成本性態(tài)分析及在企業(yè)生產(chǎn)成本管理中的應(yīng)用

1、本錢性態(tài)分析及在企業(yè)消費(fèi)本錢管理中的應(yīng)用摘要：企業(yè)要想在劇烈的市場競爭中立于不敗之地，就必須加強(qiáng)企業(yè)管理及本錢控制，以進(jìn)步企業(yè)競爭才能。通過本錢性態(tài)分析，可以幫助企業(yè)找到降低本錢的有效途徑和改良管理的有效措施。文章擬討論其在企業(yè)消費(fèi)本錢管理中的應(yīng)用。關(guān)鍵詞：本錢性態(tài)；分析；應(yīng)用一、本錢性態(tài)的含義及分類本錢習(xí)性，是指本錢總額與業(yè)務(wù)總量之間的依存關(guān)系，通常又稱為本錢性態(tài)。按照本錢與業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系，本錢可分為固定本錢、變動本錢和半變動本錢三類。一固定本錢固定本錢也稱“固定費(fèi)用，是指在一定的范圍內(nèi)不隨產(chǎn)品產(chǎn)量或銷售量變動而變動的那部分本錢。通常包括房屋設(shè)備的租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、管理人員薪金以及按

2、直線法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊、土地使用稅等。固定本錢大部分是間接本錢，在相關(guān)范圍內(nèi)，其本錢總額不受產(chǎn)量增減變動的影響。但從單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ū惧X看，它卻隨著產(chǎn)量的增加而相應(yīng)減少。當(dāng)產(chǎn)品產(chǎn)量或商品銷售量的變動超過一定的范圍時(shí)，固定費(fèi)用就會有所增減。所以，固定本錢是一個(gè)相對固定的概念。固定本錢通常又可以進(jìn)一步劃分為酌量性固定本錢和約束性固定本錢，前者是指通過管理人員的決策行為可改變其數(shù)額的固定本錢；后者是指受事前決策的影響，管理人員無法在事后改變其數(shù)額的固定本錢。二變動本錢是指本錢總額隨著業(yè)務(wù)量的變動而呈正比例變動的本錢。通常包括消費(fèi)本錢中的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用中隨產(chǎn)量正比例變化的物料費(fèi)、燃料

3、費(fèi)、動力費(fèi)、計(jì)件工資形式下的消費(fèi)工人工資等費(fèi)用。這里的變動本錢是就總業(yè)務(wù)量的本錢總額而言，變動本錢雖然在相關(guān)范圍內(nèi)，其本錢總額隨著業(yè)務(wù)量的增減成正比例增減，但是從產(chǎn)品的單位本錢看，它卻不受產(chǎn)量變動的影響。三混合本錢混合本錢是介于固定本錢和變動本錢之間，本錢總額雖然受業(yè)務(wù)量變動的影響，但其變動幅度并不同業(yè)務(wù)量的變動保持嚴(yán)格比例的本錢。按照混合本錢變動趨勢的不同，可進(jìn)一步分為半變動本錢、半固定本錢、延期變動本錢、曲線變動本錢四種：1、半變動本錢，通常有一個(gè)基數(shù)，相當(dāng)于固定本錢，在這個(gè)基數(shù)之上，業(yè)務(wù)量增加了，本錢也會相應(yīng)增加；2、半固定本錢，當(dāng)業(yè)務(wù)量在一定范圍內(nèi)增長時(shí)，其發(fā)生額固定不變，但在業(yè)務(wù)量增

4、長超過一定限度時(shí)，其本錢就會跳躍式上升，然后在新業(yè)務(wù)量的一定范圍內(nèi)又保持不變，直到出現(xiàn)新一次的跳躍；3、延期變動本錢，是指在正常工作時(shí)間范圍內(nèi)其發(fā)生額固定不變，但當(dāng)工作時(shí)間超過正常時(shí)間時(shí)，其發(fā)生額將隨著業(yè)務(wù)量的變動而變動的本錢；4、曲線變動本錢，有一個(gè)初始量，相當(dāng)于固定本錢，然后在這個(gè)初始量根底上，隨業(yè)務(wù)量增長而逐漸增加，但其增長幅度呈拋物線上升。在企業(yè)里，大多數(shù)本錢都包含著固定本錢與變動本錢這兩種因素。我們只有將所有本錢分解為固定本錢和變動本錢兩部分，才能滿足經(jīng)營管理上多方面的需要。分解半變動本錢，一般有歷史本錢分析法、工程研究法、賬戶分類法和合同認(rèn)定法等。二、本錢性態(tài)分析的特點(diǎn)本錢性態(tài)分析

5、就是要用特定的方法，對本錢和業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系進(jìn)展分析，選擇采用上下點(diǎn)法、分布圖法和回歸直線法等技術(shù)，將所有本錢都劃分為固定本錢與變動本錢二大類，但由于相關(guān)范圍的存在，本錢性態(tài)分析通常具有相對性、暫時(shí)性和可轉(zhuǎn)化性等特點(diǎn)：1、相對性。是指在同一時(shí)期內(nèi)同一本錢工程在不同企業(yè)之間可能具有不同的性態(tài)。這種相對性決定了不同企業(yè)都有著區(qū)別于其它企業(yè)的不同的本錢特性；2、暫時(shí)性。是指就同一企業(yè)而言，同一本錢工程在不同時(shí)期可能有不同的性態(tài)。將產(chǎn)品本錢劃分為固定本錢和變動本錢的根本條件是“相關(guān)范圍假定，然而，從長遠(yuǎn)看，任何一種本錢不可能永久地保持不變，也不可能與業(yè)務(wù)量永久地保持線性關(guān)系，傳統(tǒng)本錢性態(tài)劃分是傳統(tǒng)管理

6、睬計(jì)目的及行為短期性的表達(dá)。此外，傳統(tǒng)本錢性態(tài)將固定本錢簡單地作短期的期間化處理，吞沒了大量的長期性和戰(zhàn)略性的重要信息，使企業(yè)多項(xiàng)活動的績效難以真正表達(dá)。因此，就某一企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)經(jīng)常進(jìn)展本錢性態(tài)分析，而不能將某次本錢性態(tài)分析的結(jié)果作為一成不變的標(biāo)準(zhǔn)；3、可轉(zhuǎn)化性。是指在同一時(shí)空條件下，某些本錢工程可以在固定本錢和變動本錢之間實(shí)現(xiàn)互相轉(zhuǎn)化。因此，任何企業(yè)在進(jìn)展本錢性態(tài)分析時(shí)，都要從實(shí)際出發(fā)，詳細(xì)問題詳細(xì)分析。三、本錢性態(tài)分析在消費(fèi)本錢管理中的應(yīng)用在市場經(jīng)濟(jì)條件下，本錢作為一個(gè)客觀存在的經(jīng)濟(jì)范疇，在以進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益為根本目的的經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮著重要的作用。本錢是綜合反映企業(yè)各項(xiàng)工作質(zhì)量的重要指標(biāo)，本

7、錢直接決定著一個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的好壞。而企業(yè)總本錢當(dāng)中，不同本錢有著不同的特點(diǎn)，有的本錢隨著業(yè)務(wù)量的增多而增大，而有的本錢隨著業(yè)務(wù)量的增多而降低，有的本錢與管理者直接相關(guān)，而有的本錢與管理者沒有直接的關(guān)系。因此，要想進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益，就必須區(qū)分不同本錢的不同性態(tài)，分別對待，最大地降低本錢。通過本錢性態(tài)分析，將本錢分為變動本錢和固定本錢兩類，對于本錢的預(yù)測、決策和分析，特別是對于控制本錢和尋求降低本錢的途徑具有重要作用。也正因?yàn)槿绱?，本錢性態(tài)分析在企業(yè)消費(fèi)本錢管理中得到極大地應(yīng)用。一在消費(fèi)本錢控制中的應(yīng)用所有本錢都可區(qū)分為變動本錢與固定本錢兩類，變動本錢一般是受消耗定額執(zhí)行情況的影響，因此控制和降低單

8、位產(chǎn)品的變動本錢主要應(yīng)從控制和降低單位產(chǎn)品消耗量入手。其主要途徑通常有：進(jìn)步勞動消費(fèi)率。進(jìn)步勞動消費(fèi)率不僅會使消費(fèi)過程中的活勞動消耗得到節(jié)約，促使單位本錢中的工資降低；同時(shí)，也會使產(chǎn)量增加，從而促進(jìn)單位產(chǎn)品中的固定費(fèi)用下降。要進(jìn)步勞動消費(fèi)率就必須采用新技術(shù)、新設(shè)備，進(jìn)步消費(fèi)的科學(xué)技術(shù)程度；合理安排消費(fèi)，改善勞動組織，建立崗位責(zé)任制，進(jìn)步職工的素質(zhì)。編制先進(jìn)合理的勞動定額和編制定員，制定出勤率指標(biāo)，控制非消費(fèi)性損失，實(shí)行合理的工資制度和獎(jiǎng)勵(lì)制度，努力降低產(chǎn)品本錢中的工資費(fèi)用。降低材料的消耗，不斷降低材料的消耗是降低本錢的重要途徑。因?yàn)樵诒惧X中，通常是材料的消耗量較大，因此，降低材料消耗的潛力很大

9、，在技術(shù)上應(yīng)通過不斷改良產(chǎn)品設(shè)計(jì)，采用新工藝和代用廉價(jià)材料，大搞材料綜合利用，減輕產(chǎn)品重量和縮小產(chǎn)品體積，從而使材料消耗減少；在管理上，應(yīng)采用有效的措施，如制定各種消耗定額，實(shí)行限額發(fā)料制度、材料數(shù)量差異分批核算法等，使材料本錢不斷降低。努力降低材料采購本錢。材料買價(jià)控制、材料采購費(fèi)用控制、確定最優(yōu)定購批量。加強(qiáng)現(xiàn)有設(shè)備的技術(shù)改造，進(jìn)步消費(fèi)設(shè)備的利用程度。單位產(chǎn)品的固定本錢往往同時(shí)受產(chǎn)量和費(fèi)用發(fā)生額的影響，所以控制和降低固定本錢應(yīng)從控制并降低其支出絕對額和進(jìn)步業(yè)務(wù)量入手。即固定本錢要降低，主要靠增大產(chǎn)量。如某工具有限責(zé)任公司消費(fèi)各種鉆頭，其中D40的鉆頭，設(shè)計(jì)消費(fèi)才能為40萬件，設(shè)計(jì)單件本錢為

10、29元，目的利潤為300萬元，可是到2002年以前，年銷售量總是在30萬件以下，賣價(jià)為40元/件，單件本錢為30.11元，其中：輔助材料1.76元，單位人工費(fèi)2.05元，單位產(chǎn)品固定本錢攤銷1.8元，合金頭24.5元，毛利潤290萬元左右。2002年年初，該廠企管辦蔡主任上任后，通過調(diào)查消費(fèi)車間，車間主任反映本廠因銷售量未能到達(dá)設(shè)計(jì)消費(fèi)才能，單件攤銷本錢到達(dá)1.8元，較同行業(yè)偏高；而調(diào)查銷售部時(shí)，銷售部經(jīng)理反映因價(jià)格較同行業(yè)高1元左右，盡管質(zhì)量可以，但銷量難以提升。蔡主任針對這一實(shí)際問題，在制訂目的責(zé)任制方案時(shí)提出：2002年將銷售價(jià)格下降為每件38元，略低于同行業(yè)程度，銷售必須到達(dá)40萬，多

11、銷重獎(jiǎng)，少銷重罰；對于消費(fèi)車間，要求通過進(jìn)步勞動消費(fèi)率，降低單耗，將目的本錢降為單件29元，年終按此目的結(jié)算，在保證質(zhì)量的前提下，未完成任務(wù)的按超本錢的20%直接下調(diào)職工工資，超額完本錢錢降低任務(wù)的，按節(jié)約本錢的50%計(jì)發(fā)獎(jiǎng)金。通過全體職工的努力，使2002年年底，年銷售量到達(dá)42萬件，單件本錢下降為28.44元，其中單件消耗材料40r合金鋼為0.37千克，計(jì)價(jià)1.41元/支；單件工時(shí)降為0.56小時(shí)，小時(shí)工資率為3元，使單件工資降為1.68元；單件固定本錢分?jǐn)?.35元；合金頭單支降為24元，全年實(shí)現(xiàn)毛利潤達(dá)401萬元，實(shí)現(xiàn)了單位效益與職工個(gè)人利益又豐收。二本錢定額制訂在目的考核中的應(yīng)用企業(yè)

12、要進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益，降低本錢，除了在消費(fèi)過程中加以控制外，還必須事前制訂出合理的本錢責(zé)任制，使各責(zé)任中心明確任務(wù)，采取各種有效途徑來實(shí)現(xiàn)本錢降低的目的，并且在期末進(jìn)展考核。本錢目的必須既有遠(yuǎn)瞻性，又有可實(shí)現(xiàn)性；既要綜合考慮單位整體目的，又要考慮各部門實(shí)際。各種本錢中既有固定本錢，又有變動本錢，而在這些本錢當(dāng)中，很多固定本錢是已成定局的，是各個(gè)使用部門所不能改變的，屬于不可控本錢。不可控本錢是指不能由一個(gè)責(zé)任單位或個(gè)人的行為控制，不受其工作好壞影響的本錢。本錢是否可控并不是固定指什么工程本錢而言，而必須同一個(gè)詳細(xì)責(zé)任單位或個(gè)人聯(lián)絡(luò)起來。某項(xiàng)本錢對某一責(zé)任單位來說是不可控的本錢，但對另一個(gè)責(zé)任單位或個(gè)

13、人來說是可控本錢。另外，是否可控還必須同本錢發(fā)生的時(shí)間相聯(lián)絡(luò)進(jìn)展考察。此外，本錢可控與否還要視不同層次的權(quán)限而定，某些本錢從基層指導(dǎo)看是不可控的，而對于高層指導(dǎo)那么是可控的。在制訂不同責(zé)任部門本錢目的時(shí)就必須考慮有哪些變動本錢是該部門可以控制的，又有哪些變動本錢與固定本錢是既定的，該部門所不能控制的，針對不同情況區(qū)別對待，使目的對公司與部門雙方都有現(xiàn)實(shí)性，即都可承受。鄂東飼料公司在1994年改制時(shí)，決定將各車間都按責(zé)任制形式下放，壓丸車間、碎料車間等都很好地施行了方案，可遇到鍋爐車間時(shí)，雙方爭執(zhí)較大，公司認(rèn)為鍋爐車間費(fèi)用只能與消費(fèi)顆粒飼料的產(chǎn)量掛鉤，而鍋爐車間主任認(rèn)為鍋爐費(fèi)用除了消費(fèi)顆粒外，假

14、如消費(fèi)粉料，也必須保持鍋爐不熄火，封爐也得有費(fèi)用，最后決定將鍋爐車間本錢根據(jù)近兩年的實(shí)際及產(chǎn)量等歷史數(shù)據(jù)和鍋爐有關(guān)指標(biāo)等進(jìn)展分析，將鍋爐費(fèi)用劃分公司費(fèi)用與車間費(fèi)用兩部分，并且進(jìn)一步將車間費(fèi)用又劃分為封爐費(fèi)用與消費(fèi)費(fèi)用兩大塊，在封爐費(fèi)用的根底上加上消費(fèi)費(fèi)用即為車間總費(fèi)用，其中消費(fèi)費(fèi)用直接與消費(fèi)顆粒料的產(chǎn)量掛鉤，車間費(fèi)用由鍋爐車間負(fù)責(zé)，公司費(fèi)用直接由公司負(fù)責(zé)。四、本錢性態(tài)分析應(yīng)用中應(yīng)注意的問題本錢習(xí)性分析將所有本錢通過一定方法劃分為固定本錢與變動本錢兩大類，在企業(yè)本錢管理中具有重大的意義，得到了廣泛的應(yīng)用，但由于它與我國傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)的全部本錢法有著較大的區(qū)別，在實(shí)際應(yīng)用中也會不可防止地存在著一些問題：1、會計(jì)人員素質(zhì)低與管理者意識不強(qiáng)。它直接影響到本錢劃分的正確與否，最終影響到本錢的控制管理；2、原始資料缺乏。有些本錢資料難以全面獲得，因此本錢的正確劃分與分析也就存在隱患；3、辦公自動化條件不夠。本錢性態(tài)分析工作量大，數(shù)據(jù)分析復(fù)雜，很多數(shù)據(jù)都要求有電腦作工具來處理，致使本錢性態(tài)分析的應(yīng)用范圍受到限制；4、假設(shè)的局限性。一方面，“本錢與業(yè)務(wù)量之間的完全線性關(guān)系的假定不可能完全切合實(shí)際。另一方面，如前所述，固定本錢與變動本錢的本錢性態(tài)，只要在一段有限的期間和