會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇問(wèn)題思考

1、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇問(wèn)題考慮會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇問(wèn)題考慮目論文聯(lián)盟.Ll.前在我國(guó)會(huì)計(jì)界主要存在歷史本錢(qián)、重置本錢(qián)、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值五種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，五種計(jì)量屬性各有優(yōu)缺點(diǎn)，單純地選擇一種計(jì)量屬性對(duì)于整個(gè)會(huì)計(jì)工作而言不可能永遠(yuǎn)表達(dá)其連續(xù)、系統(tǒng)、全面計(jì)量特征，也不可能到達(dá)會(huì)計(jì)信息各質(zhì)量要求，因此在理論中，我們應(yīng)根據(jù)詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境，分析各種影響因素，選擇最能反映經(jīng)濟(jì)本質(zhì)的計(jì)量屬性，以保證提供的會(huì)計(jì)信息滿足信息使用者決策要求。一、影響會(huì)計(jì)計(jì)量屬性選擇的因素一影響會(huì)計(jì)計(jì)量屬性選擇的內(nèi)部因素1.會(huì)計(jì)目的定位需求會(huì)計(jì)界對(duì)于會(huì)計(jì)目的的研究，目前形成了兩種代表性的觀點(diǎn)，即受托責(zé)任觀與決策有用觀

2、。受托責(zé)任觀主要理論觀點(diǎn)有會(huì)計(jì)目的在于反映受托責(zé)任履行情況，強(qiáng)調(diào)對(duì)委托方的忠實(shí)性，強(qiáng)調(diào)提供會(huì)計(jì)信息的可靠性。更傾向于選擇歷史本錢(qián)計(jì)量屬性，選擇的理由是歷史本錢(qián)計(jì)量的根據(jù)是資產(chǎn)獲得時(shí)的真實(shí)交易價(jià)格，這個(gè)價(jià)格是經(jīng)過(guò)交易雙方共同認(rèn)可的，并且通過(guò)它可以正確反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，從而保證了會(huì)計(jì)信息的可靠性，進(jìn)步了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。決策有用觀主要觀點(diǎn)有會(huì)計(jì)的目的在于提供決策有用信息，會(huì)計(jì)的著眼點(diǎn)在于會(huì)計(jì)報(bào)表本身的有用性，相比于受托責(zé)任觀，決策有用觀更為強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，決策有用觀遵循的是目的性根底，它認(rèn)為提供會(huì)計(jì)信息時(shí)應(yīng)當(dāng)從信息使用者和承受者的切身利益要求來(lái)出發(fā)，不僅反映過(guò)去的信息，還應(yīng)該反映如今的信

3、息和將來(lái)的信息。而要到達(dá)這種會(huì)計(jì)目的，不能僅依靠一種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，而應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況，采用多種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性計(jì)量，保證五種計(jì)量屬性并存擇優(yōu)，還倡導(dǎo)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)形式，從而滿足不同會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)展決策的真正需要。2.會(huì)計(jì)信息披露要求選擇會(huì)計(jì)計(jì)量屬性時(shí)，需要考慮采用這種計(jì)量屬性或幾種計(jì)量屬性是否能保證且更有利于如實(shí)披露。通過(guò)會(huì)計(jì)披露將企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)成果向會(huì)計(jì)信息使用者和承受者發(fā)布，使得其有一個(gè)載體來(lái)理解和認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息。因此無(wú)論采用哪種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，都必須首先確保會(huì)計(jì)計(jì)量的結(jié)果是真實(shí)可靠的，如實(shí)進(jìn)展會(huì)計(jì)披露是完成會(huì)計(jì)目的的不可或缺的關(guān)鍵一步。例如，可以獲得交易有關(guān)的歷史資料時(shí)優(yōu)先采取歷史本錢(qián)

4、計(jì)量屬性這種可靠性較高的計(jì)量屬性，以盡量防止計(jì)量中存在的主觀、人為因素，確保會(huì)計(jì)披露真實(shí)反映相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值，便于信息使用者正確評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。而當(dāng)歷史信息無(wú)法全面反映價(jià)值或者很難獲得相關(guān)歷史信息時(shí)，不可以盲目采用歷史本錢(qián)計(jì)量屬性計(jì)量，而應(yīng)該在條件具備時(shí)采用公允價(jià)值計(jì)量屬性等計(jì)量屬性。通過(guò)運(yùn)用恰當(dāng)?shù)挠?jì)量屬性，向外提供真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息。因此，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性選擇過(guò)程中首要考慮的問(wèn)題是能否如實(shí)的進(jìn)展會(huì)計(jì)披露。二影響會(huì)計(jì)計(jì)量屬性選擇的外部因素會(huì)計(jì)計(jì)量的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)活動(dòng)都是存在在一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的。因此，不管選擇任何的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，當(dāng)前的市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境都是需要考慮的重要因素?，F(xiàn)實(shí)中經(jīng)濟(jì)環(huán)境

5、是不斷變化和開(kāi)展的，會(huì)計(jì)計(jì)量想要做到如實(shí)、客觀，就需要不斷調(diào)整適應(yīng)變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，這就是外部因素。1.市場(chǎng)信息化程度。我國(guó)近些年經(jīng)濟(jì)得到了快速的開(kāi)展，某些產(chǎn)品的市已經(jīng)形成，例如證券市嘗股票市場(chǎng)和局部地區(qū)的房地產(chǎn)市常這些市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展程度直接影響著會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇。當(dāng)某些產(chǎn)品存在活潑、公開(kāi)市場(chǎng)，且可以在市場(chǎng)中獲得可觀察的市場(chǎng)價(jià)格，此時(shí)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性可以采取公允價(jià)值計(jì)量屬性，通過(guò)計(jì)量真實(shí)有效的反映某種產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)值和產(chǎn)出價(jià)值，更加具有決策相關(guān)性，市場(chǎng)價(jià)格是產(chǎn)品價(jià)值確定的最好根據(jù)。而對(duì)于某些市場(chǎng)來(lái)說(shuō)，在我國(guó)的開(kāi)展還處在初期、或者是區(qū)域性的，此時(shí)信息的傳遞，價(jià)格的公允還存在很多的問(wèn)題，例如我國(guó)的人力資

6、源市嘗全國(guó)的房地產(chǎn)市嘗農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)等。這是那么應(yīng)該采取歷史的數(shù)據(jù)進(jìn)展確定，因?yàn)楣蕛r(jià)值在這些市場(chǎng)上很難獲得或者獲得的公允價(jià)值不能到達(dá)真正的公允，盲目的采取公允價(jià)值計(jì)量屬性會(huì)直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，造成信息失真。2.物價(jià)的穩(wěn)定性。物價(jià)的變動(dòng)與穩(wěn)定直接決定了采用何種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。在物價(jià)較為穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)情況下，價(jià)值的波動(dòng)較小，對(duì)于變化的反映要求較低，此時(shí)，采用運(yùn)用歷史本錢(qián)計(jì)量屬性具有優(yōu)勢(shì)。這是因?yàn)闅v史本錢(qián)計(jì)量屬性是以幣值穩(wěn)定為根底的，當(dāng)物價(jià)穩(wěn)定時(shí)現(xiàn)時(shí)本錢(qián)與歷史本錢(qián)根本一致，采用歷史本錢(qián)計(jì)量屬性完全可以勝任。而在物價(jià)發(fā)生持續(xù)變動(dòng)時(shí)，歷史本錢(qián)計(jì)量屬性就無(wú)法適應(yīng)了，這種情況下繼續(xù)使用歷史本錢(qián)計(jì)量屬性將造成現(xiàn)行

7、本錢(qián)和歷史本錢(qián)的較大背離，影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，無(wú)法保證反映真實(shí)情況。此時(shí)計(jì)量屬性的選擇就需要有效反映物價(jià)的變動(dòng)，公允價(jià)值計(jì)量屬性等計(jì)量屬性就有著優(yōu)勢(shì)了，它可以及時(shí)反映價(jià)值的變化，并且可以預(yù)測(cè)變化的趨勢(shì)。二、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的優(yōu)劣比照一歷史本錢(qián)計(jì)量屬性的優(yōu)勢(shì)及面臨的挑戰(zhàn)歷史本錢(qián)是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)形式的計(jì)量屬性。長(zhǎng)期以來(lái)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，按歷史本錢(qián)計(jì)量是一條重要的原那么。歷史本錢(qián)以交易雙方確定的價(jià)值為根底，資料容易獲得，并且具有較強(qiáng)的可靠性和可驗(yàn)證性，而且以歷史本錢(qián)計(jì)量屬性為根底的歷史本錢(qián)會(huì)計(jì)程序簡(jiǎn)單，容易操作。但歷史本錢(qián)以物價(jià)穩(wěn)定為前提，在物價(jià)變動(dòng)明顯時(shí)，其可比性、相關(guān)性下降。歷史本錢(qián)計(jì)量下，從時(shí)間角度看，

8、費(fèi)用、本錢(qián)是過(guò)去的信息資料，收入為現(xiàn)行的信息資料，收入與費(fèi)用的配比缺乏邏輯性，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和持有收益不易分清，難以真實(shí)提醒企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。由于注重的是過(guò)去的交易，講究證據(jù)，因此更多的是記錄，而把資產(chǎn)或負(fù)債工程的計(jì)價(jià)功能轉(zhuǎn)交給了市常這也就帶來(lái)了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的局限：重本錢(qián)而輕價(jià)值、重歷史而輕將來(lái)、重利潤(rùn)而輕現(xiàn)金流。歷史本錢(qián)計(jì)量屬性最顯著的優(yōu)勢(shì)就是其可靠性強(qiáng)數(shù)據(jù)容易獲得且信息本錢(qián)低。歷史本錢(qián)可以在實(shí)際的交易和事項(xiàng)中獲得，它如實(shí)的反映了交易中涉及資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值，而這種價(jià)值的獲得不依賴于企業(yè)會(huì)計(jì)人員主觀的判斷，是具有客觀性、真實(shí)性的價(jià)值。而這些價(jià)值確定數(shù)據(jù)在今后的會(huì)計(jì)活動(dòng)中也可以實(shí)現(xiàn)稽核，因此完全符合可靠

9、性的概念和要求。同時(shí)，由于歷史本錢(qián)在交易和事項(xiàng)發(fā)生時(shí)就可以予以確定，因此獲得數(shù)據(jù)較簡(jiǎn)便。采用歷史本錢(qián)計(jì)量屬性并不像公允價(jià)值計(jì)量屬性計(jì)量那樣對(duì)于市場(chǎng)的活潑程度和會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)有較高要求，相比之下更容易理論，可操作性更強(qiáng)，也更合適我國(guó)等活潑市場(chǎng)開(kāi)展不完善，會(huì)計(jì)人員職業(yè)程度參差不齊且普遍偏低的國(guó)家采用。二公允價(jià)值計(jì)量屬性的特點(diǎn)和運(yùn)用的難點(diǎn)公允價(jià)值是理性雙方自愿達(dá)成的交易價(jià)格或市場(chǎng)上對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債公平、自愿的交易金額。其確定的根底不是已有的交易達(dá)成的意愿價(jià)值，而是現(xiàn)行或正在進(jìn)展的交易的意愿價(jià)值。公允價(jià)值的主要特點(diǎn)是它來(lái)自公平交易市場(chǎng)確實(shí)認(rèn)，是一種具有明顯可觀察性、決策相關(guān)性和真實(shí)性的會(huì)計(jì)信息。但在缺乏

10、市場(chǎng)的環(huán)境下，公允價(jià)值計(jì)量的難度較大，具有主觀隨意性，可靠性難以保證。公允價(jià)值的運(yùn)用進(jìn)步了會(huì)論文聯(lián)盟.Ll.計(jì)信息的相關(guān)性，卻降低了會(huì)計(jì)信息的可靠性。而相關(guān)性和可靠性是同等重要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。公允價(jià)值如何獲得，如何確保其可靠性一直是公允價(jià)值運(yùn)用的難點(diǎn)。按照新準(zhǔn)那么的定義，在已發(fā)生的交易中，資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值就是市場(chǎng)價(jià)格；假如沒(méi)有發(fā)生交易，那么需對(duì)其進(jìn)展評(píng)估，假設(shè)雙方是非關(guān)聯(lián)方，雙方的協(xié)商作價(jià)也可視為公允價(jià)值。雖然新準(zhǔn)那么明確規(guī)定了在采用公允價(jià)值計(jì)量屬性時(shí)一系列使用條件，但是在采用什么技術(shù)或方法評(píng)估沒(méi)有市場(chǎng)參考價(jià)格的公允價(jià)值，以及如何保證該評(píng)估價(jià)或協(xié)商價(jià)是合理的和可靠的，仍然缺乏詳細(xì)的操作

11、指南。由于不同的方法會(huì)生成不同的會(huì)計(jì)信息，從而影響不同主體的經(jīng)濟(jì)利益。因此，如何保證公允價(jià)值計(jì)量的合理性、可靠性，是一個(gè)非?，F(xiàn)實(shí)的問(wèn)題。三現(xiàn)值，重置本錢(qián)，可變現(xiàn)凈值計(jì)量屬性的優(yōu)勢(shì)與挑戰(zhàn)將來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值是指以預(yù)期的將來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或產(chǎn)生將來(lái)現(xiàn)金凈流入為根據(jù)，結(jié)合貨幣時(shí)間價(jià)值因素和適當(dāng)?shù)馁N現(xiàn)率進(jìn)展計(jì)算的資產(chǎn)的價(jià)值。預(yù)期現(xiàn)金流量、時(shí)期和貼現(xiàn)率等因素決定它的公允性，現(xiàn)值只有符合或大致接近交易雙發(fā)自愿達(dá)成的金額時(shí)才能作為公允價(jià)值，當(dāng)公允價(jià)值一級(jí)估計(jì)、二級(jí)估計(jì)不可實(shí)現(xiàn)時(shí)，采用估值技術(shù)，而在采用估值技術(shù)估計(jì)相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債的公允價(jià)值時(shí)，現(xiàn)值往往是普遍采用的一論文聯(lián)盟.Ll.種方法。重置本錢(qián)是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，

12、重新獲得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。當(dāng)不存在活潑市場(chǎng)時(shí)，公允價(jià)值采用二級(jí)估計(jì)，即采用同類(lèi)或者類(lèi)似資產(chǎn)的活潑市場(chǎng)報(bào)價(jià)，此時(shí)二級(jí)估計(jì)與重置本錢(qián)有關(guān)。重置本錢(qián)只合適局部資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)價(jià)，對(duì)有些資產(chǎn)負(fù)債工程那么不適宜以重置本錢(qián)來(lái)計(jì)量，如不可銷(xiāo)售的專(zhuān)用設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)等。任何資產(chǎn)和負(fù)債工程只要它具有可以導(dǎo)致企業(yè)流入現(xiàn)金或流出現(xiàn)金的才能，都可以確定其公允價(jià)值?？勺儸F(xiàn)凈值，是指在正常消費(fèi)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工本錢(qián)和銷(xiāo)售所必須的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷(xiāo)售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的本錢(qián)、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額計(jì)