《稅法》課程講義

1、同學(xué)們，大大家好！歡迎來(lái)到串串講的現(xiàn)場(chǎng)場(chǎng)，距離22002注注冊(cè)會(huì)計(jì)師師的考試短短短不到220天的時(shí)時(shí)間，通過(guò)過(guò)以前的精精講班還有有串講班，特特別是大家家對(duì)稅法教教材自己的的復(fù)習(xí)，以以及消化，相相信大部分分同學(xué)已經(jīng)經(jīng)做好了充充分的準(zhǔn)備備，今天我我們來(lái)進(jìn)行行的串講，主主要是對(duì)課課程的重點(diǎn)點(diǎn)、難點(diǎn)進(jìn)進(jìn)行提煉和和壓縮，希希望能夠通通過(guò)串講對(duì)對(duì)大家的學(xué)學(xué)習(xí)有所幫幫助。在前面的精精講當(dāng)中，已已經(jīng)向大家家介紹了今今年稅法教教材從總的的結(jié)構(gòu)上變變化不大，還還是三大部部分18章章，但是從從考試的特特點(diǎn)來(lái)講，覆覆蓋面達(dá)到到100%，也就是是說(shuō)章章有有題，但是是側(cè)重點(diǎn)不不一樣。因此在前面面的學(xué)習(xí)當(dāng)當(dāng)中，已經(jīng)經(jīng)向大家

2、交交代了188章在考試試當(dāng)中所占占的份量、以及占的的重點(diǎn)程度度，我們今天主要要針對(duì)第一一層次重點(diǎn)點(diǎn)，也就是是增值稅，三三個(gè)所得稅稅，以及征征管法，以以及第二層層次的重點(diǎn)點(diǎn)，也就是是消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅，關(guān)關(guān)稅，8章章內(nèi)容，進(jìn)進(jìn)行重點(diǎn)的的介紹，介介于時(shí)間的的關(guān)系，我我們對(duì)其它它的屬于第第三層次的的稅種只是是點(diǎn)到為止止。下面開(kāi)始串串講的內(nèi)容容。稅法概論題型客觀題題，分?jǐn)?shù)不不到3分的的內(nèi)容，大大家主要把把握三個(gè)作作為熟悉的的要點(diǎn)。一、稅法的的構(gòu)成要素素二、稅法體體系的分類(lèi)類(lèi)以及稅法法體系的構(gòu)構(gòu)成三、稅收管管理體制第二章增增值稅法四個(gè)大問(wèn)題題：一、增值稅稅的征稅范范圍二、增值稅稅的應(yīng)納稅稅額計(jì)算包括一般納納

3、稅人和小小規(guī)模納稅稅人的計(jì)算算，以及對(duì)對(duì)進(jìn)口貨物物的計(jì)算三、對(duì)進(jìn)口口貨出口退退稅的基本本政策以及及退稅的管管理四、增值稅稅專(zhuān)用發(fā)票票大家掌握有有關(guān)專(zhuān)用發(fā)發(fā)票當(dāng)中的的一些要點(diǎn)點(diǎn)問(wèn)題。下面對(duì)增值值稅的問(wèn)題題進(jìn)行介紹紹：增值稅是以以增值額為為征稅對(duì)象象，征收的的一種流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅，增值值額在現(xiàn)實(shí)實(shí)生活當(dāng)中中，是用一一種間接的的辦法來(lái)確確定的，對(duì)對(duì)于本環(huán)節(jié)節(jié)銷(xiāo)售貨物物以及提供供應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)計(jì)算的增增值稅，是是一個(gè)整體體稅負(fù)，扣扣除上一環(huán)環(huán)節(jié)在外購(gòu)購(gòu)貨物以及及委托加工工過(guò)程當(dāng)中中已征收獲獲的增值稅稅，用稅額額之差來(lái)計(jì)計(jì)算本環(huán)節(jié)節(jié)應(yīng)該交納納的增值稅稅，在增值值稅的基本本原理，清清楚的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，增值值稅是逐環(huán)環(huán)節(jié)征

4、稅，逐逐環(huán)節(jié)扣稅稅的，一種種實(shí)際操作作方法。增值稅里面面的主要幾幾個(gè)問(wèn)題：一、征稅范范圍（一）銷(xiāo)售售或者進(jìn)口口的貨物（二）提供供的加工、修理修配配勞務(wù)要對(duì)勞務(wù)的的范圍特別別清楚，增增值稅的勞勞務(wù)是針對(duì)對(duì)加工修理理修配的貨貨物來(lái)進(jìn)行行征收的，而而這些勞務(wù)務(wù)以外的勞勞務(wù)，叫增增值稅的非非應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)，實(shí)際上上也就是營(yíng)營(yíng)業(yè)稅的勞勞務(wù)，在把把握住增值值稅征稅范范圍的基本本規(guī)定，基基本基礎(chǔ)上上，增值稅稅征稅范圍圍還有一些些特殊的內(nèi)內(nèi)容，比如如說(shuō)特殊項(xiàng)項(xiàng)目作為客客觀題。注意：教材材32頁(yè)這這四個(gè)項(xiàng)目目多數(shù)都不不是交增值值稅的行業(yè)業(yè)，但是發(fā)發(fā)生了增值值稅所規(guī)定定的征稅范范圍里面的的行為，也也要交增值值稅。另外

5、，對(duì)于于視同銷(xiāo)售售和混合銷(xiāo)銷(xiāo)售，兼營(yíng)營(yíng)非應(yīng)稅勞勞務(wù)三種需需要大家熟熟練的掌握握，并且要要全面的靈靈活的運(yùn)用用，對(duì)于八八種視同銷(xiāo)銷(xiāo)售貨物行行為，在把把握的時(shí)候候，第一和和第二要聯(lián)聯(lián)系起來(lái)學(xué)學(xué)習(xí)。（1）貨物物交付他們們代銷(xiāo)，在在代銷(xiāo)行為為當(dāng)中委托托方的責(zé)任任，在收到到代銷(xiāo)清單單的時(shí)候，視視同銷(xiāo)售；（2）銷(xiāo)售售代銷(xiāo)貨物物；代銷(xiāo)當(dāng)當(dāng)中購(gòu)貨方方的行為，作作為代銷(xiāo)行行為當(dāng)中委委托方和受受托方都發(fā)發(fā)生了增值值稅的納稅稅義務(wù)，同同時(shí)作為受受托方所收收取的代理理報(bào)酬還屬屬于營(yíng)業(yè)稅稅的稅收范范圍；三個(gè)視同銷(xiāo)銷(xiāo)售的行為為主要看在在題目當(dāng)中中，有沒(méi)有有總分機(jī)構(gòu)構(gòu)。另外是是不是在同同一縣市，如如果總分機(jī)機(jī)構(gòu)不在同同一個(gè)

6、縣市市，那這個(gè)個(gè)時(shí)候進(jìn)行行貨物移送送的時(shí)候視視同銷(xiāo)售。對(duì)第4和第第8種視同同銷(xiāo)售行為為，在學(xué)習(xí)習(xí)的時(shí)候一一定把它的的聯(lián)系和區(qū)區(qū)別加以區(qū)區(qū)分，作為為4、8項(xiàng)項(xiàng)，在視同同銷(xiāo)售交增增值稅的時(shí)時(shí)候，都沒(méi)沒(méi)有貨款的的結(jié)算行為為。稅法規(guī)規(guī)定也要交交增值稅，如如何來(lái)確定定計(jì)稅的銷(xiāo)銷(xiāo)售額，應(yīng)應(yīng)該有售價(jià)價(jià)按售價(jià)，無(wú)無(wú)售價(jià)按組組價(jià)，總而而言之不能能以成本價(jià)價(jià)來(lái)計(jì)算視視同銷(xiāo)售的的銷(xiāo)售額。同時(shí)對(duì)視同同銷(xiāo)售的貨貨物在本環(huán)環(huán)節(jié)計(jì)算征征收的增值值稅，由此此它所涉及及的購(gòu)進(jìn)貨貨物和應(yīng)稅稅勞務(wù)的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額，符符合規(guī)定是是準(zhǔn)予抵扣扣的。同時(shí)時(shí)還要考慮慮到相關(guān)章章節(jié)之間的的聯(lián)系。視同銷(xiāo)售44、8項(xiàng)在在交納增值值稅的同時(shí)時(shí)，還要交交

7、納企業(yè)所所得稅，而而企業(yè)所得得稅的計(jì)稅稅依據(jù)也就就是所得額額是以視同同銷(xiāo)售的銷(xiāo)銷(xiāo)售額減去去視同銷(xiāo)售售貨物轉(zhuǎn)出出的成本之之間的差額額，來(lái)調(diào)增增應(yīng)納稅所所得額。在視同銷(xiāo)售售4、8項(xiàng)項(xiàng)當(dāng)中，有有非應(yīng)稅的的，對(duì)于投投資的分配配，集體福福利，個(gè)人人消費(fèi)以及及無(wú)償?shù)馁?zèng)贈(zèng)送，但它它們之間也也有區(qū)別，比比如說(shuō)將購(gòu)購(gòu)買(mǎi)的貨物物用于不同同的用途，它它的處理是是有所不一一樣的，將將購(gòu)買(mǎi)的貨貨物用于55、6、88這個(gè)作視視同銷(xiāo)售，而而將購(gòu)買(mǎi)的的貨物用于于4、7用用于非應(yīng)稅稅項(xiàng)目，用用于集體福福利和個(gè)人人消費(fèi)，這這個(gè)屬于不不得抵扣的的進(jìn)項(xiàng)稅，不不是計(jì)算銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅，而而是從進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額當(dāng)中中來(lái)轉(zhuǎn)出那那部分已經(jīng)經(jīng)抵過(guò)的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅

8、。在特殊的征征稅范圍當(dāng)當(dāng)中，還提提到了混合合銷(xiāo)售行為為，這也是是要掌握的的。作為混混合銷(xiāo)售含含義首先要要清楚，指指一項(xiàng)銷(xiāo)售售行為，在在這項(xiàng)銷(xiāo)售售行為當(dāng)中中，即涉及及了貨物的的銷(xiāo)售，要要交增值稅稅，也涉及及了非應(yīng)稅稅的勞務(wù)即即交營(yíng)業(yè)稅稅的勞務(wù)，這這個(gè)時(shí)候如如果屬于貨貨物生產(chǎn)，批批發(fā)、零售售，以貨物物的經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)為主的的，這個(gè)混混合銷(xiāo)售應(yīng)應(yīng)該是交增增值稅。如如果以勞務(wù)務(wù)為主混合合銷(xiāo)售就交交營(yíng)業(yè)稅。第三是經(jīng)營(yíng)營(yíng)非應(yīng)稅勞勞務(wù)。增值值稅的納稅稅人在從事事貨物和應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)的的同時(shí)，還還發(fā)生了非非應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)的行為，二二者之間沒(méi)沒(méi)有從屬關(guān)關(guān)系，所以以各自交各各自的稅。在其他征征免稅的有有關(guān)規(guī)定里里面，客觀觀題

9、需要大大家把握住住，比如說(shuō)說(shuō)1、2里里面，免稅稅的范圍。比如說(shuō)對(duì)高高校后勤實(shí)實(shí)體，向高高校提供快快餐外賣(mài)的的收入，這這是免增增增值稅，但但向其它社社會(huì)的成人人提供快餐餐外賣(mài)的收收入，這是是要交增值值稅的，對(duì)對(duì)征免稅的的限定條件件要搞清楚楚，同時(shí)要要關(guān)注今年年教材新增增加的第三三條，對(duì)稅稅收應(yīng)收回回收經(jīng)營(yíng)單單位銷(xiāo)售收收購(gòu)的廢舊舊物資，現(xiàn)現(xiàn)在的規(guī)定定是免征增增值稅。第4、6對(duì)對(duì)軟件產(chǎn)品品的稅收優(yōu)優(yōu)惠，大家家要把簡(jiǎn)單單操作以及及這個(gè)政策策的適用范范圍要搞清清楚，對(duì)于于簡(jiǎn)單操作作來(lái)講，軟軟件產(chǎn)品同同樣是銷(xiāo)項(xiàng)項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅，而銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅的計(jì)計(jì)算按照不不含稅銷(xiāo)售售額乘177%，進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅按照符符合規(guī)定的的準(zhǔn)予

10、抵扣扣，算出來(lái)來(lái)的應(yīng)納稅稅額除以不不含稅銷(xiāo)售售額的，算算出來(lái)的比比例，我們們把它叫作作實(shí)際稅負(fù)負(fù)。而這實(shí)實(shí)際稅負(fù)和和3%法定定稅兌去進(jìn)進(jìn)行比較，超超過(guò)部分即即征即退，即即征即退這這部分是有有指定用途途的返還增增值稅，用用于軟件開(kāi)開(kāi)發(fā)和擴(kuò)大大再生產(chǎn)，因因此這部分分返還的扭扭轉(zhuǎn)稅是不不交企業(yè)所所得稅的。第七個(gè)問(wèn)題題融資租賃賃，主要是是搞清交增增值稅還是是交營(yíng)業(yè)稅稅，在融資資中租賃過(guò)過(guò)程當(dāng)中，屬屬于經(jīng)過(guò)人人民銀行批批準(zhǔn)的融資資租賃屬于于金融業(yè)，所所以交營(yíng)業(yè)業(yè)稅，未經(jīng)經(jīng)人民銀行行批準(zhǔn)的融融資租賃，如如果貨物的的所有權(quán)經(jīng)經(jīng)過(guò)轉(zhuǎn)移這這是交增值值稅的，貨貨物的所有有權(quán)不轉(zhuǎn)移移，這就屬屬于經(jīng)營(yíng)租租賃，交營(yíng)營(yíng)業(yè)

11、稅的，所所以搞清增增值稅它的的征稅范圍圍，增值稅稅的納稅義義務(wù)人也是是比較清楚楚的。在增值稅的的納稅義務(wù)務(wù)人當(dāng)中，考考試到征收收管理需要要，所以我我們對(duì)納稅稅義務(wù)人，分分為一般和和小規(guī)模兩兩類(lèi)納稅人人的認(rèn)定，這這個(gè)認(rèn)定問(wèn)問(wèn)題大家主主要把有關(guān)關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)了解一下下，另外關(guān)關(guān)注一下第第40頁(yè)總總分機(jī)構(gòu)之之間的認(rèn)定定。按照剛才所所提到的要要點(diǎn)，增值值稅里面的的第二個(gè)大大問(wèn)題，是是應(yīng)納稅額額的計(jì)算，增增值稅應(yīng)納納稅額主要要圍繞著是是一般納稅稅人應(yīng)納稅稅額計(jì)算，我我們歷年考考題是一個(gè)個(gè)綜合題，有有的時(shí)候在在這個(gè)地方方還有計(jì)算算題，所以以應(yīng)納稅額額的計(jì)算是是本章當(dāng)中中一個(gè)核心心問(wèn)題，增增值稅一般般納稅人應(yīng)

12、應(yīng)納稅額計(jì)計(jì)算采用進(jìn)進(jìn)項(xiàng)扣稅法法，所以是是當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)項(xiàng)稅減當(dāng)期期進(jìn)項(xiàng)稅，但但確定當(dāng)期期銷(xiāo)項(xiàng)稅的的時(shí)候，那那就是不含含稅的銷(xiāo)售售額乘以稅稅率。增值稅的稅稅率教材441頁(yè)要求求掌握的內(nèi)內(nèi)容，作為為一般納稅稅人來(lái)講，增增值稅的稅稅率，貨物物和勞務(wù)予予以區(qū)分，大大部分的貨貨物，以及及所有的勞勞務(wù)都按117%的稅稅率來(lái)征收收，而小部部分的貨物物按照133%的貨物物來(lái)征收。（一）糧食食、食用植植物油；（二）自來(lái)來(lái)水、暖氣氣、冷氣、熱水、煤煤氣、石油油液化氣、天然氣、沼氣、居居民用煤炭炭制品；（三）圖書(shū)書(shū)、報(bào)紙、雜志（四）農(nóng)機(jī)機(jī)（不包括括農(nóng)機(jī)零部部件）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，金金屬礦、非非金屬礦也也是按133%所以在劃劃分

13、當(dāng)中，注注意，如果果我們是一一個(gè)農(nóng)機(jī)廠廠，銷(xiāo)售農(nóng)農(nóng)機(jī)的整機(jī)機(jī)，按照113%稅率率來(lái)計(jì)算銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅，同同時(shí)又提供供農(nóng)機(jī)的維維修，修理理，勞務(wù)一一律是按117%稅率率來(lái)計(jì)算增增值稅，但但是外購(gòu)的的農(nóng)機(jī)的零零部件在計(jì)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅稅額抵扣的的時(shí)候仍然然是按177%來(lái)抵扣扣進(jìn)項(xiàng)稅額額。在稅率當(dāng)中中還提到了了小規(guī)模納納稅人的征征收率。442頁(yè)第二二行，小規(guī)規(guī)模納稅人人是按照行行業(yè)來(lái)劃分分，商業(yè)屬屬小規(guī)模按按4%，商商業(yè)以外屬屬于小規(guī)模模，按6% ，同時(shí)時(shí)要知道增增值稅一般般納稅人在在采用簡(jiǎn)易易辦法的時(shí)時(shí)候，也可可以用4%或者6%征收率，確確定了增值值稅的一般般納稅人的的13，117稅率率。下面就確定定增值稅銷(xiāo)

14、銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)計(jì)算當(dāng)中的的銷(xiāo)售額。銷(xiāo)售額作作為整個(gè)第第四節(jié)的內(nèi)內(nèi)容都是全全面掌握的的內(nèi)容，增增值稅的銷(xiāo)銷(xiāo)售額是擴(kuò)擴(kuò)大的銷(xiāo)售售額，不僅僅僅包含納納稅人銷(xiāo)售售貨物或者者提供應(yīng)稅稅勞務(wù)向購(gòu)購(gòu)買(mǎi)方收取取的全部?jī)r(jià)價(jià)款，還要要包含向購(gòu)購(gòu)買(mǎi)方收取取的價(jià)外費(fèi)費(fèi)用，價(jià)外外費(fèi)用具體體的項(xiàng)目大大家熟悉一一下，一般般題目當(dāng)中中在價(jià)款之之外，單獨(dú)獨(dú)收取的能能夠一目了了然看出來(lái)來(lái)它是價(jià)外外費(fèi)用，但但是下列一一共有3項(xiàng)項(xiàng)不計(jì)入計(jì)計(jì)稅銷(xiāo)售額額的1、22、3也需需要掌握。同時(shí)在增值值稅的價(jià)外外費(fèi)用當(dāng)中中，一定要要把握住是是42頁(yè)最最后一行，對(duì)對(duì)一般納稅稅人向購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)方收取的的價(jià)外費(fèi)用用，以及逾逾期包裝物物押金，應(yīng)應(yīng)該視為含含稅收入，

15、所所以在征稅稅的時(shí)候，要要換算成不不含稅的，再再并入銷(xiāo)售售額征稅，對(duì)對(duì)于價(jià)外費(fèi)費(fèi)用的換算算，這個(gè)在在題目當(dāng)中中一定要注注意，另外外對(duì)包裝物物押金的換換算，逾期期的要換算算。如果按酒類(lèi)類(lèi)產(chǎn)品，啤啤酒、黃酒酒以外的，無(wú)無(wú)論是否逾逾期的，并并入當(dāng)期銷(xiāo)銷(xiāo)售額的時(shí)時(shí)候，照樣樣也要進(jìn)行行換算，在在增值稅的的銷(xiāo)項(xiàng)稅額額里面，除除了考慮到到正常銷(xiāo)售售情況下，銷(xiāo)銷(xiāo)售額有價(jià)價(jià)外費(fèi)用以以外，還有有一些特殊殊銷(xiāo)售，教教材把稅法法規(guī)定特殊殊銷(xiāo)售一共共列舉了六六項(xiàng)：其中重點(diǎn)掌掌握第一第一采取折折扣方式銷(xiāo)銷(xiāo)售有三種折扣扣或者折讓讓?zhuān)瑓^(qū)分它它們的不同同提法，同同時(shí)要掌握握它的稅務(wù)務(wù)處理規(guī)定定，第一種種是折扣銷(xiāo)銷(xiāo)售，折扣扣銷(xiāo)售

16、是打打完折以后后銷(xiāo)售，所所以稅法的的規(guī)定在第第四行，總總的原則只只要是銷(xiāo)售售額開(kāi)在同同一張發(fā)票票上，那么么這個(gè)折扣扣額是可以以從銷(xiāo)售額額中扣減的的，否則應(yīng)應(yīng)該按照銷(xiāo)銷(xiāo)售額全額額計(jì)稅。注意：折扣扣額和銷(xiāo)售售額開(kāi)在一一張發(fā)票可可以扣減，只只是針對(duì)價(jià)價(jià)格的折扣扣，如果是是在折扣當(dāng)當(dāng)中，實(shí)物物折扣，買(mǎi)買(mǎi)三送一，買(mǎi)買(mǎi)四送一，送送的這一個(gè)個(gè)是不能進(jìn)進(jìn)行價(jià)格折折扣的，應(yīng)應(yīng)該按照視視同銷(xiāo)售當(dāng)當(dāng)中的無(wú)償償贈(zèng)送來(lái)進(jìn)進(jìn)行銷(xiāo)項(xiàng)稅稅額的計(jì)算算。第二是銷(xiāo)售售折扣，確確認(rèn)完銷(xiāo)售售以后再折折扣，在會(huì)會(huì)計(jì)上叫現(xiàn)現(xiàn)金折扣，所所以這種折折扣稅法的的規(guī)定，在在44頁(yè)第第三行是屬屬于融資性性質(zhì)的理財(cái)財(cái)費(fèi)用，折折扣不得從從銷(xiāo)售額中中減出

17、，那那當(dāng)然這一一部分折扣扣從流轉(zhuǎn)額額當(dāng)中是不不能扣減的的，但是它它在計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅所得得額的時(shí)候候，由于它它計(jì)入了財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用，所所以可以在在稅前扣除除的。第三是銷(xiāo)售售折讓?zhuān)壅圩屖怯韶涁浳锉旧砥菲贩N規(guī)格質(zhì)質(zhì)量出了問(wèn)問(wèn)題，所以以折讓是可可以從銷(xiāo)售售額中扣減減，但是要要符合于發(fā)發(fā)票開(kāi)具的的要求。第二以舊換換新按同期銷(xiāo)售售價(jià)格確定定銷(xiāo)售額，不不得扣減舊舊貨物的收收購(gòu)價(jià)格，在在同期銷(xiāo)售售價(jià)格當(dāng)中中，到底是是否含稅，題題目里面能能夠明顯的的看出來(lái)，而而不得扣減減舊貨物收收購(gòu)價(jià)格，這這是要牢牢牢把握住的的，舊貨物物收上來(lái)的的，不能從從銷(xiāo)項(xiàng)稅額額中扣減，同同時(shí)也不能能當(dāng)作進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額來(lái)進(jìn)進(jìn)行抵扣。第四以物易易物

18、。以物物易物雙方方都作購(gòu)銷(xiāo)銷(xiāo)處理，各各自有各自自的銷(xiāo)項(xiàng)稅稅，各自有有各自的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅，在在以物易物物，換回貨貨物是否能能做進(jìn)項(xiàng)稅稅額抵扣時(shí)時(shí)，一定要要看清題目目所給的資資料，首先先要看清題題目當(dāng)中，對(duì)對(duì)一換入貨貨物有沒(méi)有有取得法定定的扣稅評(píng)評(píng)證，如果果沒(méi)有取得得當(dāng)期是不不能作為進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵抵扣。第二換進(jìn)的的貨物用作作什么管理理，如果換換進(jìn)的貨物物是用作固固定資產(chǎn)管管理，這個(gè)個(gè)取得了法法定的扣稅稅憑證照樣樣也是不能能進(jìn)行抵扣扣的，所以以在易物易易物當(dāng)中，銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)一定要要算，進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)需要謹(jǐn)慎慎。第五包裝物物押金。單單獨(dú)收取并并且沒(méi)有逾逾期一般情情況下是不不并入銷(xiāo)售售額，不算算銷(xiāo)項(xiàng)稅的的，但是啤啤酒、黃酒

19、酒，以外的的酒類(lèi)產(chǎn)品品是比較例例外，只要要是收取，無(wú)無(wú)論是否逾逾期，都應(yīng)應(yīng)該先把押押金換算成成不含增值值稅的收入入，然后并并入銷(xiāo)售額額，征增值值稅，同時(shí)時(shí)還要征收收消費(fèi)稅。對(duì)于一般的的押金，預(yù)預(yù)提了也需需要并入銷(xiāo)銷(xiāo)售額征稅稅，在并入入銷(xiāo)售額的的時(shí)候，先先將押金換換算成不含含稅的收入入，并入銷(xiāo)銷(xiāo)售額征稅稅。銷(xiāo)售自己使使用過(guò)的固固定資產(chǎn)是是否征稅有征稅和不不征稅，什什么情況下下需要征稅稅，一定要要分清楚，只只要是賣(mài)三三種貨物，一一個(gè)是自己己使用過(guò)的的游艇，第第二是摩托托車(chē)，第三三是應(yīng)征消消費(fèi)稅的汽汽車(chē)，包括括小轎車(chē)，面面包車(chē)，越越野車(chē)，這這里都應(yīng)該該是應(yīng)征消消費(fèi)稅的汽汽車(chē)，只要要賣(mài)這三種種東西，無(wú)

20、無(wú)論是單位位賣(mài)，還是是個(gè)體經(jīng)營(yíng)營(yíng)者賣(mài)，還還是個(gè)人賣(mài)賣(mài)，都要按按簡(jiǎn)易辦法法來(lái)征收增增值稅，將將售價(jià)除以以（1+6%）6%，是是應(yīng)該交的的增值稅，但是如果果銷(xiāo)售自己己使用過(guò)的的其它屬于于貨物的固固定資產(chǎn)，不不征增值稅稅。而不征增值值稅的要同同時(shí)具備三三個(gè)條件，特特別注意一一下第三個(gè)個(gè)條件，售售價(jià)不超過(guò)過(guò)原值的，這這種情況下下是不用交交的，如果果不同時(shí)具具備這三個(gè)個(gè)條件，需需要交仍然然是簡(jiǎn)易辦辦法來(lái)進(jìn)行行征收，售售價(jià)除以（1+66%）6%，這這個(gè)政策雖雖然在今年年法規(guī)當(dāng)中中有變化，但但是作為今今年的考試試還按照現(xiàn)現(xiàn)在的教材材來(lái)把握。銷(xiāo)項(xiàng)稅額除除了特殊銷(xiāo)銷(xiāo)售以外，還還有八種視視同銷(xiāo)售，在在視同銷(xiāo)售售當(dāng)

21、中，有有一些是沒(méi)沒(méi)有貨款結(jié)結(jié)算的，這這個(gè)時(shí)候計(jì)計(jì)稅的銷(xiāo)售售額如何來(lái)來(lái)確定，按按以下順序序：第一、第二是按按照售價(jià)；第三沒(méi)有有售價(jià)，是是按照組價(jià)價(jià)，公式是是必須要掌掌握的內(nèi)容容，在組價(jià)價(jià)的公式當(dāng)當(dāng)中，計(jì)稅稅的銷(xiāo)售額額就是成本本加上利潤(rùn)潤(rùn)，這個(gè)利利潤(rùn)通過(guò)110%成本本利潤(rùn)率來(lái)來(lái)進(jìn)行估算算。需要提醒大大家注意，如如果這個(gè)貨貨物視同銷(xiāo)銷(xiāo)售同時(shí)又又是應(yīng)稅消消費(fèi)品，在在組價(jià)公式式當(dāng)中含有有從價(jià)征收收的銷(xiāo)售稅稅的時(shí)候，這這個(gè)組價(jià)中中的成本利利潤(rùn)率按照照消費(fèi)稅法法規(guī)，如果果這個(gè)公式式當(dāng)中含有有從量征收收的消費(fèi)稅稅的時(shí)候，這這個(gè)成本利利潤(rùn)率，按按增值稅法法的10%來(lái)確定，所所以如果這這里面有消消費(fèi)稅，需需要大家

22、在在做題當(dāng)中中，進(jìn)行慎慎重考慮。這個(gè)組價(jià)的的公式不僅僅僅是在視視同銷(xiāo)售當(dāng)當(dāng)中，如果果是在正常常銷(xiāo)售里面面，售價(jià)明明顯偏低，又又沒(méi)有正當(dāng)當(dāng)理由的情情況下，照照樣也可以以利用組價(jià)價(jià)的公式，以以組價(jià)和實(shí)實(shí)際售價(jià)去去比，誰(shuí)高高誰(shuí)去交稅稅。增值稅的銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額在在一般銷(xiāo)售售、特殊銷(xiāo)銷(xiāo)售確定以以后，從銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額要要抵扣外購(gòu)購(gòu)貨物、應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)的的進(jìn)項(xiàng)稅額額，進(jìn)項(xiàng)稅稅額在確定定當(dāng)中也有有以下一些些要點(diǎn)，稅稅法對(duì)于進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額，哪哪些可以抵抵，哪些不不可以抵，像像我們教材材第48頁(yè)頁(yè)有明確的的規(guī)定，如如果不可以以抵，我們們從嚴(yán)格的的角度來(lái)講講，按偷稅稅論處。到到底哪些可可以抵。48頁(yè)第一類(lèi)以票票扣稅。一一個(gè)是增值值

23、稅專(zhuān)用發(fā)發(fā)票，一個(gè)個(gè)是海關(guān)完完稅憑證，上上面所注明明的增值稅稅不用計(jì)算算直接抵扣扣；第二類(lèi)是無(wú)無(wú)票也可以以扣稅，這這里主要提提出三種計(jì)計(jì)算扣稅，第第一個(gè)和第第二個(gè)是考考試當(dāng)中經(jīng)經(jīng)常出現(xiàn)，而而且有些是是同時(shí)出現(xiàn)現(xiàn)，所以大大家對(duì)這兩兩個(gè)問(wèn)題一一定非常非非常的清楚楚。第一向農(nóng)業(yè)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)購(gòu)買(mǎi)免稅農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品，主主要向農(nóng)業(yè)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)購(gòu)買(mǎi)免稅產(chǎn)產(chǎn)品，按照照買(mǎi)價(jià)100%的扣除除率計(jì)算進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅，從從當(dāng)期的銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額來(lái)來(lái)進(jìn)行抵扣扣。公式進(jìn)項(xiàng)稅額買(mǎi)價(jià)扣除率扣除率一般般按10%，在今年年的教材當(dāng)當(dāng)中提出了了棉花按113%，目目前的政策策有變化，考考試還是以以教材為準(zhǔn)準(zhǔn)，而在這這買(mǎi)價(jià)里面面，只要買(mǎi)買(mǎi)價(jià)里面含含有農(nóng)業(yè)特特

24、產(chǎn)稅，可可以作為計(jì)計(jì)算扣稅的的基礎(chǔ)，買(mǎi)買(mǎi)價(jià)當(dāng)中不不含農(nóng)業(yè)特特產(chǎn)稅，可可以將農(nóng)業(yè)業(yè)特產(chǎn)稅加加入買(mǎi)價(jià)來(lái)來(lái)計(jì)算，計(jì)計(jì)算扣除的的基數(shù)，這這里面的免免稅農(nóng)產(chǎn)品品，大家把把基本的含含義理解好好就行，因因?yàn)轭}目當(dāng)當(dāng)中一般都都能明確的的看出來(lái)，這這個(gè)免稅農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品一定定是從農(nóng)業(yè)業(yè)生產(chǎn)者手手中買(mǎi)的，無(wú)無(wú)論這個(gè)生生產(chǎn)者是農(nóng)農(nóng)民個(gè)人，或或者是農(nóng)業(yè)業(yè)生產(chǎn)單位位，都稱(chēng)為為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)者，所以以從農(nóng)業(yè)生生產(chǎn)者手中中購(gòu)入免稅稅農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中中不產(chǎn)生增增值稅，那那么購(gòu)買(mǎi)方方無(wú)法取得得增值稅專(zhuān)專(zhuān)用發(fā)票，它它在進(jìn)行銷(xiāo)銷(xiāo)售的時(shí)候候，可以按按照買(mǎi)價(jià)乘乘以10%計(jì)算扣稅稅。第二個(gè)是關(guān)關(guān)于運(yùn)費(fèi)的的計(jì)算扣稅稅。一般納納稅人外購(gòu)購(gòu)貨物，固

25、固定資產(chǎn)除除外，以及及一般納稅稅人銷(xiāo)售貨貨物所“支付”的運(yùn)費(fèi)，這這個(gè)可以根根據(jù)運(yùn)費(fèi)加加建設(shè)基金金的7%來(lái)來(lái)計(jì)算扣稅稅，所以這這里面在精精講當(dāng)中已已經(jīng)給大家家概括了，這這運(yùn)費(fèi)，它它作為進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額處理理，一定是是支付給運(yùn)運(yùn)輸企業(yè)的的運(yùn)費(fèi)，從從運(yùn)輸企業(yè)業(yè)取得了發(fā)發(fā)票，這時(shí)時(shí)候按貨票票上的運(yùn)輸輸費(fèi)建設(shè)基基金7%，如如果在貨票票上即有運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)，也也有建設(shè)基基金，也有有保險(xiǎn)費(fèi)，也也有搬運(yùn)費(fèi)費(fèi)，一定用用這種加法法或減法的的方法，把把它剔除，只只能運(yùn)費(fèi)和和建設(shè)基金金兩項(xiàng)可以以作為計(jì)算算的基數(shù)。如果在貨幣幣上，注明明的是運(yùn)費(fèi)費(fèi)、建設(shè)基基金、裝卸卸費(fèi)、保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)多多少元，這這種情況下下是不符合合規(guī)定，一一律不得

26、計(jì)計(jì)算扣出，在在運(yùn)費(fèi)計(jì)算算扣稅的時(shí)時(shí)候，還要要計(jì)算有一一些貨物的的運(yùn)費(fèi)不能能計(jì)算扣稅稅。比如說(shuō)說(shuō)外購(gòu)固定定資產(chǎn)，比比如說(shuō)免稅稅貨物，但但是免稅農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品除外外，免稅農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品由于于它的貨物物可以計(jì)算算扣稅，所所以運(yùn)費(fèi)有有一并計(jì)算算扣除，但但是作為它它計(jì)算扣稅稅的扣除是是不一樣的的，免稅農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品按照照買(mǎi)價(jià)和110%來(lái)計(jì)計(jì)算扣稅，買(mǎi)買(mǎi)價(jià)的900%記入了了免稅農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品的采購(gòu)購(gòu)成本，而而免稅農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)費(fèi)是按照運(yùn)運(yùn)費(fèi)加建設(shè)設(shè)基金的77%來(lái)計(jì)算算扣稅。運(yùn)費(fèi)加建設(shè)設(shè)基金的993%就計(jì)計(jì)入了采購(gòu)購(gòu)成本，當(dāng)當(dāng)以后涉及及到進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)出的的時(shí)候，要要看給的是是成本還是是已經(jīng)抵扣扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅，分別不不同的情況況，按

27、照不不同的扣除除率來(lái)進(jìn)行行進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出。進(jìn)項(xiàng)扣稅第第三項(xiàng)內(nèi)容容是今年教教材新增加加的，這個(gè)個(gè)內(nèi)容一般般涉及的不不是非常普普遍，所以以大家在掌掌握的時(shí)候候，把現(xiàn)定定條件要看看清楚，一一定是生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)的納納稅人，購(gòu)購(gòu)入廢舊物物資回收經(jīng)經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)銷(xiāo)售的免稅稅廢舊物資資，取得不不了增值稅稅專(zhuān)用發(fā)票票的，這種種情況下，可可以按照廢廢舊物資回回收經(jīng)營(yíng)單單位給開(kāi)具具的普通發(fā)發(fā)票上注明明的金額，按按10%計(jì)計(jì)算扣稅，這這個(gè)問(wèn)題和和原來(lái)的政政策規(guī)定是是不一樣的的。所以在在今年處理理這個(gè)問(wèn)題題時(shí)候，計(jì)計(jì)算扣稅從從原來(lái)廢舊舊物資回收收單位往后后移到了從從廢舊物資資回收單位位來(lái)購(gòu)入廢廢舊物資繼繼續(xù)加工生生產(chǎn)出來(lái)再再

28、生資源的的生產(chǎn)企業(yè)業(yè)納稅人，這這個(gè)環(huán)節(jié)要要注意。接下來(lái)在進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)當(dāng)中，還有有一些不得得抵扣的項(xiàng)項(xiàng)目，在550頁(yè)第二二個(gè)大問(wèn)題題，需要大大家對(duì)這七七項(xiàng)問(wèn)題全全面掌握，實(shí)實(shí)際上分為為三大類(lèi)。1.購(gòu)進(jìn)固固定資產(chǎn)2.將購(gòu)進(jìn)進(jìn)的貨物改改變及用途途。因此不不能抵扣3.扣稅憑憑證不合格格不能抵扣扣。重點(diǎn)主要是是第二大類(lèi)類(lèi)，將購(gòu)進(jìn)進(jìn)的貨物用用于非應(yīng)稅稅，不交增增值稅了，用用于免稅項(xiàng)項(xiàng)目，也是是不交增值值稅，以及及集體福利利，個(gè)人消消費(fèi)和非正正常損失，這這些都是不不得抵扣的的進(jìn)項(xiàng)稅額額，作為不不得抵扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)當(dāng)中第四和和第五、第第六，后面面對(duì)這三項(xiàng)項(xiàng)內(nèi)容解釋釋?zhuān)热缯f(shuō)說(shuō)集體福利利個(gè)人消費(fèi)費(fèi)當(dāng)中，不不包括

29、勞保保用品。比如說(shuō)非正正常損失，即即包括意外外事故非正正常損失，也也包括因管管理不善，所造成的一種比如說(shuō)盤(pán)虧，比如說(shuō)腐爛變質(zhì)，總而言之，貨物沒(méi)有了使用價(jià)值，所以它也不存在今后再有價(jià)值，再有銷(xiāo)項(xiàng)稅額的問(wèn)題。對(duì)第二至六六項(xiàng)的不得得抵扣進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅在處理理當(dāng)中，在在注意題目目給我們的的思路，如如果是將購(gòu)購(gòu)買(mǎi)的貨物物，用于二二至六項(xiàng)，購(gòu)購(gòu)入時(shí)用途途非常明確確，明顯就就能看出來(lái)來(lái)，這種情情況下，根根本不作進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額的的處理，直直接將進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額記入入采購(gòu)成本本，假如說(shuō)說(shuō)將購(gòu)買(mǎi)的的貨物，用用于二至六六項(xiàng)，一開(kāi)開(kāi)始沒(méi)有明明確，沒(méi)有有說(shuō)它干什什么用，這這種情況下下，先按照照進(jìn)項(xiàng)稅額額以后的規(guī)規(guī)定，作進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額處處理

30、，當(dāng)發(fā)發(fā)生二至六六項(xiàng)行為的的時(shí)候，再再作進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)出處處理，再做做進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出處理理的時(shí)候，一一定要結(jié)合合教材第556頁(yè)上面面三行的內(nèi)內(nèi)容，作進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出。這個(gè)個(gè)是進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)當(dāng)中一個(gè)難難點(diǎn)。在這個(gè)問(wèn)題題里面，強(qiáng)強(qiáng)調(diào)三點(diǎn)內(nèi)內(nèi)容，希望望大家特別別注意，第第一就是進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出的方法法，到底按按什么方法法來(lái)進(jìn)行進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出，要看看題目給我我們資料，如如果是告訴訴我們?cè)瓉?lái)來(lái)的進(jìn)項(xiàng)稅稅額是多少少，那你就就按原來(lái)實(shí)實(shí)際已經(jīng)抵抵扣過(guò)的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額作作進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出，如如果是沒(méi)有有告訴我們們?cè)瓉?lái)的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額是是多少，只只告訴了現(xiàn)現(xiàn)在的成本本，那我們們就按現(xiàn)在在的成本乘乘以13%或者177%的

31、稅率率，作為進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出，所以以根據(jù)題目目的要求，比比如說(shuō)去年年的考題當(dāng)當(dāng)中提到了了月末盤(pán)存存發(fā)現(xiàn)尚未未購(gòu)進(jìn)的原原材料被盜盜，金額55萬(wàn)元，其其中含分?jǐn)倲偟倪\(yùn)費(fèi)44650元元。這種情況下下，原來(lái)已已經(jīng)抵扣的的進(jìn)項(xiàng)稅額額是可以通通過(guò)推算出出來(lái)的，這這時(shí)候原來(lái)來(lái)已經(jīng)抵扣扣的貨物的的進(jìn)項(xiàng)稅額額，要把這這個(gè)成本減減去運(yùn)費(fèi)后后再乘以117%。這這是貨物的的進(jìn)項(xiàng)稅額額。貨物為什么么要進(jìn)行價(jià)價(jià)費(fèi)分離換換算，因?yàn)闉樨浳锂?dāng)時(shí)時(shí)進(jìn)采購(gòu)成成本的時(shí)候候，價(jià)款就就是不含增增值稅的價(jià)價(jià)格，同時(shí)時(shí)運(yùn)費(fèi)也要要有一個(gè)進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出，而運(yùn)運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出是以發(fā)票票上的運(yùn)費(fèi)費(fèi)乘以7%進(jìn)入了進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額，所所以發(fā)票上上的運(yùn)

32、費(fèi)是是多少，實(shí)實(shí)際上是含含著要抵扣扣的增值稅稅，因此也也要把運(yùn)費(fèi)費(fèi)成本的運(yùn)運(yùn)費(fèi)除以993%，算算出來(lái)原來(lái)來(lái)貨票上的的總運(yùn)費(fèi)是是多少，按按照總運(yùn)費(fèi)費(fèi)的7%進(jìn)進(jìn)了進(jìn)項(xiàng)稅稅額，所以以按照總運(yùn)運(yùn)費(fèi)的7%進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出，這種情情況下，原原來(lái)的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額能夠夠知道是多多少，按照照原來(lái)的實(shí)實(shí)際的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出。如果不不知道是多多少，只告告訴了原材材料被盜，金金額是5萬(wàn)萬(wàn)元，5萬(wàn)萬(wàn)元乘以77%進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出。所以在進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)轉(zhuǎn)出當(dāng)中中，第一要要特別注意意的就是進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出的方法法，可能是是按照原實(shí)實(shí)際的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，也也可能是按按照成本乘乘以稅率計(jì)計(jì)算轉(zhuǎn)出。在計(jì)算轉(zhuǎn)出出當(dāng)中第二二個(gè)要大家家注意的，在在計(jì)算當(dāng)

33、中中它所處的的位置，在在稅法的計(jì)計(jì)算當(dāng)中，進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出，一定定要在進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅里面，減減去要轉(zhuǎn)出出的計(jì)算，跟跟會(huì)計(jì)上，在在進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出，和和銷(xiāo)項(xiàng)稅額額方向一致致，完全不不一樣。在會(huì)計(jì)上銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出都是在在應(yīng)交稅金金應(yīng)交增增值稅的貸貸方，在稅稅法問(wèn)題，一一律要進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出，在計(jì)算算進(jìn)項(xiàng)稅額額的時(shí)候，減減去扣減。需要注意的的第三個(gè)問(wèn)問(wèn)題，在進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出當(dāng)中，對(duì)對(duì)于非正常常損失的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出，如果果是購(gòu)進(jìn)的的貨物非正正常損失和和用購(gòu)進(jìn)的的貨物生產(chǎn)產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)產(chǎn)成品所發(fā)發(fā)生的非正正常損失，他他們對(duì)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出是不一樣樣的，如果果是購(gòu)進(jìn)的的貨物非正正常損失，這這個(gè)處理非非

34、常簡(jiǎn)便，貨貨物原來(lái)抵抵扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅，來(lái)直直接進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出。如果是再產(chǎn)產(chǎn)品，產(chǎn)成成品耗用的的貨物進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出，絕對(duì)不不能拿成本本乘以稅率率來(lái)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出。比如說(shuō)某一一個(gè)自行車(chē)車(chē)廠，生產(chǎn)產(chǎn)出來(lái)自行行車(chē)以后，有有20輛被被盜，成本本是每輛5500元，這這時(shí)候進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出絕對(duì)不是是500乘乘以17%乘以200輛，應(yīng)該該考慮在每每輛5000元的成本本上有多少少是耗用了了外購(gòu)材料料，題目當(dāng)當(dāng)中涉及這這個(gè)問(wèn)題，應(yīng)應(yīng)該告訴大大家在成本本當(dāng)中，比比如說(shuō)材料料，或者在在物耗所占占的比例是是70%，這這時(shí)候進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出，是用5500的成成本乘以里面面所占的物物耗，然后后再乘以117%的稅稅率，再乘乘以20輛

35、輛作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出，所以以產(chǎn)成品和和購(gòu)進(jìn)原料料，非正常常損失處理理不一樣，要要仔細(xì)審題題，才能夠夠加以判定定。在增值稅的的一般納稅稅人計(jì)算當(dāng)當(dāng)中，去掉掉銷(xiāo)項(xiàng)和進(jìn)進(jìn)項(xiàng)還不夠夠，還有一一個(gè)非常重重要的問(wèn)題題，就是554頁(yè)關(guān)于于時(shí)間的限限定，銷(xiāo)項(xiàng)項(xiàng)稅額總的的原則是不不得滯后，具具體規(guī)定是是在86頁(yè)頁(yè)，一共是是七項(xiàng)，結(jié)結(jié)合著銷(xiāo)售售的貨款結(jié)結(jié)算方式，有有七種關(guān)于于銷(xiāo)項(xiàng)稅額額確定時(shí)間間，必須掌掌握，關(guān)于于進(jìn)項(xiàng)稅額額按照行業(yè)業(yè)來(lái)確定，進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額總總的來(lái)講是是不得提前前。54最下邊邊提到按行行業(yè)確定的的三種情況況，工業(yè)強(qiáng)強(qiáng)調(diào)是貨物物一定驗(yàn)收收入庫(kù)，要要包括它的的運(yùn)費(fèi)計(jì)算算扣稅的時(shí)時(shí)候伴隨著著貨物的，貨貨物如果不不

36、能夠抵進(jìn)進(jìn)項(xiàng)，運(yùn)費(fèi)費(fèi)同樣也不不能夠抵進(jìn)進(jìn)項(xiàng)，商業(yè)業(yè)強(qiáng)調(diào)的是是全額付款款，全額付付款包括向向開(kāi)出商業(yè)業(yè)承兌匯票票，這些考考慮進(jìn)去了了，全額付付款可以抵抵扣如果是是部分付款款，當(dāng)期不不能抵扣，同同時(shí)商業(yè)接接受投資捐捐贈(zèng)和分配配貨物，由由于沒(méi)有付付款問(wèn)題，所所以它以收收到增值稅稅專(zhuān)用發(fā)票票作為抵扣扣時(shí)間，而而一般納稅稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)也也是全額付付款才能作作為當(dāng)期進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵抵扣。不符合當(dāng)期期抵扣條件件的，進(jìn)行行抵扣，按按照稅法嚴(yán)嚴(yán)格操作以以偷稅論處處，在增值值稅一般納納稅人稅額額計(jì)算當(dāng)中中，圍繞著著銷(xiāo)項(xiàng)、進(jìn)進(jìn)項(xiàng)和當(dāng)期期全面把握握政策，如如果算出來(lái)來(lái)的銷(xiāo)項(xiàng)大大于進(jìn)項(xiàng)，就就是本期應(yīng)應(yīng)納的稅額額，差額是

37、是本期應(yīng)納納的稅額，如果算出來(lái)來(lái)的銷(xiāo)項(xiàng)稅稅額小于進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額，算算出來(lái)的應(yīng)應(yīng)納稅額負(fù)負(fù)數(shù)就是留留抵下期的的增值稅稅稅額，所以以在計(jì)算當(dāng)當(dāng)中，注意意有沒(méi)有聯(lián)聯(lián)考的計(jì)算算題，或者者是綜合題題，如果涉涉及到這種種問(wèn)題，在在計(jì)算第二二個(gè)月的增增值稅，把把上一個(gè)月月未抵扣完完的增值稅稅額在本月月計(jì)算增值值稅的時(shí)候候，從應(yīng)納納稅額中減減去。小規(guī)模納稅稅人的計(jì)算算在57頁(yè)頁(yè)，這個(gè)內(nèi)內(nèi)容相對(duì)來(lái)來(lái)講，就比比較簡(jiǎn)單了了，把公式式掌握，這這里面的銷(xiāo)銷(xiāo)售額和一一般納稅人人計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)項(xiàng)稅的銷(xiāo)售售額是一致致的，含價(jià)價(jià)外費(fèi)用，不不含增值稅稅稅金，對(duì)對(duì)若干特定定貨物銷(xiāo)售售應(yīng)納稅額額計(jì)算，對(duì)對(duì)于客觀題題的單項(xiàng)考考點(diǎn)，大家家一般熟悉

38、悉。第五節(jié)涉及及到幾種行行為的稅務(wù)務(wù)處理，我我們?cè)趹?yīng)納納稅的增值值稅范圍里里面實(shí)際上上已經(jīng)提到到了，大家家需要掌握握的是兩個(gè)個(gè)內(nèi)容。一一個(gè)就是對(duì)對(duì)于混合銷(xiāo)銷(xiāo)售和經(jīng)營(yíng)營(yíng)行為的判判斷，一定定要區(qū)分混混合銷(xiāo)售是是強(qiáng)調(diào)同一一項(xiàng)銷(xiāo)售行行為當(dāng)中涉涉及了兩項(xiàng)項(xiàng)業(yè)務(wù)，它它們是不可可區(qū)分的，經(jīng)經(jīng)營(yíng)非應(yīng)稅稅勞務(wù)是同同一納稅人人的經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)當(dāng)中涉涉及了兩項(xiàng)項(xiàng)業(yè)務(wù)，它它們是可以以區(qū)分的，它它的第二個(gè)個(gè)需要掌握握的是這兩兩種行為的的各自稅務(wù)務(wù)處理。當(dāng)你判定了了屬于這種種行為的時(shí)時(shí)候，屬于于混合銷(xiāo)售售的情況下下稅務(wù)處理理，納稅人人的經(jīng)營(yíng)主主業(yè)只交一一個(gè)稅，要要么交增值值稅，要么么交營(yíng)業(yè)稅稅，當(dāng)你判判定了這項(xiàng)項(xiàng)行為是屬屬于

39、兼營(yíng)勞勞務(wù)，根據(jù)據(jù)納稅人的的核算水平平，若分別別核算兩個(gè)個(gè)稅都交，若若未分別核核算則只交交增值稅。在增值稅的的要點(diǎn)內(nèi)容容里第三個(gè)個(gè)問(wèn)題，該該提到了增增值稅出口口貨物退免免稅這里面面，大家主主要是圍繞繞著兩個(gè)問(wèn)問(wèn)題進(jìn)行熟熟悉了解，一一個(gè)是增值值稅出口退退稅的基本本政策和范范圍。教材65頁(yè)頁(yè)哪些是屬于于又免又退退的企業(yè)和和貨物，哪哪些是屬于于只免不退退的企業(yè)貨貨物，哪些些是不免不不退的企業(yè)業(yè)和貨物，在在出口退稅稅當(dāng)中，第第二個(gè)需要要大家熟悉悉的問(wèn)題是是涉及到出出口退稅的的有關(guān)管理理政策。教材74頁(yè)頁(yè)在出口退稅稅當(dāng)中，需需要提供哪哪些憑證，賬賬證的管理理，另外向向出口退稅稅當(dāng)中，沒(méi)沒(méi)有按稅法法規(guī)定，

40、應(yīng)應(yīng)該承擔(dān)什什么樣的處處罰責(zé)任，這這是增值稅稅的出口退退稅的問(wèn)題題。83頁(yè)進(jìn)口貨物征征稅，稅額額計(jì)算的問(wèn)問(wèn)題，在稅稅額計(jì)算當(dāng)當(dāng)中，對(duì)于于進(jìn)口貨物物征收增值值稅。84頁(yè)公式是這一一節(jié)的核心心，進(jìn)口貨貨物增值稅稅的計(jì)算方方法，用組組價(jià)乘以113%或117的稅率率，13%和17%的選擇和和國(guó)內(nèi)貨物物是一樣的的，而組價(jià)價(jià)的確定是是必須要掌掌握的，這這里面涉及及到了進(jìn)口口關(guān)稅和進(jìn)進(jìn)口消費(fèi)稅稅，所以三三稅聯(lián)考是是我們歷年年題目當(dāng)中中一個(gè)普遍遍性的，或或者帶有規(guī)規(guī)定性的一一種考題。今年大家家仍然要注注意同時(shí)需需要注意的的是進(jìn)口環(huán)環(huán)節(jié)納稅人人交過(guò)的增增值稅，應(yīng)應(yīng)該說(shuō)是負(fù)負(fù)擔(dān)的增值值稅或者叫叫進(jìn)項(xiàng)稅，但但是是否

41、是是納稅人準(zhǔn)準(zhǔn)予抵扣的的進(jìn)項(xiàng)稅，一一定要看清清購(gòu)進(jìn)的貨貨物屬于什什么管理。如果是屬于于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)管理當(dāng)中中的流動(dòng)資資產(chǎn)管理，這這個(gè)進(jìn)口環(huán)環(huán)節(jié)的增值值稅是可以以進(jìn)項(xiàng)抵扣扣的，如果果購(gòu)進(jìn)的進(jìn)進(jìn)口貨物是是屬于固定定資產(chǎn)管理理的貨物，這這時(shí)候進(jìn)口口環(huán)節(jié)要有有增值稅，即即固定資產(chǎn)產(chǎn)的原值不不得抵扣。在進(jìn)口貨物物的納稅義義務(wù)發(fā)生時(shí)時(shí)間上，跟跟我們后面面關(guān)稅里面面規(guī)定的不不一致，這這個(gè)問(wèn)題大大家在今年年學(xué)習(xí)當(dāng)中中，可以了了解一下。在增值稅當(dāng)當(dāng)中，還有有最后一個(gè)個(gè)問(wèn)題，專(zhuān)專(zhuān)用發(fā)票，在在專(zhuān)用發(fā)票票當(dāng)中，999頁(yè)提到到了增值稅稅專(zhuān)用發(fā)票票，在什么么情況下開(kāi)開(kāi)具范圍，要要大家熟悉悉，這可以以是客觀題題的考點(diǎn)，哪哪些

42、是不得得開(kāi)具，哪哪些是可以以不開(kāi)具，要要把這個(gè)界界線劃分清清楚，另外外在增值稅稅專(zhuān)用發(fā)票票里面，開(kāi)開(kāi)具時(shí)限也也需要大家家特別熟悉悉，我們可可以是作為為客觀題，以以及綜合題題當(dāng)中的考考點(diǎn)，這個(gè)個(gè)開(kāi)具時(shí)限限實(shí)際上就就是85頁(yè)頁(yè)增值稅的的納稅發(fā)生生時(shí)間，可可以一起記記，如果是是增值稅的的一般納稅稅人開(kāi)具了了專(zhuān)用發(fā)票票而沒(méi)有計(jì)計(jì)稅，稅法法規(guī)定按偷偷稅論處，最最后在增值值稅的專(zhuān)用用發(fā)票當(dāng)中中還有一個(gè)個(gè)要掌握的的內(nèi)容：104頁(yè)開(kāi)開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)發(fā)票以后，發(fā)發(fā)生退貨折折讓的處理理，這種問(wèn)問(wèn)題一般題題目當(dāng)中出出現(xiàn)，在綜綜合題里面面，總的原原則是買(mǎi)賣(mài)賣(mài)雙方，購(gòu)購(gòu)銷(xiāo)雙方均均作購(gòu)銷(xiāo)處處理，至于于說(shuō)從哪一一方一般都都是先看

43、買(mǎi)買(mǎi)方怎么辦辦，買(mǎi)方如如果是能退退回，那賣(mài)賣(mài)方的處理理相對(duì)來(lái)講講就非常簡(jiǎn)簡(jiǎn)單了，要要么一起粘粘貼作廢，要要么開(kāi)具紅紅字專(zhuān)用發(fā)發(fā)票，沖銷(xiāo)銷(xiāo)原來(lái)的銷(xiāo)銷(xiāo)售額和原原來(lái)的銷(xiāo)項(xiàng)項(xiàng)稅額。所以第一種種情況，大大家可以了了解，需要要特別掌握握是第二種種情況。教材1055頁(yè)買(mǎi)方拿到了了增值稅的的第二三聯(lián)聯(lián)專(zhuān)用發(fā)票票以后，要要求退貨，但但是二三聯(lián)聯(lián)已入賬就就不能退回回，不能退退回的情況況下，買(mǎi)方方應(yīng)該是取取得當(dāng)?shù)刂髦鞴芏悇?wù)機(jī)機(jī)關(guān)開(kāi)具的的證明單交交給賣(mài)方，賣(mài)賣(mài)方以此作作為開(kāi)具紅紅字專(zhuān)用發(fā)發(fā)票合法依依據(jù)，在紅紅字專(zhuān)用發(fā)發(fā)票開(kāi)具出出來(lái)以后，買(mǎi)買(mǎi)賣(mài)雙方都都要處理，賣(mài)賣(mài)方應(yīng)該是是扣減當(dāng)期期銷(xiāo)項(xiàng)稅，而而買(mǎi)方應(yīng)該該扣減當(dāng)期期進(jìn)項(xiàng)

44、稅，買(mǎi)買(mǎi)方不扣減減進(jìn)項(xiàng)稅額額，這樣以以偷稅論處處，我們?cè)谠谝酝念}題目當(dāng)中，在在購(gòu)買(mǎi)貨物物以后涉及及到退貨問(wèn)問(wèn)題，看商商業(yè)企業(yè)站站在什么角角度，比如如說(shuō)商業(yè)企企業(yè)買(mǎi)了貨貨，然后已已經(jīng)賣(mài)給銷(xiāo)銷(xiāo)售者，銷(xiāo)銷(xiāo)售者要求求退貨，這這個(gè)時(shí)候，作作為商業(yè)企企業(yè)來(lái)講，退退要考慮到到銷(xiāo)項(xiàng)稅額額的扣減，因因?yàn)樗鼪](méi)有有實(shí)現(xiàn)這塊塊銷(xiāo)售，同同時(shí)要考慮慮到把這個(gè)個(gè)退回來(lái)的的貨又退給給廠家。那那么它的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額要要扣減。因?yàn)樗呀?jīng)經(jīng)退貨了，沒(méi)沒(méi)有購(gòu)買(mǎi)這這個(gè)貨物，所所以在處理理當(dāng)中，我我們要把前前面的政策策和增值稅稅專(zhuān)用發(fā)票票的有關(guān)處處理規(guī)定結(jié)結(jié)合起來(lái)，這這樣才能夠夠使增值稅稅在處理當(dāng)當(dāng)中針對(duì)納納稅人的不不同情況，按按照稅法規(guī)

45、規(guī)定來(lái)全面面的應(yīng)用，在在增值稅當(dāng)當(dāng)中，其它它沒(méi)有說(shuō)到到的問(wèn)題，比比如說(shuō)專(zhuān)用用發(fā)票的代代開(kāi)虛開(kāi)問(wèn)問(wèn)題，比如如說(shuō)出口退退稅當(dāng)中免免抵退的重重要問(wèn)題，這這些大家都都可以作為為了解內(nèi)容容。第三章消消費(fèi)稅法征收消費(fèi)稅稅的原理以以及消費(fèi)稅稅和增值稅稅關(guān)系的介介紹，我們們?cè)诖v當(dāng)當(dāng)中主要針針對(duì)考試提提一些在復(fù)復(fù)習(xí)當(dāng)中必必須要掌握握的要點(diǎn)，我我們消費(fèi)稅稅里面分以以下四個(gè)問(wèn)問(wèn)題。第一，稅目目熟悉，這樣樣才能知道道是應(yīng)稅消消費(fèi)品，要要征收消費(fèi)費(fèi)稅，在征征收消費(fèi)稅稅的同時(shí)，還還要考慮到到征收增值值稅。第二，消費(fèi)費(fèi)稅應(yīng)納稅稅額計(jì)算的的一般方法法，這里面面即有從價(jià)價(jià)征收，也也有從量征征收，也有有按組價(jià)征征收，還有有消費(fèi)

46、稅的的扣稅問(wèn)題題，還有進(jìn)進(jìn)口應(yīng)稅消消費(fèi)品的問(wèn)問(wèn)題，這里里問(wèn)題都要要非常清楚楚的計(jì)算過(guò)過(guò)程和思路路。第三，在消消費(fèi)稅計(jì)算算當(dāng)中特殊殊的問(wèn)題，比比如說(shuō)自產(chǎn)產(chǎn)自用的應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品品，象委托托加工的應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品品，都應(yīng)該該交稅，思思路也要清清楚。最后一個(gè)關(guān)關(guān)于消費(fèi)稅稅的出口問(wèn)問(wèn)題，一共共是四個(gè)問(wèn)問(wèn)題。首先看第一一個(gè)問(wèn)題一、稅目11個(gè)稅目目，每一個(gè)個(gè)稅目里面面涉及到的的子目大家家一定要看看，其中在在卷煙當(dāng)中中，我們目目前不在分分甲、乙、丙三類(lèi)，而而直接就叫叫卷煙，所所以現(xiàn)在卷卷煙的子目目應(yīng)該是三三個(gè)，煙的的子目有三三個(gè)，有卷卷煙，雪茄茄煙，有煙煙絲。113頁(yè)消費(fèi)稅，征征稅范圍當(dāng)當(dāng)中的一些些具體問(wèn)題題，比如

47、說(shuō)說(shuō)向第三段段，酒及酒酒精，糧食食白酒，還還是按著類(lèi)類(lèi)白酒，大大家看一下下第六條，用用薯類(lèi)和糧糧食以外的的其它原料料混合生產(chǎn)產(chǎn)的白酒，按按薯類(lèi)白酒酒，而其它它原料來(lái)生生產(chǎn)的白酒酒，一律按按照糧食白白酒來(lái)記稅稅，遇到類(lèi)類(lèi)似于這樣樣的問(wèn)題，就就要知道到到底按哪種種酒來(lái)計(jì)稅稅，以免正正確的選擇擇稅率來(lái)正正確的計(jì)算算應(yīng)納稅額額，同時(shí)在在酒類(lèi)當(dāng)中中，還涉及及到了商業(yè)業(yè)，啤酒屋屋，商業(yè)生生產(chǎn)的也要要交消費(fèi)稅稅的問(wèn)題。115頁(yè)改裝、改制制的小汽車(chē)車(chē)不屬于本本數(shù)目的征征稅范圍，這這些問(wèn)題作作為客觀題題，大家可可以熟悉一一下。因?yàn)闉樵趹?yīng)稅消消費(fèi)品這十十一種稅目目當(dāng)中，不不是所有的的列入這十十一種的都都屬于征稅稅

48、范圍，它它這里還有有不征稅的的，至于消消費(fèi)稅的稅稅率，有比比率，有固固定稅額，這這兩大類(lèi)。112頁(yè)是大家要掌掌握的，是是今年教材材在消費(fèi)稅稅一個(gè)重大大的變化，對(duì)對(duì)于卷煙，糧糧食白酒和和薯類(lèi)白酒酒實(shí)行的復(fù)復(fù)合計(jì)稅，復(fù)復(fù)合計(jì)稅的的有稅率，應(yīng)應(yīng)該說(shuō)我們們作為考試試消費(fèi)稅稅稅率，以上上各年都是是給大家的的，但是考考慮到大家家的方便，這這三種復(fù)合合計(jì)稅的應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品品這種固定定稅額和比比例稅率，最最好還是要要記一下。消費(fèi)稅里說(shuō)說(shuō)的第二個(gè)個(gè)問(wèn)題，就就是應(yīng)納稅稅額計(jì)算的的基本方法法，這基本本方法一個(gè)個(gè)是從價(jià)，從從價(jià)在1115頁(yè)，銷(xiāo)銷(xiāo)售額為納納稅人，銷(xiāo)銷(xiāo)售應(yīng)稅消消費(fèi)品向購(gòu)購(gòu)買(mǎi)方收取取全部?jī)r(jià)款款和價(jià)外費(fèi)費(fèi)用，在

49、這這個(gè)銷(xiāo)售額額當(dāng)中，含含價(jià)外費(fèi)用用，在這個(gè)個(gè)銷(xiāo)售額當(dāng)當(dāng)中，含消消費(fèi)稅稅金金，消費(fèi)稅稅價(jià)內(nèi)稅，而而在這銷(xiāo)售售額當(dāng)中不不含增值稅稅稅金，如如果含增值值稅的把它它價(jià)稅分離離剔除，用用含稅銷(xiāo)售售額除以11.17，這這是針對(duì)一一般納稅人人的。或者是用含含稅銷(xiāo)售額額除以1加加4%和66%，這是是針對(duì)小規(guī)規(guī)模納稅人人在計(jì)算消消費(fèi)稅的時(shí)時(shí)候的方法法，在消費(fèi)費(fèi)稅的計(jì)稅稅銷(xiāo)售額當(dāng)當(dāng)中。116頁(yè)押金和包裝裝物本身的的價(jià)格，包包裝物本身身是要記入入銷(xiāo)售額，計(jì)計(jì)算消費(fèi)稅稅的，無(wú)論論會(huì)計(jì)上包包裝物是擱擱到主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入里里，還是擱擱在其它業(yè)業(yè)務(wù)收入里里，在包裝裝物押金的的酒類(lèi)產(chǎn)品品，有個(gè)特特殊情況，無(wú)無(wú)論是否逾逾期，都并

50、并入銷(xiāo)售額額，消費(fèi)稅稅要算，增增值稅同時(shí)時(shí)也要算，押押金要除以以1.177，變成不不含增值稅稅的價(jià)格，同同時(shí)也要注注意，這個(gè)個(gè)啤酒和黃黃酒，這里里沒(méi)有提到到，因?yàn)樗鼈冊(cè)诮幌M(fèi)稅的時(shí)時(shí)候是從量量征收，所所以啤酒喝喝黃酒的包包裝物押金金不計(jì)算消消費(fèi)稅。啤酒、黃酒酒的包裝物物押金不逾逾期兩個(gè)稅稅都不交，如如果逾期的的要交增值值稅，不交交消費(fèi)稅。在計(jì)稅價(jià)格格當(dāng)中，教教材1188頁(yè)還提到到了關(guān)于計(jì)計(jì)稅價(jià)格里里面的兩種種特殊情況況，再換算算公式下面面，一個(gè)是是納稅人通通過(guò)非獨(dú)立立核算的門(mén)門(mén)事部，銷(xiāo)銷(xiāo)售自產(chǎn)的的應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品，應(yīng)該該按對(duì)外銷(xiāo)銷(xiāo)售額和銷(xiāo)銷(xiāo)售數(shù)量征征收消費(fèi)稅稅，那么在在這個(gè)問(wèn)題題當(dāng)中，是是不是

51、非獨(dú)獨(dú)立核算，如如果是獨(dú)立立核算的門(mén)門(mén)市部，在在生產(chǎn)企業(yè)業(yè)賣(mài)給它的的時(shí)候，交交過(guò)消費(fèi)稅稅了，這個(gè)個(gè)門(mén)事部就就不再交消消費(fèi)稅了。非獨(dú)立核算算是企業(yè)直直接往外銷(xiāo)銷(xiāo)售，要交交消費(fèi)稅，按按照對(duì)外的的銷(xiāo)售額銷(xiāo)銷(xiāo)售數(shù)量，這這里不能按按成本價(jià)，對(duì)對(duì)外的銷(xiāo)售售額可以是是出廠價(jià)，或或者是批發(fā)發(fā)價(jià)，總而而言之，是是一個(gè)對(duì)外外的銷(xiāo)售，另另外用于換換取生產(chǎn)資資料，投資資入股抵債債的，交消消費(fèi)稅的時(shí)時(shí)候，按照照同類(lèi)應(yīng)稅稅消費(fèi)品的的最高銷(xiāo)售售價(jià)格來(lái)計(jì)計(jì)稅，所以以這種情況況，按最高高銷(xiāo)售價(jià)格格來(lái)計(jì)算消消費(fèi)稅。從價(jià)征收的的計(jì)價(jià)，它它的價(jià)確定定，主要提提這些問(wèn)題題，還有從從量征收，量量是1166頁(yè)最下面面的四種情情況從量征收主

52、主要適用于于四種液體體應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品，它們們分別是啤啤酒、黃酒酒、汽車(chē)、柴油。在在消費(fèi)稅的的計(jì)稅方法法中，除了了從價(jià)從量量，我們今今年教材1118頁(yè)上上面還有一一個(gè)復(fù)合計(jì)計(jì)稅，復(fù)合合計(jì)稅當(dāng)中中先算從量量，再算從從價(jià)，把兩兩個(gè)稅額加加起來(lái)是本本環(huán)節(jié)應(yīng)該該交的消費(fèi)費(fèi)稅稅額，作作為這個(gè)新新增加的內(nèi)內(nèi)容，我們們肯定在今今年題目當(dāng)當(dāng)中也是熱熱點(diǎn)，也是是重點(diǎn)問(wèn)題題，在計(jì)算算的時(shí)候，千千萬(wàn)注意不不要遺漏，消消費(fèi)稅是算算兩道，一一道是按從從量算的，一一道是按從從價(jià)算的，加加起來(lái)是消消費(fèi)稅，而而增值稅只只是按照銷(xiāo)銷(xiāo)售額乘以以17%來(lái)來(lái)計(jì)算。在消費(fèi)稅的的一般計(jì)稅稅方法里，還還有一個(gè)扣扣稅問(wèn)題，在在119頁(yè)頁(yè)消費(fèi)稅的

53、的扣稅跟增增值稅不一一樣，它有有比較獨(dú)特特的地方，所所以就消費(fèi)費(fèi)稅的扣稅稅來(lái)講，需需要大家特特別注意的的是消費(fèi)稅稅在扣稅的的范圍上，在在扣稅的方方法上，以以及在扣稅稅的環(huán)節(jié)上上，跟增值值稅都有不不同之處，就就扣稅的范范圍來(lái)講。119頁(yè)一一共列舉了了7個(gè)方面面，這7個(gè)個(gè)方面與去去年的教材材相比較減減少一項(xiàng)，就就是外購(gòu)已已稅的酒，繼繼續(xù)生產(chǎn)酒酒，目前來(lái)來(lái)講是不允允許扣稅，另另外消費(fèi)稅稅的扣稅，列列舉的七項(xiàng)項(xiàng)，都是針針對(duì)同一個(gè)個(gè)稅目的，比比如說(shuō)外購(gòu)購(gòu)已稅汽車(chē)車(chē)輪胎，生生產(chǎn)汽車(chē)輪輪胎這可以以，但是外外購(gòu)已稅的的汽車(chē)輪胎胎如果生產(chǎn)產(chǎn)的小汽車(chē)車(chē)，小汽車(chē)車(chē)在今后交交消費(fèi)稅的的時(shí)候不能能夠抵扣輪輪胎已經(jīng)交交過(guò)

54、的消費(fèi)費(fèi)稅，因?yàn)闉樗鼪](méi)有在在稅法當(dāng)中中列舉出來(lái)來(lái)它是扣稅稅范圍。消費(fèi)稅的扣扣稅方法，在在120頁(yè)頁(yè)也是大家家需要掌握握的內(nèi)容，采采用的是按按照當(dāng)期生生產(chǎn)領(lǐng)用部部分來(lái)進(jìn)行行扣稅，而而生產(chǎn)領(lǐng)用用部分的推推算，實(shí)際際上是一個(gè)個(gè)數(shù)學(xué)計(jì)算算的過(guò)程。第三個(gè)消費(fèi)費(fèi)稅扣稅的的環(huán)節(jié)也要要特別清楚楚，它是從從工業(yè)環(huán)節(jié)節(jié)購(gòu)買(mǎi)的應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品品，已經(jīng)交交過(guò)的消費(fèi)費(fèi)稅在工業(yè)業(yè)環(huán)節(jié)繼續(xù)續(xù)加工生產(chǎn)產(chǎn)已稅消費(fèi)費(fèi)品的時(shí)候候，可以扣扣掉上一個(gè)個(gè)環(huán)節(jié)已產(chǎn)產(chǎn)的消費(fèi)稅稅，所以簡(jiǎn)簡(jiǎn)稱(chēng)這個(gè)扣扣稅環(huán)節(jié)是是從工業(yè)到到工業(yè)。如果要是從從商業(yè)購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品，已納納的消費(fèi)稅稅在工業(yè)是是不能扣的的，反過(guò)來(lái)來(lái)講，從工工業(yè)購(gòu)買(mǎi)的的應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品，如果果有

55、已納消消費(fèi)稅，在在商業(yè)交的的時(shí)候，也也是不能扣扣稅的，所所以從工業(yè)業(yè)到工業(yè)是是我們強(qiáng)調(diào)調(diào)的要點(diǎn)。如果要是進(jìn)進(jìn)口的消費(fèi)費(fèi)品，在進(jìn)進(jìn)口環(huán)節(jié)以以及已交過(guò)過(guò)的消費(fèi)稅稅，可以按按照上面的的扣稅范圍圍和扣稅方方法，來(lái)進(jìn)進(jìn)行消費(fèi)稅稅的扣稅。第五個(gè)問(wèn)題題是減征，達(dá)達(dá)到低污染染排放值的的減征300%消費(fèi)稅稅，客觀題題的考點(diǎn)大大家應(yīng)該熟熟悉，在消消費(fèi)稅的稅稅額計(jì)算里里，我們還還涉及到了了稅額計(jì)算算當(dāng)中一些些特殊情況況，這些特特殊情況在在消費(fèi)稅里里非常有特特色，大家家一定要掌掌握。比如說(shuō)自產(chǎn)產(chǎn)自用當(dāng)中中，用于連連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品品的，這個(gè)個(gè)的確是不不納稅的。第二個(gè)用于于連續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品以外的的，我們叫叫作用

56、于其其它方面，這這個(gè)是在移移送使用時(shí)時(shí)納稅，至至于用于其其它方面的的范圍，在在教材1222頁(yè)，第第三行開(kāi)始始有所介紹紹，大家可可以看一下下，絕大部部分和增值值稅視同銷(xiāo)銷(xiāo)售是一致致的。關(guān)鍵的問(wèn)題題是在用于于其它方面面情況下這這個(gè)消費(fèi)稅稅如何來(lái)計(jì)計(jì)算，教材材122頁(yè)頁(yè)提到有售售價(jià)的按售售價(jià)，沒(méi)售售價(jià)的按組組價(jià)。123頁(yè)組價(jià)公式一一定要掌握握，在這個(gè)個(gè)組價(jià)當(dāng)中中成本加利利潤(rùn)加消費(fèi)費(fèi)稅稅金，由由于沒(méi)有價(jià)價(jià)格，不知知道這個(gè)稅稅金是多少少，我們通通過(guò)倒算一一減消費(fèi)稅稅的稅率而而且公式當(dāng)當(dāng)中唯一的的難點(diǎn)就在在于利潤(rùn)，如如果說(shuō)這個(gè)個(gè)消費(fèi)稅的的稅金在組組價(jià)當(dāng)中，是是一個(gè)從價(jià)價(jià)定率，這這時(shí)候利潤(rùn)潤(rùn)應(yīng)該選擇擇消費(fèi)稅

57、的的成本利潤(rùn)潤(rùn)率。這個(gè)成本利利潤(rùn)率下面面一共列舉舉了17種種貨物的，這這17種以以外的應(yīng)稅稅消費(fèi)品，按按增值稅的的10%來(lái)來(lái)確定成本本率，如果果要不屬于于這17種種，實(shí)行的的是從量定定額征收的的應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品，就這這四種液體體的，同樣樣也是按照照增值稅的的10%來(lái)來(lái)確定成本本利潤(rùn)率。教材有一個(gè)個(gè)從價(jià)計(jì)稅稅征收情況況下組價(jià)的的確定方法法的例子，用用組價(jià)乘以以8%就是是應(yīng)該算的的消費(fèi)稅，還還是用這個(gè)個(gè)組價(jià)乘以以17%就就應(yīng)該算增增值稅，同同時(shí)在這里里也需要大大家同時(shí)加加以注意的的，如果用用于其它方方面的是卷卷煙，糧食食白酒，薯薯類(lèi)白酒，這這三種符合合計(jì)稅的應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品品，這時(shí)候候從量的這這部分計(jì)算算

58、，根據(jù)數(shù)數(shù)量來(lái)計(jì)算算，而價(jià)的的那部分在在計(jì)算組價(jià)價(jià)的時(shí)候，要要注意成本本加上利潤(rùn)潤(rùn)的成本利利潤(rùn)率，按按下面的規(guī)規(guī)定來(lái)選擇擇，除以11減消費(fèi)稅稅，說(shuō)的是是從價(jià)稅的的，比率稅稅率，而在在這個(gè)組成成計(jì)稅價(jià)格格當(dāng)中，剛剛剛算出來(lái)來(lái)的從量稅稅，是不能能加計(jì)到組組價(jià)當(dāng)中去去的，按照照這個(gè)組價(jià)價(jià)算出來(lái)的的銷(xiāo)售額乘乘以消費(fèi)稅稅的稅率，是是應(yīng)該算的的消費(fèi)稅，但但是只是從從價(jià)的消費(fèi)費(fèi)稅，還要要加上從量量的消費(fèi)稅稅，同時(shí)按按照這個(gè)組組價(jià)，是不不含從量增增收的消費(fèi)費(fèi)稅的，這這個(gè)組價(jià)再再乘以177%，就是是應(yīng)該交的的增值稅。這方面的練練習(xí)題，在在三套模擬擬題，網(wǎng)校校已經(jīng)公布布了三套模模擬題里面面，有些方方面，對(duì)這這種復(fù)

59、合計(jì)計(jì)稅的，大大家一定要要特別清楚楚，在符合合計(jì)稅的組組價(jià)的時(shí)候候，組價(jià)里里面不含從從量征收的的消費(fèi)稅，不不僅算消費(fèi)費(fèi)稅是這樣樣，算增值值稅同樣也也是這樣，在在消費(fèi)稅的的特殊問(wèn)題題計(jì)算里面面，還有委委托加工，應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品品，應(yīng)納稅稅額的計(jì)算算。這個(gè)委托加加工的問(wèn)題題，在消費(fèi)費(fèi)稅里一直直是一個(gè)難難點(diǎn)，對(duì)于于消費(fèi)稅的的委托加工工，前提條條件必須搞搞清楚，一一定是委托托方提供原原料主料，而而受托方接接受了這些些原料、主主料以外，它它加工出來(lái)來(lái)的一定是是應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品，在這這種情況下下，委托加加工應(yīng)稅消消費(fèi)品才成成立。教材1244頁(yè)第二自自然段，哪哪些是屬于于委托加工工，哪些不不屬于委托托加工，作作為客

60、觀題題需要大家家熟悉一下下，化分清清楚，在屬屬于委托加加工的情況況下，委托托方和受托托方雙方如如何納稅，這這是我們?cè)谠趯W(xué)習(xí)這部部分內(nèi)容當(dāng)當(dāng)中一定要要思路非常常 清楚的的問(wèn)題，首首先從受托托方的角度度來(lái)提一下下。受托方接受受委托方提提供的原料料，加工出出來(lái)應(yīng)稅消消費(fèi)品，按按稅法規(guī)定定要代收代代交消費(fèi)稅稅，代收代代交的消費(fèi)費(fèi)稅有同類(lèi)類(lèi)產(chǎn)品，價(jià)價(jià)格按同類(lèi)類(lèi)，沒(méi)有的的按組價(jià)。組價(jià)的公公式在教材材126頁(yè)頁(yè)組成計(jì)稅價(jià)價(jià)格=（材材料成本+加工費(fèi)）（1-消費(fèi)稅稅率）委托加工代代收代交的的消費(fèi)稅就就計(jì)算出來(lái)來(lái)了，同時(shí)時(shí)受托方還還代收代交交城建稅，這這個(gè)城建稅稅按受托方方所在地的的稅率來(lái)選選擇，作為為受托方自自