財務(wù)管理-固定資產(chǎn)

1、PAGE Page PAGE 2 of NUMPAGES 9客戶文件種類配置文件模組FICO顧問固定資產(chǎn) 文件編號.XX-FIICO-RL-ConD版本1.0文件日期04th Jul 20111制作者審批日期審批者目錄TOC h z t CBSL TOC Level 1,1,CBSL TOC Level 2,2,CBSL TOC Level 3,3 HYPERLINK l _Toc309949259 1.固定定資產(chǎn)確認(rèn)認(rèn)和初始計計量 PAGEREF _Toc309949259 h 3 HYPERLINK l _Toc309949260 1.1.固定資產(chǎn)產(chǎn)確認(rèn) PAGEREF _Toc30994

2、9260 h 3 HYPERLINK l _Toc309949261 1.1.11.定義 PAGEREF _Toc309949261 h 3 HYPERLINK l _Toc309949262 1.1.22.條件 PAGEREF _Toc309949262 h 3 HYPERLINK l _Toc309949263 1.2.固定資產(chǎn)產(chǎn)初始計量量 PAGEREF _Toc309949263 h 3 HYPERLINK l _Toc309949264 1.2.11.外購固定定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)項稅可可以抵扣，屬屬于生產(chǎn)型型的固定資資產(chǎn) PAGEREF _Toc309949264 h 3 HYPER

3、LINK l _Toc309949265 1.2.22.自行建造造固定資產(chǎn)產(chǎn)（自營方方式建造固固定資產(chǎn) & 出包包） PAGEREF _Toc309949265 h 4 HYPERLINK l _Toc309949266 1.2.33.租入固定定資產(chǎn)（經(jīng)經(jīng)營租賃沒有轉(zhuǎn)移移風(fēng)險報酬酬轉(zhuǎn)移，融組租租賃風(fēng)險報酬酬轉(zhuǎn)移） PAGEREF _Toc309949266 h 6 HYPERLINK l _Toc309949267 1.2.44.其他方式式取得固定定資產(chǎn) PAGEREF _Toc309949267 h 6 HYPERLINK l _Toc309949268 1.2.55.存在棄置置費用的固固定

4、資產(chǎn)特殊行業(yè)業(yè)，如汽油油開采，核核電站等 PAGEREF _Toc309949268 h 6 HYPERLINK l _Toc309949269 2.固定定資產(chǎn)后續(xù)續(xù)計量 PAGEREF _Toc309949269 h 7 HYPERLINK l _Toc309949270 2.1.固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊 PAGEREF _Toc309949270 h 7 HYPERLINK l _Toc309949271 2.1.11.固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊范圍圍 PAGEREF _Toc309949271 h 7 HYPERLINK l _Toc309949272 2.1.22.折舊方法法 PAGEREF _Toc309

5、949272 h 7 HYPERLINK l _Toc309949273 2.2.固定資產(chǎn)產(chǎn)后續(xù)支出出更新改造造支出一定是資資本化，修理費費（需要再再次判斷）等等 PAGEREF _Toc309949273 h 8 HYPERLINK l _Toc309949274 2.2.1.資本化的的后續(xù)支出出 PAGEREF _Toc309949274 h 8 HYPERLINK l _Toc309949275 2.2.22.費用花的的后續(xù)支出出 PAGEREF _Toc309949275 h 8 HYPERLINK l _Toc309949276 3.固定定資產(chǎn)的處處置 PAGEREF _Toc309

6、949276 h 8 HYPERLINK l _Toc309949277 3.1.固定資產(chǎn)產(chǎn)終止條件件 PAGEREF _Toc309949277 h 8 HYPERLINK l _Toc309949278 3.2.固定資產(chǎn)產(chǎn)處置的會會計處理 PAGEREF _Toc309949278 h 8Page PAGE 9 of NUMPAGES 9固定資產(chǎn)確確認(rèn)和初始始計量固定資產(chǎn)確確認(rèn)定義（1）有形形 （2）為生生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)務(wù)、出租或或經(jīng)營管理理而持有（3）壽命命超過1個個會計年限限條件（1）經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益很可可能流入企企業(yè)（2）成本本能可靠計計量（3）具體體運用：固固定資產(chǎn)各各組成部分分，具有

7、不不同使用壽壽命，提供供不同經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益，不不同的折舊舊率折舊方方法， 應(yīng)該分別別組成部分分確認(rèn)為單單獨固定資資產(chǎn)管理固定資產(chǎn)初初始計量說明：按照照成本進(jìn)行行初始計量量：達(dá)到預(yù)預(yù)定可使用用的狀態(tài)前前所發(fā)生的的，一切合合理、必要要支出。 直接發(fā)生生價款，相相關(guān)稅費，運運雜費，包包裝和安裝裝費，間接接發(fā)生費（借借款利息，外外幣折算差差異，應(yīng)分分?jǐn)偲渌?間接費用用） 特殊行業(yè)業(yè)的，還考考慮“棄置費用用”外購固定資資產(chǎn) 固固定資產(chǎn)進(jìn)進(jìn)項稅可以以抵扣，屬屬于生產(chǎn)型型的固定資資產(chǎn)（1）需要要安裝 通過“在建工程程”核算：銀銀行存款 在建建工程 固定資資產(chǎn) （2）不需需要安裝 直接計計量核算：銀行存款款 固定

8、資資產(chǎn) （3）外購購固定資產(chǎn)產(chǎn)其他形式式采購 11）一筆款款采購多項項沒有單獨獨標(biāo)價的固固定資產(chǎn)：按各資產(chǎn)產(chǎn)公允價值值比率確認(rèn)認(rèn)采購成本本。 2）購買固固定資產(chǎn)價價款超過正正常信用條條件延期支支付，實質(zhì)質(zhì)上具有融融資性質(zhì)， 固定資資產(chǎn)成本按按照購買價價款的現(xiàn)值值入賬。 實際支支付價款和和購買價款款的現(xiàn)值之之間差額，應(yīng)當(dāng)當(dāng)在信用期間間內(nèi)（不是是固定資產(chǎn)產(chǎn)使用壽命命期間）采采用實際 利率法法進(jìn)行攤銷。攤銷金額額除滿足借借款費用資資本化條件件應(yīng)當(dāng)計入入固定資產(chǎn)產(chǎn)成本外， 均應(yīng)當(dāng)當(dāng)在信用期期間內(nèi)確認(rèn)認(rèn)為財務(wù)費用用，計入當(dāng)當(dāng)期損益。 資本本化的借款款費用計入入固定資產(chǎn)產(chǎn)采購成本本。 Drr：固定資資產(chǎn)（

9、現(xiàn)值值入帳）P/S計計算，每年年支付款項項*第幾年年期P/SS率 未確確認(rèn)融資費費用（或貸貸方）長長期應(yīng)付款款 減 固定定資產(chǎn)入帳帳現(xiàn)值 大大于 “0” 借方 Cr：長長期應(yīng)付款款（付款金金額） 付付款：Dr：長長期應(yīng)付款款 Cr：銀行存款款 每期付付款，確認(rèn)認(rèn)財務(wù)費用用 Drr：財務(wù)費費用 Cr：未未確認(rèn)融資資費用 （最最終把期初初確認(rèn)的“未確認(rèn)融融資費用”攤銷完畢畢）未確認(rèn)融資資費用確認(rèn)認(rèn)：（期初攤攤余成本 - 當(dāng)期期付款金額額 + 當(dāng)當(dāng)期確認(rèn)財財務(wù)費用）* 實際利利率 現(xiàn)值 -（本期期之前累計計已付款金額額）+（本本期之前累累計已進(jìn)入財務(wù)務(wù)費用的未未確認(rèn)融資資費用） * 66%“每期期初

10、初現(xiàn)值” * 實實際利率（現(xiàn)現(xiàn)值-本期期之前累計計已付款金額額+本期之前前累計已進(jìn)入財務(wù)務(wù)費用的未未確認(rèn)融資資費用）* 其其他需要分分?jǐn)偫⒌牡?，?dāng)月進(jìn)進(jìn)入費用的的計算方式式也相同，只只是判斷是是否存在“每期付款款金額”；“現(xiàn)值”通通過“固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊”每期反映映費用，“終值”和“現(xiàn)值”的差額（利利息），按照“實際際利率法”計算出每期期記入財務(wù)務(wù)費用金額額，過賬到到財務(wù)費用用，減少未未確認(rèn)融資資費用。* 現(xiàn)現(xiàn)值部分入入固定資產(chǎn)產(chǎn)，已每月月計提折舊舊的方式計計入費用；而差異在在信用期間間內(nèi)（不是是固定資產(chǎn)產(chǎn)使用壽命命期間） 作為為財務(wù)費用用進(jìn)入費用用自行建造固固定資產(chǎn)（自自營方式建建造固定資資產(chǎn)

11、 & 出包）達(dá)到可預(yù)定定使用狀態(tài)態(tài)前，必要要支出：直直接材料費費，人工，機(jī)機(jī)器施工費費等（1）自營營方式建造造固定資產(chǎn)產(chǎn) 主要要判斷：是否生產(chǎn)產(chǎn)性固定資資產(chǎn)與否；高危行業(yè)業(yè) 11）工程完工后后剩余工程程物資(材材料等)：按減去進(jìn)進(jìn)項稅后的的實際成本本或計劃成成本轉(zhuǎn)為存存貨 22）盤盈/盤虧/報報廢/毀損損工程物資資凈損益減去保險險公司或負(fù)負(fù)責(zé)人賠償償后的凈損損益 * 工程項目目尚未完工工：計入或或沖減所建建工程項目目成本 * 工程項目目已經(jīng)完工工：計入當(dāng)當(dāng)期營業(yè)外外支出 33）達(dá)到預(yù)預(yù)定可使用用的狀態(tài)，但但尚未辦理理竣工結(jié)算算：預(yù)定可可使用狀態(tài)態(tài)之日起，按按照 暫估估價值轉(zhuǎn)入入固定資產(chǎn)產(chǎn)，計提

12、折折舊。辦理理竣工后，調(diào)整暫估價值，但已經(jīng)記提折舊費不調(diào)整。會計估計變變更 非非常原因造造成：計入入營業(yè)外支支出生產(chǎn)性：固固定資產(chǎn)原原值不包含含進(jìn)項稅，可可以抵扣；不動產(chǎn)：進(jìn)進(jìn)項稅進(jìn)入入固定資產(chǎn)產(chǎn)原值，通通過折舊費費進(jìn)入費用用* 工工程物資/庫存商品品（原材料料），都是是相同的原原理。* 工工程物資 生生產(chǎn)性：固固定資產(chǎn)原原值不包含含進(jìn)項稅，可可以抵扣；廠房：進(jìn)進(jìn)項稅進(jìn)入入固定資產(chǎn)產(chǎn)通過折舊舊費進(jìn)入費費用一）建生產(chǎn)產(chǎn)線 Dr：工工程物資，進(jìn)進(jìn)項稅 / Cr：銀行 可以抵抵扣進(jìn)項稅稅二）建廠房房 DDr : 工程物資資（包括進(jìn)進(jìn)項稅） / Crr：銀行，不能進(jìn)項稅抵扣（因為不動產(chǎn)）* 領(lǐng)領(lǐng)用存貨

13、(原材料)庫存商商品（公公司的原材材料）：一）建生產(chǎn)產(chǎn)線 Dr：在在建工程/ Cr：存貨（或或原材料）（是是成本價） 建生產(chǎn)線時時領(lǐng)用原材材料，說明明原材料使使用目的沒沒有變更(本來用于于生產(chǎn))，因此，原材料入庫時發(fā)生的， 借方進(jìn)項項稅不考慮慮轉(zhuǎn)出二）建倉庫庫等不動產(chǎn)產(chǎn) DDr：在建建工程/ Cr：存存貨，進(jìn)項項稅轉(zhuǎn)出建倉庫時時領(lǐng)用原材材料，說明明原材料使使用目的變變更(本來來用于生產(chǎn)產(chǎn))，所以以，對原材材料入庫時時發(fā)生的， 借方進(jìn)項項稅需要轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出，貸方方“進(jìn)項稅轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出”科目轉(zhuǎn)出，等于于“在建工程程”中包含“存貨的進(jìn)進(jìn)項稅”）（如：Drr存貨，進(jìn)進(jìn)項稅 / Cr 銀行 發(fā)現(xiàn)目的的變更，進(jìn)進(jìn)項稅

14、不能能抵扣，DDr 在建工工程 / Cr 存貨，進(jìn)進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出出）* 建建設(shè)期間發(fā)發(fā)生盤盈，盤盤虧，報廢廢等，記入入“在建工程程”(固定資資產(chǎn)構(gòu)筑成成本中)Dr：在建建工程(盤盤虧)，其其他應(yīng)收款款(可收回回賠款) / Crr：工程物物資* 建建設(shè)期間發(fā)發(fā)生員工工工資Dr：在建建工程 / Cr：應(yīng)付工資資薪酬* 工工程物資剩剩余，轉(zhuǎn)“原材料”建生產(chǎn)線：工程物資資入庫時，已已經(jīng)區(qū)分“成本”和“進(jìn)項稅”區(qū)分作分分錄， 所以，DDr：原材材料 Cr：工程物資資(剩余工工程物資成成本)建廠房：工工程物資入入庫時，把把“進(jìn)項稅”一并入庫庫，沒有區(qū)區(qū)分“成本”和“進(jìn)項稅” 所所以，Drr：原材料料(工程物物

15、資/1.17)，進(jìn)進(jìn)項稅(工工程物資/1.177*17%) Cr：工程物資資（剩余工工程物資包包含進(jìn)項稅稅金額）4）高危行行業(yè)計提提生產(chǎn)成本本費用 和和 進(jìn)入固固定資產(chǎn)的的在建工程程支出（同同價做累積積折舊） 差異 用用銀行付款款“專項儲備備”科目；提提取安全生生產(chǎn)費，沖沖減“專項儲備備”（Dr：費用/成成本 / Cr：專專項儲備） 提取的安安全生產(chǎn)費費形成固定定資產(chǎn)，通通過“在建工程程”歸集支出出；（Dr：在在建工程 / Crr：銀行） 形成固定定資產(chǎn)同時時沖減“專項儲備備”并確認(rèn)相相同金額累累計折舊，今今后不提折折舊費（Dr：專專項儲備/ Cr：累 積折舊） 支付安全全相關(guān)費用用（Dr：專

16、專項儲備/ Cr：銀行） “所有者權(quán)權(quán)益”科目,在在“減：庫存存股”和“盈余公積積”之間設(shè)置置 計提：Drr：生產(chǎn)成成本（管理理費用） / Crr：專項儲儲備-安全全生產(chǎn)費 固定資產(chǎn)：用“在建工程程”核算，Drr：在建工工程 / Cr：銀銀行 轉(zhuǎn)固固定資產(chǎn)時時分錄：DDr：固定定資產(chǎn) / Cr：在建工程程 同時，相同金額額，Dr：專項儲備備-安全生生產(chǎn)費 / Cr：累計折舊舊支付安全相相關(guān)費用：Dr：專專項儲備-安全生產(chǎn)產(chǎn)費 / Cr：銀銀行（2）出包包方式建造造固定資產(chǎn)產(chǎn)預(yù)定可使用用狀態(tài)所發(fā)發(fā)生的必要要支出包括：建筑筑工程支出出，安裝工工程支出，分?jǐn)傆嬋敫鞴潭ㄙY產(chǎn)待攤支出待攤支出：不能直接接

17、計入固定定資產(chǎn)的費費用合計，按按照比率分分?jǐn)偟焦潭ǘㄙY產(chǎn)* 外外包預(yù)付款款項判斷斷“在建工程程-待攤支支出”比率，以以“在建工程程”權(quán)重作為為比率Dr：預(yù)付付帳款 / Cr：銀行存款款* “在建工程程”部分完工工，價款結(jié)結(jié)算Dr：在建建工程-AA工程，在在建工程-B 工程程 / CCr：銀行行存款，預(yù)預(yù)付帳款* 負(fù)負(fù)荷聯(lián)合試試車領(lǐng)用，費費用 以及及 收入Dr：在建建工程-待待攤支出 Crr：原材料料（進(jìn)行負(fù)負(fù)荷聯(lián)合試試車領(lǐng)用本本企業(yè)材料料） 銀行行存款（其其他試車費費用）Dr：銀行行存款（試試車收入） / Crr：在建工工程-待攤攤支出* 分分?jǐn)偂霸诮üこ坛?待攤支支出”“在建工程程- A工工

18、程”分?jǐn)偨痤~額 = “在建建工程待攤支出出”總金額 * “在建工程程-A工程程”金額 / （“在建工程程-A，BB，C工程程”金額合計計）Dr：在建建工程 A工程程，在建工工程 B工程程，在建工工程 C工程程 Crr：在建工工程 待攤支支出租入固定資資產(chǎn)（經(jīng)營營租賃沒沒有轉(zhuǎn)移風(fēng)風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移，融融組租賃風(fēng)險報酬酬轉(zhuǎn)移）* 租租賃費用進(jìn)進(jìn)入“管理費用用”（根據(jù)不不同的用途途，可以進(jìn)進(jìn)入生產(chǎn)成成本或制造造費用）Dr：預(yù)付付帳款-租租賃公司 / Crr：銀行存存款（租入入憑證）Dr：管理理費用-租租金 / Cr：預(yù)預(yù)付帳款-租賃公司司（租賃費費用發(fā)生）Dr：管理理費用-租租金 / Cr：預(yù)預(yù)付帳款-

19、租賃公司司，銀行存存款（需補(bǔ)補(bǔ)充付款的的租金）其他方式取取得固定資資產(chǎn)存在棄置費費用的固定定資產(chǎn)特特殊行業(yè)，如如汽油開采采，核電站站等汽油開采企企業(yè)，按照照棄置費用用的現(xiàn)值計計入成本，固固定資產(chǎn)或或汽油資產(chǎn)產(chǎn)使用壽命命內(nèi)，按照照預(yù)計負(fù)債債的攤余成成本和實際際利率計算算出來的利利息，應(yīng)當(dāng)當(dāng)發(fā)生時計計入財務(wù)費費用 提提示（一）存存在“棄置費用用”把“棄置費用用”的現(xiàn)值計計入固定的的入賬價值值 提提示（二）“棄置費用最終發(fā)生的金額”和“當(dāng)時記帳的金額（現(xiàn)值）”差異， 按照實際際利率法，計計算出來的的金額，作作為每年的的財務(wù)費用用計入當(dāng)期期損益。 會會計分錄參考例題題11：Dr：固固定資產(chǎn) / Crr

20、：在建工工程（資產(chǎn)產(chǎn)成本）；預(yù)計負(fù)債債（棄置費用用現(xiàn)值） Dr：財務(wù)費用用 / CCr：預(yù)計計負(fù)債 Dr：預(yù)計負(fù)債債 / CCr：銀行行存款（發(fā)發(fā)生棄置費費用） Dr：生產(chǎn)成本本 / CCr：累計計折舊* 其其中“30 0000 42660”差額是利利息，第一一年利息44260 * 5%是每年利利息，而第二年利利息42660*(11+5%)*5%，第第三年利息息（42660+（44260*5%）+(42660*(11+5%)）*55% 利息計算參參考現(xiàn)值值 -（本本期之前累累計已付款金額額）+（本本期之前累累計已進(jìn)入財務(wù)務(wù)費用的未未確認(rèn)融資資費用） * 66%“固定資產(chǎn)產(chǎn)”中記進(jìn)去去的 4 2

21、60是是，通過今今后此“固定資產(chǎn)產(chǎn)的折舊”進(jìn)入費用用；而“30 000-42600”差額作為為利息費用用，今后會會計期間作作為“財務(wù)費用用”進(jìn)入費用用。40年后，預(yù)預(yù)計負(fù)債余余額為：44260（以固定資產(chǎn)折舊費攤銷）+30 000-4260（以財物費用在使用年限內(nèi)被攤銷） * 就就等于說：“棄置費用用終值”計算出來來的“現(xiàn)值”通過“折舊費用用”記入費用用，反映在在“固定資產(chǎn)產(chǎn)”的使用期期限；而“棄置費用用終值”和“現(xiàn)值”差額（利利息），通通過“財務(wù)費用用”記入費用用，反映在在“固定資產(chǎn)產(chǎn)”的實用期期限（每期期的確認(rèn)的的“財務(wù)費用用”，通過“現(xiàn)值”計算出來來的“期初攤余余成本”和“實際利率率”計

22、算）。固定資產(chǎn)后后續(xù)計量固定資產(chǎn)折折舊原值 預(yù)計凈殘殘值 固定資資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備固定資產(chǎn)折折舊范圍不進(jìn)行計提提折舊：（11）已經(jīng)計計提完的資資產(chǎn) （22）按照規(guī)規(guī)定單獨計計價作為固固定資產(chǎn)入入賬的土地地。已達(dá)到預(yù)定定可使用狀狀態(tài)的固定定資產(chǎn)，用用估計價值值計提折舊舊，竣工調(diào)調(diào)整原值后后也不對已已計提折舊舊進(jìn)行調(diào)整整。處于更新改改造過程停停止使用的的固定資產(chǎn)產(chǎn)，按“賬面價值值”進(jìn)入“在建工程程” ，不計計入折舊。大修的固固定資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)改繼續(xù)計計提折舊。融資租賃固固定資產(chǎn)，計計提折舊費費用（1）確定定租賃期滿滿后，所有有權(quán)轉(zhuǎn)移，按照使用壽命計提折舊（2）不確確定租賃期期滿后，所所有權(quán)是否否轉(zhuǎn)移，按按

23、照固定資資產(chǎn)使用壽壽命和租賃賃期間中選選擇期間較較小者。當(dāng)月取得，次次月開始折折舊，當(dāng)月月減少，當(dāng)當(dāng)月仍然計計提折舊折舊方法固定資產(chǎn)有有關(guān)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益的預(yù)預(yù)期實現(xiàn)方方式，合理理選擇辦法法A：年限平平均法：（原原值-預(yù)計計凈殘值）* 折舊率率 或者者（固定定資產(chǎn)凈值值-預(yù)計凈凈殘值） / 固定定資產(chǎn)剩余余年限B：工作量量法 ：（原原值-預(yù)計計凈殘值）* 折舊率率C：雙倍余余額遞減法法例題113：（期期初固定資資產(chǎn)凈值原值-累累計折舊*2）/使用年限限， 最后后兩年用年年限平均法法計提 （第一年年折舊費：原值*22/總使用年限限，第二年年：（原值值-第一年年累計折舊）*2/總使用年限限）D：年數(shù)總總和法：（原原值-預(yù)計計凈值）* 折舊率率 第一年折折舊率5/（1+22+3+44+5）；第二年折折舊率 44