淺論行政事業(yè)單位完善內(nèi)部控制對策

1、淺論行政事業(yè)單位完善內(nèi)部控制對策在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)大開展的情況下，為保證行政事業(yè)單位的正常運(yùn)行，除了要建立起比較完善的內(nèi)控制度外，更要使內(nèi)部控制適應(yīng)時(shí)代開展，做到與時(shí)俱進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制從管理構(gòu)造上來看，可由會(huì)計(jì)控制和管理控制兩個(gè)方面構(gòu)成。會(huì)計(jì)控制主要是對財(cái)產(chǎn)物資的平安性，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完好性及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性的控制；管理控制那么是為保證方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)業(yè)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性，效率性、效果性以及業(yè)務(wù)目的的實(shí)現(xiàn)進(jìn)展的控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是單位內(nèi)部控制制度的核心層次，而內(nèi)部管理控制是單位內(nèi)部控制的框架層次。這兩個(gè)方面互相依托、交織、制約，形成了有效運(yùn)行的單位內(nèi)部管理的控制網(wǎng)絡(luò)。不同類別的

2、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理核算的重點(diǎn)和要求不同，其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重點(diǎn)，目的，內(nèi)容和方法也有所差異。行政事業(yè)單位資金來源主體是財(cái)政預(yù)算資金，據(jù)此，可以把行政事業(yè)單位資金來源分成四類：一是財(cái)政預(yù)算安排，二是單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)獲得的收入；三是其他收入：四是經(jīng)營收入。其中，第二，三類已納入單位部門預(yù)算。目前，加強(qiáng)對這兩類資金的收支管理與內(nèi)部控制已成必然。一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題1財(cái)政經(jīng)費(fèi)的根本支出缺乏有效控制目前，行政事業(yè)單位對于根本支出(特別是招待費(fèi)、辦公費(fèi)，會(huì)議費(fèi)等)普遍缺乏嚴(yán)格的控制標(biāo)準(zhǔn)，即使制定了內(nèi)部經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)，但仍較多采用實(shí)報(bào)實(shí)銷制，只要有相應(yīng)審批人員簽字同意，會(huì)計(jì)人員就予

3、以報(bào)銷。專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)被擠占，挪用現(xiàn)象也較普遍，致使專項(xiàng)資金未能發(fā)揮其應(yīng)有的資金效益。2固定資產(chǎn)管理比較薄弱實(shí)行政府集中采購制度以后，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購置得到了有效控制，但對資產(chǎn)的使用，處置管理仍缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制，重購輕管現(xiàn)象比較普遍。如相當(dāng)部分行政事業(yè)單位未按規(guī)定建立起定期財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)制度，對于購置的固定資產(chǎn)未能及時(shí)登記入賬，未按規(guī)定登記固定資產(chǎn)明細(xì)賬和實(shí)物卡片，資產(chǎn)保管責(zé)任不明確，資產(chǎn)處置程序，審批權(quán)限和責(zé)任不明確等，極易導(dǎo)致資產(chǎn)賬實(shí)不符及資產(chǎn)流失，賬外資產(chǎn)也時(shí)有發(fā)生。3財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)管理脫節(jié)財(cái)務(wù)部門只起到“核算，“付款作用，對單位重要事項(xiàng)的決策、施行過程和結(jié)果均不理解，未能對業(yè)務(wù)部門施行，必要

4、的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部監(jiān)視。如一些行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門對于工程工程的概預(yù)算，工程進(jìn)度，價(jià)款支付、價(jià)款支付方式及金額發(fā)生變動(dòng)、開工決算全然不知，往往只負(fù)責(zé)對支出登賬核算，而對支出額確定是否合理，是否按預(yù)算執(zhí)行等卻未能施行必要的財(cái)務(wù)監(jiān)控。4票據(jù)管理不夠嚴(yán)格到位票據(jù)的購，領(lǐng)，用、核銷未按規(guī)定建立相應(yīng)臺賬：對票據(jù)使用情況未建立定期或不定期抽查制度，導(dǎo)致一些部門延期上繳相應(yīng)收入，甚至出現(xiàn)挪用公款問題；對使用后票據(jù)未能及時(shí)辦理交驗(yàn)、核銷，容易導(dǎo)致收入不入賬，私設(shè)“小金庫等問題。5崗位設(shè)置不夠合理許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。出納人員，記賬人員，保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好地別離制約，

5、存在出納兼復(fù)核，采購兼保管等現(xiàn)象，出現(xiàn)管理破綻。6預(yù)算控制比較薄弱隨著部門預(yù)算改革的推進(jìn)，預(yù)算控制得到了一定程度加強(qiáng)，但仍較薄弱。主要表現(xiàn)為：一是最高管理層不重視，缺乏必要的預(yù)算管理機(jī)制。單位預(yù)算是全方位的，但相當(dāng)多的部門負(fù)責(zé)人，沒有認(rèn)識到預(yù)算的必要性和重要性，認(rèn)為預(yù)算編制可有可無，即便有預(yù)算，也不按預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算成為應(yīng)付工作的形式。二是預(yù)算編制還比較粗糙。目前部門預(yù)算的編制一般仍根據(jù)財(cái)政下達(dá)數(shù)，上年收支實(shí)績、預(yù)算單位自身的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)進(jìn)展核定，大部分都還沒有細(xì)化到詳細(xì)工程，預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進(jìn)展核定的要求。三是預(yù)算剛性不夠。預(yù)算的方案性、科學(xué)性不強(qiáng)，資金使用缺乏預(yù)見性，削弱了預(yù)算的約束控制力。

6、二、相關(guān)對策建議行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制是一個(gè)系統(tǒng)，系統(tǒng)各個(gè)要素之間互相聯(lián)絡(luò)、互相制約。所以行政事業(yè)單位內(nèi)控制度要發(fā)揮現(xiàn)實(shí)作用，必須形成機(jī)制，使一個(gè)單位內(nèi)控制度到達(dá)一個(gè)較為理想的目的。內(nèi)部控制機(jī)制的主體是內(nèi)部控制構(gòu)造，包括：控制工程及環(huán)境，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，控制流程。其中，控制工程是指內(nèi)控制度的根本單位?？刂骗h(huán)境是指對建立或施行某項(xiàng)政策發(fā)生影響的各種因素。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必然要受到組織構(gòu)造，職工的老實(shí)等因素的影響。主要有以下兩個(gè)方面：第一，控制環(huán)境不能無限擴(kuò)大，應(yīng)該控制在單位可控范圍之內(nèi)，否那么內(nèi)控制度就很難操作；第二，行政事業(yè)單位內(nèi)控環(huán)境受其上級部門影響比較大。針對不同行政事業(yè)單位的不同實(shí)際情況，要

7、有不同的內(nèi)部控制制度。從總體上考慮，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)展完善：1明確指導(dǎo)人責(zé)任在制定內(nèi)部控制有關(guān)規(guī)定時(shí)，要明確單位負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)的責(zé)任，只有這樣，才能使單位由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制要求，從而推動(dòng)內(nèi)部控制的安康開展。還可以在行政事業(yè)單位內(nèi)部推行法人經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，將責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)直接與決策層掛鉤，經(jīng)濟(jì)責(zé)任制即按指導(dǎo)分工予以縱橫監(jiān)控，規(guī)定職責(zé)，相應(yīng)授權(quán)，從而實(shí)現(xiàn)各盡其職，互相協(xié)調(diào)，互相制約的控制目的，同時(shí)，要建立必要的信息披露制度，以此承受社會(huì)公眾的監(jiān)視和約束。政府也應(yīng)把內(nèi)部控制作為一項(xiàng)日常工作來抓，可以把內(nèi)部控制的好壞作為指導(dǎo)政績的一個(gè)方面。2進(jìn)步員工素質(zhì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的成敗關(guān)鍵在于員工素質(zhì)的上下程度

8、，其素質(zhì)控制的目的在于保證工作人員具有忠誠，正直的品質(zhì)和勤奮、有效的工作才能，從而保證內(nèi)部控制有效施行。它對財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)有更高要求，不僅要求專業(yè)技術(shù)性強(qiáng)，要求他們的政策性，法制性強(qiáng)，并且還需要有一定的職業(yè)道德水準(zhǔn)。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制涉及到所有員工，不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事。所以，應(yīng)注重全體職工的后續(xù)培訓(xùn)，以適應(yīng)管理的要求。3建立財(cái)務(wù)狀況預(yù)警機(jī)制各行政事業(yè)單位可以借鑒國際先進(jìn)經(jīng)歷并運(yùn)用現(xiàn)代科技手段，逐步建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，評價(jià)和預(yù)警系統(tǒng)。通過一系列指標(biāo)的橫向和縱向數(shù)據(jù)比較，對財(cái)務(wù)運(yùn)作中潛在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警預(yù)報(bào)，提出控制措施，將可能萌發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)予以化解。4建立和健全內(nèi)部控制制度各單位應(yīng)當(dāng)建立，健全本單位內(nèi)部

9、會(huì)計(jì)監(jiān)視制度，并詳細(xì)要求記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并互相別離，互相制約；重大對外投資，資產(chǎn)處置，資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策實(shí)行集體審議聯(lián)簽，互相制約程序應(yīng)當(dāng)明確；財(cái)產(chǎn)清查的范圍，期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；對會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)展內(nèi)部審計(jì)的方法和程序應(yīng)當(dāng)明確。各單位還應(yīng)該建立單位內(nèi)部稽核制度，內(nèi)部牽制制度，內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度的建立應(yīng)該結(jié)合會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度一并考慮，但兩者是不同的。前者的主要內(nèi)容包括：稽核工作的組織形式和個(gè)體分工；稽核工作的職責(zé)，權(quán)限：稽核工作的程序和根本方法等。后者的主要內(nèi)容包括：內(nèi)部牽制制度

10、的原那么，包括機(jī)構(gòu)別離、職務(wù)別離，錢賬別離、賬物別離等；對出納等崗位的職責(zé)和限制性規(guī)定；有關(guān)部門或指導(dǎo)對限制性崗位的定期檢查方法。內(nèi)部審計(jì)那么是內(nèi)部控制的一種特殊形式，是一個(gè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理制度是否合規(guī)，合理和有效的獨(dú)立評價(jià)機(jī)構(gòu)，在某種意義上講是對其他內(nèi)部控制的再控制。5建立績效考評體系設(shè)置科學(xué)的考核指標(biāo)體系，對單位內(nèi)部各部門和全體員工的業(yè)績進(jìn)展定期考核和客觀評價(jià)，并將考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升，評優(yōu)、降級、調(diào)崗等的根據(jù)。6內(nèi)部控制的執(zhí)行要把握重點(diǎn)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制要注意抓重點(diǎn)，針對本單位的工作實(shí)際，抓本單位的薄弱環(huán)節(jié)。重點(diǎn)要把握好以下幾個(gè)方面：一是預(yù)算控制。按照財(cái)政預(yù)算改

11、革的要求，財(cái)政將加強(qiáng)對方案預(yù)算的審查監(jiān)視，保障方案的科學(xué)性，強(qiáng)化預(yù)算的約束力，堵塞腐敗破綻。所以，行政事業(yè)單位應(yīng)適應(yīng)財(cái)政開展的需要，建立一套以預(yù)算管理為根底的內(nèi)部控制體系，主要包括預(yù)算的編制、審定、執(zhí)行、監(jiān)控、分析、調(diào)整(預(yù)算變動(dòng)需上報(bào)申請，審批前方可調(diào)整)，考核等。二是授權(quán)批準(zhǔn)控制。單位在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)展控制。在授權(quán)批準(zhǔn)控制時(shí)，一定要明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍，權(quán)限、責(zé)任和程序。同時(shí)，要把授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限的分解和審批額度的分配與核算管理制度的建立，財(cái)務(wù)公開性制度的建立嚴(yán)密地結(jié)合在一起，以防止濫用職權(quán)審批情況的出現(xiàn)。三是關(guān)鍵點(diǎn)控制。在一個(gè)業(yè)務(wù)處理過程中，往往有些控制環(huán)節(jié)很容易出現(xiàn)錯(cuò)誤和弊端，達(dá)不到既定目的，這時(shí)要注意尋找業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點(diǎn)。如：在設(shè)置崗位或職務(wù)時(shí)，為了保證業(yè)務(wù)正常開展，防止出問題，不相容崗位或職務(wù)要由不同的人來承擔(dān)，這就是關(guān)鍵控制點(diǎn)；在進(jìn)展會(huì)計(jì)核算時(shí)，為保證會(huì)計(jì)記錄的正確性，明細(xì)賬和總賬之間的核對是關(guān)鍵控制點(diǎn)；為保證銀行存款