中級上11.6劉4應收款

1、第四章 應收款項掌握應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款、其他應收款的確認、計量及其會計處理掌握壞賬準備的計提及其會計處理第一節(jié) 應收款項概述一、應收款項的含義應收款項是企業(yè)在經(jīng)營過程中與企業(yè)外部和內(nèi)部單位或個人發(fā)生的在貨幣、商品、勞務等方面的索取權。二、 應收款項的種類按營業(yè)性質(zhì)分營業(yè)應收款項：主要來自于賒銷商品或提供勞務的款項非營業(yè)應收款：與賒銷商品、提供勞務沒有直接關系的款項2按內(nèi)容分（1）應收賬款：企業(yè)因銷售商品或提供勞務而形成的債權。（2）應收票據(jù)：企業(yè)在銷售商品或提供勞務時收到的尚未 到期的商業(yè)匯票。（3）預付賬款：企業(yè)按合同規(guī)定預付給供貨單位的款項。（4）其他應收款：企業(yè)發(fā)生的非購銷活動

2、的應收債權。 三、應收款項的確認根據(jù)我國會計準則規(guī)定：“企業(yè)成為金融工具合同的一方時，應當確認一項金融資產(chǎn)或金融負債?！弊鳛橐豁椊鹑谫Y產(chǎn)的應收款項的確認，應在企業(yè)成為合同的一方，從而擁有收取現(xiàn)金的法定權利時，確認該項金融資產(chǎn)。 金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當終止確認：（一）收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權利終止。（二）該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則中規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件。四、應收款項的計量根據(jù)準則的規(guī)定，作為金融資產(chǎn)的應收款項初始計量應按照公允價值計量。如，應收賬款的初始計量為從購貨方應收的合同或協(xié)議價款。 第二節(jié) 應收票據(jù)應收票據(jù)計價應收票據(jù)貼現(xiàn)一、應收票據(jù)的內(nèi)容我國票據(jù)法規(guī)

3、定，票據(jù)包括匯票、本票和支票。但在我國會計實務中，支票、銀行本票及銀行匯票均為見票即付的票據(jù)，無需將其列為應收票據(jù)予以處理。 應收票據(jù)僅指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。二、應收票據(jù)的種類（一）商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 （二）商業(yè)匯票按其是否帶息，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù) （一般有隱含的利息）三、應收票據(jù)的初始計量 四、應收票據(jù)的利息計算相關概念：現(xiàn)值、終值 1.利息的計算 利息=本金利率時間2.票據(jù)計息時間的確定五、應收票據(jù)的會計處理 （一）“應收票據(jù)”賬戶設置 應收票據(jù)票據(jù)收進數(shù)票據(jù)兌現(xiàn)數(shù)期末 應收票據(jù)余額 實有數(shù)按面值入賬（二）應收票據(jù)的賬務處理1

4、.不帶息應收票據(jù)的核算 例4-12.帶息應收票據(jù)的核算 注意：利息的核算例4-23.收到抵付應收賬款的商業(yè)匯票 例4-34.商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓的賬務處理 例4-45.應收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務處理(1）票據(jù)貼現(xiàn)的性質(zhì)僅限于商業(yè)匯票（2）票據(jù)貼現(xiàn)所得額的計算 不帶息票據(jù) 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值（即面值） 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)所得額=票據(jù)到期值（即面值） 貼現(xiàn)息 帶息票據(jù)： 帶息票據(jù) 票據(jù) 票面 票據(jù) 到期值 = 面值 ( 1 + 利率 期限 ） 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)所得額=票據(jù)到期值 貼現(xiàn)息（3）票據(jù)貼現(xiàn)的賬務處理例4-5第三節(jié) 應收賬款一、應收賬款的確認1.應收賬款的含義及范圍2.確認應

5、收賬款的時間（與收入確認密切相關）二、應收賬款的初始計量 銷貨折扣 賣方給買方價格上的優(yōu)惠 。包括：（一）商業(yè)折扣（數(shù)量折扣）企業(yè)從貨品價目單上規(guī)定的價格上扣除的一定數(shù)額 如：5%，10% 例：企業(yè)銷貨10000件，單價（不含稅）3元，折扣率20%. 商業(yè)折扣=10000320%=6000發(fā)票貨款金額=10000380%=24000賒銷時：借：應收賬款 28 080 貸：主營業(yè)務收入 24 000 應交稅費應交增值稅 4 080 (銷項稅額)結(jié)論： 會計記錄上不反映商業(yè)折扣（二）現(xiàn)金折扣（時間折扣）賣方對于提前還款的客戶所給予的低于發(fā)票價格的優(yōu)惠 債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務

6、人提供的債務減讓 表示：2/10、1/20、n/30應收賬款入賬金額的確定 1.總價法 2. 凈價法評價：（1）總價法 較好的反映銷售的全過程 在客戶享受折扣時，虛增了“應收賬款”余額（2）凈價法 避免虛增“應收賬款”余額 若客戶超期未享受折扣，應調(diào)整“應收賬款”余額三、應收賬款的賬務處理（一）商業(yè)折扣的賬務處理例4-6（二）現(xiàn)金折扣的賬務處理例4-7（三）應收賬款抵借和出售 應收賬款的抵借應收賬款的出售 1.應收賬款的抵借（1）應收賬款抵借的概念應收賬款抵借是指企業(yè)（承借人）以應收賬款作為抵押，向銀行或其他金融機構(gòu)（出借人）借入資金。抵借雙方通常應簽訂抵借合同或協(xié)議，主要規(guī)定借款限額和借款期

7、限。借款限額是企業(yè)可以取得的最高借款額，一般按應收賬款金額的一定比率計算確定。應收賬款抵借后，并沒有轉(zhuǎn)移該項金融資產(chǎn)的所有權，因而也就不需要通知賒購方。待企業(yè)收回應收賬款后，再將借款還給提供借款的機構(gòu)，并支付一定的利息。 （2）應收賬款抵借的核算例4-82.應收賬款的出售（1）應收賬款出售的概念應收賬款出售是指企業(yè)將應收賬款出售給收購應收賬款的銀行或其他金融機構(gòu)，由銀行或其他金融機構(gòu)直接向賒購方收賬的一種交易行為。 應收賬款出售分為無追索權出售和有追索權出售兩種方式無追索權出售有追索權出售（2）應收賬款出售的核算無追索權出售例4-9，4-10，4-11 有追索權出售（四）應收款項的減值應收款項

8、減值損失的測試應收款項減值損失的計量應收款項減值損失的核算方法及賬務處理1.應收款項減值損失的測試應收款項減值確認標準：9項 P692.應收款項減值損失的計量（1）計量原則（2）計量方法3.應收款項減值損失的核算方法及賬務處理 應收款項減值損失的核算方法有兩種： 直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。 （1）直接轉(zhuǎn)銷法 直接轉(zhuǎn)銷法是指在實際發(fā)生壞賬時，確認壞賬損失，直接計入當期費用，并注銷相應應收賬款的核算方法 。即： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：應收賬款 （2）備抵法： 備抵法是考慮到應收賬款發(fā)生壞賬的可能性，按期估計壞賬損失并計入期間費用，同時形成壞賬準備，等某一應收賬款全部或部分被確認為壞賬時，按確認的金額沖銷

9、壞賬準備并轉(zhuǎn)銷相應的應收賬款金額的一種核算方法。有以下三種常用方法： 應收款項余額百分比法 應收款項賬齡分析法 銷貨百分比法 應收款項余額百分比法 應收賬款余額百分比法是按照應收款項余額的百分比來估計壞賬損失的方法。 a.首次計提壞賬準備 b.壞賬準備的沖銷與收回 c.壞賬準備的調(diào)整設“壞賬準備”賬戶（見下頁） 壞賬準備*企業(yè)發(fā)生的壞賬損失a沖銷超過期末“壞賬 準備”金額的多提數(shù)*期末企業(yè)按規(guī)定 應計提的壞賬準備b收回的已確認并 轉(zhuǎn)銷的壞賬損失期末余額已計提的壞賬準備金額資產(chǎn)減值損失a應收賬款b例4 -12，4-13，4-14，4-15，4-16 應收款項賬齡分析法 賬齡分析法，是根據(jù)應收款項

10、賬齡的長短來估計壞賬的方法。 賬齡指的是顧客所欠賬款的時間。 銷貨百分比法 理論依據(jù) 壞賬與當期賒銷額有關 估算公式 估計壞賬損失=當期賒銷收入壞賬率備抵法的優(yōu)點： （1）對不能收回的應收賬款進行預計并及時作為壞賬損失，體現(xiàn)了穩(wěn)健原則，可以避免企業(yè)的虛增利潤。 （2）將收入和與之相關的壞賬損失計入同一會計期間的損益，體現(xiàn)了配比原則。 （3）在資產(chǎn)負債表上，應收賬款按賬面余額扣減壞賬準備后的可實現(xiàn)凈值來反映，能比較真實地反映企業(yè)的財務狀況，使應收賬款實際占用資金接近實際。消除了虛列的應收賬款，有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。第四節(jié) 其他應收及預付款一、其他應收款1.其他應收款的含義及內(nèi)

11、容2.其他應收款的賬務處理例4-17，4-18二、預付賬款1.預付賬款的含義2.預付賬款的賬務處理例4-19預付賬款不多的企業(yè)，可以不設“預付賬款”科目，而將預付的款項記入（ ）。 A.“應付賬款”科目的借方 B.“應收賬款”科目的借方 C.“應付賬款”科目的貸方 D.“應收賬款”科目的貸方甲企業(yè)2007年6月30日，應收賬款余額為240000元，其他應收款余額為30000元，應收票據(jù)余額為150000元，預付賬款余額為40000元，則該企業(yè)計提壞賬基數(shù)為（ ）元。 A.240000 B.270000 C.420000 D.460000下列各項中，可采用托收承付結(jié)算方式辦理結(jié)算的是（ ）。 A

12、.商品交易的款項 B.代銷商品的款項 C.寄銷商品的款項 D.賒銷商品的款項某企業(yè)在2007年10月8日銷售商品100件，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為10000元，增值稅稅額為1700元。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：210120N30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。如買方在2007年10月24日付清貨款，該企業(yè)實際收款金額應為（ ）元。 A.11466 B.11500 C.11583 D.11600 D 1000099% =11600企業(yè)提取壞賬準備應編制的會計分錄是（ ）。 A.借：應收賬款 貸：壞賬準備 B.借：壞賬準備 貸：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備 C.借：壞

13、賬準備 貸：應收賬款 D.借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備 貸：壞賬準備某企業(yè)“壞賬準備”科目的年初余額為4000元，“應收賬款”和“其他應收款”科目的年初余額分別為30000元和10000元。當年，不能收回的應收賬款2000元確認為壞賬損失?！皯召~款”和“其他應收款”科目的年末余額分別為50000元和20000元。假定該企業(yè)年末確定的壞賬提取比例為10。該企業(yè)年末應提取的壞賬準備為（ ）元。 A.1000 B.3000 C.5000 D.7000C ( 50000 ) 10% =5000企業(yè)對應收款項計提的壞賬準備應計入當期損益，并通過（ ）科目進行核算。 A.管理費用 B.資產(chǎn)減值損失 C.財務費用 D.