公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用及影響

1、 公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用及影響 【摘 要】 財(cái)政部頒布的新企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響。 【關(guān)鍵詞】 公允價(jià)值; 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則; 運(yùn)用; 影響 一、公允價(jià)值的涵義 2006年2月15日,財(cái)政部發(fā)布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并要求自2007年1月1日在上市公司中執(zhí)行。新準(zhǔn)則最大的變化就是全面引入公允價(jià)值計(jì)量屬性。對(duì)于公允價(jià)值,目前各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對(duì)其定義的表述不完全一致。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(iasc)認(rèn)為,公允價(jià)值是指在公平交易中,熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~;美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(fasb)認(rèn)為,公允價(jià)值是雙方在當(dāng)前的交易(而不是被迫清算或銷售)中,自愿購(gòu)買(或承擔(dān))或出售(或清

2、償)一項(xiàng)資產(chǎn)(或負(fù)債)的金額;我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的定義是,在公平交易中熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~。 以上表述都包含了一個(gè)意思,即公允價(jià)值的客觀內(nèi)涵是不受限制的市場(chǎng)條件下的交換價(jià)值,也即均衡的市場(chǎng)價(jià)格。它反映了交易和事項(xiàng)內(nèi)含的公平、允當(dāng)?shù)膬r(jià)格。理解公允價(jià)值可從以下幾方面入手。一是強(qiáng)調(diào)“公平交易”是取得公允價(jià)值的必要條件。二是持續(xù)經(jīng)營(yíng),公允價(jià)值概念中的交易必須本著自愿原則進(jìn)行,清算等其他非持續(xù)經(jīng)營(yíng)下的交易價(jià)格或強(qiáng)迫交易的價(jià)格不是公允價(jià)值。三是完全市場(chǎng),“熟悉情況”看做是獲取資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值的重要條件,要求參加交易的各方必須充分了解市場(chǎng)的情況,信息不對(duì)稱的程度應(yīng)盡可能地

3、縮小,而且交易時(shí)他們都已經(jīng)將各種交易的風(fēng)險(xiǎn)因素考慮在內(nèi),并據(jù)此確定交易的價(jià)格。LOCalHOst四是時(shí)態(tài)觀,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量要求,企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量;企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移要求,金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件,因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移獲得了新金融資產(chǎn)或承擔(dān)了新金融負(fù)債的,應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照公允價(jià)值確認(rèn)該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)套期保值要求,套期應(yīng)包括對(duì)已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾(或該資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾中可辨認(rèn)部

4、分)的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期的公允價(jià)值套期。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)金融工具列報(bào)要求,企業(yè)發(fā)行的非衍生金融工具包含負(fù)債和權(quán)益成份的,應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)先確定負(fù)債成份的公允價(jià)值并以此作為其初始確認(rèn)金額。 根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,企業(yè)投資股票等交易性證券將采用公允價(jià)值交易所市價(jià)計(jì)價(jià)。這將使一些公司在短期證券投資上的收益浮出水面,部分企業(yè)業(yè)績(jī)因此得以提升或降低。例如對(duì)于交易性金融資產(chǎn),取得時(shí)以成本計(jì)量,期末按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。按照這一規(guī)定,一些公司進(jìn)行短期股票投資的,將不再采用原先的成本與市價(jià)孰低法計(jì)量,而將純粹采用市價(jià)法。假設(shè)某公司以每股6元在二級(jí)市場(chǎng)買入1 000

5、萬股股票,到年底該股票上漲到10元。按照原先會(huì)計(jì)方法,該公司的4 000萬元賬面所得是不能計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的。在報(bào)表中,這部分股票仍然按照6元成本計(jì)入資產(chǎn)。但按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,這部分股票將按照10元計(jì)價(jià),并且將為公司增加4 000萬元投資收益。相反,當(dāng)年底股票價(jià)格下降,則按新準(zhǔn)則會(huì)造成利潤(rùn)下降。 此外,新準(zhǔn)則在租賃、生物資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等多個(gè)準(zhǔn)則中運(yùn)用了公允價(jià)值。 在一些發(fā)達(dá)的西方國(guó)家,公允價(jià)值已經(jīng)運(yùn)用得較為普遍。所以,此次國(guó)內(nèi)引入公允價(jià)值,是國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際趨同的重要標(biāo)志。盡管為了防止公允價(jià)值被濫用而出現(xiàn)利潤(rùn)操縱,新準(zhǔn)則規(guī)定了公允價(jià)值的使用前提,也就是公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)能夠“可靠計(jì)量”,但由于我國(guó)是首次廣泛引入公允價(jià)值,其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響將引起業(yè)內(nèi)人士對(duì)它的持續(xù)關(guān)注。 【參考文獻(xiàn)】 1 中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.2006,(2). 2 陳關(guān)華.公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)研究m.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2006,(6). 3 葛家澍,杜興強(qiáng),等.會(huì)計(jì)理論m.復(fù)旦大學(xué)出版社,2005,(11). 4 于永生.公允價(jià)值會(huì)計(jì)