《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材基本結(jié)構(gòu)和主要變化

1、序言中級(jí)會(huì)計(jì)計(jì)實(shí)務(wù)教教材基本結(jié)結(jié)構(gòu)和主要要變化120006年考試試大綱的基基本結(jié)構(gòu)中級(jí)會(huì)計(jì)職職稱考試三三門課程中中，中級(jí)會(huì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是是內(nèi)容最多多，考試難難度最大的的課程。22006年年教材內(nèi)容容沒有變化化，共分117章，基基本結(jié)構(gòu)是是：考生在復(fù)習(xí)習(xí)各章時(shí)，一一定要先了了解這個(gè)邏邏輯結(jié)構(gòu)，知知道本章在在課程體系系中的地位位，學(xué)習(xí)的的效率就高高，效果就就好。220006年教材材的主要變變化2006年年教材內(nèi)容容基本沒有有變化，主主要是對(duì)22005年年教材中的的錯(cuò)誤作了了更正，詳詳見下表：2006年年中級(jí)會(huì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)整內(nèi)容容頁碼行次原文調(diào)整為35倒92340000234000362234000023

2、4000363主營業(yè)務(wù)成成本庫存商品364庫存商品主營業(yè)務(wù)成成本4710原材料原材料（或或庫存商品品）52倒4現(xiàn)金折扣、銷售折讓讓和銷售退退回銷售折讓和和銷售退回回878-9股權(quán)投資差差額，即股股權(quán)投資借借方差額即目前企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)制度度所指的股股權(quán)投資差差額，是指指股權(quán)投資資借方差額額。對(duì)于長長期股權(quán)的的初始投資資成本小于于應(yīng)享有被被投資單位位所有者權(quán)權(quán)益份額的的差額，在在調(diào)整長期期股權(quán)投資資成本的同同時(shí)，作為為資本公積積處理。132152002年年1月1 日2001年年12月331日135倒7制造費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用2061180060025016A企業(yè)買方30071997年年2002年年32013將

3、未發(fā)生的的或有支出出作為結(jié)清清債務(wù)當(dāng)期期的資本公公積未支付的或或有支出一一般應(yīng)轉(zhuǎn)入入資本公積積。但是，如如果債務(wù)重重組時(shí)，債債務(wù)人發(fā)生生債務(wù)重組組損失并計(jì)計(jì)入營業(yè)外外支出的，其其后來未支支付的或有有支出作為為增加當(dāng)期期營業(yè)外收收入（以原原計(jì)入營業(yè)業(yè)外支出的的債務(wù)重組組損失金額額為限），其其余部分再再轉(zhuǎn)作資本本公積。323倒122002年年2003年年438倒9415000-200000=2215000415000二、中級(jí)會(huì)會(huì)計(jì)考試重重點(diǎn)章全書17章章，按照重重要程度可可以分為最最重要、較較重要、一一般三個(gè)層層次，其中中：1最重要要的章：投投資、收入入和利潤、資產(chǎn)負(fù)債債表日后事事項(xiàng)、財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)

4、告告共4章；2較重要要的章：會(huì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)變更和會(huì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更更正；存貨貨、固定資資產(chǎn)、長期期負(fù)債、債債務(wù)重組共共5章。下面分章講講解重點(diǎn)和和難點(diǎn)?？?論一、本章考考情分析 1本章在在考試中的的地位：本本章在考試試中處于一一般地位，考考分在4分分以內(nèi)，只只能出小分分題。 2本章重重點(diǎn)：（11）資產(chǎn)、收入的概概念；（22）會(huì)計(jì)核核算中的55個(gè)原則：實(shí)質(zhì)重于于形式原則則、一貫性性原則、歷歷史成本原原則、劃分分收益性與與資本性支支出原則、謹(jǐn)慎性原原則。 3復(fù)習(xí)方方法：應(yīng)在在精讀教材材的基礎(chǔ)上上，采用邏邏輯結(jié)構(gòu)記記憶；并進(jìn)進(jìn)行適度練練習(xí)。 二、本章考考點(diǎn)精講本章包括會(huì)會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)核算算的一般原

5、原則、會(huì)計(jì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)計(jì)量、財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告告等四部分分內(nèi)容。需需要掌握的的重點(diǎn)內(nèi)容容是： (一)會(huì)計(jì)計(jì)要素 1資產(chǎn)是是指過去的的交易、事事項(xiàng)形成并并由企業(yè)擁擁有或者控控制的資源源，該資源源預(yù)期會(huì)給給企業(yè)帶來來經(jīng)濟(jì)利益益。根據(jù)資資產(chǎn)的定義義，如果該該資源不能能帶來經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益，就就不能作為為資產(chǎn)反映映。具體說說來，可以以從兩個(gè)方方面將資產(chǎn)產(chǎn)搞實(shí)：（1）在使使用價(jià)值方方面，要做做到賬實(shí)相相符。在實(shí)實(shí)際工作中中，期末要要進(jìn)行財(cái)產(chǎn)產(chǎn)清查，如如發(fā)生存貨貨和固定資資產(chǎn)等實(shí)物物資產(chǎn)發(fā)生生盤盈、盤盤虧，要通通過“待處處理財(cái)產(chǎn)損損溢”會(huì)計(jì)計(jì)科目進(jìn)行行核算，但但在結(jié)賬時(shí)時(shí)，一定要要將其轉(zhuǎn)平平，不能將將待處理財(cái)財(cái)產(chǎn)損失

6、反反映在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表中中。轉(zhuǎn)平時(shí)時(shí)有兩種情情況，一是是已經(jīng)董事事會(huì)等權(quán)力力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)準(zhǔn)；二是未未經(jīng)權(quán)力機(jī)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。如果未經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)，則則應(yīng)在附注注中作出說說明，如果果其后批準(zhǔn)準(zhǔn)處理的金金額與已處處理的金額額不一致，應(yīng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)項(xiàng)目的年初初數(shù)。 （2）在價(jià)價(jià)值方面，期期末按照“成本與市市價(jià)孰低原原則”計(jì)價(jià)，需需計(jì)提“八項(xiàng)準(zhǔn)備備”。 計(jì)提資資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備是考試試中的重點(diǎn)點(diǎn)，一定應(yīng)應(yīng)熟練掌握握，可詳見見本書“無無形資產(chǎn)”章中的歸歸納。 2負(fù)債是是指過去的的交易、事事項(xiàng)形成的的現(xiàn)時(shí)義務(wù)務(wù)，履行該該義務(wù)預(yù)期期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益流流出企業(yè)。應(yīng)注意負(fù)負(fù)債是“現(xiàn)現(xiàn)時(shí)義務(wù)”，如果不不是現(xiàn)時(shí)義義務(wù)，

7、則不不能作為負(fù)負(fù)債反映。例如，被被豁免的債債務(wù)，已不不是“現(xiàn)時(shí)時(shí)義務(wù)”，應(yīng)應(yīng)將其轉(zhuǎn)入入“資本公公積其其他資本公公積”中。 3所有者者權(quán)益是指指所有者在在企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)中享有的的經(jīng)濟(jì)利益益，其金額額為資產(chǎn)減減去負(fù)債后后的余額。所有者權(quán)權(quán)益從數(shù)量量看，必須須是資產(chǎn)減減去負(fù)債后后的余額，所所以有稱為為“凈資產(chǎn)產(chǎn)”。 4收入是是指企業(yè)在在銷售商品品、提供勞勞務(wù)及讓渡渡資產(chǎn)使用用權(quán)等日常常活動(dòng)中所所形成的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益的的總流入。特別強(qiáng)調(diào)調(diào)的是，收收入應(yīng)與“日?；顒?dòng)動(dòng)”相聯(lián)系系，如果不不是日?；罨顒?dòng)所產(chǎn)生生的經(jīng)濟(jì)利利益的流入入，不能作作為收入。例如，出出售債權(quán)、出售固定定資產(chǎn)、出出售無形資資產(chǎn)，不是是企業(yè)的日日

8、常活動(dòng)，其其損益只能能作為利得得，直接反反映在“營營業(yè)外收入入”和“營營業(yè)外支出出”中。 5費(fèi)用是是指企業(yè)銷銷售商品、提供勞務(wù)務(wù)等日?；罨顒?dòng)中所發(fā)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益的流流出。 6利潤是是指企業(yè)在在一定會(huì)計(jì)計(jì)期間的經(jīng)經(jīng)營成果。按照利潤潤的形成過過程，可以以分為主營營業(yè)務(wù)利潤潤、營業(yè)利利潤、利潤潤總額和凈凈利潤。 提醒：上述述六要素著著重掌握資資產(chǎn)和收入入要素。 (二) 會(huì)會(huì)計(jì)核算的的一般原則則 1.客觀性性原則：要要求企業(yè)的的會(huì)計(jì)核算算以實(shí)際發(fā)發(fā)生的交易易或事項(xiàng)為為依據(jù)，如如實(shí)反映企企業(yè)的財(cái)務(wù)務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營成果和和現(xiàn)金流量量。 2.實(shí)質(zhì)重重于形式原原則：要求求企業(yè)按照照交易或事事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行

9、行會(huì)計(jì)核算算，而不應(yīng)應(yīng)當(dāng)僅僅按按照它們的的法律形式式作為會(huì)計(jì)計(jì)核算的依依據(jù)?？荚囋囍袘?yīng)注意意的實(shí)質(zhì)重重于形式的的典型例子子有：（11）出售應(yīng)應(yīng)收債權(quán)；（2）售售后回購與與售后租回回；（3）融融資租賃；（4）關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系系的確定；（5）合合并報(bào)表的的編制，經(jīng)經(jīng)常用來考考多選題。 3.相關(guān)性性原則：要要求提供的的會(huì)計(jì)信息息能夠滿足足會(huì)計(jì)信息息使用者的的需要。 4.一貫性性原則：一一貫性原則則要求企業(yè)業(yè)采用的會(huì)會(huì)計(jì)政策在在前后各期期保持一致致，不得隨隨意變更。如有必要要變更，應(yīng)應(yīng)當(dāng)將變更更的內(nèi)容和和理由、變變更的累積積影響數(shù)，以以及累積影影響數(shù)不能能合理確定定的理由等等，在附注注中予以說說明。企業(yè)業(yè)

10、在以下兩兩種情況下下，可以變變更會(huì)計(jì)政政策：一是是法律、法法規(guī)要求變變更，二是是改變會(huì)計(jì)計(jì)政策后能能夠提供更更有用的會(huì)會(huì)計(jì)信息。這個(gè)考點(diǎn)點(diǎn)應(yīng)與會(huì)計(jì)計(jì)政策變更更的條件結(jié)結(jié)合起來。 5.可比性性原則：是是指企業(yè)之之間的會(huì)計(jì)計(jì)指標(biāo)口徑徑一致，相相互可比。應(yīng)注意，可可比性原則則強(qiáng)調(diào)“橫橫向可比”，一貫性性原則強(qiáng)調(diào)調(diào)“縱向可可比”，兩兩者可比的的角度不同同。 6.及時(shí)性性原則：要要求企業(yè)的的會(huì)計(jì)核算算及時(shí)進(jìn)行行，不得提提前或延后后。 7.明晰性性原則：要要求企業(yè)的的會(huì)計(jì)核算算和編制的的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)告清晰晰明了，便便于理解和和利用。 8.權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制原則則：凡是當(dāng)當(dāng)期已經(jīng)實(shí)實(shí)現(xiàn)的收入入和已經(jīng)發(fā)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)當(dāng)

11、負(fù)擔(dān)的費(fèi)費(fèi)用，不論論款項(xiàng)是否否收付，都都應(yīng)當(dāng)作為為當(dāng)期的收收入和費(fèi)用用。 9.配比原原則：是指指將收入與與對(duì)應(yīng)的費(fèi)費(fèi)用、成本本進(jìn)行對(duì)比比；同一會(huì)會(huì)計(jì)期間內(nèi)內(nèi)的收入和和與其相關(guān)關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在該會(huì)會(huì)計(jì)期間內(nèi)內(nèi)確認(rèn)，即即進(jìn)行時(shí)間間上和空間間上的配比比。 10.歷史史成本原則則：要求企企業(yè)的各項(xiàng)項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取取得時(shí)按照照實(shí)際成本本計(jì)量；期期末，如果果資產(chǎn)發(fā)生生了減值，應(yīng)應(yīng)當(dāng)計(jì)提相相應(yīng)的減值值準(zhǔn)備。 11.劃分分收益性支支出與資本本性支出原原則：凡支支出的效益益僅及于本本年度的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)作為收收益性支出出；凡支出出的效益及及于幾個(gè)會(huì)會(huì)計(jì)年度的的，應(yīng)當(dāng)作作為資本性性支出。例例如，購建建固定資產(chǎn)產(chǎn)的支出

12、屬屬于資本性性支出；購購買原材料料的支出屬屬于收益性性支出。考考試中經(jīng)常?？级噙x題題，考生一一定要分清清，哪些屬屬于收益性性支出，哪哪些屬于資資本性支出出。 12.謹(jǐn)慎慎性原則：要求企業(yè)業(yè)不得多計(jì)計(jì)資產(chǎn)和收收益，不得得少計(jì)負(fù)債債或費(fèi)用；不得設(shè)置置秘密準(zhǔn)備備?？荚囍兄袘?yīng)著重注注意的謹(jǐn)慎慎性原則有有：（1）計(jì)計(jì)提資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備；（2）在在物價(jià)下降降時(shí)，存貨貨計(jì)價(jià)采用用先進(jìn)后出出法；（33）固定資資產(chǎn)折舊采采用快速折折舊法；（44）在收入入確認(rèn)中，只只有經(jīng)濟(jì)利利益能夠流流入企業(yè)時(shí)時(shí)，才能確確認(rèn)收入；（5）債債務(wù)重組中中，在采用用延期還款款方式進(jìn)行行重組方式式下，對(duì)或或有支出應(yīng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)負(fù)債，而對(duì)對(duì)或

13、有收益益只能在實(shí)實(shí)際收到時(shí)時(shí)入賬。 13.重要要性原則：要求重要要事項(xiàng)，充充分披露。 （三）會(huì)計(jì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)計(jì)量 1會(huì)計(jì)確確認(rèn)指將某某一項(xiàng)目，作作為資產(chǎn)、負(fù)債、收收入、費(fèi)用用等正式地地記錄并列列入會(huì)計(jì)主主體資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表或利利潤表的過過程。 一個(gè)符合要要素定義的的項(xiàng)目，如如果符合下下列標(biāo)準(zhǔn)，就就應(yīng)當(dāng)加以以確認(rèn)：與與該項(xiàng)目有有關(guān)的未來來經(jīng)濟(jì)利益益將很可能能流入或流流出企業(yè)；對(duì)該項(xiàng)目目的成本或或價(jià)值能夠夠可靠地加加以計(jì)量。 2會(huì)計(jì)計(jì)計(jì)量是指根根據(jù)一定的的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)和計(jì)量方方法，記錄錄并在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表和和利潤表中中確認(rèn)和列列示會(huì)計(jì)要要素而確定定其金額的的過程。常常用的計(jì)量量基礎(chǔ)有歷歷史成本、現(xiàn)行市價(jià)價(jià)、

14、重置成成本、可變變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金金流量現(xiàn)值值等。 （1）歷史史成本是指指以取得資資產(chǎn)時(shí)實(shí)際際發(fā)生的成成本作為資資產(chǎn)的入賬賬價(jià)值。因因歷史成本本具有客觀觀性和可驗(yàn)驗(yàn)證性，成成為會(huì)計(jì)實(shí)實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)計(jì)核算的一一個(gè)基本原原則。 （2）現(xiàn)行行市價(jià)在指指正常的生生產(chǎn)經(jīng)營活活動(dòng)過程中中，企業(yè)取取得資產(chǎn)所所支付的現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金金等價(jià)物。 （3）重置置成本是指指企業(yè)重新新取得與其其所擁有的的某項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)相同或與與其功能相相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)產(chǎn)需要支付付的現(xiàn)金或或現(xiàn)金等價(jià)價(jià)物。 （4）可變變現(xiàn)凈值是是指企業(yè)在在正常生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營過程程中，以估估計(jì)售價(jià)減減去至完工工估計(jì)將要要發(fā)生的成成本、估計(jì)計(jì)的銷售費(fèi)費(fèi)用以及相相關(guān)稅金后后的金額。

15、 （5）未來來現(xiàn)金流量量現(xiàn)值是指指企業(yè)在正正常的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)過程中，以以估計(jì)的未未來現(xiàn)金流流入扣除未未來現(xiàn)金流流出后的余余額。 上述計(jì)量基基礎(chǔ)中，資資產(chǎn)取得時(shí)時(shí)應(yīng)按歷史史成本計(jì)量量；對(duì)于期期末短期投投資，應(yīng)以以成本與市市價(jià)孰低計(jì)計(jì)量；對(duì)于于期末結(jié)存存的存貨，應(yīng)應(yīng)按成本與與可變現(xiàn)凈凈值孰低計(jì)計(jì)量；對(duì)于于接受捐贈(zèng)贈(zèng)的固定資資產(chǎn)，在無無市價(jià)情況況下，以未未來現(xiàn)金流流量現(xiàn)值作作為入賬價(jià)價(jià)值；可見見，不同的的計(jì)量基礎(chǔ)礎(chǔ)有著不同同的運(yùn)用。 （四）財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告告 1財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)告是是指企業(yè)對(duì)對(duì)外提供的的反映企業(yè)業(yè)某一特定定日期財(cái)務(wù)務(wù)狀況和某某一會(huì)計(jì)期期間經(jīng)營成成果、現(xiàn)金金流量的文文件。 2財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)

16、告由由會(huì)計(jì)報(bào)表表、會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表附注和和財(cái)務(wù)情況況說明書組組成。 3會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表由資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和和現(xiàn)金流量量表三張主主表和若干干張附表組組成（如減減值準(zhǔn)備明明細(xì)表、利利潤分配表表等）。 4按編報(bào)報(bào)期間不同同，財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)告可可分為年報(bào)報(bào)、半年報(bào)報(bào)、季報(bào)和和月報(bào)。半半年報(bào)、季季報(bào)和月報(bào)報(bào)統(tǒng)稱為中中期報(bào)告（即即短于1年年的財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)告）。 三、經(jīng)典例例題考核點(diǎn)點(diǎn)精析 (一)單項(xiàng)項(xiàng)選擇題 【例題1】對(duì)對(duì)期末存貨貨采用成本本與可變現(xiàn)現(xiàn)凈值孰低低計(jì)價(jià)，其其所體現(xiàn)的的會(huì)計(jì)核算算一般原則則是( )。(20001年) A.及時(shí)性性原則 BB.歷史成成本原則 C.謹(jǐn)謹(jǐn)慎性原則則 D.配配比性原則則 【答案】

17、CC 【解析】本本題的考核核點(diǎn)是會(huì)計(jì)計(jì)核算的一一般原則。對(duì)期末存存貨采用成成本與可變變現(xiàn)凈值孰孰低計(jì)價(jià)，體體現(xiàn)的是會(huì)會(huì)計(jì)核算的的謹(jǐn)慎性原原則。 【例題2】下列各各項(xiàng)中，能能夠引起負(fù)負(fù)債和所有有者權(quán)益同同時(shí)發(fā)生變變動(dòng)的是( )。(20011年)A.支付廣廣告費(fèi) B.股東會(huì)會(huì)批準(zhǔn)現(xiàn)金金股利分配配方案 C.計(jì)提長長期債券投投資利息 D.盈余公公積彌補(bǔ)虧虧損 【答案】BB 【解析】本本題的考核核點(diǎn)是負(fù)債債和所有者者權(quán)益，涉涉及到盈余余公積彌補(bǔ)補(bǔ)虧損等四四種業(yè)務(wù)的的核算方法法。支付廣廣告費(fèi)，引引起費(fèi)用和和資產(chǎn)的變變化；股東東會(huì)批準(zhǔn)現(xiàn)現(xiàn)金股利分分配方案，未未分配利潤潤減少，應(yīng)應(yīng)付利潤增增加，引起起負(fù)債和所

18、所有者權(quán)益益同時(shí)發(fā)生生變動(dòng)；計(jì)計(jì)提長期債債券投資利利息，增加加資產(chǎn)和投投資收益；以盈余公公積彌補(bǔ)虧虧損，減少少盈余公積積，增加未未分配利潤潤。 【例題3】企企業(yè)將融資資租入固定定資產(chǎn)視同同自有固定定資產(chǎn)核算算，所體現(xiàn)現(xiàn)的會(huì)計(jì)核核算的一般般原則是( )。(20022年)A.客觀性性原則 BB.一貫性性原則 C.配比性性原則 DD.實(shí)質(zhì)重重于形式原原則 【答案】DD 【解析】本本題的考核核點(diǎn)是會(huì)計(jì)計(jì)核算的一一般原則。實(shí)質(zhì)重于于形式原則則要求企業(yè)業(yè)按照交易易或事項(xiàng)的的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)核算，而而不應(yīng)當(dāng)僅僅僅按照它它們的法律律形式作為為會(huì)計(jì)核算算的依據(jù)。融資租入入固定資產(chǎn)產(chǎn)，雖然從從法律形式式來講企

19、業(yè)業(yè)并不擁有有其所有權(quán)權(quán)，但從其其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)質(zhì)來看，企企業(yè)能夠控控制其創(chuàng)造造的未來經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益，如如，租賃期期長，接近近與該資產(chǎn)產(chǎn)的使用壽壽命；租賃賃期滿時(shí)，承承租企業(yè)有有優(yōu)先購買買該資產(chǎn)的的選擇權(quán)；租賃期內(nèi)內(nèi)，承租企企業(yè)有權(quán)支支配資產(chǎn)并并從中受益益等等。所所以，根據(jù)據(jù)實(shí)質(zhì)重于于形式原則則，企業(yè)將將融資租入入固定資產(chǎn)產(chǎn)視同自有有固定資產(chǎn)產(chǎn)核算。 【例題4】下下列各項(xiàng)中中，不符合合資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)要素定義義的是()。（20004年） A委托代代銷商品B委托托加工物資資C待處處理財(cái)產(chǎn)損損失D尚待加工工的半成品品 【答案】CC【解析】本本題的考核核點(diǎn)是資產(chǎn)產(chǎn)的概念。資產(chǎn)必須須要能夠直直接或間接接地給企業(yè)業(yè)帶來

20、經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益，而而待處理財(cái)財(cái)產(chǎn)損失已已經(jīng)不能為為企業(yè)帶來來經(jīng)濟(jì)利益益，故待處處理財(cái)產(chǎn)損損失已不符符合資產(chǎn)要要素的定義義。 【例題5】下下列各項(xiàng)中中，不屬于于會(huì)計(jì)核算算一般原則則的是( )。（22004年年） A會(huì)計(jì)核核算方法一一經(jīng)確定不不得變更 B會(huì)計(jì)核核算應(yīng)當(dāng)注注重交易或或事項(xiàng)的實(shí)實(shí)質(zhì) C會(huì)計(jì)核核算應(yīng)當(dāng)以以實(shí)際發(fā)生生的交易或或事項(xiàng)為依依據(jù) D會(huì)計(jì)核核算應(yīng)當(dāng)合合理劃分收收益性支出出與資本性性支出的界界限 【答案】AA【解析】BB項(xiàng)屬于實(shí)實(shí)質(zhì)重于形形式原則，CC項(xiàng)屬于客客觀性原則則，D項(xiàng)屬屬于劃分收收益性支出出與資本性性支出原則則，而A項(xiàng)項(xiàng)所指的會(huì)會(huì)計(jì)核算方方法不得變變更，不符符合會(huì)計(jì)核核算方法不

21、不得隨意變變更的一貫貫性原則。 【例題6】下列各各項(xiàng)中，屬屬于企業(yè)生生產(chǎn)經(jīng)營期期間資本性性支出的是是( )。（20004年） A聘請(qǐng)中中介機(jī)構(gòu)費(fèi)費(fèi)B生生產(chǎn)工人勞勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)C礦產(chǎn)產(chǎn)資源補(bǔ)償償費(fèi)D在建工程程人員福利利費(fèi) 【答案】DD【解析】資資本性支出出是指支出出的效益及及于幾個(gè)會(huì)會(huì)計(jì)期間的的支出。DD項(xiàng)中的在在建工程人人員福利費(fèi)費(fèi)為資本性性支出。(二)多項(xiàng)項(xiàng)選擇題 【例題1】下列各各種會(huì)計(jì)處處理方法中中，體現(xiàn)謹(jǐn)謹(jǐn)慎性原則則的有( )。(22002年年) A.固定資資產(chǎn)采用雙雙倍余額遞遞減法計(jì)提提折舊 B.低值易易耗品價(jià)值值攤銷采用用分期攤銷銷法 C.存貨期期末采用成成本與可變變現(xiàn)凈值孰孰低計(jì)價(jià)

22、 D.長期債債權(quán)投資期期末采用成成本計(jì)價(jià) 【答案】AAC 【解析】本本題的考核核點(diǎn)是謹(jǐn)慎慎性原則的的概念。謹(jǐn)謹(jǐn)慎性原則則是指存在在不確定因因素的情況況下作出判判斷時(shí)，應(yīng)應(yīng)保持必要要的謹(jǐn)慎，對(duì)對(duì)可能發(fā)生生的費(fèi)用和和損失要合合理估計(jì)。固定資產(chǎn)產(chǎn)采用雙倍倍余額遞減減法計(jì)提折折舊即充分分估計(jì)固定定資產(chǎn)可能能發(fā)生的價(jià)價(jià)值損耗；存貨采用用成本與可可變現(xiàn)凈值值孰低法，就就是考慮在在成本高于于可變現(xiàn)凈凈值時(shí)可能能發(fā)生的損損失，體現(xiàn)現(xiàn)了謹(jǐn)慎性性原則。而而低值易耗耗品采用分分期攤銷法法，長期債債券投資期期末采用成成本計(jì)價(jià)均均是以歷史史成本為計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，沒沒有考慮可可能發(fā)生的的損失和費(fèi)費(fèi)用。 【例題2】下下列各項(xiàng)中

23、中，體現(xiàn)會(huì)會(huì)計(jì)核算的的謹(jǐn)慎性原原則的有（ ）。（22003年年） A.將融資資租入固定定資產(chǎn)視作作自有資產(chǎn)產(chǎn)核算 B.采用雙雙倍余額遞遞減法對(duì)固固定資產(chǎn)計(jì)計(jì)提折舊 C.對(duì)固定定資產(chǎn)計(jì)提提減值準(zhǔn)備備 D.將長期期借款利息息予以資本本化 【答案】 BC【解析】本本題的考核核點(diǎn)是謹(jǐn)慎慎性原則的的概念。謹(jǐn)謹(jǐn)慎性原則則是指存在在不確定因因素的情況況下作出判判斷時(shí)，應(yīng)應(yīng)保持必要要的謹(jǐn)慎，對(duì)對(duì)可能發(fā)生生的費(fèi)用和和損失要合合理估計(jì)。將融資租租入固定資資產(chǎn)視作自自有資產(chǎn)核核算體現(xiàn)實(shí)實(shí)質(zhì)重于形形式原則。長期借款款利息予以以資本化不不體現(xiàn)謹(jǐn)慎慎性原則?！纠}3】下下列項(xiàng)目中中，違背會(huì)會(huì)計(jì)核算一一貫性原則則要求的有有

24、( )。 A.鑒于企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度的的發(fā)布實(shí)施施，對(duì)原材材料計(jì)提跌跌價(jià)準(zhǔn)備 B.鑒于利利潤計(jì)劃完完成情況不不佳，將固固定資產(chǎn)折折舊方法由由原來的雙雙倍余額遞遞減法改為為直線法 C.鑒于某某項(xiàng)專有技技術(shù)已經(jīng)陳陳舊，將其其賬面價(jià)值值一次性核核銷 D.鑒于某某被投資企企業(yè)將發(fā)生生重大虧損損，將該投投資由權(quán)益益法核算改改為成本法法核算 【答案】BBD 【解析】本本題的考核核點(diǎn)是一貫貫性原則的的概念。一一貫性原則則并不意味味著所選擇擇的會(huì)計(jì)政政策不能作作任何變更更。一般來來說，在兩兩種情況下下，可以變變更會(huì)計(jì)政政策，一是是有關(guān)法規(guī)規(guī)發(fā)生變化化，要求企企業(yè)改變會(huì)會(huì)計(jì)政策，二二是改變會(huì)會(huì)計(jì)政策后后能夠更恰恰當(dāng)

25、地反映映企業(yè)的財(cái)財(cái)務(wù)狀況和和經(jīng)營成果果?！斑x項(xiàng)項(xiàng)A”屬于有關(guān)關(guān)法規(guī)發(fā)生生變化，要要求企業(yè)改改變會(huì)計(jì)政政策；“選項(xiàng)C”屬于改變變會(huì)計(jì)政策策后能夠更更恰當(dāng)?shù)胤捶从称髽I(yè)的的財(cái)務(wù)狀況況和經(jīng)營成成果。選項(xiàng)項(xiàng)“B和D”屬于濫用用會(huì)計(jì)政策策，違背會(huì)會(huì)計(jì)核算的的一貫性原原則。 【例題4】下下列各項(xiàng)中中，體現(xiàn)謹(jǐn)謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)計(jì)核算原則則的有( )。（22004年年） A采用年年數(shù)總和法法計(jì)提固定定資產(chǎn)折舊舊 B到期不不能收回的的應(yīng)收票據(jù)據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收收賬款 C融資租租入固定資資產(chǎn)作為自自有固定資資產(chǎn)核算 D采用成成本與可變變現(xiàn)凈值孰孰低法對(duì)存存貨進(jìn)行期期末計(jì)價(jià) 【答案】AAD【解析】本本題的考核核點(diǎn)是謹(jǐn)慎慎性原則的的概

26、念。采采用年數(shù)總總和法計(jì)提提固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊和采采用成本與與可變現(xiàn)凈凈值孰低法法對(duì)存貨進(jìn)進(jìn)行期末計(jì)計(jì)價(jià)均體現(xiàn)現(xiàn)了謹(jǐn)慎性性原則，而而融資租入入固定資產(chǎn)產(chǎn)作為自有有固定資產(chǎn)產(chǎn)核算體現(xiàn)現(xiàn)的是實(shí)質(zhì)質(zhì)重于形式式原則。 (三)判斷斷題 【例題1】凡凡效益涉及及幾個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)年度的支支出，應(yīng)作作為資本性性支出。( )(22002年年) 【答案】 【解析】本本題的考核核點(diǎn)是資本本性支出的的概念。收收益性支出出和資本性性支出的區(qū)區(qū)別在于涉涉及多個(gè)會(huì)會(huì)計(jì)期間還還是一個(gè)會(huì)會(huì)計(jì)期間，涉涉及幾個(gè)會(huì)會(huì)計(jì)期間的的是資本性性支出，比比如固定資資產(chǎn)、無形形資產(chǎn)等。 【例題2】企企業(yè)采用的的會(huì)計(jì)政策策前后各期期應(yīng)保持一一致，一經(jīng)經(jīng)選定

27、則不不得變更。（ ）（20003年） 【答案】 【解析】本本題的考核核點(diǎn)是一貫貫性原則的的概念。一一貫性原則則并不否認(rèn)認(rèn)企業(yè)在必必要時(shí)適當(dāng)當(dāng)變更會(huì)計(jì)計(jì)程序和會(huì)會(huì)計(jì)處理方方法，不能能因堅(jiān)持一一貫性原則則而違背客客觀性原則則。一貫性性原則并不不意味著所所選擇的會(huì)會(huì)計(jì)政策不不能作任何何變更。一一般來說，在在兩種情況況下，可以以變更會(huì)計(jì)計(jì)政策，一一是有關(guān)法法規(guī)發(fā)生變變化，要求求企業(yè)改變變會(huì)計(jì)政策策，二是改改變會(huì)計(jì)政政策后能夠夠更恰當(dāng)?shù)氐胤从称髽I(yè)業(yè)的財(cái)務(wù)狀狀況和經(jīng)營營成果?！纠}3】如如果某項(xiàng)資資產(chǎn)不能再再為企業(yè)帶帶來經(jīng)濟(jì)利利益，即使使是由企業(yè)業(yè)擁有或者者控制的，也也不能作為為企業(yè)的資資產(chǎn)在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表

28、中中列示( )?！敬鸢浮?【解析】本本題的考核核點(diǎn)是資產(chǎn)產(chǎn)的概念。資產(chǎn)是指指過去的交交易或事項(xiàng)項(xiàng)形成并由由企業(yè)擁有有或者控制制的資源，該該資源預(yù)期期會(huì)給企業(yè)業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益。不不能再給企企業(yè)帶來經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益，這這樣的項(xiàng)目目不符合資資產(chǎn)要素的的定義。 【例題4】企業(yè)為減減少本年度度虧損而調(diào)調(diào)減應(yīng)計(jì)提提的資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備金金額，體現(xiàn)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核核算的謹(jǐn)慎慎性原則。（）（22005年年）【答案】【解析】謹(jǐn)謹(jǐn)慎原則要要求不得多多計(jì)資產(chǎn)和和收益，不不得少計(jì)負(fù)負(fù)債或費(fèi)用用，并不得得設(shè)置秘密密準(zhǔn)備。為為減少本年年度虧損而而調(diào)減應(yīng)計(jì)計(jì)提的資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備備金額，屬屬于濫用會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)，應(yīng)應(yīng)作為重大大會(huì)計(jì)差錯(cuò)錯(cuò)進(jìn)行處理理

29、。提醒：將22001-20055年試題作作為經(jīng)典例例題，目的的有二個(gè)：（1）通通過歷年試試題，使考考生能夠直直觀的看到到本章考試試的難度和和方式；（22）以前年年度考過的的考點(diǎn)，在在本年考試試中重新被被考到的可可能性很大大。 同時(shí)，應(yīng)指指出的是，對(duì)對(duì)歷年試題題編者已經(jīng)經(jīng)做了整理理，一是55年來已超超出考試范范圍的考題題不再列入入；二是過過時(shí)知識(shí)點(diǎn)點(diǎn)作了刪除除或按現(xiàn)行行制度做了了改寫。希希望考生能能閱讀三遍遍以上，考考試效果很很好。第二章 應(yīng)應(yīng)收和預(yù)付付款項(xiàng)一、本章考考情分析 1本章在在考試中處處于一般地地位，一般般以客觀題題形式出現(xiàn)現(xiàn)，20005年出了了一道計(jì)算算分析題，主主要是因?yàn)闉椤皯?yīng)收債

30、權(quán)權(quán)出售和融融資”屬于新的的知識(shí)點(diǎn)，考考得偏多。學(xué)習(xí)本章章應(yīng)掌握應(yīng)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款款的核算，掌掌握壞賬的的核算，掌掌握應(yīng)收債債權(quán)出售和和融資的核核算；熟悉悉其他應(yīng)收收款及預(yù)付付賬款的核核算。2本章重重點(diǎn)：壞賬賬的核算和和應(yīng)收債權(quán)權(quán)出售。 二、本章考考點(diǎn)精講 (一)應(yīng)收收票據(jù)和應(yīng)應(yīng)收賬款核核算特點(diǎn)比比較（見表表2-1） 表2-1項(xiàng)目 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 比較 1核算范范圍 應(yīng)收票據(jù)是是指企業(yè)因因銷售商品品、提供勞勞務(wù)等而收收到的商業(yè)業(yè)匯票。 應(yīng)收賬款是是指企業(yè)因因銷售商品品、提供勞勞務(wù)等，應(yīng)應(yīng)向購貨單單位或接受受勞務(wù)單位位收取的款款項(xiàng)。 核算的內(nèi)容容一致；但但應(yīng)收票據(jù)據(jù)是延期付付款的證明明，應(yīng)

31、收賬賬款是尚未未結(jié)清的賬賬款。 2入賬價(jià)價(jià)值 應(yīng)收票據(jù)據(jù)在收到時(shí)時(shí)按票據(jù)面面值入賬；對(duì)于帶帶息的應(yīng)收收票據(jù)，應(yīng)應(yīng)在期末計(jì)計(jì)提利息，增增加應(yīng)收票票據(jù)余額；到期不不能收回的的應(yīng)收票據(jù)據(jù)，期末不不再計(jì)提利利息，直接接將賬面余余額轉(zhuǎn)入應(yīng)應(yīng)收賬款，未未計(jì)提的利利息在備查查簿登記，在在實(shí)際收到到時(shí)沖減財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用。 應(yīng)收賬款款按應(yīng)收的的款項(xiàng)確認(rèn)認(rèn)；如有有商業(yè)折扣扣，按扣除除商業(yè)折扣扣后的實(shí)際際售價(jià)確定定入賬價(jià)值值；涉及及現(xiàn)金折扣扣時(shí)，按未未減去現(xiàn)金金折扣的金金額（即總總價(jià)）入賬賬。 兩者有較大大差異：持持有期間應(yīng)應(yīng)收票據(jù)隨隨計(jì)息而增增加賬面余余額；應(yīng)收收賬款隨收收回而減少少賬面余額額。 3期末計(jì)計(jì)價(jià) 不計(jì)提

32、壞賬賬準(zhǔn)備，期期末按賬面面余額列示示 計(jì)提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備，期末末按賬面凈凈額列示 將無法收回回的應(yīng)收票票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)應(yīng)收賬款后后，按應(yīng)收收賬款計(jì)提提壞賬準(zhǔn)備備 4主要賬賬務(wù)處理 收到時(shí)： 借：應(yīng)收票票據(jù) 貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增增值稅（銷銷項(xiàng)稅額） 期末計(jì)息息： 借：應(yīng)收票票據(jù) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用 到期收回回： 借：銀行存存款 貸：應(yīng)收票票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用（帶帶息時(shí)） 收到時(shí)： 借：應(yīng)收賬賬款 貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增增值稅（銷銷項(xiàng)稅額） 收回時(shí)時(shí)： 借：銀行存存款 貸：應(yīng)收賬賬款 兩者的賬務(wù)務(wù)處理都比比較簡單 (二)壞賬賬核算的要要點(diǎn) 1壞賬核核算方法的的確定 （1）壞賬賬的核算方方法從

33、理論論上說有直直接轉(zhuǎn)銷法法和備抵法法，但企企業(yè)會(huì)計(jì)制制度規(guī)定定，企業(yè)只只能采用備備抵法核算算壞賬損失失。 （2）在采采用備抵法法核算壞賬賬時(shí)，核心心問題是預(yù)預(yù)計(jì)可能發(fā)發(fā)生的損失失。例如20005年末末，“應(yīng)收賬款款甲單位位”賬面余額額為10000萬元，預(yù)預(yù)計(jì)可能發(fā)發(fā)生的損失失為6000萬元，則則年末需保保留“壞賬準(zhǔn)備備”科目的貸貸方余額為為600萬萬元；如果果在計(jì)提壞壞賬準(zhǔn)備前前，該企業(yè)業(yè)“壞賬準(zhǔn)備備”科目有貸貸方余額2200萬元元，則本期期需補(bǔ)提4400萬元元；如果在在計(jì)提壞賬賬準(zhǔn)備前，該該企業(yè)“壞賬準(zhǔn)備備”科目有貸貸方余額6650萬元元，則本期期需沖回550萬元。由此可見見，預(yù)計(jì)損損失確定

34、了了，本期需需計(jì)提的金金額隨之而而定。 按規(guī)定，預(yù)預(yù)計(jì)損失的的方法通常常有余額百百分比法、賬齡分析析法、個(gè)別別認(rèn)定法、銷貨百分分比法等，下下面將其要要點(diǎn)總結(jié)如如下（見表表2-2）。 表2-2項(xiàng)目 余額百分比比法賬齡分析法法個(gè)別認(rèn)定法法銷貨百分比比法預(yù)計(jì)損失的的確定方式式 按照應(yīng)收款款項(xiàng)余額和和估計(jì)的壞壞賬率計(jì)算算 按應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)賬齡的長長短來估計(jì)計(jì)損失，賬賬齡越長，估估計(jì)的損失失越多 按單個(gè)應(yīng)收收項(xiàng)目計(jì)算算 按賒銷（銷銷售）金額額的一定比比例計(jì)算 預(yù)計(jì)損失確確定的特點(diǎn)點(diǎn)比較 分別按應(yīng)應(yīng)收賬款和和其他應(yīng)收收款的余額額計(jì)算，相相當(dāng)于按大大類確定；工作量量小，計(jì)算算結(jié)果不太太準(zhǔn)確 在應(yīng)收賬賬款和其他他

35、應(yīng)收款的的基礎(chǔ)上，分分別賬齡計(jì)計(jì)算，相當(dāng)當(dāng)于按小類類確定；工作量適適中，計(jì)算算結(jié)果較準(zhǔn)準(zhǔn)確 按單個(gè)項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)算；工作量量最大，最最準(zhǔn)確 確定壞賬損損失的依據(jù)據(jù)不是賬面面余額，而而是本期發(fā)發(fā)生額，與與前三種方方式完全不不同 賬務(wù)處理 計(jì)提壞賬賬準(zhǔn)備 借：管理費(fèi)費(fèi)用 貸：壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備 沖回多提提的壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備 借：壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備 貸：管理費(fèi)費(fèi)用 發(fā)生壞賬賬 借：壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬賬款 轉(zhuǎn)銷的壞壞賬又收回回 借：應(yīng)收賬賬款 貸：壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備 借：銀行存存款 貸：應(yīng)收賬賬款2計(jì)提范范圍的確定定 （1）壞賬賬準(zhǔn)備的計(jì)計(jì)提范圍是是應(yīng)收賬款款和其他應(yīng)應(yīng)收款；應(yīng)應(yīng)收票據(jù)本本身不計(jì)提提，如果應(yīng)應(yīng)收票據(jù)不不能收回，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入

36、應(yīng)收賬賬款后，再再按應(yīng)收賬賬款計(jì)提；預(yù)付賬款款本身不計(jì)計(jì)提，如果果預(yù)付賬款款后不能收收到預(yù)定的的存貨，則則應(yīng)轉(zhuǎn)入其其他應(yīng)收款款，再根據(jù)據(jù)其他應(yīng)收收款計(jì)提壞壞賬準(zhǔn)備。 （2）關(guān)聯(lián)聯(lián)方計(jì)提壞壞賬準(zhǔn)備的的規(guī)定： 企業(yè)與關(guān)聯(lián)聯(lián)方之間發(fā)發(fā)生的應(yīng)收收款項(xiàng)也應(yīng)應(yīng)提取壞賬賬準(zhǔn)備，而而且預(yù)計(jì)全全部不能收收回時(shí)，也也可以全額額計(jì)提壞賬賬準(zhǔn)備。 (3)為了了防止企業(yè)業(yè)隨意計(jì)提提秘密準(zhǔn)備備，制度規(guī)規(guī)定，如果果沒有確鑿鑿證據(jù)表明明應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)不能全部部收回，下下列情況不不能全額提提取壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備：當(dāng)年發(fā)生生的應(yīng)收款款項(xiàng)；計(jì)劃對(duì)應(yīng)收收款項(xiàng)進(jìn)行行重組；與關(guān)聯(lián)方發(fā)生生的應(yīng)收款款項(xiàng)；其他已逾逾期，但無無確鑿證據(jù)據(jù)表明不能能收回的應(yīng)

37、應(yīng)收款項(xiàng)。3壞賬核核算中的難難點(diǎn)（1）賬齡齡的確定。 采用賬齡分分析法計(jì)提提壞賬準(zhǔn)備備時(shí)，賬齡齡的確定是是一個(gè)難點(diǎn)點(diǎn)。會(huì)計(jì)制制度規(guī)定，收收到債務(wù)單單位當(dāng)期償償還的部分分債務(wù)后，對(duì)對(duì)賬齡的確確定方法是是：剩余的應(yīng)應(yīng)收賬款不不應(yīng)改變其其賬齡；存在多筆筆應(yīng)收賬款款且賬齡不不同的情況況下，應(yīng)當(dāng)當(dāng)逐筆認(rèn)定定收到的是是哪一筆應(yīng)應(yīng)收賬款；確實(shí)無法法認(rèn)定的，按按照先發(fā)生生先收回的的原則確定定。下面舉舉例說明： 【例2-11】甲公司司于20002年7月月1日銷售售一批商品品給乙公司司，含稅收收入10000萬元，貨貨款未收；20033年12月月1日又銷銷售一批商商品給乙公公司，含稅稅收入5000萬元，貨貨款未收。

38、20044年7月11日收回貨貨款3000萬元，但但未指明收收回的是哪哪筆貨款，22004年年12月331日，應(yīng)應(yīng)收賬款余余額為12200萬元元。則20004年112月311日該應(yīng)收收賬款賬齡齡確定如下下： 應(yīng)收賬款賬賬齡 1年以內(nèi) 12年 23年 3年以上 合計(jì) 應(yīng)收賬款金金額（萬元元） 050070001200說明：在未未指明收回回的是哪筆筆應(yīng)收賬款款的情況下下，按照先先發(fā)生先收收回的原則則，收到的的300萬萬元應(yīng)該是是歸還20002年77月的貨款款，故20002年77月發(fā)生的的應(yīng)收賬款款余額為7700萬元元， 從20022年7月11日至20004年112月311日，賬齡齡在233年；200

39、03年112月1日日發(fā)生的應(yīng)應(yīng)收賬款余余額為5000萬元，至至20044年12月月31日，賬賬齡在12年。 如果甲公司司確定不同同賬齡的壞壞賬計(jì)提比比例情況如如下： 應(yīng)收賬款賬賬齡 1年以內(nèi) 12年 23年 3年以上 壞賬計(jì)提比比例 5%20%50%100%則20044年年末該該筆應(yīng)收賬賬款應(yīng)保留留的壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備=5000200%+7000500%=1000+3550=4550（萬元元） 假設(shè)在20004年末末計(jì)提壞賬賬準(zhǔn)備前，甲甲公司應(yīng)收收賬款的壞壞賬準(zhǔn)備貸貸方余額為為300萬萬元，無其其他應(yīng)收款款項(xiàng)則甲公公司應(yīng)補(bǔ)提提壞賬準(zhǔn)備備150萬萬元，賬務(wù)務(wù)處理如下下（單位：萬元）： 借：管理費(fèi)費(fèi)用 1

40、550貸：壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備 1550(2)各種種方法的結(jié)結(jié)合運(yùn)用問問題。 在采用賬齡齡分析法、余額百分分比法等方方法的同時(shí)時(shí)，能否采采用個(gè)別認(rèn)認(rèn)定法，應(yīng)應(yīng)當(dāng)視具體體情況而定定。 如果某項(xiàng)應(yīng)應(yīng)收賬款的的可收回性性與其他各各項(xiàng)應(yīng)收賬賬款存在明明顯差別(例如，債債務(wù)單位所所處的特定定地區(qū)等)，導(dǎo)致該該項(xiàng)應(yīng)收賬賬款如果按按照與其他他各項(xiàng)應(yīng)收收賬款同樣樣的方法計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備，將無無法真實(shí)地地反映其可可收回金額額的，可對(duì)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收收賬款采用用個(gè)別認(rèn)定定法計(jì)提壞壞賬準(zhǔn)備。 在同一一會(huì)計(jì)期間間內(nèi)運(yùn)用個(gè)個(gè)別認(rèn)定法法的應(yīng)收賬賬款應(yīng)從用用其他方法法計(jì)提壞賬賬準(zhǔn)備的應(yīng)應(yīng)收賬款中中剔除。 【例2-22】丁公司司壞賬的核核算

41、采用余余額百分比比法，同時(shí)時(shí)結(jié)合個(gè)別別認(rèn)定法。20055年12月月31日應(yīng)應(yīng)收賬款賬賬面余額為為20000萬元，根根據(jù)債務(wù)單單位的情況況，確定壞壞賬計(jì)提比比例為100%；經(jīng)分分析發(fā)現(xiàn)，應(yīng)應(yīng)收丙公司司賬款2000萬元，因因丙公司已已進(jìn)行破產(chǎn)產(chǎn)清算，預(yù)預(yù)計(jì)將有880%的應(yīng)應(yīng)收賬款無無法收回。已知丁公公司計(jì)提壞壞賬準(zhǔn)備前前應(yīng)收賬款款壞賬準(zhǔn)備備為貸方余余額為2550萬元。要求計(jì)算算20055年末丁公公司應(yīng)計(jì)提提壞賬準(zhǔn)備備的金額。 2005年年末應(yīng)保留留的壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備的余額額=200080%+（20000-2000）10%=160+180=340（萬萬元） 2005年年末應(yīng)補(bǔ)提提壞賬準(zhǔn)備備=3400-25

42、00=90（萬萬元）。（三）應(yīng)收收債權(quán)出售售和融資核核算要點(diǎn)1應(yīng)收債債權(quán)出售與與融資業(yè)務(wù)務(wù)的背景 2003年年5月財(cái)政政部發(fā)布了了關(guān)于企企業(yè)與銀行行等金融機(jī)機(jī)構(gòu)之間從從事應(yīng)收債債權(quán)融資等等有關(guān)業(yè)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)處理理的暫行規(guī)規(guī)定，對(duì)對(duì)應(yīng)收債權(quán)權(quán)出售和融融資的會(huì)計(jì)計(jì)處理進(jìn)行行了規(guī)范。 對(duì)于許多企企業(yè)來說，將將應(yīng)收債權(quán)權(quán)出售給銀銀行或以應(yīng)應(yīng)收債權(quán)作作質(zhì)押取得得借款，是是很難理解解的事，因因?yàn)樵谌笔庞玫沫h(huán)環(huán)境下，應(yīng)應(yīng)收債權(quán)的的回收難度度很大，銀銀行更是敬敬而遠(yuǎn)之。但是，在在發(fā)達(dá)的市市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國國家，在講講信用的市市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)環(huán)境下，應(yīng)應(yīng)收債權(quán)在在企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)中是屬于于變現(xiàn)能力力強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)低的優(yōu)質(zhì)質(zhì)資產(chǎn)，按按照

43、資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表中的的順序，其其變現(xiàn)能力力僅排在貨貨幣資金和和短期投資資之后，而而排在存貨貨、固定資資產(chǎn)之前。因此，企企業(yè)為了解解決臨時(shí)資資金緊張，將將應(yīng)收債權(quán)權(quán)出售給銀銀行或以其其作質(zhì)押從從銀行取得得貸款，是是銀行和企企業(yè)都樂而而為之的事事，在市場(chǎng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)達(dá)的國家，通通過應(yīng)收債債權(quán)出售和和質(zhì)押進(jìn)行行融資是非非常普遍的的現(xiàn)象。隨隨著改革開開放的不斷斷深入，外外資企業(yè)要要求通過應(yīng)應(yīng)收債權(quán)進(jìn)進(jìn)行融資的的呼聲越來來越高，同同時(shí)也成為為金融領(lǐng)域域是否與國國際接軌的的一個(gè)標(biāo)志志。在這種種背景下，企企業(yè)通過應(yīng)應(yīng)收債權(quán)出出售和質(zhì)押押進(jìn)行融資資的業(yè)務(wù)也也逐步開展展起來。2.應(yīng)收債債權(quán)融資業(yè)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)計(jì)處理原則則

44、 企業(yè)將應(yīng)收收債權(quán)（如如應(yīng)收賬款款）出售給給銀行等金金融機(jī)構(gòu)時(shí)時(shí)，應(yīng)按照照“實(shí)質(zhì)重于于形式”的原則進(jìn)進(jìn)行處理：（1）如如果與應(yīng)收收債權(quán)有關(guān)關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬實(shí)質(zhì)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)應(yīng)按照出售售應(yīng)收債權(quán)權(quán)處理，并并確認(rèn)相關(guān)關(guān)損益，計(jì)計(jì)入營業(yè)外外收支；（22）如果與與應(yīng)收債權(quán)權(quán)有關(guān)的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬酬實(shí)質(zhì)上并并未發(fā)生轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移，應(yīng)作作為以應(yīng)收收債權(quán)為質(zhì)質(zhì)押取得借借款，并進(jìn)進(jìn)行相關(guān)會(huì)會(huì)計(jì)處理。 3應(yīng)收債債權(quán)出售和和融資會(huì)計(jì)計(jì)處理企業(yè)以應(yīng)收收債權(quán)進(jìn)行行融資通常常有以應(yīng)收收債權(quán)為質(zhì)質(zhì)押取得借借款、應(yīng)收收債權(quán)出售售、應(yīng)收債債權(quán)貼現(xiàn)等等，其會(huì)計(jì)計(jì)核算特點(diǎn)點(diǎn)歸納如下下（見表22-3）： 表2-3項(xiàng)目 以應(yīng)收債權(quán)權(quán)為質(zhì)押

45、取取得借款 應(yīng)收債權(quán)出出售應(yīng)收債權(quán)貼貼現(xiàn)不附追索權(quán)權(quán) 附追索權(quán) 不附追索權(quán)權(quán) 附追索權(quán) 欄次 （1） （2） （3） （4） （5） 業(yè)務(wù)性質(zhì) 借款 按出售處理理 按借款處理理 按出售處理理 按借款處理理 主要賬務(wù)處處理 借款時(shí) 借：銀行存存款 貸：短期借借款 期末計(jì)提提利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用 貸：預(yù)提費(fèi)費(fèi)用 歸還時(shí) 借：短期借借款 預(yù)提費(fèi)用 貸：銀行存存款 出售時(shí) 借：銀行存存款 壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出出 貸：應(yīng)收賬賬款 比照（1）欄欄處理 比照（2）欄欄處理 比照（1）欄欄處理 特點(diǎn) 用以質(zhì)押的的應(yīng)收債權(quán)權(quán)不轉(zhuǎn)銷，期期末按規(guī)定定計(jì)提壞賬賬準(zhǔn)備 結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收賬賬款，確認(rèn)認(rèn)損益 同（1）欄欄 同（2）

46、欄欄 同（1）欄欄 下面舉例說說明應(yīng)收債債權(quán)出售的的核算： 【例2-33】20005年100月1日，甲甲公司銷售售給乙公司司貨物一批批，取得含含稅收入11170萬萬元（其中中價(jià)款10000萬元元，增值稅稅170萬萬元），貨貨款尚未收收到； 112月1日日，甲公司司該筆將應(yīng)應(yīng)收債權(quán)出出售給銀行行。按照協(xié)協(xié)議規(guī)定，預(yù)預(yù)計(jì)的銷售售折讓為558.5萬萬元，出售售價(jià)款為11000萬萬元，在款款項(xiàng)無法收收回時(shí)，銀銀行不附追追索權(quán)，收收款風(fēng)險(xiǎn)全全部由銀行行承擔(dān)。 12月200日，此筆筆銷售發(fā)生生的折讓與與預(yù)計(jì)金額額相同。 要求對(duì)甲公公司上述銷銷售業(yè)務(wù)、出售債權(quán)權(quán)、發(fā)生銷銷售折讓進(jìn)進(jìn)行賬務(wù)處處理。 （1）20

47、005年110月1日日，銷售商商品 借：應(yīng)收賬賬款 11170 貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增增值稅（銷銷項(xiàng)稅額）170 （2）122月1日，出出售債權(quán) 借：銀行存存款 10000其他應(yīng)收款款 58.5 營業(yè)外支出出 1111.5貸：應(yīng)收賬賬款 11170 （3）122月20日日，發(fā)生銷銷售折讓 借：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入 50應(yīng)交稅金應(yīng)交增增值稅（銷銷項(xiàng)稅額）8.5貸：其他應(yīng)應(yīng)收款 558.5注：假設(shè)上上述實(shí)際發(fā)發(fā)生銷售折折讓為233.4萬元元，發(fā)生的的銷售折讓讓由企業(yè)承承擔(dān)，少發(fā)發(fā)生的銷售售折讓從銀銀行收回。則企業(yè)的的賬務(wù)處理理是： 借：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入 20應(yīng)交稅金應(yīng)交增增值稅（銷

48、銷項(xiàng)稅額）3.4銀行存款 35.11貸：其他應(yīng)應(yīng)收款 558.5 【例2-44】20055年1月1日日，甲公司司銷售給乙乙公司貨物物一批，取取得含稅收收入11770萬元（其其中價(jià)款11000萬萬元，增值值稅1700萬元），貨貨款尚未收收到； 44月1日，甲甲公司將應(yīng)應(yīng)收債權(quán)出出售給銀行行。按照協(xié)協(xié)議規(guī)定，出出售價(jià)款為為11000萬元，在在20055年末如果果銀行無法法收回款項(xiàng)項(xiàng)時(shí)，銀行行附有追索索權(quán)，企業(yè)業(yè)應(yīng)支付應(yīng)應(yīng)收債權(quán)全全款11770萬元。 銀行在20005年年年末未收到到該筆應(yīng)收收賬款，企企業(yè)按協(xié)議議規(guī)定支付付了11770萬元。甲公司在在年末按應(yīng)應(yīng)收債權(quán)賬賬面余額的的5%計(jì)提提壞賬準(zhǔn)備備

49、。 要求對(duì)甲公公司上述銷銷售業(yè)務(wù)、出售債權(quán)權(quán)進(jìn)行賬務(wù)務(wù)處理（假假設(shè)利息在在年末處理理，不考慮慮其他因素素）。 （1）20005年11月1日，銷銷售商品 借：應(yīng)收賬賬款 11170 貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增增值稅（銷銷項(xiàng)稅額）170 （2）4月月1日，出出售債權(quán)，視視同取得借借款處理 借：銀行存存款 11100 貸：短期借借款 11100 （3） 22005年年12月331日企業(yè)業(yè)給銀行支支付賬款 借：短期借借款 11100財(cái)務(wù)費(fèi)用 70貸：銀行存存款 11170（4）年末末計(jì)提壞賬賬準(zhǔn)備 應(yīng)計(jì)提的壞壞賬準(zhǔn)備=117005%=58.55（萬元） 借：管理費(fèi)費(fèi)用 588.5貸

50、：壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備 588.5（四）本章章知識(shí)點(diǎn)如如何綜合復(fù)復(fù)習(xí) 1本章知知識(shí)點(diǎn)綜合合分析 本章內(nèi)容的的核心是債債權(quán)，包括括應(yīng)收票據(jù)據(jù)、應(yīng)收賬賬款、預(yù)付付賬款和其其他應(yīng)收款款，難點(diǎn)是是應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)計(jì)提壞賬賬準(zhǔn)備和應(yīng)應(yīng)收債權(quán)融融資。對(duì)于于應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)計(jì)提壞賬賬準(zhǔn)備，在在采用余額額百分比法法、賬齡分分析法和個(gè)個(gè)別計(jì)價(jià)法法核算壞賬賬的情況下下，關(guān)鍵是是確定應(yīng)收收款項(xiàng)的賬賬面余額。應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)（包括應(yīng)應(yīng)收賬款和和其他應(yīng)收收款）的賬賬面余額可可能由應(yīng)收收票據(jù)和預(yù)預(yù)付賬款轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)來。下例例是20005年試題題中的計(jì)算算分析題，將將應(yīng)收債權(quán)權(quán)的發(fā)生、轉(zhuǎn)回、計(jì)計(jì)提壞賬和和融資的各各項(xiàng)業(yè)務(wù)巧巧妙的結(jié)合合起來，考考核了本章章幾乎

51、所有有的知識(shí)點(diǎn)點(diǎn)?！纠?-55】甲股份份有限公司司(以下簡稱稱甲公司)為增值稅稅一般納稅稅企業(yè)，適適用的增值值稅稅率為為17；商商品銷售均均為正常的的商品交易易，銷售價(jià)價(jià)格均為公公允價(jià)格，且且不含增值值稅；除特特別說明外外，采用應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)余余額百分比比法于每年年6月30日和12月31日計(jì)提提壞賬準(zhǔn)備備，計(jì)提比比例為1。20004年5月31日，“應(yīng)收賬款款”科目借方方余額為5500萬元元，全部為為向戊公司司賒銷商品品應(yīng)收的賬賬款，“壞賬準(zhǔn)備備”科目貸方方余額為55萬元；“應(yīng)收票據(jù)據(jù)”和“其他應(yīng)收收款”科目無余余額。甲公司20004年6月至12月有關(guān)關(guān)業(yè)務(wù)資料料如下：(1)6月月1日，向乙乙公司賒

52、銷銷一批商品品，開出的的增值稅專專用發(fā)票上上注明的銷銷售價(jià)格為為10000萬元，增增值稅為1170萬元元，合同規(guī)規(guī)定的收款款日期為22004年年12月1日。該商商品銷售符符合收入確確認(rèn)條件。(2)6月月10日，向向丙公司賒賒銷一批商商品，開出出的增值稅稅專用發(fā)票票上注明的的銷售價(jià)格格為2000萬元，增增值稅為334萬元，合合同規(guī)定的的收款日期期為20004年10月10日。該該商品銷售售符合收入入確認(rèn)條件件。(3)6月月20日，向向丁公司賒賒銷一批商商品，開出出的增值稅稅專用發(fā)票票上注明的的銷售價(jià)格格為5000萬元，增增值稅為885萬元；收到丁公公司開具的的不帶息商商業(yè)承兌匯匯票，到期期日為20

53、004年12月20日。該該商品銷售售符合收入入確認(rèn)條件件。(4)6月月25日，收收到應(yīng)收戊戊公司賬款款400萬元元，款項(xiàng)已已存入銀行行。(5)6月月30日，甲甲公司對(duì)各各項(xiàng)應(yīng)收賬賬款計(jì)提壞壞賬準(zhǔn)備。其中，對(duì)對(duì)應(yīng)收乙公公司賬款采采用個(gè)別認(rèn)認(rèn)定法計(jì)提提壞賬準(zhǔn)備備，計(jì)提比比例為5。假定定6月份除上上述業(yè)務(wù)外外，甲公司司沒有發(fā)生生其他有關(guān)關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)的業(yè)務(wù)。(6)9月月1日，將應(yīng)應(yīng)收乙公司司的賬款質(zhì)質(zhì)押給中國國工商銀行行，取得期期限為3個(gè)月的流流動(dòng)資金借借款10880萬元，年年利率為44，到期期一次還本本付息。假假定甲公司司月末不預(yù)預(yù)提流動(dòng)資資金借款利利息。(7)9月月10日，將將應(yīng)收丙公公司的賬款款

54、出售給中國國工商銀行行，取得價(jià)價(jià)款1900萬元。協(xié)協(xié)議約定，中中國工商銀銀行在賬款款到期日不不能從丙公公司收回時(shí)時(shí)，不得向向甲公司追追償。(8)100月20日，將將6月20日收到到的丁公司司商業(yè)承兌兌匯票向中中國工商銀銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)現(xiàn)金額5880萬元。協(xié)議約定定，中國工工商銀行在在票據(jù)到期期日不能從從丁公司收收到票款時(shí)時(shí)，可向甲甲公司追償償。假定貼貼現(xiàn)利息于于票據(jù)到期期日一并進(jìn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處處理。(9)122月1日，向中中國工商銀銀行質(zhì)押借借入的流動(dòng)動(dòng)資金借款款到期，以以銀行存款款支付借款款本息。至至12月31日，甲甲公司尚未未收到6月1日向乙公公司賒銷商商品的賬款款。(10)112月20日，丁丁

55、公司因財(cái)財(cái)務(wù)困難未未向中國工工商銀行支支付票款。當(dāng)日，甲甲公司收到到中國工商商銀行退回回已貼現(xiàn)的的商業(yè)承兌兌匯票，并并以銀行存存款支付全全部票款；同時(shí)將應(yīng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬賬款。至112月31日，甲甲公司尚未未收到6月20日向丁丁公司賒銷銷商品的賬賬款。(11)112月31日，甲甲公司對(duì)各各項(xiàng)應(yīng)收賬賬款計(jì)提壞壞賬準(zhǔn)備。其中，對(duì)對(duì)應(yīng)收乙公公司賬款采采用個(gè)別認(rèn)認(rèn)定法計(jì)提提壞賬準(zhǔn)備備，計(jì)提比比例為200。假定定20044年下半年年除上述業(yè)業(yè)務(wù)外，甲甲公司沒有有發(fā)生其他他有關(guān)應(yīng)收收款項(xiàng)的業(yè)業(yè)務(wù)。要求：根據(jù)據(jù)上述資料料，編制甲甲公司上述述業(yè)務(wù)相關(guān)關(guān)的會(huì)計(jì)分分錄(涉及商品品銷售的，只只編制確認(rèn)認(rèn)相關(guān)銷售

56、售收入及增增值稅的會(huì)會(huì)計(jì)分錄)。(“應(yīng)交稅稅金”科目要求求寫出明細(xì)細(xì)科目及專專欄名稱；答案中的的金額單位位用萬元表表示) （20055年，計(jì)算算分析題）【答案】（1）借：應(yīng)收賬款款乙公司司 11700 貸：主主營業(yè)務(wù)收收入 10000應(yīng)交稅金應(yīng)交增增值稅（銷銷項(xiàng)稅額） 170注：本題由由于假定涉涉及商品銷銷售的，只只編制確認(rèn)認(rèn)相關(guān)銷售售收入及增增值稅的會(huì)會(huì)計(jì)分錄，不不結(jié)轉(zhuǎn)成本本，故沒有有成本結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)。（2）借：應(yīng)收賬款款丙公司司 2344 貸：主主營業(yè)務(wù)收收入 2200 應(yīng)交稅金金應(yīng)交增增值稅（銷銷項(xiàng)稅額） 34（3）借：應(yīng)收票據(jù)據(jù)丁公司司 5855 貸：主主營業(yè)務(wù)收收入 5500 應(yīng)交稅金金應(yīng)

57、交增增值稅（銷銷項(xiàng)稅額） 85（4）借：銀行存款款 4000 貸：應(yīng)應(yīng)收賬款戊公司司 4400（5）借：管理費(fèi)用用 56.84 貸：壞壞賬準(zhǔn)備 56.884注：6月末末應(yīng)收賬款款余額如下下：應(yīng)收賬款乙公司司11700、戊公司司100、丙丙公司2334 應(yīng)保留壞賬賬準(zhǔn)備余額額=117705%+（100+234）1%=661.844（萬元）需補(bǔ)提壞賬賬準(zhǔn)備=661.844-5=566.84（萬萬元）（6）借：銀行存款款 10880 貸：短短期借款 10800注：以應(yīng)收收債權(quán)作質(zhì)質(zhì)押取得借借款時(shí)，不不轉(zhuǎn)銷應(yīng)收收賬款。（7）借：銀行存款款 1990 營業(yè)業(yè)外支出 411.66 壞賬賬準(zhǔn)備（22341%

58、） 2.334 貸：應(yīng)應(yīng)收賬款 234 (8)借：銀行存款款 5880貸：短期借借款 5880 注：附有追追索權(quán)的貼貼現(xiàn)，應(yīng)作作為以應(yīng)收收票據(jù)作質(zhì)質(zhì)押取得借借款處理。 (9)借：短期借款款 10080財(cái)務(wù)費(fèi)用（10804%/123） 10.8貸：銀行存存款 10090.88 (10)借借：短期借借款 5580財(cái)務(wù)費(fèi)用 5貸：銀行存存款 5585 借：應(yīng)收賬賬款丁公司司 5885貸：應(yīng)收票票據(jù) 5885 (11)借借：管理費(fèi)費(fèi)用 1181.335貸：壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備 1181.335 注：12月月末應(yīng)收賬賬款余額如如下：應(yīng)收賬款乙公司司11700、戊公司司100、丙丙公司2334、丁公公司5855 應(yīng)

59、保留壞賬賬準(zhǔn)備余額額=1177020%+（100+234+585）1%=2243.119（萬元元）需補(bǔ)提壞賬賬準(zhǔn)備=2243.11961.844=1811.35（萬萬元）2本章與與其他章知知識(shí)點(diǎn)交叉叉復(fù)習(xí)提示示應(yīng)收賬款的的確認(rèn)應(yīng)該該與銷售的的確認(rèn)聯(lián)系系起來，在在有商業(yè)折折扣和現(xiàn)金金折扣的情情況下如何何處理；計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備應(yīng)該與與所得稅的的處理、會(huì)會(huì)計(jì)政策變變更、會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)變更更結(jié)合起來來進(jìn)行復(fù)習(xí)習(xí)；應(yīng)收賬賬款應(yīng)該與與債務(wù)重組組結(jié)合復(fù)習(xí)習(xí)。 三、經(jīng)典例例題考核點(diǎn)點(diǎn)精析 (一)單項(xiàng)項(xiàng)選擇題 【例題1】某企業(yè)業(yè)采用應(yīng)收收賬款余額額百分比法法計(jì)提壞賬賬準(zhǔn)備，計(jì)計(jì)提比例為為5%；22002年年12月1

60、1日，“壞壞賬準(zhǔn)備”科目借方方余額為33萬元。22002年年12月331日，“應(yīng)收賬款款”科目借借方余額為為70萬元元，“應(yīng)收收票據(jù)”科科目借方余余額為200萬元，“其他應(yīng)收收款”科目目借方余額額為10萬萬元。該企企業(yè)20002年122月31日日應(yīng)補(bǔ)提的的壞賬準(zhǔn)備備為（ ）萬萬元。(22003年年)A.1 BB.6.55 C.77 . 【答案】 C【解析】本本題的考核核點(diǎn)是壞賬賬準(zhǔn)備計(jì)提提金額的計(jì)計(jì)算。應(yīng)補(bǔ)補(bǔ)提的壞賬賬準(zhǔn)備=（770+100）5%（33）=7（萬萬元）, 應(yīng)收票據(jù)據(jù)不計(jì)提壞壞賬準(zhǔn)備。 【例題2】下下列應(yīng)收、暫付款項(xiàng)項(xiàng)中，不通通過“其他應(yīng)收收款”科目核算算的是( )。(22001