企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證實務(wù)

1、關(guān)于所得稅匯算清繳鑒證的幾個問題Email:1講課提綱一、所得稅鑒證的含義、對象、目標及要求二、經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)決定稅收所得稅鑒證的實質(zhì)性測試三、證據(jù)決定經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)證據(jù)的收集與鑒證四、稅收政策解讀與涉稅問題的審核五、稅務(wù)鑒證底稿的編制六、稅務(wù)鑒證報告的審核與簽發(fā)2 政策依據(jù)1、企業(yè)所得稅法及其實施條例2、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法的通知（國稅發(fā)【2009】79號） 3、注冊稅務(wù)師涉稅鑒證業(yè)務(wù)基本準則（國稅發(fā)2009149號）4、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準則（試行）的通知（國稅發(fā)200710號）5、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季

2、）度預繳納稅申報表等報表的公告（2011年第64號）6、關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證業(yè)務(wù)指導意見（試行）的通知（中稅協(xié)發(fā)2011108號）附件：企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準則（試行）指南7、關(guān)于印發(fā)稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制指導意見（試行）的通知（中稅協(xié)發(fā)2012060號）8、關(guān)于印發(fā)涉稅鑒證（涉稅服務(wù)）業(yè)務(wù)約定書指導意見（試行）的通知（中稅協(xié)發(fā)2012062號）3 所得稅鑒證的含義、對象、目標及要求4 所得稅匯繳鑒證的含義 所得稅匯算鑒證，是指稅務(wù)師事務(wù)所接受委托對企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的信息實施必要審核程序，并出具鑒證報告，以增強稅務(wù)機關(guān)對該項信息信任程度的一種業(yè)務(wù)。 注：所得

3、稅匯算鑒證是對所得稅匯算清繳申報事項的鑒證業(yè)務(wù)，財產(chǎn)損失鑒證屬于所得稅匯算鑒證的專項鑒證業(yè)務(wù)。5 所得稅匯算鑒證對象及相關(guān)信息 所得稅匯算鑒證對象是指匯算清繳的狀況，也就是企業(yè)所得稅年度納稅申報表及附表所涉及的內(nèi)容。根據(jù)匯算清繳準則規(guī)定，鑒證對象包括：收入總額、成本費用、資產(chǎn)及負債、納稅調(diào)整、應納稅所得額和應納所得稅額等內(nèi)容。 鑒證對象信息是指與企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報相關(guān)的會計資料和納稅資料等可以收集、識別和評價的證據(jù)及信息。具體包括：企業(yè)會計資料及會計處理、財務(wù)狀況及財務(wù)報表、納稅資料及稅務(wù)處理、有關(guān)文件及證明材料等。6（1）收入類項目鑒證（2）扣除類項目和彌補虧損類項目鑒證 （3）資產(chǎn)

4、類項目鑒證（4）資產(chǎn)減值準備金調(diào)整項目鑒證 （5）特別納稅調(diào)整項目鑒證 （6）企業(yè)境外所得稅收抵免項目鑒證（7）稅收優(yōu)惠項目鑒證 （8）應納所得稅額項目鑒證 7 所得稅匯算清繳鑒證的目標注：所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，是提供證據(jù)的鑒證活動。 （1）真實性：即匯繳事項法律的真實性 在納稅鑒證活動中，鑒證人按照鑒證程序，依據(jù)法定的鑒證評價標準，對取得的有關(guān)證據(jù)資料，進行鑒別和判斷后，沒有發(fā)現(xiàn)納稅人申報不實的證據(jù)，就應確認所鑒證的所得稅匯算清繳申報事項具有法律真實性。 對于收入事項，真實性是指已經(jīng)符合稅法規(guī)定的確認條件，就應當予以確認，除會計已經(jīng)確認收入的事項外，還包括視同銷售收入和稅法上規(guī)定的收入事項。

5、對稅前扣除項目事項，真實性是指除稅法規(guī)定的加計扣除項目外，除非確屬已經(jīng)真實發(fā)生，否則申報扣除就可能被認定為偷稅行為；任何不是實際發(fā)生費用，也就沒有繼續(xù)判斷其合法性與合理性的必要。證明匯算清繳事項具有真實性、合法性、合理性8 （2）合法性：指確認收入和稅前扣除項目，必須符合稅法規(guī)定的條件，并符合稅法規(guī)定的程序。不管稅前扣除項目是否實際發(fā)生以及合理與否，如果是非法支出，不符合稅法的有關(guān)規(guī)定，即使按財務(wù)會計法規(guī)或制度規(guī)定可以作為任何成本費用的，也不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除項目。 （3）合理性：即形式的合理性，符合征收納稅的程序和稅務(wù)會計慣例。 合理性原則是對涉稅事項計算和分配方法所提出的要求，主要是

6、指形式合理性。 根據(jù)形式合理性的要求，對以會計資料為信息來源的申報事項，能夠按鑒證程序取得支持申報結(jié)果的會計核算證據(jù)，并且沒有發(fā)現(xiàn)相反的會計核算證據(jù)；對于根據(jù)納稅調(diào)整后數(shù)據(jù)的申報事項，能夠按鑒證程序取得支持申報結(jié)果的納稅調(diào)整證據(jù)，并且沒有發(fā)現(xiàn)相反的納稅調(diào)整證據(jù)。9 合法性的把握 稅務(wù)稽查應當以事實為根據(jù)，以法律為準繩，堅持公平、公開、公正、效率的原則。 鑒證人從事納稅申報類和涉稅審批類涉稅鑒證業(yè)務(wù)，必須遵守稅法的規(guī)定。鑒證人認為稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章以及規(guī)范性文件之間規(guī)定不一致的，按照有權(quán)部門作出的解釋執(zhí)行；沒有解釋的，可以向稅務(wù)機關(guān)咨詢。對面臨稅務(wù)機關(guān)處罰風險的鑒證項目，可以參照行政訴訟證

7、據(jù)規(guī)則確認證據(jù)。1.以法律為準繩的目的：司法檢驗2.含義：案件查處應依法進行3.以法律為準繩的理解 為狹義的法律（不含規(guī)章等） 非單純的稅收法律特別注意以法律為準繩的前提10 注意：分析稅負變化的原因所得稅稅負率主營業(yè)務(wù)收入變動率主營業(yè)務(wù)成本變動率三項期間費用變動率收入/成本/費用/利潤配比指標 注意變化的同步性 注意：各類指標出現(xiàn)異常,應對可能影響異常的收入/成本/費用/利潤及各類資產(chǎn)的相關(guān)指標進行審核分析,并結(jié)合原材料/燃料/動力等情況進一步分析異常情況及其原因。主營業(yè)務(wù)收入變動率合理性的判斷11所得稅匯算證據(jù)的鑒證要求 一、職業(yè)態(tài)度懷疑 匯算清繳準則要求注冊稅務(wù)師在計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，

8、應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，以識別可能導致鑒證對象信息發(fā)生違反稅法或錯誤申報的情況。 職業(yè)懷疑態(tài)度，是指經(jīng)濟鑒證主體在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)過程中，對客戶及其所提供信息均保持必要質(zhì)疑的思想狀態(tài)。態(tài)度：有罪推定 12二、重要性原則 所得稅匯算鑒證重要性，是指被鑒證單位向稅務(wù)機關(guān)提供的匯算清繳證據(jù)、資料，對確認和計量匯算清繳影響的嚴重程度。它在正常納稅環(huán)境下，可能會影響匯算清繳計量結(jié)果的確認。應把握以下幾個方面： （一）與所得稅匯算鑒證事項相關(guān)； （二）影響確認和計量匯算清繳的嚴重程度； （三）所得稅匯算鑒證重要性的判斷受法定條件影響，而不受企業(yè)環(huán)境影響；思路：輕重有度，抓大放小13 （四）所得稅匯算鑒證應考慮可

9、能出現(xiàn)的誤差。對于以下原因造成的鑒證結(jié)論差異，不屬于錯誤的鑒證結(jié)論： 1.對同一個被鑒證單位的同一個鑒證對象，經(jīng)兩次及兩次以上的鑒證，不同鑒證人員發(fā)表的不同鑒證結(jié)論，如果沒有證據(jù)證明是因為不同鑒證人員有違反稅法或未按規(guī)定執(zhí)行鑒證程序的行為，所造成的鑒證結(jié)論差異； 2.對同一個被鑒證單位的同一個鑒證對象，經(jīng)兩次及兩次以上的鑒證，不同鑒證人員發(fā)表的不同鑒證結(jié)論，是由于鑒證的證據(jù)發(fā)生了變化，所造成的鑒證結(jié)論差異； 3. 對同一個被鑒證單位的同一個鑒證對象，稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)檢查時，稅務(wù)檢查的結(jié)論與鑒證結(jié)論不一致時，如果沒有證據(jù)證明是因為鑒證人員有違反稅法或未按規(guī)定執(zhí)行鑒證程序的行為，所造成的鑒證結(jié)論差

10、異。14三、法定性原則 稅法強調(diào)法定性原則，對任何事項的確認都必須依法行事，有據(jù)可依，不能估計。稅務(wù)處理以法律為準繩，企業(yè)的稅款計算正確與否、繳納期限正確與否、納稅活動正確與否，均應以稅法為判斷標準。 15 【注意1】稅務(wù)師事務(wù)所運用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價或計量時，應當符合適當?shù)臉藴?。適當?shù)脑u價標準應當具備相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。 對于按照會計數(shù)據(jù)填報的事項，應以會計準則為主要評價標準。比如收入項目的填報，根據(jù)會計核算的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“營業(yè)外收入”等三個會計科目提供的信息資料，對這三個收入項目的鑒證，應以會計準則為主要評價標準。 對于

11、按照稅法要求納稅調(diào)整后填報的事項，應以有關(guān)的稅收法規(guī)文件為主要評價標準，其他的法規(guī)文件為輔助評價標準。比如根據(jù)稅法規(guī)定應進行納稅調(diào)整的收入事項，包括“視同銷售收入”和“稅收上應確認的其他收入”，對這兩個收入項目的鑒證，應以稅收法規(guī)文件為主要評價標準。16 【注意2】法定鑒證標準與其他鑒證標準的選擇次序 注冊稅務(wù)師在運用適當?shù)脑u價標準時，應堅持稅收法定性原則，稅法已做規(guī)定的事項，應以稅法規(guī)定為評價標準，避免濫用會計規(guī)范的可靠性和完整性原則。相關(guān)性的特征不僅指與報告使用者的經(jīng)濟決策相關(guān)，還應包括鑒證事項經(jīng)濟性質(zhì)上的因果關(guān)系。 在評價證據(jù)有效性時，應對鑒證事項有關(guān)證據(jù)的合法性保持警覺，鑒證的主要依據(jù)

12、是稅收法規(guī)。在處理方法上，主要運用稅務(wù)會計。17經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)決定稅收所得稅鑒證的實質(zhì)性測試18實施階段的鑒證程序 審核鑒證實施階段或稱為審核鑒證外勤階段，是鑒證人員根據(jù)鑒證計劃對各項鑒證項目進行詳細審查，收集鑒證證據(jù)并進行評價，借以形成鑒證結(jié)論，實現(xiàn)鑒證目標的過程。鑒證實施階段的工作主要是鑒證測試，包括符合性測試和實質(zhì)性測試兩大類，鑒證人員要通過鑒證測試，取得鑒證證據(jù)，形成工作底稿。鑒證實施階段有以下三個步驟： 1內(nèi)部控制的調(diào)查與初步評價。 2內(nèi)部控制的符合性測試。 3實質(zhì)性測試。 19 實質(zhì)性測試 實質(zhì)性測試，是指對賬戶余額進行檢查和評價而實施的鑒證程序。實質(zhì)性測試包括經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)測試、余額

13、實質(zhì)測試和分析性測試等三類。 經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)測試，是為了審定某類或某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)認定的恰當性；（業(yè)務(wù)的真實性和實質(zhì)性審查） 余額實質(zhì)測試，是為了審定某賬戶余額認定的適當性；（明細賬余額的審查） 分析性測試，也稱分析性復核，鑒證人員運用分析性測試可為證實會計報表數(shù)據(jù)有關(guān)關(guān)系是否合理提供證據(jù)。（報表之間關(guān)聯(lián)性的審查） 20資產(chǎn)負債表期末、期初凈資產(chǎn)差異期末、期初貨幣資金及現(xiàn)金等價物差異期末、期初股東權(quán)益差異利潤表凈利潤（負債+投入資本）現(xiàn)金流量表現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈額所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動凈額資產(chǎn)負債表與利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益增減變動表關(guān)系21實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍 （1）實質(zhì)性測試

14、的性質(zhì)，是指將要執(zhí)行的實質(zhì)性測試程序的種類及其有效性。所得稅匯算鑒證的實質(zhì)性測試，包括經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)測試、余額實質(zhì)測試和分析性測試。 （2）所得稅匯算鑒證中實質(zhì)性測試的時間，應選擇在每個年度終了后至稅法規(guī)定的匯算清繳申報終止日，為實質(zhì)性測試的執(zhí)行業(yè)務(wù)期間。 （3）所得稅匯算鑒證實質(zhì)性測試范圍，包括收集、評價稅法規(guī)定應提交的證據(jù)和鑒證中需要補充的證據(jù)。 22證據(jù)決定經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)證據(jù)的收集與鑒證23 鑒證證據(jù)及其收集方法 鑒證證據(jù)，是指鑒證人員對鑒證對象的實際情況作出判斷、表明意見，并做出鑒證結(jié)論的依據(jù)。 在鑒證的實施階段進行的實質(zhì)性測試中，鑒證人員需要運用鑒證分析方法獲取所得稅匯算鑒證事項及有關(guān)數(shù)

15、據(jù)是否合理的證據(jù)；運用抽樣法和查詢法、觀察法、核對法、驗算法等技術(shù)方法，直接審核匯算清繳項目金額，獲取匯算清繳項目金額是否正確、真實和完整的證據(jù)等。24鑒證材料證據(jù)資格及證明能力的判斷 鑒證人在確認證據(jù)前，應當從以下兩個方面判斷鑒證材料是否具有涉稅鑒證的證據(jù)資格：（一） 證據(jù)相關(guān)性。指鑒證材料與待證事實之間具有實質(zhì)性證明意義的關(guān)聯(lián)。（二） 證據(jù)合法性。指鑒證材料在取證主體、取證程序以及證據(jù)形式等方面都符合法律要求。鑒證人在確認證據(jù)時，應當從以下兩個方面判斷鑒證材料是否具有涉稅鑒證的證明能力。（一） 證據(jù)真實性。指鑒證材料經(jīng)適當方法查證屬實，能夠排除合理懷疑。（二） 證據(jù)充分性。指獲取鑒證材料整

16、體的證明力，足以支持鑒證結(jié)果。 25鑒證證據(jù)的充分性和適當性 匯算清繳準則要求稅務(wù)師事務(wù)所從事所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，應獲取與鑒證對象相關(guān)的充分、適當?shù)淖C據(jù)。 執(zhí)行所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)時，對所獲取證據(jù)的充分性和適當性進行評價，應關(guān)注以下兩個問題： 1稅法規(guī)定要求提交的證據(jù)是否提交齊全，這是充分性的要求； 2是否按符合該類所得稅匯算鑒證事項的鑒證需要和是否按稅法規(guī)定的渠道獲取證據(jù)，這是適當性的要求。26會計核算證據(jù)的收集與鑒證 鑒證證據(jù)，根據(jù)填報數(shù)據(jù)來源可以分為以下兩類： 1會計核算證據(jù)，它是根據(jù)與所得稅匯算清繳鑒證事項有關(guān)會計科目，取得的信息資料； 納稅調(diào)整證據(jù)，根據(jù)稅法規(guī)定，應進行納稅調(diào)整的所得稅

17、匯算清繳事項的有關(guān)信息資料。 收集會計核算證據(jù)有兩種方式，一是鑒證人員根據(jù)下列資料，通過實施抄錄、制表、驗算等鑒證程序，所形成的屬于工作底稿類的自制證據(jù)。二是鑒證人員對下列資料中，比較重要的文件資料、原始憑證等按程序取得的書面證據(jù)。 1與所得稅匯算清繳鑒證事項有關(guān)的會計報表和其他會計資料； 2與所得稅匯算清繳鑒證事項有關(guān)的文件、收付款收據(jù)、銀行入賬出賬的票據(jù)單證。27會計核算證據(jù)的鑒證 注冊稅務(wù)師對會計核算證據(jù)執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，僅對會計數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系和會計處理方法的合規(guī)性進行審核，不履行注冊會計師的報表鑒證程序。 在審核時發(fā)現(xiàn)的未按會計準則核算造成的應計未計會計事項，屬于資產(chǎn)負債表日后事項的應調(diào)整

18、報告年度的有關(guān)會計事項，屬于財務(wù)報告批準報出日之后企業(yè)所得稅匯算清繳前的應調(diào)整報告年度次年的匯算清繳事項。 28收入的審核 收入審核的基本方法 1評價收入內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。 2取得或編制收入項目明細表，復核加計正確，并與報表、總賬、明細賬及有關(guān)申報表等核對。 3了解納稅人各類合同、協(xié)議的執(zhí)行情況及其業(yè)務(wù)項目的合理性和經(jīng)常性。 4初步評價與計算企業(yè)所得稅相關(guān)的各個稅種稅目、稅率選用的準確性。 5查明收入的確認原則、方法，注意會計與稅收在收入確認上的差異。 29收入的鑒證實務(wù) 收入的審核部分，按兩個層次展開。第一個層次由企業(yè)所得稅年度納稅申報表收入總額的五個明細項目組成；第二個層次

19、由附表一（1）銷售（營業(yè)）收入及其他收入明細表的五個收入項目和附表三投資所得（損失）明細表的兩個收入項目等共七個項目組成。 收入項目的填報，一是根據(jù)會計準則核算的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“營業(yè)外收入”等三個會計科目提供的信息資料，這屬于會計核算證據(jù)；二是根據(jù)稅法規(guī)定應進行納稅調(diào)整的收入事項，包括“視同銷售收入”和“稅收上應確認的其他收入”，這類按稅法規(guī)定取得的信息資料，屬于納稅調(diào)整證據(jù)。對于收入的審核，會計核算證據(jù)的鑒證評價與納稅調(diào)整證據(jù)的鑒證評價，在程序上是有區(qū)別的，評價標準是不同的。 30截止性測試技術(shù)的使用 為防止銷售記錄截止的錯誤，審核時應將資產(chǎn)負債表日前后若干天記錄的銷售

20、業(yè)務(wù)與銷售發(fā)票和發(fā)運憑證進行核對，這就是銷售截止測試，其目的是為了確定被鑒證單位主營業(yè)務(wù)收入會計記錄的歸屬期是否正確，是否有將主營業(yè)務(wù)收入提前至本期或推遲至下期記賬的情況。 審核人員在鑒證中，應該關(guān)注三個與主營業(yè)務(wù)收入確認有著密切關(guān)系的日期：一是開具發(fā)票日期或者收款日期；二是記帳日期；三是發(fā)貨日期。主營業(yè)務(wù)收入截止測試的關(guān)鍵就是檢查三者是否歸屬于同一會計期間。 31成本費用的審核 成本費用審核基本方法 1.評價有關(guān)成本費用的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。 2.獲取相關(guān)成本費用明細表，復核計算是否正確，并與有關(guān)的總賬、明細賬、會計報表及有關(guān)的申報表等核對。 3.審核成本費用各明細子目內(nèi)容的記

21、錄、歸集是否正確。 4.對大額業(yè)務(wù)抽查其收支的配比性，審核有無少計或多計業(yè)務(wù)支出。 5.審核會計處理的正確性，注意會計準則與稅收規(guī)定間在成本費用確認上的差異。 32成本費用鑒證的評價標準 成本費用的鑒證評價標準，是指鑒證評價的法律依據(jù)。在執(zhí)行業(yè)務(wù)時，要區(qū)分三種情況選擇評價標準。一是可據(jù)實稅前扣除項目，主要標準是會計準則，鑒證的主要目的是對原始憑證的合法性進行評價。二是限標準的稅前扣除項目和需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準或備案的稅前扣除項目，主要標準是稅收法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，會計準則是次要標準，鑒證的主要目的是按稅法規(guī)定標準進行納稅調(diào)整。三是稅前不允許扣除的項目，只能依據(jù)稅收法規(guī)的有關(guān)規(guī)定進行鑒證評價，會計上無論

22、是作為成本費用還是營業(yè)外支出，均不能稅前扣除，必須進行納稅調(diào)整。 33納稅調(diào)整證據(jù)的收集與鑒證 收集納稅調(diào)整證據(jù)，一是鑒證人員根據(jù)涉及視同銷售收入及成本和涉及稅收上應確認的其他收入及成本等兩類交易事項的文件資料，通過實施抄錄、制表、驗算等鑒證程序，所形成的屬于工作底稿類的自制證據(jù)。二是鑒證人員根據(jù)涉及視同銷售收入及成本和稅收上應確認的其他收入及成本等兩類交易事項的文件資料，按程序取得的書面證據(jù)。如合同、會計賬證、結(jié)算單證、收據(jù)發(fā)票、會議記錄、交易方案、交易記錄等等書證資料。 對于納稅調(diào)整證據(jù)的分析評價，首先應根據(jù)有關(guān)證據(jù)所反映的交易事項性質(zhì)差異，將納稅調(diào)整證據(jù)分為時間性差異證據(jù)和永久性差異證據(jù)

23、，然后進行納稅調(diào)整。34主要偷稅證據(jù)一覽表35稅收政策解讀與涉稅問題的審核中稅協(xié)發(fā)2011108號36 1、 準確把握法律的基本原則 準確把握稅法的適用原則，明確適當性問題與合法性的關(guān)系，鑒證時既重視合法性又重視適當性，堅持稅收法定性原則，稅法已做規(guī)定的事項，應以稅法規(guī)定為評價標準，避免濫用會計規(guī)范的可靠性和完整性原則 。 稅收政策解讀和引用37 2、把握立法者意圖，正確理解法條問題一：籌辦期業(yè)務(wù)招待費等費用稅前扣除問題國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號） 五、關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費等費用稅前扣除問題：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動

24、有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。38 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知（國稅函200998號）：新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。 國家稅務(wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復（國稅函20031239號）中，對新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日的執(zhí)行口徑統(tǒng)一為納稅人取得營業(yè)執(zhí)照上標明的設(shè)立日期。 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)稅收減免管理辦法（

25、試行）的通知（國稅發(fā)2005129號）規(guī)定：新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行起始時間的生產(chǎn)經(jīng)營之日是指納稅人取得第一筆收入之日。 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止 部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告（2011年第2號），1239號文失效廢止。 根據(jù)2011年第2號公告，129號文“附件：企業(yè)所得稅減免審批條件”廢止。 39 國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函201079號）：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知（國稅函2

26、00998號）第九條規(guī)定執(zhí)行。40問題二：異地建安發(fā)票在土地增值稅清算時是否合法有效？國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)土地增值稅清算管理規(guī)程的通知（國稅發(fā)200991號） 第二十五條 審核建筑安裝工程費時應當重點關(guān)注：（一）發(fā)生的費用是否與決算報告、審計報告、工程結(jié)算報告、工程施工合同記載的內(nèi)容相符。（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自購建筑材料時，自購建材費用是否重復計算扣除項目。（三）參照當?shù)禺斊谕愰_發(fā)項目單位平均建安成本或當?shù)亟ㄔO(shè)部門公布的單位定額成本，驗證建筑安裝工程費支出是否存在異常。（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采用自營方式自行施工建設(shè)的，還應當關(guān)注有無虛列、多列施工人工費、材料費、機械使用費等情況。（五）建筑安裝

27、發(fā)票是否在項目所在地稅務(wù)機關(guān)開具。41 1、土地增值稅清算管理規(guī)程是“為了加強房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地增值稅征收管理，規(guī)范土地增值稅清算工作” 出臺的，根據(jù)是中華人民共和國土地增值稅暫行條例及其實施細則等，因此其具體規(guī)定應與中華人民共和國土地增值稅暫行條例及其實施細則等政策體現(xiàn)的原則和基本規(guī)定相一致。根據(jù)條例第六條、細則第七條規(guī)定，計算增值額時實際發(fā)生的建筑安裝工程費允許扣除。 2、土地增值稅清算管理規(guī)程第二十一條規(guī)定了審核扣除項目的要求，明確了在土地增值稅清算中，計算扣除項目金額時，其實際發(fā)生的支出應當取得但未取得合法憑據(jù)的不得扣除；扣除項目金額中所歸集的各項成本和費用，必須是實際發(fā)生的；扣除項

28、目金額中所歸集的各項成本和費用必須是在清算項目開發(fā)中直接發(fā)生的或應當分攤的等。也就是說，清算項目開發(fā)中確實直接發(fā)生、實際發(fā)生且取得合法憑據(jù)的成本費用，在計算扣除項目金額時允許扣除。42 3、土地增值稅清算管理規(guī)程第二十五條“建筑安裝發(fā)票是否在項目所在地稅務(wù)機關(guān)開具”作為審核建筑安裝工程費時應當重點關(guān)注的事項，根本目的是為了防范開發(fā)企業(yè)利用虛開的建安發(fā)票虛增建筑安裝成本、降低土地增值率、少納土地增值稅的行為，并不意味著在土地增值稅清算時即使完全符合土地增值稅清算管理規(guī)程第二十一條規(guī)定的要求也不允許扣除。否則，既不合理，也違反了條例第六條、細則第七條“計算增值額時實際發(fā)生的建筑安裝工程費允許扣除”

29、的規(guī)定。43 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第十四條：納稅人提供應稅勞務(wù)應當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應稅勞務(wù)，應當向應稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則第二十六條 按照條例第十四條規(guī)定，納稅人應當向應稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅而自應當申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。 44問題三：虛開代開的增值稅專用發(fā)票的處罰問題國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知國稅發(fā)1995192號各

30、省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局： 為了保證增值稅順利實施，經(jīng)全國加強增值稅管理經(jīng)驗交流會議討論，現(xiàn)就加強增值稅征收管理有關(guān)問題通知如下： 二、關(guān)于虛開代開的增值稅專用發(fā)票的處罰問題 對納稅人虛開代一的增值稅專用發(fā)票，一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補稅款，并按中華人民共和國稅收征收管理法的規(guī)定給予處罰；對納稅人取得虛開代開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法的抵扣憑證抵扣進項稅額。 45問題四：貨票款不一致進項稅不準抵扣問題 國稅發(fā)1995192號：購進貨物或應稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費用的對象。納稅人購進貨物或應稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提

31、供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。 46國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅專用發(fā)票管理有關(guān)問題的通知 國稅發(fā)2005150號各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局： 近據(jù)部分地區(qū)反映，一些增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）利用與小規(guī)模納稅人交易不需要開具增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）的機會，轉(zhuǎn)手開具給第三方一般納稅人用于騙稅的現(xiàn)象較為突出。為防范此種虛開專用發(fā)票行為，堵塞利用虛假專用發(fā)票騙取抵扣增值稅和出口退稅的漏洞，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下： 稅務(wù)機關(guān)應加強納稅評估工作，重點對以現(xiàn)金支付貨款、賒欠貨款、委托其他單位或個人支付貨款抵扣增值稅進項稅額的一般納稅人進行納稅評估

32、，必要時可進行實地核查。凡發(fā)現(xiàn)納稅人購進的貨物與其實際經(jīng)營業(yè)務(wù)不符、長期未付款或委托他人付款金額較大且無正當理由、以及購銷貨物或提供應稅勞務(wù)未簽訂購銷合同（零星購銷業(yè)務(wù)除外）的，應轉(zhuǎn)交稽查部門實施稽查。 47案例：陳發(fā)樹83億股權(quán)捐贈案48案例：陳發(fā)樹83億股權(quán)捐贈案紫金礦業(yè)陳發(fā)樹新華都新華都慈善基金會20091020投資設(shè)立會長：陳發(fā)樹承諾股權(quán)捐贈83億資金池紅利擇機套現(xiàn)利益輸送對外投資收益做慈善新華都工程/新華都百貨 2000年作為發(fā)起人參股200904-07套現(xiàn)40億2007年2月5日0.1元/股轉(zhuǎn)讓最牛避稅借口：陳發(fā)樹減持后再投資，不屬于個人所得，不用納個人所得稅。20080425上市

33、 2009年3月總局稽查局開始對大小非解禁實施監(jiān)管 2009年9月16日北京地稅明確表示征個人所得稅問題1：為什么要將法人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給個人，再以個人名義套現(xiàn)減持？問題2：為什么在2009年10月20日設(shè)立基金會并宣布捐贈83億元的股權(quán)？是否有避稅嫌疑？問題3：股權(quán)捐贈，是否享受30%的所得稅前扣除？ 計稅價格如何確定？何時扣繳個稅？（股權(quán)轉(zhuǎn)移與變現(xiàn)時機問題）49國家稅務(wù)總局關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知 國稅函2009285號稅務(wù)機關(guān)應加強對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計稅依據(jù)的評估和審核。對扣繳義務(wù)人或納稅人申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應認真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨立交易原則，是否符合合

34、理性經(jīng)濟行為及實際情況。對申報的計稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉(zhuǎn)讓等）且無正當理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應的凈資產(chǎn)份額核定。 50 行政處罰法第二十七條 當事人有下列情形之一的，應當依法從輕或者減輕行政處罰： （一）主動消除或者減輕違法行為危害后果的； （二）受他人脅迫有違法行為的； （三）配合行政機關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的； （四）其他依法從輕或者減輕行政處罰的。 違法行為輕微并及時糾正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰。51 逃避繳納稅款罪：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應納稅額百分之十以上的，處三年以

35、下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。 刑法第四百零二條 行政執(zhí)法人員徇私舞弊，對依法應當移交司法機關(guān)追究刑事責任的不移交，情節(jié)嚴重的，處三年以下有期徒刑或者拘役；造成嚴重后果的，處三年以上七年以下有期徒刑。52 3、正確引用法條 一般來講，一件(部)法律由章、節(jié)、條、款、項、目組成，個別重要的法典還分編。編、章、節(jié)是對法條的歸類，在適用法律時只需引用到條、款、項、目即可，無需指出該條所在的編、章、節(jié)。因此，弄懂法律規(guī)范中條、款、項、目的含義，在執(zhí)法活動中正確適用法律規(guī)范的條、款、項、目，對于規(guī)范執(zhí)法行為，提高執(zhí)法質(zhì)量是大有

36、益處的。 53 3、正確引用法條 法條的基本結(jié)構(gòu)：-條:是法律規(guī)范對某一個具體法律問題的完整規(guī)定。 法律規(guī)范條文的適用，一個法條只有一款的，應當直接適用該法條，不應稱作該條第一款；一個法條有兩款或者兩款以上的，應當適用到款。 -款：“款”的表現(xiàn)形式為條中的自然段。每個自然段為一款。該自然段前不冠以數(shù)字以排列其順序?？畹臄?shù)目的書寫一般應當使用中文，不用阿拉伯數(shù)字。 應為“第一款”，而非“第1款” 54第一條 在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。第二條 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。本法

37、所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 55-項：“項”是以列舉的形式對前段文字的說明。含有項的法條，其前段文字中一般都有“下列”二字或相應的文字表述。“項”前冠以數(shù)字（中文數(shù)字加括號的形式）以對列舉的內(nèi)容進行排列。 對含有項的法條，適用時應當適用到項。 根據(jù)立法技術(shù)的不同需要，“項”可以依附于條，也可以依附于款。即條中可以有項，款中也可以有項。 56第七條 收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 5758-目：“目”隸屬于項，是法律規(guī)范中最小的單位，是對項的列舉式說明。