涉稅犯罪相關(guān)法律

1、涉稅犯罪涉稅犯罪主要是指危害稅收征管罪， 稅務(wù)違法行為造成嚴(yán)重后果達(dá)到刑法規(guī)定幅度的， 就由違法變成了犯罪， 將按照 中華人民共和國(guó)刑法 追究刑事責(zé)任。一、 偷稅罪偷稅罪，是指納稅人、扣繳義務(wù)人故意違反稅收法規(guī)、采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證、在賬簿上多列支出或者不列、少列收入、經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段， 不繳或者少繳應(yīng)繳納稅款，情節(jié)嚴(yán)重的行為。修改后的刑法第 201 條規(guī)定：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以

2、上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金?？劾U義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。對(duì)多次實(shí)施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。偷稅罪的構(gòu)成要件（一）客體要件本罪侵犯的客體是國(guó)家的稅收管理制度，稅收管理制度是國(guó)家各種稅收和稅款征收辦法的總稱(chēng)，包括征收對(duì)象、稅率、納稅期限、征收管理體制等內(nèi)容，任何應(yīng)稅產(chǎn)品不納稅，不按規(guī)定的稅率、納稅期限納稅以及違反稅收管理體制等行為，都是對(duì)我國(guó)稅收管理制度的侵犯。如果行為人的行為并沒(méi)有侵犯國(guó)家的稅收管理制度，而是侵犯了諸如國(guó)家外貿(mào)管理制度或者金融、外匯管理制度，則不構(gòu)成本罪。例如，走私活動(dòng)的犯罪行為，必然具

3、有偷逃國(guó)家關(guān)稅的性質(zhì)，但是國(guó)家的進(jìn)出口關(guān)稅是由海關(guān)監(jiān)管、征收的，因而它侵犯的直接客體是國(guó)家的對(duì)外貿(mào)易管理制度，而不是國(guó)家的稅收管理制度，所以只能定為走私罪而不能定為偷稅罪，更不能以走私罪和偷稅罪實(shí)行數(shù)罪并罰。偷稅罪是結(jié)果犯，它必須達(dá)到法定結(jié)果才能成立。法定結(jié)果（即偷稅罪成立的最低標(biāo)準(zhǔn)）有兩個(gè)：其一，偷稅數(shù)額達(dá)一萬(wàn)元以上，且占應(yīng)納稅額的百分之十；其二，行為人因偷稅受到兩次行政處罰。這兩點(diǎn)呈并列關(guān)系，行為人只要具備其中一點(diǎn)，即可構(gòu)成偷稅罪。第一點(diǎn)要求行為人既要達(dá)到“一萬(wàn)元”這一絕對(duì)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，又要達(dá)到“百分之十”這一相對(duì)比例標(biāo)準(zhǔn)。即我們通常所說(shuō)的“數(shù)額加比例”標(biāo)準(zhǔn)。偷稅罪的處罰1 、分層次處罰針對(duì)偷

4、悅數(shù)額的不同，本條分別規(guī)定了兩個(gè)層次的量刑幅度。 第一層次是，“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額10%以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；”第二層次是：“數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額30%以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金?！?（根據(jù)刑法修正案（七）修訂）不同層次的偷稅數(shù)額只能在本層次量刑幅度內(nèi)判處，不能任意跨越；否則將造成量刑畸輕或畸重的后果。2、對(duì)自然人偷稅并處罰金針對(duì)偷稅犯罪行為的貪利性特征，本條對(duì)自然人犯罪主體在各層次量刑幅度內(nèi)，除規(guī)定判處有期徒刑或者拘役的自由刑外，一律規(guī)定了“并處偷稅數(shù)額五倍以下的罰金”。其立法精神

5、是，主刑和附加刑必須同時(shí)判處，不具有選擇性，以防止偷稅人在經(jīng)濟(jì)上占便宜。3、對(duì)單位犯偷稅罪采取雙罰制即對(duì)單位判處罰金，并同時(shí)對(duì)單位的直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照本條的規(guī)定處罰。在司法實(shí)踐中、對(duì)單位判處罰金后， - 般對(duì)單位的責(zé)任人員只判處自由刑，而不再并處罰金，這種作法是否符合立法精神，尚有待進(jìn)一步討論。4、對(duì)多次偷稅的違法行為累計(jì)數(shù)額合并處罰本條第 3 款對(duì)此作了明確規(guī)定。按照刑法理論，行為人在一定時(shí)期內(nèi)多次實(shí)施偷稅違法犯罪行為未經(jīng)發(fā)現(xiàn)，或雖發(fā)現(xiàn)但未經(jīng)處罰的，均應(yīng)視為犯罪行為的連續(xù)狀態(tài)，其犯罪數(shù)額應(yīng)當(dāng)累計(jì)計(jì)算，按一罪合并處罰，不適用數(shù)罪并罰。反之，如行為人多次或某一次偷稅違法行

6、為已經(jīng)過(guò)稅務(wù)或司法機(jī)關(guān)處罰，則不應(yīng)再將此數(shù)額累計(jì)計(jì)算合并處罰。二、 抗稅罪抗稅罪（刑法第 202 條），是指負(fù)有納稅義務(wù)或者代扣代繳、代收代繳義務(wù)的個(gè)人或者企業(yè)事業(yè)單位的直接責(zé)任人員， 故意違反稅收法規(guī)， 以暴力、 威脅方法拒不繳納稅款的行為?？苟愖锱c使用暴力、威脅方法拒繳錯(cuò)征稅款的界限。犯罪構(gòu)成客觀(guān)要件本罪在客觀(guān)方面表現(xiàn)為違反稅收法規(guī)， 以暴力、 威脅方法把不繳納稅款的行為。l 、抗稅罪表現(xiàn)為違反稅收法規(guī)的行為。稅收法規(guī)主要指稅收征收管理法等法律、 法規(guī)。 如果行為沒(méi)有違反稅收法規(guī)則不能構(gòu)成抗稅罪。 如沒(méi)有納稅義務(wù)的個(gè)人用暴力阻礙稅務(wù)人員征稅， 雖然客觀(guān)上使他人得以拒不繳納稅款， 但其行為違

7、反的不是稅收法規(guī)，不能以抗稅罪淪處。 抗稅罪2、抗稅罪表現(xiàn)為以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。這是抗稅罪與偷稅罪的根本區(qū)別。 所謂暴力， 是指犯罪分子對(duì)他人身體實(shí)施襲擊或者使用其他強(qiáng)暴手段， 如毆打、 傷害、 捆綁、 禁閉等足以危及他人人身安全的行為； 所謂脅迫，里指犯罪分子對(duì)他人進(jìn)行威脅、 恫嚇， 達(dá)到精神上的強(qiáng)制、 使他人不能抗拒的手段。 如手持兇器威嚇， 揚(yáng)言行兇報(bào)復(fù)、 揭發(fā)隱私、 毀壞名譽(yù)、 加害親屬等相威脅，根據(jù)本條， 只要行為人實(shí)施了以暴力、 威脅方法拒不繳納稅款的行為就可以構(gòu)成抗稅罪、而不需要達(dá)到情節(jié)嚴(yán)重的程度，當(dāng)然，根據(jù)本法第 l3 條的規(guī)定、如果情節(jié)顯著輕微危害不大的則不認(rèn)

8、為是犯罪、 如果行為人拒不繳納稅款的行為不是以上述暴力、 威脅方法實(shí)施的， 而是以諸如不能成立的各種理由為借口進(jìn)行抵制或者只是消極地不繳納稅款等，則不構(gòu)成本罪。主體要件本罪的主體， 是依法負(fù)有納稅義務(wù)和扣繳稅款義務(wù)的人， 既包括個(gè)人、 也包括單位， 本條沒(méi)有明確規(guī)定單位可以成為本罪的主體。 但從本條的立法精神以及抗稅罪和偷稅罪的聯(lián)系來(lái)看、 抗稅罪的主體應(yīng)與偷稅罪的相同， 既包括負(fù)有納稅義務(wù)的自然人， 也包括負(fù)有納稅義務(wù)的單位。 單位犯本罪的， 由其直接負(fù)責(zé)的主管人員和直接責(zé)任人員承擔(dān)刑事責(zé)任。主觀(guān)要件本罪在主觀(guān)方面出于直接故意， 表現(xiàn)為明知負(fù)有納稅義務(wù)而故意抗拒繳納稅款，并且通過(guò)使用暴力、威脅

9、方法而公開(kāi)拒不繳納稅款、非法獲利的目的。如果行為人不具有這種主觀(guān)故意和非法獲利的目的。則不構(gòu)成抗稅罪。處罰對(duì)于抗稅罪的處罰，根據(jù)情節(jié)輕重，刑法第202 條規(guī)定了兩檔處罰：（ 1）對(duì)情節(jié)輕的，處3 年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款1 倍以上 5 倍以下的罰金；（2）有下列嚴(yán)重情節(jié)的：a. 聚眾抗稅的首要分子； b. 抗稅數(shù)額在十萬(wàn)元以上的； c. 多次抗稅的； d. 故意傷害致人輕傷的； e. 具有其他嚴(yán)重情節(jié)。處 3 年以上 7 年以下有期徒刑，并處拒繳稅款1 倍以上 5 倍以下罰金。（ 3）實(shí)施抗稅行為致人重傷、死亡，構(gòu)成故意傷害罪、故意殺人罪的，分別依照刑法第二百三十四條第二款、第二百

10、三十二條的規(guī)定定罪處罰。最高人民檢察院、公安部十二類(lèi)涉稅犯罪案件的追訴標(biāo)準(zhǔn)為及時(shí)、準(zhǔn)確打擊經(jīng)濟(jì)犯罪，根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定，最高人民檢察院、公安部近日制定發(fā)布了 最高人民檢察院公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二），對(duì)公安機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)犯罪偵查部門(mén)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)作出了規(guī)定。逃稅案（刑法第二百零一條）逃避繳納稅款，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴：納稅人采取欺騙、 隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)， 逃避繳納稅款， 數(shù)額在五萬(wàn)元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額百分之十以上， 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，不補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、不繳納滯納金或者不接受行政處罰的；納稅人五年內(nèi)因逃避繳納稅款受

11、過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰， 又逃避繳納稅款， 數(shù)額在五萬(wàn)元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額百分之十以上的；（三）扣繳義務(wù)人采取欺騙、隱瞞手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額在五萬(wàn)元以上的。納稅人在公安機(jī)關(guān)立案后再補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、繳納滯納金或者接受行政處罰的，不影響刑事責(zé)任的追究?？苟惏福ㄐ谭ǖ诙倭愣l）以暴力、威脅方法拒不繳納稅款，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴：（一）造成稅務(wù)工作人員輕微傷以上的；（二）以給稅務(wù)工作人員及其親友的生命、健康、財(cái)產(chǎn)等造成損害為威脅，抗拒繳納稅款的；（三）聚眾抗拒繳納稅款的；（四）以其他暴力、威脅方法拒不繳納稅款的。逃避追繳欠稅案 （刑法第二百零

12、三條） 納稅人欠繳應(yīng)納稅款， 采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段， 致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳的稅款， 數(shù)額在一萬(wàn)元以上的， 應(yīng)予立案追訴。騙取出口退稅案 （刑法第二百零四條第一款） 以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，數(shù)額在五萬(wàn)元以上的，應(yīng)予立案追訴。虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、 用于騙取出口退稅、 抵扣稅款發(fā)票案 （刑法第二百零五條）虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票， 虛開(kāi)的稅款數(shù)額在一萬(wàn)元以上或者致使國(guó)家稅款被騙數(shù)額在五千元以上的，應(yīng)予立案追訴。偽造、出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票案（刑法第二百零六條）偽造或者出售偽 造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票二十五份以上或者票面額累計(jì)在十萬(wàn)元

13、以上的， 應(yīng)予立案追 訴。非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票案（刑法第二百零七條）非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票 二十五份以上或者票面額累計(jì)在十萬(wàn)元以上的，應(yīng)予立案追訴。非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票案（刑法第二百零八 條第一款）非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票二十五份以 上或者票面額累計(jì)在十萬(wàn)元以上的，應(yīng)予立案追訴。非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票案（刑法第二 百零九條第一款）偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口 退稅、抵扣稅款的非增值稅專(zhuān)用發(fā)票五十份以上或者票面額累計(jì)在二十萬(wàn)元以上 的，應(yīng)予立案追訴。非法制造、出售非法制造的發(fā)票案（刑法第二百零九條第二款）偽造、擅自 制造或者出售偽造、擅自制造的不具有騙取出口退稅、抵扣稅款功能的普通發(fā)票 一百份以上或者票面額累計(jì)在四十萬(wàn)元以上的，應(yīng)予立案追訴。非法出售用于騙取出口