差異化稅收政策待遇下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓

1、差異化稅收政策待遇下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓摘要： 現(xiàn)階段， 隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速開展， 股權(quán)轉(zhuǎn)讓已經(jīng)成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要組成內(nèi)容之一。 但是由于種種原因及問(wèn)題， 在差別化稅收政策待遇下取關(guān)轉(zhuǎn)讓稅收征管也顯現(xiàn)出了很多問(wèn)題及缺乏之處。 因此， 對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管中的問(wèn)題進(jìn)行剖析， 尋求有效的解決途徑及方法勢(shì)在必行。 首先， 簡(jiǎn)單介紹股權(quán)轉(zhuǎn)讓的含義及性質(zhì)、 轉(zhuǎn)讓形式以及特點(diǎn)； 其次，對(duì)于當(dāng)前股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管中的現(xiàn)狀及問(wèn)題進(jìn)行剖析； 最后， 針對(duì)上述問(wèn)題提出相應(yīng)的解決措施。關(guān)鍵詞：差別化稅收；股權(quán)轉(zhuǎn)讓；稅收征管；探索現(xiàn)階段， 隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速開展， 投資行為已經(jīng)缺乏為奇， 伴隨著投資行為的增加， 股權(quán)轉(zhuǎn)

2、讓的行為也日益增加。 投資者在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的同時(shí)， 因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的稅收也存在著巨大的開展?jié)摿Α?但是， 由于政策調(diào)整等種種問(wèn)題， 股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管也一直是稅務(wù)部門征管過(guò)程中一個(gè)單薄環(huán)節(jié)， 稅務(wù)部門對(duì)于納稅人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管也是稅務(wù)部門面臨的重大挑戰(zhàn)及困難之一。 因此， 對(duì)于差別化稅收政策待遇下股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管問(wèn)題進(jìn)行探索研究具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的含義、性質(zhì)、轉(zhuǎn)讓形式及特點(diǎn)1.股權(quán)轉(zhuǎn)讓的含義及性質(zhì)。股權(quán)就是指投資人由于向公民合伙和向企業(yè)法人投資而享有的權(quán)利。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓， 是公司股東依法將自己的股東權(quán)益有償轉(zhuǎn)讓給他人， 使他人取得股權(quán)的民事法律行為。 股東在行使自身的股東權(quán)益的時(shí)候，

3、 股權(quán)轉(zhuǎn)讓是一種較為尋常和普遍的行為。根據(jù)?中華人民共和國(guó)公司法所規(guī)定，股東有權(quán)利以合法的方式將全部或者局部股權(quán)轉(zhuǎn)讓出去。 實(shí)質(zhì)上而言， 股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于物權(quán)變動(dòng)的一種方式， 當(dāng)股東將股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓之后， 原股東所擁有公司的權(quán)利和義務(wù)將全部都?xì)w于受讓人。 在這種情況下， 受讓人將成為公司新的股東，享有公司股東該享有的權(quán)利和義務(wù)。 2. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓的形式。從目前情況而言，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的形式可以分為下列幾種：第一，根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓在?公司法上有無(wú)規(guī)定而形成的劃分主要分為普通轉(zhuǎn)讓和特殊轉(zhuǎn)讓。普通轉(zhuǎn)讓即指的是?公司法上所規(guī)定的有償轉(zhuǎn)讓，也就是股權(quán)的買賣。?公司法上所沒(méi)有規(guī)定的轉(zhuǎn)讓形式稱為特殊轉(zhuǎn)讓，示例股權(quán)的出質(zhì)和因離

4、婚、繼承和執(zhí)行等而所導(dǎo)致的股權(quán)轉(zhuǎn)讓。 第二， 有限責(zé)任公司的轉(zhuǎn)讓形式主要可以分為內(nèi)部轉(zhuǎn)讓和外部轉(zhuǎn)讓兩大形式。 內(nèi)部轉(zhuǎn)讓主要是指股東將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他現(xiàn)有的股東， 即公司內(nèi)部的股權(quán)轉(zhuǎn)讓； 外部轉(zhuǎn)讓是股東將其股權(quán)轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)有股東以外的其他投資者， 即公司外部的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，內(nèi)部轉(zhuǎn)讓和外部轉(zhuǎn)讓在條件和程序上存在著一定的卻別和差別。3.股權(quán)轉(zhuǎn)讓的特點(diǎn)。為了更好地分析股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管中所呈現(xiàn)出的問(wèn)題，對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的特點(diǎn)分析是非常有必要的?？傮w來(lái)說(shuō)， 股權(quán)轉(zhuǎn)讓的特點(diǎn)主要有下列幾個(gè)方面： 第一， 股權(quán)轉(zhuǎn)讓具有偶發(fā)性。股權(quán)轉(zhuǎn)讓并不會(huì)因?yàn)檗D(zhuǎn)讓主體的年齡、性別等因素不同而存在較大的差別。對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析可以得出，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的

5、個(gè)體存在著無(wú)規(guī)律性。 同時(shí)， 公司經(jīng)營(yíng)狀況以及轉(zhuǎn)讓時(shí)間對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓也并不會(huì)造成很大的影響?？偠灾蓹?quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，轉(zhuǎn)讓人或者受讓人的性別、年齡等因素、轉(zhuǎn)讓時(shí)間以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況并不會(huì)形成股權(quán)轉(zhuǎn)讓的一般規(guī)律。 因此， 股權(quán)轉(zhuǎn)讓存在著相當(dāng)大的偶然性。第二，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格具有主觀性，且股權(quán)轉(zhuǎn)讓的金額較大。目前而言，我國(guó)尚未形成關(guān)于股權(quán)價(jià)格的評(píng)估制度。 除此之外， 由于我國(guó)尚未建立關(guān)于誠(chéng)信交易的相關(guān)機(jī)制， 這就造成在我國(guó)無(wú)法由中介機(jī)構(gòu)對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行有效的評(píng)估。 因此， 目前以及以后較長(zhǎng)的一段時(shí)期內(nèi)，我國(guó)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格大局部是由轉(zhuǎn)讓方和受讓方雙方能夠接受的心理價(jià)位所決定的，因此這就造成了股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格存在

6、著一定的主觀性。第三，股權(quán)轉(zhuǎn)讓形式呈現(xiàn)出多樣性。在我國(guó)， 雖然股權(quán)轉(zhuǎn)讓還處于初始階段， 但是股權(quán)轉(zhuǎn)讓的形式已經(jīng)呈現(xiàn)出了多樣化開展的趨勢(shì)。目前，我國(guó)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的形式除了現(xiàn)金之外，還有房屋、土地以及礦山開發(fā)等轉(zhuǎn)讓形式。第四， 股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式呈現(xiàn)出隱蔽性。 目前，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過(guò)程中， 由于投資者刻意隱瞞等原因， 容易造成稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法及時(shí)地獲取信息， 這就大大增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管的難題。、差別化稅收政策下股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題現(xiàn)階段， 股權(quán)轉(zhuǎn)讓是社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)重要的組成內(nèi)容之一。 但是， 在差別化稅收政策待遇下， 由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的隱蔽性、 偶然性以及形式多樣性等特點(diǎn)， 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)

7、讓稅收征管卻存在著許多缺乏之處， 對(duì)于這些缺乏之處進(jìn)行研究， 尋找有效的解決途徑勢(shì)在必行， 具體的缺乏及問(wèn)題主要體現(xiàn)在下列幾個(gè)方面。 1.將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)換為股權(quán)轉(zhuǎn)讓，存在虛假申報(bào)以到達(dá)減少稅額或者不繳納稅額的目的。 當(dāng)前， 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與股權(quán)轉(zhuǎn)讓在增值稅、 營(yíng)業(yè)稅等方面的稅收政策存在著較大的差異。 這就給某些納稅人提供了投機(jī)的空間。 局部納稅人可能為了資產(chǎn)轉(zhuǎn)染所產(chǎn)生的巨額稅負(fù)， 通過(guò)一定的方式將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓變?yōu)楣蓹?quán)轉(zhuǎn)讓， 利用虛假的轉(zhuǎn)讓合同以及虛假的申報(bào)資料等信息，從而到達(dá)減少稅負(fù)或者不繳納稅額的目的。 2.稅收待遇的不同造成征納雙方對(duì)于市場(chǎng)交易定性存在爭(zhēng)議。 當(dāng)前， 在差別化稅收政策待遇下， 相應(yīng)的稅

8、收政策沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行更新， 使得政策法規(guī)存在著不完善以及滯后性， 從而也增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的漏洞和風(fēng)險(xiǎn)。 如果市場(chǎng)交易定性不同， 就會(huì)造成較大的稅收利益差異， 這就很容易導(dǎo)致征納雙方對(duì)于市場(chǎng)交易的定性存在著較大的爭(zhēng)議和矛盾。 一個(gè)市場(chǎng)交易， 定性為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓還是股權(quán)轉(zhuǎn)讓，定性為吸收并購(gòu)或者是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，又或者是資產(chǎn)重組，根據(jù)交易定性的不同，所需要繳納的稅后卻存在著天壤之別。 如果納稅人為了有效躲避高額稅負(fù)， 通過(guò)定性股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式來(lái)逃資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所應(yīng)該繳納的稅負(fù)， 但是由于稅法存在著不完善以及滯后性， 沒(méi)有具體的法律條款來(lái)加以約束， 這就會(huì)給稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法帶來(lái)很大的難度， 同時(shí)也給不法分子有機(jī)可乘的空間

9、。3.股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格以及轉(zhuǎn)讓時(shí)間等問(wèn)題的真實(shí)性難以核實(shí)。首先，由于股權(quán)交易一般發(fā)生于股東之間的交易， 很可能存在股東之間先私下進(jìn)行交易， 然后再選擇一個(gè)有利的時(shí)間進(jìn)行辦理， 這就造成稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于轉(zhuǎn)讓時(shí)間的真實(shí)性很難把握。其次， 由于股權(quán)價(jià)格直接關(guān)系到轉(zhuǎn)讓方以及受讓方之間的利益， 因此， 局部股權(quán)轉(zhuǎn)讓人可以有意去隱瞞真正的股權(quán)價(jià)格， 再加上交易中轉(zhuǎn)讓價(jià)格與股權(quán)轉(zhuǎn)讓本錢的稅收征管存在嚴(yán)重的滯后脫節(jié)的現(xiàn)象， 這就導(dǎo)致了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于轉(zhuǎn)讓價(jià)格的真實(shí)性很難核實(shí)。 4.稅務(wù)機(jī)關(guān)不足有效的事前監(jiān)管的伎倆，稅收征管上存在著嚴(yán)重的滯后性。 在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過(guò)程中， 由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓本身所具有的偶發(fā)性，不存在一般規(guī)律性等特點(diǎn)

10、， 這就給稅務(wù)機(jī)關(guān)事前監(jiān)管帶來(lái)了一定的難度。 當(dāng)前， 稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍不足有效的事前監(jiān)管伎倆， 稅收征管上存在著嚴(yán)重的滯后性， 這就導(dǎo)致了稅務(wù)機(jī)關(guān)在管理上處于一個(gè)很被動(dòng)的位置。 通常情況下， 稅負(fù)機(jī)關(guān)往往是在轉(zhuǎn)讓方和受讓方已經(jīng)完成了交易后， 才能去相關(guān)部門獲取相關(guān)數(shù)據(jù)和信息， 獲取信息存在著嚴(yán)重不及時(shí)和滯后的現(xiàn)象。 更嚴(yán)重的是， 如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓未在國(guó)家工商部門進(jìn)行登記或者未進(jìn)行稅務(wù)登記的變更， 稅務(wù)機(jī)關(guān)更是沒(méi)有渠道獲取準(zhǔn)確有效的信息。三、加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管的倡議針對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中所存在的問(wèn)題以及缺乏之處， 相關(guān)部門可以采取下列措施加以改良。1. 完善股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策相關(guān)的法律法規(guī)。國(guó)家應(yīng)該出臺(tái)稅收

11、政策方面的法律法規(guī)政策，從而對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和股權(quán)轉(zhuǎn)讓之間的定義。 對(duì)于某些轉(zhuǎn)讓人實(shí)質(zhì)上是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓， 為了躲避資產(chǎn)稅負(fù)所產(chǎn)生的高額稅負(fù)， 而成心以股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式進(jìn)行， 對(duì)于這樣的行為應(yīng)該以明確的法律條款處置。 明確定義和細(xì)化資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓的指標(biāo)， 從而盡可能減少市場(chǎng)交易定性所產(chǎn)生的爭(zhēng)議。 2. 增加信息獲取渠道，建立健全事前監(jiān)管機(jī)制。首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該擴(kuò)寬信息獲取的渠道，加強(qiáng)與海關(guān)、外匯局、工商等部門的溝通交流，建立信息共享機(jī)制和平臺(tái)，從而使得數(shù)據(jù)獲取的時(shí)效性能夠得到保障， 能夠及時(shí)獲取股權(quán)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)信息。其次， 對(duì)于網(wǎng)絡(luò)上所頒布的股權(quán)轉(zhuǎn)讓的信息要進(jìn)行充沛有效的利用， 及時(shí)掌握企業(yè)變動(dòng)股東的原

12、因， 如果有必要應(yīng)該對(duì)企業(yè)法人做好約談工作。3.建立健全價(jià)格評(píng)估機(jī)制，完善稅收體系。為了有效解決稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法獲取真實(shí)性的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該加大稅收核定的力度，完善稅收體系。 一方面， 倡議可以通過(guò)第三方中介機(jī)構(gòu)對(duì)轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行評(píng)估， 這樣可以使得稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得轉(zhuǎn)讓價(jià)格的真實(shí)性能夠得到有效的保障。4.加大稅法的宣傳力度，加強(qiáng)納稅的輔導(dǎo)工作。為了促使稅收工作的有序健康發(fā)展，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該加大納稅輔導(dǎo)工作力度。示例，首先， 可以定期或者不定期地發(fā)展稅法的宣傳遍及和政策咨詢活動(dòng)等方式， 向社會(huì)公眾做好稅務(wù)政策的解讀工作以及稅法的遍及。 其次， 在稅務(wù)部門內(nèi)部可以專門設(shè)置崗位做好股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策

13、的咨詢工作， 從而提高股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收工作的辦理效率。 最后， 統(tǒng)一股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收規(guī)范。 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該通過(guò)案例剖析、 政策解讀等方式， 由上至下盡量統(tǒng)一股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收規(guī)范和納稅口徑，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的公平化。5.加強(qiáng)稅務(wù)專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)。為了提高稅務(wù)部門稅收工作質(zhì)量， 提高稅收的工作效率以及工作進(jìn)度， 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該加大對(duì)稅務(wù)專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)的重視程度。示例， 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以定期或者不定期舉辦稅務(wù)知識(shí)講座或者培訓(xùn)會(huì)， 從而提高稅務(wù)員工的稅務(wù)知識(shí)專業(yè)素養(yǎng)以及業(yè)務(wù)能力。 除此之外，稅務(wù)部門還應(yīng)該建立健全考核機(jī)制。示例， 可以將納稅納入考核評(píng)估體系，或者在單位內(nèi)成立專門的機(jī)構(gòu)來(lái)專門負(fù)責(zé)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的執(zhí)法工作。四、結(jié)語(yǔ)綜上所述， 在差別化稅收政策背景下， 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中所遇到的問(wèn)題進(jìn) 行自信剖析， 通過(guò)完善稅收政策、 建立事前