部門和財會人員提出的要求較多而針對其他部門和人員提出的要求較少；針對基層管理部門和人員制訂的規(guī)定較多而針對企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)制訂的規(guī)定較少。就全面性講滿足宏觀管理部門的要求較多而考慮企業(yè)的實際情況較少；強調(diào)原則性的內(nèi)容較多而詳細具體的規(guī)則較少；依靠傳統(tǒng)經(jīng)驗和手段、采用文字表述的較多而應(yīng)用現(xiàn)代技術(shù)和方法，采用流程圖等方式表述的較少。就可操作性講（四）制度體系方面的問題制度安排既定的情況下，內(nèi)部控制效果需要強有力的措施保證，包括：

47、科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)、明確具體的崗位職責、及時有效的信息溝通和健全完善的獎懲機制等。 許多企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)尚未達到現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，以董事會為核心的現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)、以監(jiān)事會為核心的內(nèi)部監(jiān)控機制尚未真正建立，董事不懂事、監(jiān)事不管事的現(xiàn)象依然存在，行政色彩在一些企業(yè)許多嚴重。從組織結(jié)構(gòu)看 一是缺乏切實有效的崗位責任制，形不成各司其職、各負其責的格局；二是內(nèi)部控制的權(quán)利與義務(wù)不對等，一些部門和人員的權(quán)利大于義務(wù)，助長了這些部門和人員追求自身利益的欲望，而另一些部門的義務(wù)大于權(quán)利，挫傷了這些部門和人員的積極性。從崗位職責看（五）控制措施方面的問題從信息溝通看一是企業(yè)各部門比較重視縱向上的權(quán)利與義務(wù)

48、關(guān)系，對自己的上屬負責，而忽視橫向之間的有機聯(lián)系和協(xié)調(diào)，容易出現(xiàn)“越權(quán)”和“棄權(quán)”現(xiàn)象；二是許多信息被管理當局控制，企業(yè)員工了解甚少，對自己和他人在內(nèi)部控制中扮演的角色以及應(yīng)當承擔的責任模糊。從獎懲機制看缺乏科學(xué)的激勵和約束機制，或者激勵有余而約束不足。而缺乏約束機制時，必然減輕經(jīng)營者的壓力，進而淡化其內(nèi)部控制意識。內(nèi)部控制措施的乏力，往往加大財會人員在工作中發(fā)生操作性、原理性錯誤的概率，甚至誘發(fā)一些財會人員的舞弊行為。（五）控制措施方面的問題 上述問題導(dǎo)致我國許多企業(yè)及其他經(jīng)濟單位的內(nèi)部控制效果很不理想，有些單位甚至很差。 所以，對于我國相當多的經(jīng)濟單位來講，內(nèi)部控制的效果現(xiàn)在還遠遠談不上防

49、范經(jīng)營風險，提高經(jīng)營效率和促進經(jīng)營目標的實現(xiàn)，即使以“防弊糾錯”這一最原始的要求衡量，也還存在不小差距。這進一步警示我們，強化內(nèi)部控制不僅勢在必行，而且迫在眉睫。四、內(nèi)部控制弱化的主要原因 控制環(huán)境是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，設(shè)定一個經(jīng)濟組織內(nèi)部控制的基本架構(gòu)。 任何經(jīng)濟組織的內(nèi)部控制制度都是在特定的控制環(huán)境下制定并實施的。 內(nèi)部控制的功能發(fā)揮過程實質(zhì)上就是內(nèi)部控制系統(tǒng)與控制環(huán)境相互作用的過程。 控制環(huán)境包括政治、經(jīng)濟、法律、文化、政府行為等外部環(huán)境因素和企業(yè)管理當局的經(jīng)營理念、品行操守、權(quán)責分配機制、組織和開發(fā)員工的方式、股東大會和董事會對企業(yè)的關(guān)注或干預(yù)程度、員工價值趨向和綜合素質(zhì)、企業(yè)的各種規(guī)

50、章制度、信息溝通體系和業(yè)績評價機制等內(nèi)部環(huán)境因素。 外部環(huán)境對內(nèi)部控制的影響大多是間接的，企業(yè)更多的是適應(yīng)而不是改造，內(nèi)部環(huán)境的影響則是直接的，企業(yè)不能只是適應(yīng)而且必須優(yōu)化。就我國的現(xiàn)實情況看，控制環(huán)境主要存在以下問題：（一）缺乏良好的控制環(huán)境現(xiàn)代企業(yè)中，以總經(jīng)理為首的企業(yè)管理當局對經(jīng)營風險的態(tài)度及控制經(jīng)營風險的方法、對實現(xiàn)財務(wù)目標和經(jīng)營目標的重視程度及采取的行動、對財務(wù)會計工作的認知程度和會計法規(guī)制度的掌握程度、對內(nèi)部控制的重視程度和自我約束行為等，主導(dǎo)著內(nèi)部控制制度的建立和實施。企業(yè)管理當局的觀念認識落后，內(nèi)部控制制度肯定不會取得滿意效果。管理當局的觀念認識落后 綜合素質(zhì)包括全體員工的思想

51、政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)技術(shù)素質(zhì)、道德決策能力、溝通協(xié)調(diào)能力、價值趨向和敬業(yè)精神。 人事管理制度：缺乏公平合理的人才競爭機制和人才交流市場。 人才培養(yǎng)制度：缺乏科學(xué)有效的繼續(xù)教育機制和業(yè)績考評制度。許多企業(yè)尚未充分認識到員工素質(zhì)對企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，培養(yǎng)員工綜合素質(zhì)的措施不力，辦法不多，講究形式而不重實質(zhì)。 企業(yè)員工的綜合素質(zhì)較低 員工的綜合素質(zhì)很大程度上取決于企業(yè)的人事管理制度和人才培養(yǎng)制度。人事管理制度和人才培養(yǎng)制度的不完善，必然影響員工綜合素質(zhì)的提高，惡化內(nèi)部控制的環(huán)境。 許多企業(yè)的高層管理者依然按照國家干部而不是經(jīng)理人的標準任免，政府色彩相當濃厚。習慣于采用行政命令方式而不善于運用法律和經(jīng)濟手

52、段管理企業(yè)；習慣于觀察甚至猜測上級領(lǐng)導(dǎo)的意圖并針對性的開展工作，而較少按照市場經(jīng)濟的運行規(guī)律，科學(xué)應(yīng)用現(xiàn)代管理理論和方法組織生產(chǎn)經(jīng)營活動。 在內(nèi)部控制問題上，更多依賴上級管理部門提出規(guī)定和下達要求，而不是根據(jù)企業(yè)具體情況和管理目標設(shè)計內(nèi)部控制制度；更注重上級對下級的控制和下級對上級的負責，而忽視同級之間的相互監(jiān)督和制約，特別是淡化下級對上級、員工對領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督。 人力資源管理機制落后 企業(yè)文化是一種內(nèi)在的、無形的且具有持續(xù)作用的力量，對增強企業(yè)的凝聚力，提升企業(yè)的競爭力，排除企業(yè)發(fā)展中的人為障礙和摩擦，調(diào)節(jié)人與人之間的利益關(guān)系，建立奮發(fā)向上、和諧共贏的企業(yè)環(huán)境，具有重要的作用。良好企業(yè)文化基礎(chǔ)上

53、建立的任何一種制度和采取的任何一種措施，都能夠比較自然地成為企業(yè)員工共同遵守和自我約束的行為規(guī)范，有效解決因制度失靈而產(chǎn)生的各種問題。 企業(yè)現(xiàn)實：對企業(yè)文化環(huán)境與內(nèi)部控制之間的關(guān)系認識不足，無法營造建立和推行內(nèi)部控制制度的良好文化環(huán)境。 文化建設(shè)沒有引起足夠重視 所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的相互分離，是現(xiàn)代企業(yè)強調(diào)內(nèi)部控制制度的重要原因。由于所有者對企業(yè)擁有最終控制權(quán)并承擔企業(yè)的最終風險，所以內(nèi)部控制首先應(yīng)當關(guān)注所有者對經(jīng)營管理者的控制。（股份公司） 實踐證明，只有充分發(fā)揮所有者的控制主體作用，才能保證內(nèi)部控制的效果。四、內(nèi)部控制弱化的主要原因（二）所有者的控制作用受限一是企業(yè)所有者與經(jīng)營者的目標函數(shù)不一

54、。所有者希望按照自己的要求干預(yù)、監(jiān)督經(jīng)營者的行為，讓企業(yè)的會計政策向所有者利益傾斜，確保資本的保值與增值。而經(jīng)營者多數(shù)情況下更看重企業(yè)的短期效益給自己帶來的好處。由于經(jīng)營者實質(zhì)上擁有企業(yè)資產(chǎn)的經(jīng)營控制權(quán)和處置權(quán)，直接把控會計信息的生成和利用，所采取的會計政策往往與所有者的期望相反。二是所有者對經(jīng)營者的控制主要借助會計信息和其他經(jīng)濟信息實現(xiàn)。但信息不對稱的現(xiàn)實又會造成所有者控制主體的缺位或虛擬，出現(xiàn)“想控制的不能控制”；另一方面，所有者需要依靠經(jīng)營者為自己工作，在一定程度上又會容忍經(jīng)營者的 “強勢”地位，進而出現(xiàn)“能控制的不想控制”。兩種情況的共同后果是導(dǎo)致所有者控制乏力，內(nèi)部控制弱化。 健全完

55、善的內(nèi)部控制制度可以合理保證會計信息的質(zhì)量、財產(chǎn)物資的安全、企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)，但不可能解決企業(yè)的所有問題。內(nèi)部控制的自身局限使其不可能成為包治百病的“靈丹妙藥”。 首先，內(nèi)部控制的設(shè)計者難免因知識結(jié)構(gòu)、實踐經(jīng)驗以及基礎(chǔ)資料所限而使制度達不到應(yīng)有的高度和深度，甚至留有“盲區(qū)”，降低內(nèi)部控制的效力；執(zhí)行者也難免因不熟悉制度、誤解上級指令、注意力分散以及工作疲勞、情緒波動等降低內(nèi)部控制的功能，甚至完全失效。四、內(nèi)部控制弱化的主要原因（三）內(nèi)部控制的自身局限 其次，實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的前提是所有業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員都能夠嚴格執(zhí)行制度，并保持相互聯(lián)系、相互制約和相互監(jiān)督關(guān)系，但如果他們放棄了相互制約和相互監(jiān)督，

56、只保留相互聯(lián)系而又存在不良動機，就可能產(chǎn)生串通舞弊行為。任何兩個或多個人的串通都可能使內(nèi)部控制失效。 第三，由于管理者具有凌駕于內(nèi)部控制制度之上的機會和能力，所以容易產(chǎn)生濫用職權(quán)的現(xiàn)象。實踐證明，即使在具有較高誠信水平和較強內(nèi)部控制意識的經(jīng)濟主體中，管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，濫用職權(quán)的現(xiàn)象也不能完全避免。這種現(xiàn)象在我國企業(yè)里表現(xiàn)的更為突出。 第四，任何經(jīng)濟主體在制定和實施內(nèi)部控制制度時，既要考慮該項制度可能產(chǎn)生的效率和效益，也必須考慮該項制度可能發(fā)生的成本和失效風險。 以下情況往往難以避免：一是當控制環(huán)節(jié)增加而提高控制成本時，制度設(shè)計者可能會簡化控制程序；二是當增加控制環(huán)節(jié)不只是提高控制成本，

57、還會降低工作效率時，制度設(shè)計者則可能完全放棄。 因為控制成本是實實在在的支出，而控制效益則相對抽象，難以精確量化。所以在實踐工作中，多數(shù)企業(yè)是以顯形控制效益為標準投入控制成本的，而較少將看不到的隱形控制效益和潛在的控制風險考慮在內(nèi)。這種思維下設(shè)計的內(nèi)部控制制度，不可避免的存在缺陷，實施效果自然難以保證。 此外： 1、偶發(fā)性事項的發(fā)生可能因為制度空白而得不到應(yīng)有的控制。因為內(nèi)部控制制度的設(shè)計主要針對經(jīng)常性經(jīng)濟事項，對偶發(fā)性事項未予充分估計或壓根估計不到。 2、外部環(huán)境的變化會使內(nèi)部控制制度部分削弱或失效。因為內(nèi)部控制制度的設(shè)計建立在一定的外部環(huán)境基礎(chǔ)之上，當外部環(huán)境因素發(fā)生變化時，原有的內(nèi)部控制

58、制度有可能過時并失去效力。 會計監(jiān)督體系由外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督兩部分組成。 外部監(jiān)督包括財政、稅務(wù)、審計、銀行和證券監(jiān)管等部門的政府監(jiān)督和注冊會計師等機構(gòu)的社會監(jiān)督。內(nèi)部控制需要借助高效的外部監(jiān)督機制。我國外部監(jiān)督現(xiàn)狀：一一是監(jiān)督機構(gòu)雖多但合力不夠，對企業(yè)缺乏威懾力； 二是“衙門”作風嚴重，頒布制度和辦法雖多但對落實情況跟蹤不夠； 三是繼續(xù)延用計劃經(jīng)濟手段，不能完全遵循市場經(jīng)濟規(guī)律，甚至把監(jiān)督作為“尋租”行為，使被監(jiān)督者產(chǎn)生對立情緒。就政府監(jiān)督講：四、內(nèi)部控制弱化的主要原因（四）缺乏高效的外部監(jiān)督就社會監(jiān)督講： 1、“掛靠”關(guān)系尚未徹底解除，利益紐帶沒有完全剪斷，缺乏嚴格意義上的獨立性； 2、利

59、益追逐行為不擇手段，缺乏規(guī)范有序的競爭環(huán)境； 3、工作目的側(cè)重于查錯糾弊，評價、服務(wù)等功能沒有真正體現(xiàn)； 4、具體工作停留在審計、鑒證階段，咨詢、代理等業(yè)務(wù)尚未有效開發(fā)。 總體上講，社會監(jiān)督尚未做到規(guī)范化、法制化和高效化。以代理人為主導(dǎo)的內(nèi)部控制體系中，由于約束機制和激勵機制的缺乏，代理人的內(nèi)部控制動力明顯不足，委托人的約束主要依靠代理人的自覺意識。在功利主義盛行的今天，沒有任何代理人自愿束縛自己的手腳，制定嚴格的制度約束自己。加之內(nèi)部控制成本昂貴，花費在組織管理與內(nèi)部控制上的各種費用由企業(yè)承擔，而內(nèi)部控制的收益則表現(xiàn)為隱性化、長期化和社會化，當邊際控制成本高于邊際收益時，企業(yè)的內(nèi)部控制積極性

60、很難調(diào)動起來。四、內(nèi)部控制弱化的主要原因（五）內(nèi)部控制的動力不足 總之，內(nèi)部控制弱化既有宏觀經(jīng)濟體制和國家人事管理制度方面的原因，也有微觀經(jīng)營環(huán)境和企業(yè)人力資源管理機制方面的原因；既有內(nèi)部控制制度自身不足等客觀原因，也有企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計不完善、運行不規(guī)范等主觀原因；既有長期實行計劃經(jīng)濟而淡化內(nèi)部控制意識的歷史原因，也有對市場經(jīng)濟要求認識不足和適應(yīng)能力不強等現(xiàn)實原因。 實踐證明，建立和完善內(nèi)部控制必須首先是企業(yè)發(fā)自內(nèi)心的需要，只有企業(yè)在主觀上真正重視內(nèi)部控制，才會從根本上解決我國內(nèi)部控制弱化的問題，取得良好的控制效果。思考題：1、以市場經(jīng)濟為背景分析我國實施內(nèi)部控制的必要性。2、分析我國企業(yè)內(nèi)部