進項稅額抵扣特殊規(guī)定

1、進項稅額抵扣的特殊規(guī)定(一)農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定辦法自2012年7月1日起,以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人,納人農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍,其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品,增值稅進項稅額均按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法(財稅201238號附件1)有關規(guī)定抵扣對部分液體乳及乳制品實行全國統(tǒng)一的扣除標準(見表2-6)。表2-6 全國統(tǒng)一的部分液體乳及乳制品扣除標準表 單位:噸產(chǎn)品類型扣除標準(原乳單耗數(shù)量)超高溫滅菌牛乳(每噸)1.068超高溫滅菌牛乳(蛋白質(zhì)含量3.3%)(每噸)1.124巴氏殺菌牛乳(每噸)1.055巴氏

2、殺菌牛乳(蛋白質(zhì)含量3.3%)(每噸)1.196超高溫滅菌羊乳(每噸)1.023巴氏殺菌羊乳(每噸)1.062農(nóng)產(chǎn)品是指列入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額,購進除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應稅勞務和應稅服務,增值稅進項稅額仍按現(xiàn)行有關規(guī)定抵扣。1.試點納稅人以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的,農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額可按照以下方法核定:(1)投人產(chǎn)出法:參照國家標準、行業(yè)標準(包括行業(yè)公認標準和行業(yè)平均耗用值)確定銷售單位數(shù)量貨物耗用外購農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量(以下稱農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量)。當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額依據(jù)農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、當期銷售貨物數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)

3、品平均購買單價(含稅,下同)和農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額扣除率(以下簡稱扣除率)計算。公式如下:當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價扣除率(1+扣除率)當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當期銷售貨物數(shù)量(不含釆購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量)農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量對以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的,在核算當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量和平均購買單價時,應依據(jù)合理的方法歸集和分配。平均購買單價是指購買農(nóng)產(chǎn)品期末平均買價,不包括買價之外單獨支付的運費和入庫前的整理費用。期末平均買價計算公式如下:期末平均買價=(期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量期初平均買價+當期購進農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量當期買價)

4、(期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量+當期購進農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量)(2)成本法:依據(jù)試點納稅人年度會計核算資料,計算確定耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購金額占生產(chǎn)成本的比例(以下稱農(nóng)產(chǎn)品耗用率)。當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額依據(jù)當期主營業(yè)務成本農(nóng)產(chǎn)品耗用率以及扣除率計算。公式如下:當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期主營業(yè)務成本農(nóng)產(chǎn)品耗用率扣除率(1+扣除率)農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額上年生產(chǎn)成本農(nóng)產(chǎn)品外購金額(含稅)不包括不構成貨物實體的農(nóng)產(chǎn)品(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等)和在購進農(nóng)產(chǎn)品之外單獨支付的運費、人庫前的整理費用。對以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的,在核算當

5、期主營業(yè)務成本以及核定農(nóng)產(chǎn)品耗用率時,試點納稅人應依據(jù)合理的方法進行歸集和分配。農(nóng)產(chǎn)品耗用率由試點納稅人向主管稅務機關申請核定。年度終了,主管稅務機關應根據(jù)試點納稅人本年實際對當年已抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額進行納稅調(diào)整,重新核定當年的農(nóng)產(chǎn)品耗用率,并作為下一年度的農(nóng)產(chǎn)品耗用率。上述扣除率為銷售貨物的適用稅率。(3)參照法:新辦的試點納稅人或者試點納稅人新增產(chǎn)品的,試點納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結構相近的其他試點納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率。次年,試點納稅人向主管稅務機關申請核定當期的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率,并據(jù)此計算確定當年允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額,同時對上一年增

6、值稅進項稅額進行調(diào)整。核定的進項稅額超過實際抵扣增值稅進項稅額的,其差額部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣;核定的進項稅額低于實際抵扣增值稅進項稅額的,其差額部分應按現(xiàn)行增值稅的有關規(guī)定將進項稅額作轉出處理。2.試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的,農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量(1-損耗率)農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價適用稅率(1+適用稅率)損耗率=損耗數(shù)量購進數(shù)量3.試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構成貨物實體的(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等),增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除:當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量農(nóng)產(chǎn)品

7、平均購買單價適用稅率(1+適用稅率)農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品耗用率和損耗率統(tǒng)稱為農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額扣除標準。4.試點納稅人銷售貨物,應合并計算當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額。試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品取得的農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關進口增值稅專用繳款書，按照注明的金額及增值稅額一并記入成本科目;自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)銷售發(fā)票,按照注明的買價直接計入成本。省級(包括計劃單列市,下同)稅務機關應根據(jù)上述第1項至第3項的核定方法順序確定試點納稅人適用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除方法。試點納稅人應自執(zhí)行上述規(guī)定之日起,將期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額作轉出處

8、理。試點納稅人應當按照規(guī)定準確計算當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額,并從相關科目轉入“應交稅費應交增值稅(進項稅額)”科目。未能準確計算的,由主管稅務機關核定試點納稅人購進的農(nóng)產(chǎn)品價格明顯偏高或偏低,且不具有合理商業(yè)目的的,由主管稅務機關核定。試點納稅人在計算農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額時,應按照下列順序確定適用的扣除標準：財政部和國家稅務總局不定期公布的全國統(tǒng)一的扣除標準;省級稅務機關商同級財政機關根據(jù)本地區(qū)實際情況,報經(jīng)財政部和國家稅務總局備案后公布的適用于本地區(qū)的扣除標準;省級稅務機關依據(jù)試點納稅人申請,按照規(guī)定的核定程序審定的僅適用于該試點納稅人的扣除標準。5.試點納稅人扣除標準核定程序。試點

9、納稅人以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的扣除標準核定程序：(1)申請核定。以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的試點納稅人應于當年1月15日前(2012年為7月15日前)或者投產(chǎn)之日起30日內(nèi),向主管稅務機關提出扣除標準核定申請并提供有關資料。申請資料的范圍和要求由省級稅務機關確定。(2)審定。主管稅務機關應對試點納稅人的申請資料進行審核,并逐級上報給省級稅務機關省級稅務機關應組成扣除標準核定小組,核定結果應由省級稅務機關下達,主管稅務機關通過網(wǎng)站、報刊等多種方式及時向社會公告核定結果。未經(jīng)公告的扣除標準無效。省級稅務機關下達核定結果前,試點納稅人可按上年確定的核定扣除標準計算申報農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。此外,試點納稅人購進

10、農(nóng)產(chǎn)品直接銷售、購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構成貨物實體扣除標準的核定釆取備案制,抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額的試點納稅人應在申報繳納稅款時向主管稅務機關備案。備案資料的范圍和要求由省級稅務機關確定。試點納稅人對稅務機關根據(jù)規(guī)定核定的扣除標準有疑義或者生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生變化的,可以自稅務機關發(fā)布公告或者收到主管稅務機關稅務事項通知書之日起30日內(nèi),向主管稅務機關提岀重新核定扣除標準申請,并提供說明其生產(chǎn)、經(jīng)營真實情況的證據(jù),主管稅務機關應當自接到申請之日起30日內(nèi)書面答復。試點納稅人在申報期內(nèi),除向主管稅務機關報送增值稅一般納稅人納稅申報辦法(國稅發(fā)200353號)規(guī)定的納稅申報資料外,還應報送農(nóng)產(chǎn)品

11、核定扣除增值稅進項稅額計算表6.根據(jù)財政部國家稅務總局關于擴大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍的通知(財稅201357號)規(guī)定,進一步推進農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點工作,擴大實行核定扣除試點的行業(yè)范圍。(1)自2013年9月1日起,各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務部門可商同級財政部門,根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法(財稅201238號)的有關規(guī)定,結合本省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)特點,選擇部分行業(yè)開展核定扣除試點工作。(2)各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務和財政部門制定的關于核定扣除試點行業(yè)范圍、扣除標準等內(nèi)容的文件,需報經(jīng)財政部和國家稅務總局備案后公

12、布。財政部和國家稅務總局將根據(jù)各地區(qū)試點工作進展情況,不定期公布部分產(chǎn)品全國統(tǒng)一的扣除標準。(二)關于生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人加計抵減政策為貫徹落實黨中央、國務院決策部署,推進增值稅實質(zhì)性減稅,實行生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人加計抵減稅收政策。1.適用加計抵減政策的納稅人生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人,是指提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務(以下簡稱四項服務)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。適用加計抵減政策的銷售額,包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額;稽査査補銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額,計入査補或評估調(diào)整當期銷售額確定適用加計抵減政策。適用增值稅差額征收政策

13、的,以差額后的銷售額確定適用加計抵減政策。2.生產(chǎn)性服務業(yè)適用加計抵減10%的稅收政策自2019年4月1日至2021年12月31日,允許生產(chǎn)性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%,抵減應納稅額。(1)生產(chǎn)性服務業(yè)納稅人,是指提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。(2)適用加計抵減政策的設立時間。2019年3月31日前設立的納稅人,自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經(jīng)營期不滿12個月的按照實際經(jīng)營期的銷售額)符合占比條件的,自2019年4月1日起適用加計抵減政策。2019年4月1日后設立的納稅人,自設立之日起3個月的銷售額符合上述占

14、比條件的,自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。納稅人確定適用加計抵減政策后,當年內(nèi)不再調(diào)整,以后年度是否適用,根據(jù)上年度銷售額計算確定。納稅人可計提但未計提的加計抵減額,可在確定適用加計抵減政策當期一并計提。(3)關于暫無銷售收人的納稅人如何適用加計抵減政策的規(guī)定。2019年3月31日前設立,且2018年4月至2019年3月期間銷售額均為零的納稅人,以首次產(chǎn)生銷售額當月起連續(xù)3個月的銷售額確定適用加計抵減政策;2019年4月1日后設立,且自設立之日起3個月的銷售額均為零的納稅人,以首次產(chǎn)生銷售額當月起連續(xù)3個月的銷售額確定適用加計抵減政策。(4)適用加計抵減10%政策的計算。納稅人(除生

15、活性服務業(yè)外)應按照當期可抵扣進項稅額的10%計提當期加計抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額,不得計提加計抵減額;已計提加計抵減額的進項稅額,按規(guī)定作進項稅額轉出的,應在進項稅額轉出當期,相應調(diào)減加計抵減額。計算公式如下：當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額10%當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調(diào)減加計抵減額納稅人應按照現(xiàn)行規(guī)定計算一般計稅方法下的應納稅額(以下稱抵減前的應納稅額)后,區(qū)分以下情形加計抵減:抵減前的應納稅額等于零的,當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減。抵減前的應納稅額大于零,且大于當期可抵減加計抵減額的,當期可抵減加計抵減

16、額全額從抵減前的應納稅額中抵減。抵減前的應納稅額大于零,且小于或等于當期可抵減加計抵減額的,以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至零;未抵減完的當期可抵減加計抵減額,結轉下期繼續(xù)抵減。納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為不適用加計抵減政策,其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。納稅人兼營出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額,按照以下公式計算：不得計提加計抵減額的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額當期出口貨物勞務和發(fā)生跨境應稅行為的銷售額當期全部銷售額納稅人應單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調(diào)減、結余等變動情況。騙取適用加計抵減政策或虛增加計抵減額的,按照中華人民共

17、和國稅收征收管理法(以下簡稱稅收征管法)等有關規(guī)定處理。加計抵減政策執(zhí)行到期后,納稅人不再計提加計抵減額,結余的加計抵減額停止抵減。3.生活性服務業(yè)納稅人加計抵減15%的稅收政策(1)自2019年10月1日至2021年12月31日,允許生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計15%,抵減應納稅額。(自2019年4月1日至2019年9月30日,生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%,抵減應納稅額)生活性服務業(yè)納稅人,是指提供生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。生活服務的具體范圍按照銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋執(zhí)行。2019年9月30日前設立的納稅人,自20

18、18年10月至2019年9月期間的銷售額(經(jīng)營期不滿12個月的,按照實際經(jīng)營期的銷售額)符合上述規(guī)定條件的,自2019年10月1日起適用加計抵減15%政策。2019年10月1日后設立的納稅人,自設立之日起3個月的銷售額符合上述規(guī)定條件的,自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減15%政策。納稅人確定適用加計抵減15%政策后,當年內(nèi)不再調(diào)整,以后年度是否適用,根據(jù)上年度銷售額計算確定。(2)生活性服務業(yè)納稅人應按照當期可抵扣進項稅額的15%計提當期加計抵減額。按法照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額,不得計提加計抵減額;已按照15%計提加計抵減額的進項稅額,按規(guī)定作進項稅額轉出的,應在進項稅額轉

19、出當期,相應調(diào)減加計抵減額。計算公式如下：當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額15%當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調(diào)減加計抵減額符合規(guī)定的生活性服務業(yè)納稅人,應在年度首次確認適用15%加計抵減政策時,通過電子稅務局(或前往辦稅服務廳)提交適用15%加計抵減政策的聲明。4.關于匯總納稅的總分支機構如何適用加計抵減政策經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準,實行匯總繳納增值稅的總機構及其分支機構,在判斷是否適用加計抵減政策時,以總機構本級及其分支機構的合計銷售額計算四項服務銷售額占比。需要注意的是,如果符合加計抵減政策的適用標準,則匯總納稅范圍內(nèi)的總機構及其分支機構均可適用加計