關(guān)于新所得稅準則對企業(yè)所得稅核算影響的研究

1、關(guān)于新所得稅準那么對企業(yè)所得稅核算影響的研究【摘要】2022年2月，財務(wù)部公布的?企業(yè)管帳準那么第18號所得稅?是我國所得稅管帳的一次龐大革新。由于新準那么與現(xiàn)行制度差異較大，可以預見新準那么實行后將對企業(yè)所得稅核算產(chǎn)生必然的影響。本文對此舉行探究。2022年2月，財務(wù)部公布了38項詳細管帳準那么和1項根本管帳準那么，自2022年1月起在上市公司施行，此中對企業(yè)所得稅核算影響最顯著也最直接的是?企業(yè)管帳準那么第18號所得稅?準那么以下簡稱新準那么。新準那么在充實鑒戒?國際管帳準那么第12號所得稅?的底子上，提出以臨時性差異代替時間性差異，明白要求企業(yè)在舉行所得稅核算時放棄應(yīng)付稅款法、遞延法以及

2、利潤表債務(wù)法，接納資產(chǎn)欠債表債務(wù)法。一、新舊所得稅管帳準那么的比力原有關(guān)所得稅處置懲罰的相干文件重要有?企業(yè)所得稅管帳處置懲罰的暫行劃定?、?企業(yè)管帳準那么所得稅?征求意見稿以及?企業(yè)管帳制度?中關(guān)于企業(yè)所得稅管帳處置懲罰的劃定以下統(tǒng)稱舊制度。新準那么與舊制度的重要差異表如今以下幾個方面：一計稅底子差異舊制度從收入用度不雅動身，夸大企業(yè)收入和用度與納稅收益和納稅扣除之間的差異，重要從產(chǎn)生額和利潤表的角度舉行闡發(fā)。在這種計稅底子上，舊制度將管帳收益與應(yīng)稅所得之間的差異分為永世性差異與時間性差異，并別離接納差異的核算要領(lǐng)；新準那么從資產(chǎn)欠債不雅動身，夸大企業(yè)在某一特按時日資產(chǎn)、欠債的賬面代價與該資

3、產(chǎn)、欠債的計稅底子之間存在的差異，重要從余額和資產(chǎn)欠債表的角度舉行闡發(fā)。在這種計稅底子上，新準那么將管帳收益與應(yīng)稅所得之間的差異分為永世性差異與臨時性差異，并將臨時性差異對企業(yè)的影響分為遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅欠債別離加以處置懲罰。二所得稅管帳核算要領(lǐng)差異舊制度要求企業(yè)接納應(yīng)付稅款法和納稅影響管帳法核算所得稅：在應(yīng)付稅款法下，管帳收益與應(yīng)稅所得之間的差異在當期全部確認。在納稅影響管帳法下重要指遞延法，管帳收益與應(yīng)稅所得之間的差異別離確以為遞延稅款借項和遞延稅款貸項；新準那么要求接納資產(chǎn)欠債表債務(wù)法核算所得稅，將臨時性差異分為應(yīng)納稅臨時性差異和可抵稅臨時性差異，并按照所存在的應(yīng)納稅臨時性差異確

4、認遞延所得稅欠債，按照所存在的可抵稅臨時性差異確認遞延所得稅資產(chǎn)。三對本期虧損處置懲罰差異舊準那么劃定，對付可結(jié)轉(zhuǎn)后期尚可抵扣的虧損，在虧損補充當期不確認所得稅長處；在新準那么中，對付可以或許結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應(yīng)當以大概得到用于抵扣尚可抵扣的虧損的將來利潤為限，確以為遞延所得稅資產(chǎn)，是一種后轉(zhuǎn)抵減所得稅的長處在虧損當年確認的當期確認法。四減值確認與計量差異舊制度對遞延稅款借項計提減值預備未做劃定；新準那么劃定，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)欠債表日對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面代價舉行復核，假設(shè)將來期間很大概無法得到充足的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)長處，應(yīng)當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面代價。假設(shè)在大概得到充

5、足的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額應(yīng)當轉(zhuǎn)回。二、新所得稅管帳準那么中幾個特別觀點的剖析一計稅底子新準那么劃定，企業(yè)在獲得資產(chǎn)、欠債時，應(yīng)當確定其賬面代價和計稅基矗賬面代價是指某科目的賬面余額減去相干的備抵工程后的凈額賬面余額是指某科目的賬面現(xiàn)實余額，不扣除作為該科目備抵的工程。計稅底子是一個按稅法例定可在將來計入本錢或用度中抵扣的資產(chǎn)或欠債的數(shù)額，準確明白計稅底子的寄義對付把握新準那么具有緊張意義。計稅底子分為資產(chǎn)的計稅底子和欠債的計稅底子：資產(chǎn)的計稅底子指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面代價的歷程中，盤算應(yīng)納稅所得額時按稅法例定可以從應(yīng)稅經(jīng)濟長處中扣除的金額，即該資產(chǎn)的計稅底子=該資產(chǎn)容許計入本錢用度抵扣的汗青

6、本錢-按稅法例定形成的折舊或攤銷額例1：2022年12月企業(yè)購入一臺代價為80000元的裝備，估計利用10年，無殘值，管帳接納直線法計提折舊，稅法接納年紀總和法計提折舊，2022年管帳上計提折舊8000元，稅務(wù)上計提折舊16000元，該裝備的賬面代價為80000-8000=72000元，計稅底子為80000-16000=64000元。欠債的計稅底子是指欠債的賬面代價減去將來期間盤算應(yīng)納稅所得額時按稅法例定可予抵扣的金額。比方，企業(yè)預提產(chǎn)物保修用度100萬元，稅法例定此類用度現(xiàn)實付出后才氣抵扣應(yīng)稅所得，該預提用度的賬面代價為100萬元，計稅底子=100-100=0萬元二臨時性差異確定資產(chǎn)欠債的賬

7、面代價與計稅底子是為了確定臨時性差異，并終極確定所得稅資產(chǎn)和所得稅欠債。臨時性差異是指某項資產(chǎn)或欠債的賬面代價與計稅底子之間的差額，該差額在以后管帳期間資產(chǎn)收回或欠債歸還時，會產(chǎn)生應(yīng)稅所得或扣除金額。例2：企業(yè)購入一批存貨，現(xiàn)實本錢為100萬元，期末提取存貨貶價預備40萬元，該存貨的賬面代價為100-40=60萬元，在將來販賣這批存貨時可以從應(yīng)稅經(jīng)濟長處中扣除的存貨本錢金額為100萬元，該存貨的計稅底子為100萬元，臨時性差異為100-60=40萬元例3：某房地產(chǎn)公司預收商品房販賣款500萬元，稅法例定，起首按20%的利潤率盤算預繳額應(yīng)計入當期的應(yīng)納稅所得額，那么該預收賬款的賬面代價為500萬

8、元，將來期間不征稅的金額為50020%=100萬元，計稅底子=500-100=400萬元三應(yīng)納稅臨時性差異和可抵扣臨時性差異按對將來期間應(yīng)稅金額的影響，臨時性差異又可分為應(yīng)納稅臨時性差異和可抵扣臨時性差異。在確定將來應(yīng)收回資產(chǎn)或清償欠債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的臨時性差異，稱為應(yīng)納稅臨時性差異；在確定將來應(yīng)收回資產(chǎn)或欠債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導致資產(chǎn)可抵扣金額的臨時性差異，稱為可抵扣臨時性差異。當某項資產(chǎn)的賬面代價大于計稅底子，或某項欠債的賬面代價小于計稅底子時，將產(chǎn)生應(yīng)納稅臨時性差異。反之，將產(chǎn)生可抵扣臨時性差異。例4：某公司無形資產(chǎn)原賬面余額為300萬元，在企業(yè)改制歷程中

9、增值100萬元，該資產(chǎn)的賬面代價=300+100=400萬元。稅法例定評估增值不克不及抵稅，可抵稅的是原始本錢，即該資產(chǎn)的計稅底子為300萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅臨時性差異=400-300=100萬元。例5：某公司2022年12月31日短期投資賬面余額為160萬元，按照本錢與時價孰低原那么計提短期投資貶價預備20萬元，稅法例定此類貶價預備金不得在稅前扣除，那么該資產(chǎn)的賬面代價為160-20=140萬元，計稅底子為160萬元，產(chǎn)生可抵扣臨時性差異=160-140=20萬元四遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅欠債臨時性差異對將來所得稅的影響金額確以為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅欠債?！斑f延所得稅資產(chǎn)的借方登記“遞延

10、所得稅資產(chǎn)增長額，貸方登記“遞延所得稅資產(chǎn)淘汰額?！斑f延所得稅資產(chǎn)借方余額為資產(chǎn)，表現(xiàn)將來可以少交的所得稅金額?！斑f延所得稅欠債的貸方登記“遞延所得稅欠債增長額，借方登記“遞延所得稅欠債淘汰額。“遞延所得稅欠債貸方余額為欠債，表現(xiàn)將來應(yīng)交的所得稅金額。三、資產(chǎn)欠債表債務(wù)法應(yīng)用舉例按照資產(chǎn)欠債表債務(wù)法對所得稅舉行管帳處置懲罰包羅以下三步：1.按照稅法對稅前管帳利潤舉行調(diào)解，得出應(yīng)納稅所得額后盤算得出應(yīng)交所得；2.根據(jù)資產(chǎn)或欠債的賬面代價與計稅底子確定累計臨時性差異，據(jù)此盤算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅欠債的賬面余額；3.運用倒軋的要領(lǐng)盤算所得稅用度，盤算公式為：本期所得稅用度=應(yīng)交所得稅+遞延所得

11、稅欠債年末余額遞延所得稅欠債年初余額-遞延所得稅資產(chǎn)年末余額-遞延所得稅資產(chǎn)年初余額。舉比方下：例6：某企業(yè)于2022年底購入一臺代價為5萬元的裝備，估計利用5年，無殘值，管帳接納直線法計提折舊，稅法接納雙倍余額遞減法計提折舊，所得稅稅率為15%，20222022年提取折舊前的利潤總額均為11萬元。相應(yīng)的盤算歷程如表1。注：1應(yīng)納稅臨時性差異=賬面代價-計稅底子；2遞延所得稅欠債余額=應(yīng)納稅臨時性差異實用稅率；3遞延所得稅欠債本期產(chǎn)生額=本期期末遞延所得稅欠債余額-上期期末遞延所得稅欠債余額；4所得稅用度=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅欠債貸方產(chǎn)生額-遞延所得稅欠債借方產(chǎn)生額例7：如自2022年起，企

12、業(yè)所得稅稅率改為20%，相應(yīng)的盤算歷程如表2。例8：某公司20002022年的應(yīng)納稅所得額別離為：-200萬、80萬、70萬、80萬，實用稅率為20%，假定無其他臨時性差異，管帳處置懲罰如下：2000年：借：遞延所得稅資產(chǎn)4020020%貸：所得稅虧損減稅402001年：借：所得稅16貸：遞延所得稅資產(chǎn)1680X20%2002年：借：所得稅14貸：遞延所得稅資產(chǎn)1470X20%2022年：借：所得稅16貸：遞延所得稅資產(chǎn)1070X20%應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅6例9：2022年12月31日，企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)賬面代價為30萬元，經(jīng)復核企業(yè)在將來大概得到的用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的長處只有18萬元，企業(yè)應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)減值。管帳處置懲罰為：借：業(yè)務(wù)外