基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課件(完整版)

1、基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情境一 理解基礎(chǔ)會(huì)計(jì)理論點(diǎn)學(xué)習(xí)情境二 理解會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)恒等式學(xué)習(xí)情境三 設(shè)置會(huì)計(jì)科目與賬戶學(xué)習(xí)情境四 運(yùn)用復(fù)式記賬法 項(xiàng)目一 基于工作內(nèi)容的基礎(chǔ)知識(shí) 學(xué)習(xí)情境一 理解基礎(chǔ)會(huì)計(jì)理論點(diǎn) 學(xué)習(xí)目標(biāo)能陳述會(huì)計(jì)的含義、職能能理解會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求及會(huì)計(jì)計(jì)量屬性能陳述會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容、會(huì)計(jì)目標(biāo)及會(huì)計(jì)核算方法了解會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 知識(shí)導(dǎo)圖 一、會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 （一）會(huì)計(jì)的產(chǎn)生 會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)記錄、計(jì)算和考核收支的工作，在公元前一千年左右就出現(xiàn)了。最初的會(huì)計(jì)只是作為生產(chǎn)職能的附帶部分，然后經(jīng)歷了古代會(huì)計(jì)、近代會(huì)計(jì)和現(xiàn)代會(huì)計(jì)三個(gè)發(fā)展階段。 任務(wù)1 認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)（二）

2、會(huì)計(jì)的發(fā)展 會(huì)計(jì)是隨著社會(huì)生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)管理的需要以及科學(xué)技術(shù)水平的不斷進(jìn)步而發(fā)展和完善的。 1.古代會(huì)計(jì)階段 會(huì)計(jì)是生產(chǎn)職能的附帶部分，核算多以實(shí)物為主，核算方法簡(jiǎn)單。 2.近代會(huì)計(jì)階段 一般認(rèn)為，從單式記賬法過(guò)渡到復(fù)式記賬法，是近代會(huì)計(jì)的形成標(biāo)志。 3.現(xiàn)代會(huì)計(jì)階段 管理會(huì)計(jì)的出現(xiàn)是近代會(huì)計(jì)發(fā)展成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的重要標(biāo)志。（三）新中國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展 會(huì)計(jì)法于1980年起草，1985年1月頒布實(shí)施。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)財(cái)務(wù)通則于1993年頒布實(shí)施。企業(yè)會(huì)計(jì)制度于2001年1月1日財(cái)政部頒布實(shí)施。進(jìn)一 步規(guī)范了會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2006年2月頒布，2007年實(shí)施。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南

3、于2006年10月頒布 ，2007年 實(shí)施。 2011年10月18日，財(cái)政部發(fā)布了小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 2014年正式修訂企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則，從而 實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同。 二、會(huì)計(jì)的概念與特征 （一）會(huì)計(jì)的概念 會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用專門(mén)的方法，核算和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。 企業(yè)的會(huì)計(jì)工作主要是通過(guò)一系列會(huì)計(jì)程序，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行核算和監(jiān)督，反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，為會(huì)計(jì)信息使用者做決策提供有用的信息，并積極參與經(jīng)營(yíng)管理決策。 （二）會(huì)計(jì)的基本特征 1.會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng) 會(huì)計(jì)

4、是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，不僅為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理提供各種數(shù)據(jù)資料，而且通過(guò)各種方式直接參與經(jīng)濟(jì)管理，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督。 2.會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng) 會(huì)計(jì)是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。它將企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為貨幣的會(huì)計(jì)信息，這些信息為企業(yè)內(nèi)部管理者和外部利益相關(guān)者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策提供了重要的依據(jù)。 3.會(huì)計(jì)以貨幣作為主要計(jì)量單位 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中通常使用勞動(dòng)計(jì)量單位、實(shí)物計(jì)量單位和貨幣計(jì)量單位三種計(jì)量單位。 勞動(dòng)計(jì)量單位、實(shí)物計(jì)量單位只能從不同角度反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，計(jì)量結(jié)果通常無(wú)法直接進(jìn)行匯總、比較；而貨幣計(jì)量便于統(tǒng)一衡量和綜合比較，能夠全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。 因此，會(huì)計(jì)

5、需要以貨幣作為主要計(jì)量單位。 4.會(huì)計(jì)具有核算和監(jiān)督的基本職能 （1）核算職能。通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告，從數(shù)量上反映各單位已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為經(jīng)營(yíng)管理提供會(huì)計(jì)信息。 （2）監(jiān)督職能。按照一定的目的和要求，利用提供的會(huì)計(jì)信息，對(duì)各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制，使之達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。 5.會(huì)計(jì)采用一系列專門(mén)方法 會(huì)計(jì)方法是用來(lái)核算和監(jiān)督會(huì)計(jì)對(duì)象，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的手段。會(huì)計(jì)方法具體包括會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)分析方法和會(huì)計(jì)檢查方法等。其中，會(huì)計(jì)核算方法是最基本的方法。會(huì)計(jì)分析方法和會(huì)計(jì)檢查方法主要是在會(huì)計(jì)核算方法的基礎(chǔ)上，利用提供的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行分析和檢查所使用的方法。 這些方法相互依存、相輔相成、形成了一

6、個(gè)完整的方法體系。三、會(huì)計(jì)的職能 會(huì)計(jì)職能是會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理工作所具有的功能或能夠發(fā)揮的作用。會(huì)計(jì)職能是會(huì)計(jì)本身固有的功能，是本質(zhì)的體現(xiàn)。會(huì)計(jì)按其發(fā)展變化可分為基本職能和擴(kuò)展職能。 （一）會(huì)計(jì)的基本職能 會(huì)計(jì)的基本職能是指會(huì)計(jì)本身具有的基本功能和作用。會(huì)計(jì)的基本職能是核算和監(jiān)督。 1.會(huì)計(jì)的核算職能 會(huì)計(jì)核算職能，又稱會(huì)計(jì)反映職能，是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。 會(huì)計(jì)核算職能一般具有以下特點(diǎn)： （1）會(huì)計(jì)核算主要是貨幣計(jì)量，同時(shí)輔以實(shí)物等計(jì)量； （2）會(huì)計(jì)主要核算已經(jīng)發(fā)生和已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但現(xiàn)代會(huì)計(jì)貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程； （3）會(huì)計(jì)核算是一個(gè)連續(xù)

7、、系統(tǒng)和完整的過(guò)程。 2.會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能 會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，又稱會(huì)計(jì)控制職能，是指對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和相關(guān)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行監(jiān)督檢查。 會(huì)計(jì)監(jiān)督具有如下特點(diǎn)： （1）會(huì)計(jì)監(jiān)督主要利用貨幣計(jì)價(jià)對(duì)會(huì)計(jì)核算提供的各種信息指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)輔以實(shí)物監(jiān)督。 （2）會(huì)計(jì)監(jiān)督是對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行事前、事中、事后的全面監(jiān)督。 會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)督是會(huì)計(jì)的兩個(gè)基本職能，會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒(méi)有核算，監(jiān)督就失去了依據(jù)，沒(méi)有監(jiān)督的核算信息，難以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。因此，核算和監(jiān)督密切結(jié)合，相輔相成。 （二）會(huì)計(jì)的擴(kuò)展職能 會(huì)計(jì)職能除會(huì)計(jì)核算職能和會(huì)計(jì)監(jiān)督職能兩大基本職能外還有預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、

8、參與經(jīng)濟(jì)決策、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等拓展職能。四、會(huì)計(jì)的對(duì)象 會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，具體是指社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即資金或價(jià)值運(yùn)動(dòng)。明確會(huì)計(jì)對(duì)象，對(duì)于確定會(huì)計(jì)的任務(wù)，尤其是對(duì)于研究和運(yùn)用會(huì)計(jì)的方法，具有重要的意義。企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)表現(xiàn)為資金投入、資金運(yùn)用和資金退出三個(gè)過(guò)程。圖1 工業(yè)企業(yè)資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)示意圖資金投入供應(yīng)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程銷售過(guò)程貨幣等原材料等在產(chǎn)品產(chǎn)成品貨幣資金退出機(jī)器等固定資產(chǎn)資金運(yùn)用五、會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容 會(huì)計(jì)法第十條規(guī)定：下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算： （一）款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付； （二）財(cái)物的收發(fā)、增減和使用； （三）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

9、； （四）資本、基金的增減； （五）收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算； （六）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理； （七）需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其事項(xiàng)。六、會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是指會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)，包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。 （一）權(quán)責(zé)發(fā)生制 權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本要求：凡當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。 （二）收付實(shí)現(xiàn)制 收付實(shí)現(xiàn)制的基本要求：凡是本期實(shí)際收到款項(xiàng)的收入和付出款項(xiàng)的費(fèi)用，

10、不論其是否歸屬于本期，都作為本期的收入和費(fèi)用處理；反之，凡本期沒(méi)有實(shí)際收到款項(xiàng)和付出款項(xiàng)，即使應(yīng)歸屬于本期，但也不作為本期收入和費(fèi)用處理。 事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制；事業(yè)單位部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，以及部分行業(yè)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的，由財(cái)政部在相關(guān)會(huì)計(jì)制度中具體規(guī)定。 七、會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性 會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過(guò)程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定相關(guān)金額。 1.歷史成本 2.重置成本 3.可變現(xiàn)凈值 4.現(xiàn)值 5.公允價(jià)值 會(huì)計(jì)核算前提也稱會(huì)計(jì)假設(shè)或會(huì)計(jì)核算的前提條件，它是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提

11、條件，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間、空間環(huán)境等所做的合理設(shè)定。 我國(guó)的會(huì)計(jì)基本假設(shè)主要包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量。 任務(wù)2 確定會(huì)計(jì)核算的前提條件 1.會(huì)計(jì)主體 會(huì)計(jì)主體又稱會(huì)計(jì)實(shí)體、會(huì)計(jì)個(gè)體，是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍，即會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的特定單位或組織。 2.持續(xù)經(jīng)營(yíng) 持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。 3.會(huì)計(jì)分期 會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 4.貨幣計(jì)量 貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以假定幣值不

12、變的貨幣作為基本計(jì)量單位，反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 任務(wù)3 明確會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供的會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等會(huì)計(jì)信息使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征。 1.可靠性2.相關(guān)性3.可理解性4.可比性5.實(shí)質(zhì)重于形式6.重要性7.謹(jǐn)慎性 8.及時(shí)性任務(wù)4 了解會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)核算方法 一、會(huì)計(jì)的目標(biāo) 會(huì)計(jì)目標(biāo)也稱會(huì)計(jì)目的，是要求會(huì)計(jì)工作完成的任務(wù)或達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，即向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

13、二、財(cái)務(wù)信息的使用者 （一）財(cái)務(wù)信息的外部使用者 1.投資者 2.債權(quán)人 3.政府及其有關(guān)部門(mén) 4.社會(huì)公眾 （二）財(cái)務(wù)信息的內(nèi)部使用者 1.企業(yè)內(nèi)部管理者 2.企業(yè)的職工 三、會(huì)計(jì)核算方法（一）會(huì)計(jì)核算方法體系 1.設(shè)置會(huì)計(jì)科目與賬戶 2.復(fù)式記賬 3.填制和審核憑證 4.登記賬簿 5.成本計(jì)算 6.財(cái)產(chǎn)清查 7.編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 （二）會(huì)計(jì)循環(huán) 會(huì)計(jì)循環(huán)是指按照一定的步驟反復(fù)運(yùn)行的會(huì)計(jì)程序。從會(huì)計(jì)工作流程看，會(huì)計(jì)循環(huán)由確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等環(huán)節(jié)組成；從會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容看，會(huì)計(jì)循環(huán)由填制和審核會(huì)計(jì)憑證、設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、登記會(huì)計(jì)賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等組成。填制

14、和審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算的起點(diǎn)。 小 結(jié) 會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用專門(mén)的方法，核算和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。 會(huì)計(jì)的基本職能是核算和監(jiān)督。 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種。 會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。 會(huì)計(jì)基本假設(shè)主要包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量。 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性等。 會(huì)計(jì)核算方法具體包括：設(shè)置會(huì)計(jì)科目與賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?；A(chǔ)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情境一 理解基礎(chǔ)會(huì)計(jì)理論點(diǎn)學(xué)習(xí)情境二

15、 理解會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)恒等式學(xué)習(xí)情境三 設(shè)置會(huì)計(jì)科目與賬戶學(xué)習(xí)情境四 運(yùn)用復(fù)式記賬法 項(xiàng)目一 基于工作內(nèi)容的基礎(chǔ)知識(shí) 學(xué)習(xí)情境二 理解會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)恒等式 學(xué)習(xí)目標(biāo) 能理解會(huì)計(jì)要素的含義、特征及其確認(rèn)條件能掌握會(huì)計(jì)恒等式的表現(xiàn)形式以及基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響知識(shí)導(dǎo)圖 任務(wù)1 理解會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)要素是根據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類,是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六項(xiàng)。 一、資產(chǎn) 資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。 （一）資產(chǎn)的特征 1.資

16、產(chǎn)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的資源。 2.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的資源。 3.資產(chǎn)預(yù)期能夠直接或間接給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。 4.資產(chǎn)可以是有形的，也可以是無(wú)形的。（二）資產(chǎn)的確認(rèn)條件 符合上述資產(chǎn)定義的資源，同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)： 第一，與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 第二，該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠計(jì)量。（三）資產(chǎn)的分類 資產(chǎn)按其流動(dòng)性可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。 1.流動(dòng)資產(chǎn) 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)規(guī)定，滿足下列條件之一的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)：預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。主要為交易目的而持有。預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年，下同）變現(xiàn)。自資

17、產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。 包括： （1）貨幣資金是指處于貨幣形態(tài)的資金，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 （2）交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資等金融資產(chǎn)。 （3）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)包括應(yīng)收款項(xiàng)如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息及應(yīng)收股利等和預(yù)付款項(xiàng)。 （4）存貨是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中持有以備出售的庫(kù)存商品、生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、半成品以及準(zhǔn)備在生產(chǎn)過(guò)程中耗費(fèi)的材料、燃料等，主要包括原材料、周轉(zhuǎn)材料、半成品、庫(kù)存商品、委托加工物資和燃料等。 2.非流動(dòng)資產(chǎn) （1）固定資產(chǎn)是指使用期限較長(zhǎng)，在使用過(guò)程

18、中保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。 （2）無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 （3）長(zhǎng)期股權(quán)投資是指長(zhǎng)期擁有、不準(zhǔn)備隨時(shí)出售，投資企業(yè)作為被投資單位的股東，按所持股份比例享有權(quán)益并承擔(dān)責(zé)任。 （4）持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明顯意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 （5）可供出售金融資產(chǎn)是指未被劃分為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)”或“持有至到期投資”或“貸款和應(yīng)收款項(xiàng)”的其他非衍生資產(chǎn)。 （6）投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。二、負(fù)債 負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)

19、致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 （一）負(fù)債的特征 1.負(fù)債是由過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。 2.負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?，F(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。這是負(fù)債的一個(gè)基本特征。 3.償還負(fù)債會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出。 符合上述負(fù)債定義的義務(wù)，同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債： 第一，與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)； 第二，未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠計(jì)量。（二）負(fù)債的確認(rèn)條件（三）負(fù)債的分類 負(fù)債按其流動(dòng)性可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。 1.流動(dòng)負(fù)債 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)規(guī)定，滿足下列條件之一的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債：預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償；主要為交易目的

20、而持有；自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償；企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。 流動(dòng)負(fù)債包括短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)和應(yīng)交稅費(fèi)等。 （1）短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)部門(mén)借入的償還期在一年內(nèi)（含一年）的各種借款。 （2）應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)包括應(yīng)付款項(xiàng)，如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)付款、應(yīng)付利息及應(yīng)付股利等和預(yù)收款項(xiàng)。 （3）應(yīng)交稅費(fèi)是指根據(jù)規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、所得稅、教育費(fèi)附加等。 2.非流動(dòng)負(fù)債 非流動(dòng)負(fù)債包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。 （1）長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)部門(mén)借入

21、的償還期在一年以上的各種借款。 （2）應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而面向社會(huì)公眾發(fā)行的、約定在一定日期或分期償還本金，并按期付息的一種有價(jià)證券。 （3）長(zhǎng)期應(yīng)付款是指除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，如應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。三、所有者權(quán)益 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。 （一）所有者權(quán)益的內(nèi)容構(gòu)成 所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。具體表現(xiàn)為實(shí)收資本（或股本）、資本公積（含資本溢價(jià)或股本溢價(jià)、其他資本公積）、盈余公積和未分配利潤(rùn)。 所有者投入的資本是指所有者投入企

22、業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊(cè)資本（實(shí)收資本）或者股本部分的金額，也包括投入資本超過(guò)注冊(cè)資本或者股本部分的金額，即資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)。這部分投入資本在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中被計(jì)入了資本公積，并在資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積項(xiàng)目反映。 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。 留存收益是指企業(yè)各年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)留存于企業(yè)的部分，主要包括盈余公積和未分配利潤(rùn)。 1.除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益； 2.企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者； 3.所

23、有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤(rùn)的分配。 （二）所有者權(quán)益的特征 1.債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)優(yōu)于所有者權(quán)益。 2.企業(yè)的投資者可以參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，而債權(quán)人往往無(wú)權(quán)參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。 3.對(duì)于所有者而言，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況下，除按法律程序減資外，一般不能提前撤回投資。而負(fù)債都有規(guī)定的償還期限，必須于一定時(shí)期償還。 4.投資者以股利或利潤(rùn)的形式參與企業(yè)的利潤(rùn)分配。而債權(quán)人的債權(quán)只能按規(guī)定的條件得到償付并獲取利息收入。（三）所有者權(quán)益與債權(quán)人權(quán)益的區(qū)別 所有者權(quán)益的確認(rèn)、計(jì)量主要取決于資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等其他會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量。所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)資產(chǎn)總額扣除債權(quán)人權(quán)益后的凈

24、額，即為企業(yè)的凈資產(chǎn)，反映所有者（股東）在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益。（四）所有者權(quán)益的確認(rèn)條件四、收入 收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。 （一）收入的特征 1.收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的。 2.收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 3.收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。 收入的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件： （1）與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （2）經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少； （3）經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。（二）收入

25、的確認(rèn)條件（三）收入的分類 1.按照企業(yè)從事日?；顒?dòng)的性質(zhì)，可將收入分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。 2.按照企業(yè)從事日常活動(dòng)在企業(yè)的重要性，可將收入分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等。五、費(fèi)用 費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 （一）費(fèi)用的特征 1.費(fèi)用是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的。 2.費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 3.費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。 確認(rèn)為費(fèi)用需要在符合費(fèi)用定義的同時(shí)，還應(yīng)該滿足以下三個(gè)條件： 第一，與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)； 第二，經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資

26、產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加； 第三，經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。（二）費(fèi)用的確認(rèn)條件（三）費(fèi)用的分類 費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類: 1.生產(chǎn)費(fèi)用：劃分直接費(fèi)用（包括直接材料、直接人工和其他直接費(fèi)用）和間接費(fèi)用（指制造費(fèi)用）。 2.期間費(fèi)用：劃分為管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。六、利潤(rùn)（一）利潤(rùn)的含義與特征 利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。通常情況下，如果企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績(jī)得到了提升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損（即利潤(rùn)為負(fù)數(shù)），表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少，業(yè)績(jī)下降。 （二）利潤(rùn)的確認(rèn)條件 利潤(rùn)反映的是收入減去費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得減去損失后的凈額。利潤(rùn)的確認(rèn)主

27、要依賴于收入和費(fèi)用以及直接計(jì)入當(dāng)期利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。 利潤(rùn)（收入費(fèi)用）（直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失）（三）利潤(rùn)的分類 利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失等。其中，收入減去費(fèi)用后的凈額反映企業(yè)日?；顒?dòng)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失反映企業(yè)非日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)。 任務(wù)2 理解會(huì)計(jì)恒等式 一、會(huì)計(jì)恒等式的內(nèi)容 會(huì)計(jì)恒等式是反映會(huì)計(jì)要素之間數(shù)量關(guān)系的數(shù)學(xué)公式。由于這一公式在數(shù)量上是恒等的，所以又稱為會(huì)計(jì)平衡公式、會(huì)計(jì)等式或會(huì)計(jì)方程式。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 （一）靜態(tài)會(huì)計(jì)等式（基本會(huì)計(jì)等式） 表達(dá)

28、方式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 靜態(tài)會(huì)計(jì)等式反映的是企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)或某一日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的狀況，是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)要素的恒等式，是會(huì)計(jì)記賬和核算的基礎(chǔ)，更是編制資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)。（二）動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式 表達(dá)方式：利潤(rùn)收入費(fèi)用 動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式反映了企業(yè)一定時(shí)期收入、費(fèi)用和利潤(rùn)之間的恒等關(guān)系，是反映企業(yè)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)過(guò)程的動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)恒等式，也是編制利潤(rùn)表的依據(jù)。 二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)又稱經(jīng)濟(jì)交易，是指單位與其他單位和個(gè)人之間發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)利益交換，如購(gòu)買(mǎi)材料、對(duì)外銷售產(chǎn)品等。 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起資產(chǎn)和權(quán)益的變化可歸為四大類具體九種情況： 1.資產(chǎn)與權(quán)益（負(fù)債加所有者權(quán)益

29、）同時(shí)增加 （1）一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債同增； （2）一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)所有者權(quán)益同增。 2.資產(chǎn)與權(quán)益（負(fù)債加所有者權(quán)益）同時(shí)減少 （1）一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債同減； （2）一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)所有者權(quán)益同減。 3.資產(chǎn)內(nèi)部項(xiàng)目有增有減 4.權(quán)益內(nèi)部項(xiàng)目有增有減 （1）一項(xiàng)負(fù)債減少，另一項(xiàng)負(fù)債增加； （2）一項(xiàng)所有者權(quán)益減少，另一項(xiàng)所有者權(quán)益增加； （3）一項(xiàng)負(fù)債減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加； （4）一項(xiàng)所有者權(quán)益減少，一項(xiàng)負(fù)債增加。 例題（略） 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生只會(huì)引起要素變化，但不會(huì)破壞平衡關(guān)系。結(jié)論如下： （1）一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，可能涉及到資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益中的一方，也可能涉及到雙方，但無(wú)論如何，結(jié)果一

30、定是基本會(huì)計(jì)等式的恒等關(guān)系保持不變。 （2）一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，如果僅涉及到資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益中的一方，則既不會(huì)影響到雙方的恒等關(guān)系，也不會(huì)使雙方的總額發(fā)生變動(dòng)。 （3）一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，如果涉及到資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益中的雙方，則雖然不會(huì)影響到雙方的恒等關(guān)系，但會(huì)使雙方的總額發(fā)生同增或同減變動(dòng)。小 結(jié) 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)基本準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六項(xiàng)。 企業(yè)的全部資產(chǎn)必須等于全部權(quán)益。 權(quán)益分為債權(quán)人權(quán)益(負(fù)債)和投資人權(quán)益(股東權(quán)益)。 資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系式為： 資產(chǎn)=權(quán)益； 資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+投資人權(quán)益； 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。 反映企業(yè)一定

31、期間經(jīng)營(yíng)成果的等式為： 收入費(fèi)用利潤(rùn)。基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情境一 理解基礎(chǔ)會(huì)計(jì)理論點(diǎn)學(xué)習(xí)情境二 理解會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)恒等式學(xué)習(xí)情境三 設(shè)置會(huì)計(jì)科目與賬戶學(xué)習(xí)情境四 運(yùn)用復(fù)式記賬法 項(xiàng)目一 基于工作內(nèi)容的基礎(chǔ)知識(shí) 學(xué)習(xí)情境三 設(shè)置會(huì)計(jì)科目與賬戶 學(xué)習(xí)目標(biāo) 掌握會(huì)計(jì)科目的概念、分類；掌握賬戶的概念、分類及設(shè)置原則；理解會(huì)計(jì)科目與賬戶的關(guān)系。 知識(shí)導(dǎo)圖 任務(wù)1 了解會(huì)計(jì)科目 一、會(huì)計(jì)科目的概念 會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容即會(huì)計(jì)要素進(jìn)一步分類核算的項(xiàng)目。設(shè)置會(huì)計(jì)科目，是根據(jù)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理的要求，事先規(guī)定分類核算的項(xiàng)目或標(biāo)志的一種專門(mén)的方法。二、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則1.全面性原則2.合法性原則3

32、.相關(guān)性原則4.清晰性原則5.實(shí)用性原則 三、會(huì)計(jì)科目的分類 （一）按反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容分類 會(huì)計(jì)科目按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同，可分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類六大類。 一般企業(yè)常用會(huì)計(jì)科目表詳見(jiàn)教材P39。 （二）按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度不同分類 1.總分類科目 2.明細(xì)分類科目 任務(wù)2 設(shè)置賬戶一、賬戶的概念 賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄會(huì)計(jì)交易或事項(xiàng)，分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的一種載體。會(huì)計(jì)科目與賬戶的聯(lián)系和區(qū)別： （一）二者聯(lián)系 兩者所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同；會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)。賬戶是會(huì)計(jì)

33、科目的具體運(yùn)用，并通過(guò)其結(jié)構(gòu)反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變動(dòng)及其余額。沒(méi)有會(huì)計(jì)科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)，沒(méi)有賬戶就無(wú)法發(fā)揮會(huì)計(jì)科目的作用。 （二）二者區(qū)別 1.會(huì)計(jì)科目只是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類核算的項(xiàng)目或標(biāo)志，只是說(shuō)明一定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。 2.賬戶則是用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及其結(jié)果的一種工具；會(huì)計(jì)科目無(wú)結(jié)構(gòu)，不能連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映業(yè)務(wù)的詳細(xì)情況。賬戶則有一定的格式和結(jié)構(gòu)，可以連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變化及其結(jié)果，可以提供具體的數(shù)據(jù)資料，具有登記增減變化的不同結(jié)構(gòu)的一種核算形式。二、賬戶的結(jié)構(gòu)（一）賬戶通常由以下內(nèi)容組成：（1）賬戶名稱，即會(huì)計(jì)科目;（2）日期，即所依據(jù)記賬憑證中

34、注明的日期;（3）憑證字號(hào)，即所依據(jù)記賬憑證的編號(hào);（4）摘要，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要說(shuō)明;（5）金額，即增加額、減少額和余額。 （二）賬戶的基本結(jié)構(gòu) 賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為兩個(gè)基本部分，即劃分為左右兩方，一方登記增加數(shù)，另一方登記減少數(shù)。我們用一個(gè)簡(jiǎn)化的“T”字形賬戶來(lái)說(shuō)明 。左方(借方) 賬戶名稱 右方（貸方） 賬戶的左右兩方是按相反方向來(lái)記錄增加額和減少額。也就是說(shuō)，如果規(guī)定在左方記錄增加額，就應(yīng)該在右方記錄減少額；反之，如果在右方記錄增加額，就應(yīng)該在左方記錄減少額。 在具體賬戶的左、右兩方中究竟規(guī)定哪一方記錄增加額，哪一方記錄減少額，取決于各賬戶所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和所采用的記賬方法。（三）賬戶的四

35、個(gè)金額 1.會(huì)計(jì)要素在特定會(huì)計(jì)期間增加和減少的金額，分別稱為賬戶的“本期增加發(fā)生額”和“本期減少發(fā)生額”，二者統(tǒng)稱為賬戶的“本期發(fā)生額”。 2.會(huì)計(jì)要素在會(huì)計(jì)期末的增減變動(dòng)結(jié)果，稱為賬戶的“余額”，具體表現(xiàn)期初余額和期末余額。 3.賬戶的期初余額、期末余額、本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額的關(guān)系可以用下列公式來(lái)表示：期末余額 期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額三、賬戶的分類（一）會(huì)計(jì)賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 1.資產(chǎn)類賬戶：用來(lái)反映企業(yè)資產(chǎn)的增減變動(dòng)及其實(shí)有數(shù)額情況的賬戶。按照資產(chǎn)流動(dòng)性的不同，可以分為流動(dòng)資產(chǎn)賬戶和非流動(dòng)資產(chǎn)賬戶兩類。 2.負(fù)債類賬戶:用來(lái)反映企業(yè)負(fù)債的增減變動(dòng)及其實(shí)有數(shù)額情況的賬

36、戶。按照負(fù)債的流動(dòng)性劃分，可分為反映流動(dòng)負(fù)債的賬戶和反映非流動(dòng)負(fù)債的賬戶。 3.共同類賬戶:是指兼有資產(chǎn)性質(zhì)和負(fù)債性質(zhì)特點(diǎn)的賬戶。 4.所有者權(quán)益類賬戶:用來(lái)反映企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動(dòng)及其實(shí)有數(shù)額情況的賬戶。 5.成本類賬戶:是核算和監(jiān)督企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中和對(duì)外提供勞務(wù)時(shí)所發(fā)生的各種耗費(fèi)情況和成本計(jì)算的賬戶。 6.損益類賬戶:用來(lái)對(duì)比一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)收入和其他收入與同一時(shí)期的經(jīng)營(yíng)支出和其他支出，以確定企業(yè)損益的賬戶。損益類賬戶又可分為兩類，即收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶。 （二）會(huì)計(jì)賬戶根據(jù)提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類 1.總分類賬戶 總分類賬戶又稱總賬賬戶、一級(jí)賬戶，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體內(nèi)容

37、進(jìn)行總括核算的賬戶，它能夠提供某一具體內(nèi)容的總括核算指標(biāo)，一般只用貨幣計(jì)量?？偡诸愘~戶的名稱、核算內(nèi)容、使用方法通常是國(guó)家企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一制定的。 2.明細(xì)分類賬戶 明細(xì)分類賬戶是對(duì)某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行明細(xì)核算的賬戶，它是根據(jù)總分類賬戶的核算內(nèi)容，按照實(shí)際需要和更詳細(xì)的分類要求設(shè)置。明細(xì)分類賬戶能夠提供具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的詳細(xì)資料，除可以用貨幣計(jì)量外，有的還用實(shí)物計(jì)量。 3.總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的關(guān)系 總分類賬戶和所屬明細(xì)分類賬戶核算的內(nèi)容相同，只是反映內(nèi)容的詳細(xì)程度有所不同，兩者相互補(bǔ)充，相互制約，相互核對(duì)。 總分類賬戶統(tǒng)馭和控制所屬明細(xì)分類賬戶，明細(xì)分類賬戶從屬于總分類賬戶。 3.總分類賬戶

38、和明細(xì)分類賬戶的關(guān)系 總分類賬戶和所屬明細(xì)分類賬戶核算的內(nèi)容相同，只是反映內(nèi)容的詳細(xì)程度有所不同，兩者相互補(bǔ)充，相互制約，相互核對(duì)?？偡诸愘~戶統(tǒng)馭和控制所屬明細(xì)分類賬戶，明細(xì)分類賬戶從屬于總分類賬戶。（三）會(huì)計(jì)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類1.盤(pán)存類賬戶2.結(jié)算類賬戶3.資本類賬戶4.調(diào)整類賬戶5.集合分配類賬戶6.成本計(jì)算類賬戶7.財(cái)務(wù)成果類賬戶8.計(jì)價(jià)對(duì)比類賬戶小 結(jié) 會(huì)計(jì)科目就是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容即會(huì)計(jì)要素進(jìn)一步分類核算的項(xiàng)目。賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。 會(huì)計(jì)科目與賬戶都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的分類，兩者核算內(nèi)容一致，性質(zhì)相同。會(huì)

39、計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用，具有一定的結(jié)構(gòu)和格式。 賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，可分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、共同類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶六類。賬戶按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情境一 理解基礎(chǔ)會(huì)計(jì)理論點(diǎn)學(xué)習(xí)情境二 理解會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)恒等式學(xué)習(xí)情境三 設(shè)置會(huì)計(jì)科目與賬戶學(xué)習(xí)情境四 運(yùn)用復(fù)式記賬法 項(xiàng)目一 基于工作內(nèi)容的基礎(chǔ)知識(shí) 學(xué)習(xí)情境四 運(yùn)用復(fù)式記賬法學(xué)習(xí)目標(biāo)能理解復(fù)式記賬法的原理能掌握借貸記賬法下的賬戶設(shè)置及其結(jié)構(gòu)熟悉制造業(yè)企業(yè)各環(huán)節(jié)典型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能正確運(yùn)用借貸記賬法熟練地編制會(huì)計(jì)分錄能根據(jù)

40、會(huì)計(jì)分錄登記“T”字型賬戶能正確編制試算平衡表知識(shí)導(dǎo)圖 一、記賬方法概述 記賬方法就是根據(jù)一定的原理、記賬符號(hào)、記賬規(guī)則，將企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)在賬戶中予以登記的方法。從會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程看，記賬方法按記賬形式的不同分為單式記賬法和復(fù)式記賬法兩種。 任務(wù)1 理解復(fù)式記賬法 單式記賬法是會(huì)計(jì)發(fā)展的最初形式。所謂單式記賬法就是對(duì)發(fā)生的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄的方法。 復(fù)式記賬法是從單式記賬法發(fā)展起來(lái)的一種比較完善的記賬方法。復(fù)式記賬法是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額在相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。 二、復(fù)式記賬法的種類 根據(jù)記賬符號(hào)、記賬規(guī)則、試算平衡方式

41、的不同，復(fù)式記賬法分為借貸復(fù)式記賬法 、增減復(fù)式記賬法和收付復(fù)式記賬法。其中借貸復(fù)式記賬法，簡(jiǎn)稱借貸記賬法，是世界上最早產(chǎn)生的一種復(fù)式記賬法，為世界各國(guó)所通用。 目前，我國(guó)的企業(yè)、行政和事業(yè)單位采用的記賬方法都是借貸記賬法。 三、借貸記賬法 借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，對(duì)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以借貸相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的相關(guān)賬戶中進(jìn)行登記的一種復(fù)式記賬法。 借貸記賬法的基本內(nèi)容包括記賬符號(hào)、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、試算平衡等。 （一）記賬符號(hào) 借貸記賬法以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)。 （二）賬戶結(jié)構(gòu) 在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。記賬時(shí)，賬戶的借貸兩方必

42、須做相反方向的記錄，即對(duì)于每一個(gè)賬戶來(lái)說(shuō)，如果借方用來(lái)登記增加額，則貸方就用來(lái)登記減少額。反之，亦然。借貸記賬法賬戶基本結(jié)構(gòu)（三）記賬規(guī)則 借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸,借貸必相等” 【例4-1】：從銀行提取現(xiàn)金3000元備用。 更多例題詳見(jiàn)課本【例4-2】：銀行存款40000元購(gòu)買(mǎi)材料，材料已驗(yàn)收入庫(kù)?！纠?-】：銀行存款2000元支付廣告費(fèi)?！纠?-4】：采購(gòu)員出差借現(xiàn)金1000元。【例4-5】：采購(gòu)員出差回來(lái)，報(bào)銷差旅費(fèi)800元，退回現(xiàn)金 200元。 會(huì)計(jì)分錄，是指對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都按復(fù)式記賬要求分列出應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶及其金額的一種記錄，簡(jiǎn)稱分錄。 一筆會(huì)計(jì)分錄主要包括三個(gè)要素：記賬符

43、號(hào)、賬戶名稱、記賬金額。 會(huì)計(jì)分錄有兩種表現(xiàn)形式，一種是簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄，一種是復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。 簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄是由一個(gè)賬戶的借方與另一個(gè)賬戶貸方相對(duì)應(yīng)構(gòu)成。 借：庫(kù)存現(xiàn)金 3000 貸：銀行存款 3000 會(huì)計(jì)分錄的書(shū)寫(xiě)格式，一般是先借后貸，左右錯(cuò)開(kāi)；上借下貸，借貸平衡。具體的編制方法與步驟如下：第一，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的賬戶（至少兩個(gè)）并判斷其性質(zhì)（賬戶所屬類別）；第二，分析并確定該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的賬戶是增加金額還是減少金額；第三，根據(jù)借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)規(guī)定，確定其金額應(yīng)記入所涉及賬戶的借方或是貸方；第四，根據(jù)記賬規(guī)則寫(xiě)出會(huì)計(jì)分錄，并檢查借貸方金額是否相等。 復(fù)合會(huì)計(jì)分錄則涉及兩個(gè)以上的賬戶，由一

44、個(gè)賬戶的借方與另外幾個(gè)賬戶的貸方或者一個(gè)賬戶的貸方與另外幾個(gè)賬戶的借方相對(duì)應(yīng)構(gòu)成或多個(gè)賬戶的借方與多個(gè)賬戶的貸方相對(duì)應(yīng)構(gòu)成。 借：庫(kù)存現(xiàn)金 200 管理費(fèi)用 800 貸：其他應(yīng)收款 1000 （四）試算平衡 試算平衡是指在某一時(shí)日（如會(huì)計(jì)期末），根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求檢查賬戶記錄的正確性的一種方法。通常是采用編制總分類賬發(fā)生額或余額試算平衡表進(jìn)行。 1.發(fā)生額試算平衡 全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì) = 全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì) 發(fā)生額試算平衡的理論依據(jù)是“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。 2.余額試算平衡 余額試算平衡就是通過(guò)計(jì)算全部賬戶的借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)是否

45、相等來(lái)檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時(shí)間不同又分為期初余額平衡與期末余額平衡。 全部賬戶的期初借方余額合計(jì)=全部賬戶的期初貸方余額合計(jì) 全部賬戶的期末借方余額合計(jì)=全部賬戶的期末貸方余額合計(jì) 余額試算平衡的理論依據(jù)是“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)恒等式。 需要注意的是，上述發(fā)生額或余額如果不等，肯定是記賬有錯(cuò)；如果相等，一般來(lái)說(shuō)記賬是正確的，但借、貸方都“多記”或者“少記”了相同的金額，或者借方、貸方科目寫(xiě)錯(cuò)，或者借貸方科目方向搞錯(cuò)，借貸記賬法的試算平衡是檢查不出來(lái)的。 編制試算平衡表方法舉例詳見(jiàn)課本。 四、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶 （一）總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的意義 總分類賬

46、戶與明細(xì)分類賬戶之間存在著控制與被控制的密切關(guān)系?？偡诸愘~戶是其所屬明細(xì)賬戶資料的綜合，對(duì)其所屬明細(xì)賬戶起著統(tǒng)馭的作用；明細(xì)分類賬戶是其總分類賬戶資料的具體化，對(duì)其有關(guān)的總分類賬戶起著補(bǔ)充的作用。 平行登記：對(duì)同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，當(dāng)其在有關(guān)總分類賬戶中進(jìn)行總括登記的同時(shí)，還必須在所屬的各明細(xì)分類賬戶中進(jìn)行詳細(xì)的登記。（二）總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記 1.依據(jù)相同 2.方向相同 3.期間相同 4.金額相等平行登記舉例詳見(jiàn)課本。 作為制造企業(yè)，其主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照資金運(yùn)動(dòng)的規(guī)律可分為以下幾個(gè)部分：資金籌集、生產(chǎn)準(zhǔn)備、生產(chǎn)產(chǎn)品、銷售產(chǎn)品、利潤(rùn)形成和分配。 企業(yè)資金籌集的渠道主要有兩個(gè)：一是吸收投資

47、者的資金；二是向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)借款。 任務(wù)2 掌握資金籌集業(yè)務(wù)的核算 一、投入資金的核算 （一）投入資金核算的賬戶設(shè)置 1.“實(shí)收資本”賬戶用途：用來(lái)核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶。結(jié)構(gòu)： 實(shí)收資本 按法定程序 實(shí)際收到的 減少的注冊(cè)資本數(shù)額 投資者交付的資本金 余額：反映實(shí)收資本總額 2.“資本公積”賬戶用途：用來(lái)核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在 注冊(cè)資本中所占份額的部分。性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶。結(jié)構(gòu)： 資本公積 資本公積減少的數(shù)額 企業(yè)各種資本公積的增加額 余額：資本公積的結(jié)存數(shù)額 （二）資金投入過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 投入資本是指投資人實(shí)際投入企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的

48、各種財(cái)產(chǎn)物資，包括貨幣、實(shí)物和無(wú)形資產(chǎn)等。 1.以貨幣資金形式投入資本的核算 【例4-6】20年5月2日，公司收到陳明投入資金200000元，款項(xiàng)已存入銀行。 借：銀行存款 200 000 貸：實(shí)收資本陳明 200 000 2.以實(shí)物形式投入資本的核算 【例4-7】20年5月4日，公司收到宏發(fā)公司投入的全新設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值400000元，稅額52 000元。按照公司章程和投資協(xié)議規(guī)定，宏發(fā)公司投入資本為452 000，全部作為實(shí)收資本。借：固定資產(chǎn)設(shè)備 400 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）52 000 貸：實(shí)收資本宏發(fā)公司 452 000 3.以無(wú)形資產(chǎn)形式投入資本的核算 【例4-8】

49、 20年5月5日，公司接受B公司投資的專利權(quán)一項(xiàng)，該項(xiàng)專利雙方投資合同協(xié)商作價(jià)84 800元并收到增值稅專用發(fā)票，上列價(jià)款80 000元，稅額為4 800元，合同約定的資產(chǎn)價(jià)值與注冊(cè)資本中所占份額相等。借：無(wú)形資產(chǎn)專利權(quán) 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 4 800 貸：實(shí)收資本B公司 84 800 二、借款的核算 （一）借入資金核算的賬戶設(shè)置 1.“短期借款”賬戶用途：用來(lái)核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限 在一年以下（含一年）的各種借款。性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。結(jié)構(gòu)： 短期借款 歸還的短期借款數(shù)額 借入短期借款數(shù)額 尚未歸還的短期借款數(shù)額 2.“長(zhǎng)期借款”賬戶用途：用來(lái)核算企業(yè)

50、向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在 一年以上（不含一年）的各種借款。性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。結(jié)構(gòu)： 長(zhǎng)期借款 企業(yè)償還的長(zhǎng)期借款本金 企業(yè)借入的各種長(zhǎng)期借款、 應(yīng)付未付的長(zhǎng)期借款 企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款 3.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶用途：用來(lái)核算為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi) 用，包括利息費(fèi)用、發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折 扣、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)。性質(zhì)：損益類賬戶。結(jié)構(gòu)： 財(cái)務(wù)費(fèi)用 發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)沖減的財(cái)務(wù)費(fèi)用 轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶 4.“應(yīng)付利息”賬戶用途：用來(lái)核算企業(yè)因借入資金而發(fā)生利息的應(yīng)付、償還及 余額情況。性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。結(jié)構(gòu)： 應(yīng)付利息 到期支付的利息 計(jì)提的應(yīng)付利息 尚未支付

51、的應(yīng)付利息 1.借入短期資金的業(yè)務(wù)核算 【例4-9】 20年6月1日，公司從工商銀行借入2個(gè)月的借款600 000元，到期一次還本付息，款項(xiàng)已存入銀行。 借：銀行存款 600 000 貸：短期借款工商銀行 600 000 【例4-10】假設(shè)上例短期借款年利率為6%，6月30日，預(yù)提借款利息。 計(jì)提的利息=6000006%12=3000（元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息 3 000 貸：應(yīng)付利息 3 000【例4-11】 20年7月31日，到期一次歸還短期借款本息。 本月利息費(fèi)用=600 0006%12=3000（元） 借：短期借款工商銀行 600 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用利息 3 000 應(yīng)付利息 3 000

52、貸：銀行存款 606 000 2.借入長(zhǎng)期資金的業(yè)務(wù)核算 【例4-12】 20年8月1日，公司因擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模需要，向銀行借入500 000元，借款期限為3年。 借：銀行存款 500 000 貸：長(zhǎng)期借款某銀行 500 000 【例4-13】假定上述長(zhǎng)期借款年利率10%，利息每年支付。 第一年計(jì)提的利息=50000010%=50000（元）計(jì)提利息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息 50000 貸：應(yīng)付利息 50000支付利息時(shí)： 借：應(yīng)付利息 50000 貸：銀行存款 50000第二年計(jì)提與支付利息的會(huì)計(jì)分錄同第一年。 【例4-14】至20年7月31日，到期時(shí)歸還本金和第三年利息。借：長(zhǎng)期借款某銀行

53、500 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用利息 50 000 貸：銀行存款 550 000 生產(chǎn)準(zhǔn)備是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常進(jìn)行的前提和基礎(chǔ)。 企業(yè)在生產(chǎn)準(zhǔn)備階段的主要任務(wù)： 一是進(jìn)行固定資產(chǎn)的購(gòu)建； 二是組織各種材料 (各種原料及主要材料、輔助材料、包裝材料等 )的采購(gòu)，形成材料儲(chǔ)備，支付采購(gòu)費(fèi)用，計(jì)算采購(gòu)成本。 任務(wù)3 掌握生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算 1.“在途物資”賬戶用途：用來(lái)核算企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料、商品等物資 的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的 采購(gòu)成本。性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。結(jié)構(gòu)： 在途物資 購(gòu)入在途材料實(shí)際 驗(yàn)收入庫(kù) 支付或應(yīng)支付的金額 材料的實(shí)際成本 尚未驗(yàn)收入庫(kù)的 在途材料的實(shí)際成本 一、生產(chǎn)準(zhǔn)

54、備業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶 2.“原材料”賬戶用途：用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料。性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。結(jié)構(gòu)： 原材料 驗(yàn)收入庫(kù) 庫(kù)存材料發(fā)出、 材料的實(shí)際成本 領(lǐng)用的實(shí)際成本 企業(yè)庫(kù)存各種 材料的實(shí)際成本 3.“應(yīng)付賬款”賬戶用途：用來(lái)核算企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞 務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。結(jié)構(gòu)： 應(yīng)付賬款 償還的款項(xiàng)數(shù)額 企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品或接受 勞務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)導(dǎo)致的應(yīng)付款 項(xiàng)的增加 尚未償還的款項(xiàng) 4.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶用途：用來(lái)核算企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞 務(wù)供應(yīng)等開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括 銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。結(jié)構(gòu)： 應(yīng)付票據(jù) 票據(jù)到期時(shí)

55、企業(yè)開(kāi)出、 支付的匯票款 承兌的商業(yè)匯票金額 企業(yè)尚未到期 的應(yīng)付票據(jù)數(shù)額 5“預(yù)付賬款”賬戶用途：用來(lái)核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。結(jié)構(gòu)： 預(yù)付賬款 貨款的預(yù)付及補(bǔ)付數(shù)額 預(yù)付貨款的沖銷數(shù)額 企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng) 企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng) 6“其他應(yīng)收款”賬戶用途：用來(lái)核算企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、 應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長(zhǎng)期應(yīng)收款以外的其他各種 應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)： 其他應(yīng)收款 企業(yè)其他應(yīng)收、 其他應(yīng)收、 暫付款項(xiàng)的發(fā)生數(shù)額 暫付款項(xiàng)的收回?cái)?shù)額 尚未收回的其他 應(yīng)收、暫付款項(xiàng)數(shù)額 7“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶用途：用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、 消費(fèi)稅、

56、城市維護(hù)建設(shè)稅和企業(yè)所得稅等。性質(zhì)：負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)： 應(yīng)交稅費(fèi) 企業(yè)實(shí)際 企業(yè)應(yīng)交 繳納的各種稅費(fèi) 未交繳納的各種稅費(fèi) 企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi) 企業(yè)尚未繳納的各種稅費(fèi) 8.“固定資產(chǎn)”賬戶用途：用來(lái)核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。結(jié)構(gòu)： 固定資產(chǎn) 增加的固定資產(chǎn)的原價(jià) 減少的固定資產(chǎn)的原價(jià) 期末固定資產(chǎn)賬面原價(jià) 9.“在建工程” 賬戶用途：用來(lái)核算企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、 技術(shù)改造工程等在建工程發(fā)生的實(shí)際支出。性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。結(jié)構(gòu)： 在建工程 在建工程的實(shí)際支出 完工工程轉(zhuǎn)出成本 尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 的在建工程的成本 二、企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 （一）材料采購(gòu)的核算

57、 存貨的采購(gòu)成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。 購(gòu)買(mǎi)價(jià)款是指企業(yè)購(gòu)入存貨的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 相關(guān)稅費(fèi)是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等應(yīng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本的稅費(fèi)。 其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用，即采購(gòu)成本中除上述各項(xiàng)以外的可直接歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用，如存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。 【例4-15】 20年10月日，從泰達(dá)公司購(gòu)進(jìn)甲材料1 000公斤，每公斤50元，共計(jì)50 000元，增值稅稅率13%，增值稅稅額為

58、6 500元。材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)，貨款和增值稅款均以銀行存款支付。 借：在途物資甲材料 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 500 貸：銀行存款 56 500 【例4-16】 20年10月5日，公司從泰達(dá)公司購(gòu)進(jìn)的甲材料驗(yàn)收入庫(kù)。 借：原材料甲材料 50 000 貸：在途物資甲材料 50 000 【例4-17】 20年10月10日，公司從星際公司購(gòu)進(jìn)乙材料3 000公斤，每公斤10元，共計(jì)30 000元，增值稅稅率13%，增值稅稅額為3 900元。對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)800元，增值稅稅率9%，增值稅稅額為72元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付。 借：原材料乙材料 30 800 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

59、增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 972 貸：應(yīng)付賬款星際公司 34 772 【例4-18】 20年10月15日，從大宇公司購(gòu)進(jìn)丙材料1 000公斤，每公斤10元，買(mǎi)價(jià)10 000元；丁材料2 000公斤，每公斤11元，買(mǎi)價(jià)22 000元，丙、丁材料共計(jì)32 000元，增值稅稅率13%，增值稅稅額為4 160元。采購(gòu)過(guò)程發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)共計(jì)3 000元，增值稅稅率9%，增值稅稅額為270元。全部款項(xiàng)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 假定本次采購(gòu)費(fèi)用按材料重量進(jìn)行比例分?jǐn)偅瑒t每公斤材料應(yīng)分?jǐn)偟牟少?gòu)費(fèi)用3000/(1000+2000)=1（元公斤）甲材料應(yīng)分?jǐn)偟牟少?gòu)費(fèi)用10001=1000（元）乙材料應(yīng)分?jǐn)偟牟少?gòu)

60、費(fèi)用20001=2000（元）甲材料實(shí)際成本=10 000+1 000=11 000（元）乙材料實(shí)際成本=22 000+2 000=24 000（元）借：原材料丙材料 11 000 丁材料 24 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 4 430 貸：銀行存款 39 430 【例4-19】 20年10月18日，從大宇公司購(gòu)進(jìn)甲材料4 000公斤，每公斤50元，價(jià)款200 000元，增值稅稅率13%，增值稅稅額為26 000元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，簽發(fā)期限2個(gè)月的商業(yè)承兌匯票一張。 借：原材料甲材料 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 26 000 貸：應(yīng)付票據(jù)商業(yè)承兌匯票（大宇公司）