習題生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計

1、第十一章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計注意：習題系從網(wǎng)絡上收集整理得到，在使用時請注意甄別其中可能存在的錯漏。如有疑問，請及時 和老師溝通。一、單項選擇題1、下列關于被審計單位儲存產(chǎn)成品的說法中，錯誤的是（）。A、產(chǎn)成品的保管由驗收部門負責B、倉庫部門在簽收產(chǎn)成品后，將實際入庫數(shù)量通知會計部門C、根據(jù)簽收記錄，倉庫部門確立了本身應承擔的責任，并對驗收部門的工作進行驗證D倉庫部門應根據(jù)產(chǎn)成品的品質(zhì)特征分類存放，并填制標簽2、如果將與存貨相關的內(nèi)部控制評估為高風險，注冊會計師應考慮（）。A、詢問與存貨相關的管理人員B、在期末對存貨實施監(jiān)盤程序C、在期末前或后實施存貨監(jiān)盤程序，并測試盤點日至期末發(fā)生的存貨交易

2、H檢查購貨、生產(chǎn)、銷售的記錄和憑證，以確定期末存貨余額3、A注冊會計師在觀察被審計單位倉庫時，發(fā)現(xiàn)一批商品已經(jīng)蒙了厚厚一層灰塵，經(jīng)詢問倉庫人員， 得知該批商品已經(jīng)過時，下列各項有關存貨余額的認定中，注冊會計師通常認為存在重大錯報風險的 是（）。A、存在B、完整性C、計價和分攤Dk準確性4、A和B注冊會計師在對 Y公司存貨的內(nèi)部控制進行調(diào)查記錄時，注意到以下情況，其中可能不存在 缺陷的是（）。A、Y公司在審計年度內(nèi)未對存貨實施盤點，但有完整的存貨會計記錄和倉庫記錄B、采用預先編號、采購價格已確定、并按獲得批準的購貨訂單進行購貨，且定期清點存貨另外,C、Y公司生產(chǎn)產(chǎn)品所需的零星 Z材料由XYZ公司

3、代管，Y公司對Z材料的變動暫不進行會計記錄；Y公司財務部門會計記錄和倉庫明細賬均反映了代XYZ公司保管的E材料D Y公司每年12月25日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細賬上記錄，不在財務部門的會計賬上反映 二、多項選擇題1、在生產(chǎn)與存貨循環(huán)中，可能存在已銷售產(chǎn)品的成本可能沒有準確結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)成本的風險，下列認定 中，與該風險相關的有（）。A、存貨：完整性B、存貨：計價和分攤C、存貨：存在Dk營業(yè)成本：準確性2、下列各項中，屬于領發(fā)料憑證的有（）。A、材料發(fā)出匯總表B、限額領料單C、退料單1 / 13D材料費用分配表3、下列關于生產(chǎn)與存貨循環(huán)的憑證與會計記錄的說法，不正確的有（）。A、材料費用分配表是用來

4、匯總反映單一生產(chǎn)車間各產(chǎn)品所耗費的材料費用的原始記錄B、成本計算單是用來歸集某一成本計算對象所應承擔的生產(chǎn)費用，計算該成本計算對象的總成本的記錄C、制造費用分配匯總表是用來匯總反映各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品所應負擔的制造費用的原始記錄H存貨明細賬是用來反映各種存貨增減變動情況和期末庫存數(shù)量及相關成本信息的會計記錄4、按不相容職務分離的基本要求，擔任被審計單位存貨保管職務的人員不得再兼任的職務有（）。A、存貨的采購B、存貨的清查C、存貨的驗收Dk存貨處置的申請2 / 13參考答案部分一、單項選擇題【參考答案】A【答案解析】 選項A,產(chǎn)成品的保管應由倉庫部門負責?！驹擃}針對“生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要業(yè)務活動

5、”知識點進行考核】【參考答案】B【答案解析】 在與存貨相關的內(nèi)部控制評估為高風險的情況下，注冊會計師應實施監(jiān)盤程序，而在期 末對存貨進行監(jiān)盤是最有效的?！驹擃}針對“生產(chǎn)與存貨循環(huán)存在的重大錯報風險”知識點進行考核】【參考答案】C【答案解析】 商品上面有厚厚的一層塵土，說明可能長期滯銷，所以注冊會計師有理由懷疑存貨存在 減值跡象，即其計價和分攤認定可能有問題?！驹擃}針對“生產(chǎn)與存貨循環(huán)存在的重大錯報風險”知識點進行考核】【參考答案】B【答案解析】 選項A, 丫公司在審計年度內(nèi)應對存貨實施盤點；選項C, Y公司生產(chǎn)產(chǎn)品所需的零星 Z材料由XYZ公司代管，Y公司對Z材料的變動應當進行會計記錄；Y公司

6、財務部門會計記錄和倉庫明細賬均不應反映代 XYZ公司保管的E材料；選項D, Y公司每年12月25日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細賬 上記錄，同時要在財務部門的會計賬上反映。【該題針對“生產(chǎn)與存貨交易的內(nèi)部控制”知識點進行考核】二、多項選擇題【參考答案】BD【答案解析】 已銷售產(chǎn)品的成本可能沒有準確結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)成本，影響記錄的金額，與存貨的計價和分 攤以及營業(yè)成本的準確性認定相關。【該題針對“生產(chǎn)與存貨循環(huán)一一根據(jù)重大錯報風險評估結(jié)果設計進一步審計程序”知識點進行考核】【參考答案】ABC【答案解析】 領發(fā)料憑證是企業(yè)為控制材料發(fā)出所采用的各種憑證，而材料費用分配表是用來匯總反 映各車間各產(chǎn)品所耗費的材料

7、費用?！驹擃}針對“生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要憑證與會計記錄”知識點進行考核】【參考答案】AB【答案解析】 選項A,材料費用分配表是用來匯總反映各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品所耗費的材料費用的原始記 錄；選項B,成本計算單是用來歸集某一成本計算對象所應承擔的生產(chǎn)費用，計算該成本計算對象的總 成本和單位成本的記錄?！驹擃}針對“生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要憑證與會計記錄”知識點進行考核】【參考答案】BC【答案解析】 選項A,在保管和采購之間還有個驗收工作，負責保管的人員不能負責驗收，所以負責保管的人員負責采購，然后由其他人員進行驗收，是符合要求的；擔任B不符合財政部相關的要求； 選項C,驗收與保管職務不相容。選項D,保

8、管存貨的人員最清楚存貨的狀況，如果存貨已經(jīng)達到了報廢的程度，那么存貨保管人員是可以申請?zhí)幹玫模菍υ撋暾埖膶徟鷳挥善渌藛T來擔任。3 / 13【該題針對“生產(chǎn)與存貨交易的內(nèi)部控制”知識點進行考核】第十一章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計一一實質(zhì)性程序一、單項選擇題1、注冊會計師在制定存貨監(jiān)盤計劃時，需要考慮存貨的存放地點，以確定適當?shù)谋O(jiān)盤地點。下列關于 其的說法中，錯誤的是（）。A、如果被審計單位的存貨存放在多個地點，注冊會計師應該完全信賴被審計單位提供的存貨存放地點 清單B、注冊會計師可以通過檢查被審計單位“固定資產(chǎn)一一房屋建筑物”明細清單，了解被審計單位可用 于存放存貨的房屋建筑物C、存貨存放地點

9、清單中應該包括期末庫存量為零的倉庫D存貨存放地點清單中應該包括第三方代被審計單位保管存貨的倉庫2、在對存貨實施監(jiān)盤程序時，注冊會計師的以下做法中不正確的是（）。A、對于已作質(zhì)押的存貨，向債權人函證與被質(zhì)押存貨相關的內(nèi)容B、對于受托代存的存貨，實施向存貨所有權人函證等審計程序C、對于因性質(zhì)特殊而無法監(jiān)盤的存貨，實施向顧客或供應商函證等審計程序H在首次接受委托的情況下，對存貨的期末余額不通過執(zhí)行監(jiān)盤程序確認，而是根據(jù)A公司存貨收發(fā)制度確認 3、下列有關存貨監(jiān)盤的相關表述中，注冊會計師不認可的是（）。A、在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應當觀察盤點現(xiàn)場，確定應納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適 當整理和

10、排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復盤點B、對所有權不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應當取得其規(guī)格、數(shù)量等有關資料，確定是否已經(jīng) 單獨存放、標明，且未被納入存貨盤點范圍C、對于生產(chǎn)紙漿用木材、牲畜等存貨，注冊會計師可以通過高空攝影以確定其存在，對不同時點的數(shù) 量進行比較，并依賴永續(xù)存貨記錄H對貴金屬、石器等存貨，注冊會計師應該檢查稱量尺度的換算問題 4、下列有關存貨監(jiān)盤的相關表述中，注冊會計師不認可的是（）。A、存貨存放在對注冊會計師的安全有威脅的地點，實施存貨監(jiān)盤可能是不可行的B、對注冊會計師帶來不便的一般因素不足以支持注冊會計師作出實施存貨監(jiān)盤不可行的決定C、審計中的困難、時間或成本等事

11、項本身，可以作為注冊會計師省略不可替代的審計程序或滿足于說 服力不足的審計證據(jù)的正當理由H如果在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行，注冊會計師應當實施替代審計程序，以獲取有關存貨的 存在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)5、因不可預見的情況導致無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，下列有關說法中，注冊會計師不認可的是 （）。A、由于不可預見情況可能導致無法在預定日期實施存貨監(jiān)盤，比如由于不可抗力導致注冊會計師無法 到達存貨存放地實施存貨監(jiān)盤B、由于不可預見情況可能導致無法在預定日期實施存貨監(jiān)盤，比如由于惡劣的天氣導致注冊會計師無 法實施存貨監(jiān)盤程序C、由于不可預見情況可能導致無法在預定日期實施存貨監(jiān)盤，比如被盤點

12、的木材被積雪覆蓋4 / 13D如果由于不可預見的情況無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，注冊會計師應當實施替代審計程序6、以下關于存貨監(jiān)盤的觀點中，不正確的是（）。A、注冊會計師應當根據(jù)對被審計單位存貨盤點和對被審計單位內(nèi)部控制的評價結(jié)果確定檢查存貨的范圍B、如果觀察程序能夠表明被審計單位的組織管理得當，盤點、監(jiān)督以及復核程序充分有效，注冊會計 師可據(jù)此減少所需檢查的存貨項目C、檢查的范圍通常包括所有盤點工作小組的盤點內(nèi)容以及難以盤點或隱蔽性較強的存貨H對所有權不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師無需將其納入監(jiān)盤范圍，也無需采取任何措施7、以下說法中甲注冊會計師認為正確的是（）。A、對于所有權不屬于 A

13、公司的存貨，為了確定其數(shù)量、金額的正確性，需要將其納入存貨的盤點范圍B、如果觀察程序表明 A公司的組織管理得當，盤點、監(jiān)督以及復核程序充分有效，甲注冊會計師可以 據(jù)此減少所需檢查的存貨項目C、為了使得檢查程序效率更高，節(jié)省時間，可以提前與A公司相關人員進行溝通抽取檢查的項目H檢查已盤點的存貨時，甲注冊會計師應當從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄，以測試存貨盤點 記錄的真實性8、下列有關注冊會計師在對期末存貨進行截止測試實施的審計程序的說法中，錯誤的是（）。A、觀察存貨的驗收入庫地點和裝運出庫地點以執(zhí)行截止測試B、被審計單位在存貨入庫和裝運出庫過程中采用連續(xù)編號的憑證，注冊會計師應當關注截止日前

14、后的最后編號C、如果被審計單位使用運貨車廂或拖車進行存儲、運輸或驗收入庫，注冊會計師應當重點檢查運貨車 廂或拖車的出入記錄H注冊會計師重點檢查在途存貨和被審計單位直接向顧客發(fā)運的存貨是否均已得到適當?shù)臅嬏幚?、下列關于存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容的說法中，錯誤的是（）。A、注冊會計師結(jié)合被審計單位存貨的數(shù)量、分布以及管理層的盤點計劃確定存貨監(jiān)盤的范圍B、存貨監(jiān)盤的時間包括實地察看盤點現(xiàn)場的時間、觀察存貨盤點的時間和對已盤點存貨實施檢查的時間C、存貨監(jiān)盤計劃的要點有注冊會計師實施存貨監(jiān)盤程序的方法、步驟，各個環(huán)節(jié)應注意的問題以及所 要解決的問題H注冊會計師需要重點關注盤點期間的存貨移動10、關于注冊

15、會計師與被審計單位管理層、治理層在存貨盤點中應承擔的責任，下列說法中，錯誤的是（）。A、定期盤點存貨、合理確定存貨的數(shù)量和狀況是被審計單位管理層的責任B、獲取有關存貨存在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)是注冊會計師的責任C、注冊會計師無法通過存貨監(jiān)盤獲取有關存貨所有權的審計證據(jù)H存貨監(jiān)盤不足以為注冊會計師提供存貨所有權的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)11、在被審計單位盤點存貨之前，注冊會計師應當（）。A、跟隨被審計單位的盤點人員對存貨狀況進行檢查B、觀察存貨盤點計劃的執(zhí)行情況C、確定存貨數(shù)量和狀況記錄的準確性H觀察盤點現(xiàn)場存貨的排列情況以及是否附有盤點標識5 / 1312、假設A公司對期末存貨采用成本與可變

16、現(xiàn)凈值孰低法計價。2009年12月31日庫存用于生產(chǎn) A產(chǎn)品的原材料的實際成本為 50萬元，預計進一步加工所需費用為16萬元。預計銷售費用及稅金為 10萬元。該原材料加工完成后的產(chǎn)品預計銷售價格為60萬元。假定針對該原材料以前年度未計提存貨跌價準備。甲注冊會計師認為 2009年該項存貨應計提的跌價準備為（）萬元。A、0B、4C、16D 20二、多項選擇題1、下列關于存貨的審計目標的說法中，正確的有（）。A、對存貨存在和存貨價值的評估常常十分困難B、不同企業(yè)采用的存貨計價方法存在多樣性，導致存貨審計更加困難C、存貨審計涉及數(shù)量和單價兩個方面H針對存貨數(shù)量的實質(zhì)性程序主要是存貨計價測試2、編制存貨

17、監(jiān)盤計劃時，A注冊會計師應當考慮的因素有（）。A、與存貨相關的內(nèi)部控制的性質(zhì)B、與存貨相關的重大錯報風險C、存貨盤點的時間安排D是否需要專家協(xié)助3、注冊會計師乙負責 ABC股份有限公司存貨的監(jiān)盤工作。在編制存貨監(jiān)盤計劃時，需要考慮的事項有 （）。A、與存貨相關的內(nèi)部控制的性質(zhì)B、對存貨盤點是否制定了適當?shù)某绦?，并下達了正確的指令C、與存貨相關的重大錯報風險D ABC股份有限公司是否一貫采用永續(xù)盤存制4、存貨是企業(yè)的重要資產(chǎn)，通常也是注冊會計師審計的重點，注冊會計師在制定存貨監(jiān)盤計劃的時候，需要考慮的內(nèi)容有（）。A、存貨特點B、存貨盤存制度C、存貨內(nèi)部控制運行的有效性H被審計單位的存貨盤點程序5

18、、注冊會計師對有輻射性的存貨進行審計而無法監(jiān)盤時，應當考慮的以下審計程序有（）。A、檢查被審計單位是否存在值得信賴的內(nèi)部控制B、審閱購貨、生產(chǎn)和銷售記錄以獲取必要的審計證據(jù)C、向接觸到相關存貨項目的第三方檢查人員詢證H實施其他替代審計程序，比如追查該批存貨的生產(chǎn)、使用和處置等有關報告確定此類存貨的存在6、在對存貨實施抽查程序時，注冊會計師的以下做法中，不正確的有（）。A、盡量將難以盤點的存貨或隱蔽性較大的存貨納入抽查范圍B、事先就擬抽取測試的存貨項目與乙公司溝通，以提高存貨監(jiān)盤的效率C、從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性H如果盤點記錄與存貨實物存在差異，要求被審計單

19、位更正盤點記錄6 / 137、在監(jiān)盤的審計工作底稿中，顯示的審計人員的有關做法恰當?shù)挠校ǎ?。A、由于通過抽查發(fā)現(xiàn)了一些差異，因此，考慮增加抽查的范圍B、由于通過抽查發(fā)現(xiàn)了一些差異，因此，建議被審計單位對存貨重新盤點C、在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應觀察盤點現(xiàn)場D由于被審計單位在進行存貨盤點時存貨無法停止流動，因此特別關注存貨的移動情況8、如果由第三方保管或控制的存貨對財務報表是重要的，注冊會計師獲取有關該存貨存在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，應當實施的審計程序有（）。A、向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況B、實施檢查或其他適合具體情況的審計程序C、實施或安排其他注冊會計師實

20、施對第三方的存貨監(jiān)盤（如可行）H獲取其他注冊會計師或服務機構注冊會計師針對用以保證存貨得到恰當盤點和保管的內(nèi)部控制的適當性而出具的報告9、注冊會計師在監(jiān)盤過程中注意到、但并未反映在被審計單位存貨盤點表上的存貨，如果管理層解釋這些存貨為代第三方保管的存貨，注冊會計師執(zhí)行的下列程序中恰當?shù)挠校ǎ?。A、查看與這些存貨權屬相關的證明文件B、檢查生產(chǎn)記錄C、檢查倉庫入庫記錄D向第三方函證10、下列各項中，屬于生產(chǎn)與存貨交易的細節(jié)測試程序的有（）A、檢查主要交易流的供應商文件B、從供應商文件追查至存貨總分類賬的相關分錄C、重新計算生產(chǎn)成本分配表的金額H對銷售交易實施分析程序11、注冊會計師正在對庫存商品實

21、施實質(zhì)性分析程序，下列程序有助于發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)的有（）。A、按品種分析庫存商品各月單位成本的變動趨勢，以評價是否有調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本或銷售成本的因素B、核對發(fā)票記錄的數(shù)量是否與發(fā)貨量、訂貨量、主營業(yè)務成本記錄的銷售量一致，并對差異作出解釋C、比較庫存商品庫存量與生產(chǎn)量及庫存能力的差異，并分析其合理性H比較庫存商品銷售量和平均單位成本之積與賬面庫存商品銷售成本的差異，并分析其合理性12、注冊會計師在對期末存貨進行截止測試時，下列應當關注的內(nèi)容正確的有（）。A、所有在截止日以前入庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中B、所有在截止日以前裝運出庫的存貨項目是否均未包括在盤點范

22、圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中C、在途存貨和被審計單位直接向顧客發(fā)運的存貨是否均未進行會計處理H所有已記錄為購貨但尚未入庫的存貨是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已反映在會計記錄中13、在甲公司存貨監(jiān)盤結(jié)束前，A注冊會計師應當（）。A、復核盤點結(jié)果匯總記錄，評估其是否正確地反映了實際盤點結(jié)果B、再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點C、取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對7 / 13D如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日，A注冊會計師應當實施適當?shù)膶徲嫵绦?，確定盤點日與資產(chǎn)負債表日之

23、間存貨的變動是否已作正確的記錄 14、注冊會計師監(jiān)盤存貨前應當確定存貨盤點的范圍，以下有關說法中正確的有（）。A、對納入盤點范圍的存貨應適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復盤點；對未納入盤點 范圍的存貨，應當查明未納入的原因B、對于被審計單位持有的受托代存存貨，應納入盤點范圍C、對所有權不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應當取得其規(guī)格、數(shù)量等有關資料，確定是否已分 別存放、標明，且未被納入盤點范圍H對于被審計單位委托代銷的存貨，不應納入盤點范圍15、存貨審計，尤其是對年末存貨余額的測試，通常是審計中最復雜也最費時的部分。對存貨存在性 和存貨價值的評估常常十分困難。導致存貨審計復雜的主

24、要原因包括（）。A、存貨通常是資產(chǎn)負債表中的一個主要項目，而且通常是構成營運資本的最大項目B、存貨存放于不同的地點，這使得對它的實物控制和盤點都很困難C、存貨項目的多樣性也給審計帶來了困難。例如，化學制品、寶石、電子元件以及其他的高科技產(chǎn)品H存貨本身的陳舊以及存貨成本的分配也使得存貨的估價出現(xiàn)困難 16、下列有關存貨監(jiān)盤表述中，正確的有（）。A、存貨監(jiān)盤不僅是監(jiān)督盤點，還包括適當?shù)臋z查B、存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在認定，注冊會計師獲取存貨監(jiān)盤的目的在于獲取有關存貨數(shù)量和 狀況的審計證據(jù)C、存貨監(jiān)盤程序主要包括控制測試和實質(zhì)性程序兩種方式H對監(jiān)盤結(jié)果進行適當檢查的目的僅是為了證實被審計單位的

25、存貨實物總額 17、在實施存貨監(jiān)盤程序時，注冊會計師應當（）。A、對被審計單位存貨的盤點進行現(xiàn)場監(jiān)督B、實際參與被審計單位存貨的盤點C、對被審計單位已經(jīng)盤點的存貨進行檢查Dk撰寫盤點備忘錄，編制審計工作底稿 三、簡答題1、ABC會計師事務所負責審計甲公司2016年度財務報表。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與存貨監(jiān)盤相關的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）經(jīng)了解，注冊會計師預期甲公司與存貨相關的內(nèi)部控制運行無效，擬不信賴該內(nèi)部控制，因此選 擇將存貨監(jiān)盤用作實質(zhì)性程序。（2）甲公司2016年12月23日與乙公司簽訂了一份銷售合同，乙公司已經(jīng)付款，但由于乙公司倉庫 在修建尚無處安放該批貨物，遂與甲公司

26、商議晚發(fā)貨，甲公司同意，并將該批貨物納入盤點范圍。（3）盤點當日，安排在某處盤點的員工臨時請假，為了確保監(jiān)盤程序的順利開展，在取得管理層同意 的情況下由審計人員親自盤點存貨并記錄盤點結(jié)果，同時將這一情況記錄于審計工作底稿。（4）甲公司的存貨存放在不同地點，注冊會計師應當對所有地點的存貨進行監(jiān)盤。（5）如果盤點記錄與存貨實物存在差異，注冊會計師應要求甲公司管理層更正盤點記錄。 、要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說 明理由。答案部分、單項選擇題8 / 13【參考答案】A【答案解析】注冊會計師不應完全信賴被審計單位提供的存貨存放地點清單，應當考慮其完

27、整性?！驹擃}針對“制定存貨監(jiān)盤計劃一一考慮存貨存放地點”知識點進行考核】【參考答案】D【答案解析】 直接根據(jù)A公司存貨收發(fā)制度確認存貨余額是錯誤的。選項B,對于受托代存的存貨，也要向所有權人進行函證， 這樣做的目的就是為了確定這部分存貨所有權歸屬的正確性，避免被審計單位將自己的存貨說成是第三方寄存的存貨?！驹擃}針對“執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序時需要特別關注的情況”知識點進行考核】【參考答案】D【答案解析】 對貴金屬、石器等存貨，注冊會計師可選擇樣品進行化驗與分析，或利用專家的工作?！驹擃}針對“執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序時需要特別關注的情況”知識點進行考核】【參考答案】C【答案解析】 審計中的困難、時間或成本等事項

28、本身，“不”可以作為注冊會計師省略不可替代的審 計程序或滿足于說服力不足的審計證據(jù)的正當理由?！驹擃}針對“在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行”知識點進行考核】【參考答案】D【答案解析】如果由于不可預見的情況無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，注冊會計師應當另擇日期實施 監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程序?！驹擃}針對因不可預見的情況導致無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤”知識點進行考核】【參考答案】D【答案解析】 對所有權不屬于被審計單位的存貨，雖然不被納入監(jiān)盤范圍，但是注冊會計師應當取得 其規(guī)格、數(shù)量等有關資料，確定是否已單獨存放、標明?！驹擃}針對“檢查存貨”知識點進行考核】【參考答案】B【答案解析】 選

29、項A,對于所有權不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應當取得其規(guī)格、數(shù)量等有關資料，確定其是否已單獨存放、標明，且未被納入盤點范圍；選項 B,如果觀察程序表明 A公司的組 織管理得當，盤點、 監(jiān)督以及復核程序充分有效，此時說明被審計單位相關的內(nèi)控有效，存貨控制的適當，此時進行檢查時，適當?shù)臏p少檢查范圍，并不影響審計的效果選項；C,注冊會計師應盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽取檢查的項目，否則審計程序的執(zhí)行將會得不到應有的效果；選項D,從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄，測試的是存貨盤點記錄的完整性，而不是真實性。 【該題針對“檢查存貨”知識點進行考核】【參考答案】C9 / 13【答案解析】 如

30、果被審計單位使用運貨車廂或拖車進行存儲、運輸或驗收入庫，注冊會計師應當詳細 列出存貨場地上滿載和空載的車廂或拖車，并記錄各自的存貨狀況?！驹擃}針對“對期末存貨的截止測試”知識點進行考核】【參考答案】A【答案解析】存貨監(jiān)盤的范圍取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨有關的內(nèi)部控制的完善程度和重大 錯報風險的評估結(jié)果。【該題針對“存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容”知識點進行考核】【參考答案】C【答案解析】 選項C,注冊會計師可能在存貨監(jiān)盤中獲取有關存貨所有權的部分審計證據(jù)。例如，在監(jiān)盤中注意到某些存貨已經(jīng)被法院查封，需要考慮被審計單位對這些存貨的所有權是否受到限制。選項D,存貨監(jiān)盤本身不足以供注冊會計師確定存貨的

31、所有權，可能需要執(zhí)行其他實質(zhì)性審計程序以應對所 有權認定的相關風險。請參考中國注冊會計師審計準則問題解答第3號一存貨監(jiān)盤。【該題針對“存貨監(jiān)盤的作用”知識點進行考核】【參考答案】D【答案解析】 選項ABC均為監(jiān)盤過程中（而非“之前”）應實施的工作?！驹擃}針對“存貨監(jiān)盤程序”知識點進行考核】【參考答案】C【答案解析】A產(chǎn)品的成本=50+ 16=66 （萬元），A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=60- 10=50 （萬元），由于 A產(chǎn)品的成本大于可變現(xiàn)凈值，所以A產(chǎn)品發(fā)生減值，持有的用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的材料應按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，材料的可變現(xiàn)凈值=60-16-10=34 （萬元），成本為 50萬元，所以應計

32、提存貨跌價準備=50-34=16 （萬元）?！驹擃}針對“存貨計價測試”知識點進行考核】二、多項選擇題【參考答案】ABC【答案解析】 選項D,針對存貨數(shù)量的實質(zhì)性程序主要是存貨監(jiān)盤?！驹擃}針對“存貨的審計目標”知識點進行考核】【參考答案】ABCD【答案解析】 在編制存貨監(jiān)盤計劃時，注冊會計師需要考慮一下事項：（1）與存貨相關的重大錯報風險；（2）與存貨相關的內(nèi)部控制的性質(zhì)；（3）對存貨盤點是否制定了適當?shù)某绦?，并下達了正確的指令；（4）存貨盤點的時間安排；（5）被審計單位是否一貫采用永續(xù)盤存制；（6）存貨的存放地點；.是否需要專家協(xié)助?！驹擃}針對“制定存貨監(jiān)盤計劃應考慮的相關事項”知識點進行考核

33、】【參考答案】ABCD10 / 13【答案解析】 在編制存貨監(jiān)盤計劃時，注冊會計師需要考慮的事項除了上述幾點外，還包括存貨盤點 的時間安排、存貨的存放地點，以確定適當?shù)谋O(jiān)盤地點?！驹擃}針對“制定存貨監(jiān)盤計劃應考慮的相關事項”知識點進行考核】【參考答案】ABCD【答案解析】注冊會計師應當根據(jù)被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評價被審計單位管理層制定的存貨盤點程序的基礎上，編制存貨監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤作出合理安排?！驹擃}針對“制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求”知識點進行考核】【參考答案】ABCD【答案解析】如果在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行，注冊會計師應當實施替代審計程序，

34、以獲取 有關存貨的存在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)?！驹擃}針對“執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序時需要特別關注的情況”知識點進行考核】【參考答案】BD【答案解析】 選項B,注冊會計師應該盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽取檢查的存貨項目；選 項D,如果盤點記錄與存貨實物存在差異，注冊會計師應當查明原因，而不是直接要求被審計單位更正 盤點記錄?！驹擃}針對“執(zhí)行抽盤”知識點進行考核】【參考答案】ACD【答案解析】 如果注冊會計師通過抽查發(fā)現(xiàn)了一些差異，注冊會計師一方面應當查明原因提示更正，另一方面應當考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下增加抽查的范圍，在差異重大的情況下還可能要求被審計單位重新盤點。選項B

35、中所描述的情況，還不足以要求被審計單位重新盤點?！驹擃}針對“執(zhí)行抽盤”知識點進行考核】【參考答案】ABCD【答案解析】 如果由第三方保管或控制的存貨，注冊會計師應實施的審計程序包括：1,向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況；2,實施檢查或其他適合具體情況的審計程序；3.實施或安排其他注冊會計師實施對第三方的存貨監(jiān)盤（如可行）；4,獲取其他注冊會計師或服務機構注冊會計師針對用以保證存貨得到恰當盤點和保管的內(nèi)部控制的適當性而出具的報告；5.檢查與第三方持有的存貨相關的文件記錄；6,當存貨被作為抵押品時，要求其他機構或人員進行確認?！驹擃}針對由第三方保管或控制的存貨”知識點進行考核】【參

36、考答案】AD【答案解析】 假如這些存貨確實是被審計單位生產(chǎn)的，但被審計單位有意隱瞞，也會相應的隱瞞與這 些存貨的生產(chǎn)記錄，所以選項B不足以證明這些存貨的權屬問題。選項 C,入庫記錄是內(nèi)部證據(jù)，可靠性較差，即使有入庫記錄，也無法辨別存貨是屬于被審計單位還是第三方。所以檢查這些不足以證實存貨的所有權問題。參考中國注冊會計師審計準則問題解答第3號一一存貨監(jiān)盤?！驹擃}針對由第三方保管或控制的存貨”知識點進行考核】11 / 13【參考答案】ABC【答案解析】 選項D屬于分析程序，而非細節(jié)測試。【該題針對“存貨的一般審計程序”知識點進行考核】【參考答案】ABCD【答案解析】 注冊會計師還可以采用下列分析程

37、序：（1）比較前后各期的主要庫存商品的毛利率（按月、按生產(chǎn)線、按地區(qū)等）、庫存商品周轉(zhuǎn)率和庫存商品賬齡等，評價其合理性并對異常波動作出解釋、 查明異常情況的原因；（2）核對倉庫記錄的庫存商品入庫量與生產(chǎn)部門記錄的庫存商品生產(chǎn)量是否一 致，并對差異作出解釋；（3）比較庫存商品銷售量與生產(chǎn)量或采購量之間的差異，并分析其合理性。 另外，比較庫存商品銷售量和平均單位成本之積與賬面庫存商品銷售成本的差異也屬于發(fā)現(xiàn)異常的分析 程序?！驹擃}針對“存貨的一般審計程序”知識點進行考核】【參考答案】BD【答案解析】 選項A,所有在截止日以前入庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已反映在截 止日以前的會計記錄中；選項 C,在途存貨和被審計單位