關(guān)于新所得稅準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得稅核算影響的研究

1、關(guān)于新所得稅準(zhǔn)那么對(duì)企業(yè)所得稅核算影響的研究【摘要】2022年2月，財(cái)務(wù)部公布的?企業(yè)管帳準(zhǔn)那么第18號(hào)所得稅?是我國(guó)所得稅管帳的一次龐大革新。由于新準(zhǔn)那么與現(xiàn)行制度差異較大，可以預(yù)見(jiàn)新準(zhǔn)那么實(shí)行后將對(duì)企業(yè)所得稅核算產(chǎn)生必然的影響。本文對(duì)此舉行探究。2022年2月，財(cái)務(wù)部公布了38項(xiàng)詳細(xì)管帳準(zhǔn)那么和1項(xiàng)根本管帳準(zhǔn)那么，自2022年1月起在上市公司施行，此中對(duì)企業(yè)所得稅核算影響最顯著也最直接的是?企業(yè)管帳準(zhǔn)那么第18號(hào)所得稅?準(zhǔn)那么以下簡(jiǎn)稱(chēng)新準(zhǔn)那么。新準(zhǔn)那么在充實(shí)鑒戒?國(guó)際管帳準(zhǔn)那么第12號(hào)所得稅?的底子上，提出以臨時(shí)性差異代替時(shí)間性差異，明白要求企業(yè)在舉行所得稅核算時(shí)放棄應(yīng)付稅款法、遞延法以及

2、利潤(rùn)表債務(wù)法，接納資產(chǎn)欠債表債務(wù)法。一、新舊所得稅管帳準(zhǔn)那么的比力原有關(guān)所得稅處置懲罰的相干文件重要有?企業(yè)所得稅管帳處置懲罰的暫行劃定?、?企業(yè)管帳準(zhǔn)那么所得稅?征求意見(jiàn)稿以及?企業(yè)管帳制度?中關(guān)于企業(yè)所得稅管帳處置懲罰的劃定以下統(tǒng)稱(chēng)舊制度。新準(zhǔn)那么與舊制度的重要差異表如今以下幾個(gè)方面：一計(jì)稅底子差異舊制度從收入用度不雅動(dòng)身，夸大企業(yè)收入和用度與納稅收益和納稅扣除之間的差異，重要從產(chǎn)生額和利潤(rùn)表的角度舉行闡發(fā)。在這種計(jì)稅底子上，舊制度將管帳收益與應(yīng)稅所得之間的差異分為永世性差異與時(shí)間性差異，并別離接納差異的核算要領(lǐng)；新準(zhǔn)那么從資產(chǎn)欠債不雅動(dòng)身，夸大企業(yè)在某一特按時(shí)日資產(chǎn)、欠債的賬面代價(jià)與該資

3、產(chǎn)、欠債的計(jì)稅底子之間存在的差異，重要從余額和資產(chǎn)欠債表的角度舉行闡發(fā)。在這種計(jì)稅底子上，新準(zhǔn)那么將管帳收益與應(yīng)稅所得之間的差異分為永世性差異與臨時(shí)性差異，并將臨時(shí)性差異對(duì)企業(yè)的影響分為遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅欠債別離加以處置懲罰。二所得稅管帳核算要領(lǐng)差異舊制度要求企業(yè)接納應(yīng)付稅款法和納稅影響管帳法核算所得稅：在應(yīng)付稅款法下，管帳收益與應(yīng)稅所得之間的差異在當(dāng)期全部確認(rèn)。在納稅影響管帳法下重要指遞延法，管帳收益與應(yīng)稅所得之間的差異別離確以為遞延稅款借項(xiàng)和遞延稅款貸項(xiàng)；新準(zhǔn)那么要求接納資產(chǎn)欠債表債務(wù)法核算所得稅，將臨時(shí)性差異分為應(yīng)納稅臨時(shí)性差異和可抵稅臨時(shí)性差異，并按照所存在的應(yīng)納稅臨時(shí)性差異確

4、認(rèn)遞延所得稅欠債，按照所存在的可抵稅臨時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。三對(duì)本期虧損處置懲罰差異舊準(zhǔn)那么劃定，對(duì)付可結(jié)轉(zhuǎn)后期尚可抵扣的虧損，在虧損補(bǔ)充當(dāng)期不確認(rèn)所得稅長(zhǎng)處；在新準(zhǔn)那么中，對(duì)付可以或許結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應(yīng)當(dāng)以大概得到用于抵扣尚可抵扣的虧損的將來(lái)利潤(rùn)為限，確以為遞延所得稅資產(chǎn)，是一種后轉(zhuǎn)抵減所得稅的長(zhǎng)處在虧損當(dāng)年確認(rèn)的當(dāng)期確認(rèn)法。四減值確認(rèn)與計(jì)量差異舊制度對(duì)遞延稅款借項(xiàng)計(jì)提減值預(yù)備未做劃定；新準(zhǔn)那么劃定，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)欠債表日對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面代價(jià)舉行復(fù)核，假設(shè)將來(lái)期間很大概無(wú)法得到充足的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)長(zhǎng)處，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面代價(jià)。假設(shè)在大概得到充

5、足的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。二、新所得稅管帳準(zhǔn)那么中幾個(gè)特別觀點(diǎn)的剖析一計(jì)稅底子新準(zhǔn)那么劃定，企業(yè)在獲得資產(chǎn)、欠債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其賬面代價(jià)和計(jì)稅基矗賬面代價(jià)是指某科目的賬面余額減去相干的備抵工程后的凈額賬面余額是指某科目的賬面現(xiàn)實(shí)余額，不扣除作為該科目備抵的工程。計(jì)稅底子是一個(gè)按稅法例定可在將來(lái)計(jì)入本錢(qián)或用度中抵扣的資產(chǎn)或欠債的數(shù)額，準(zhǔn)確明白計(jì)稅底子的寄義對(duì)付把握新準(zhǔn)那么具有緊張意義。計(jì)稅底子分為資產(chǎn)的計(jì)稅底子和欠債的計(jì)稅底子：資產(chǎn)的計(jì)稅底子指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面代價(jià)的歷程中，盤(pán)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按稅法例定可以從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)處中扣除的金額，即該資產(chǎn)的計(jì)稅底子=該資產(chǎn)容許計(jì)入本錢(qián)用度抵扣的汗青

6、本錢(qián)-按稅法例定形成的折舊或攤銷(xiāo)額例1：2022年12月企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)代價(jià)為80000元的裝備，估計(jì)利用10年，無(wú)殘值，管帳接納直線法計(jì)提折舊，稅法接納年紀(jì)總和法計(jì)提折舊，2022年管帳上計(jì)提折舊8000元，稅務(wù)上計(jì)提折舊16000元，該裝備的賬面代價(jià)為80000-8000=72000元，計(jì)稅底子為80000-16000=64000元。欠債的計(jì)稅底子是指欠債的賬面代價(jià)減去將來(lái)期間盤(pán)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按稅法例定可予抵扣的金額。比方，企業(yè)預(yù)提產(chǎn)物保修用度100萬(wàn)元，稅法例定此類(lèi)用度現(xiàn)實(shí)付出后才氣抵扣應(yīng)稅所得，該預(yù)提用度的賬面代價(jià)為100萬(wàn)元，計(jì)稅底子=100-100=0萬(wàn)元二臨時(shí)性差異確定資產(chǎn)欠債的賬

7、面代價(jià)與計(jì)稅底子是為了確定臨時(shí)性差異，并終極確定所得稅資產(chǎn)和所得稅欠債。臨時(shí)性差異是指某項(xiàng)資產(chǎn)或欠債的賬面代價(jià)與計(jì)稅底子之間的差額，該差額在以后管帳期間資產(chǎn)收回或欠債歸還時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)稅所得或扣除金額。例2：企業(yè)購(gòu)入一批存貨，現(xiàn)實(shí)本錢(qián)為100萬(wàn)元，期末提取存貨貶價(jià)預(yù)備40萬(wàn)元，該存貨的賬面代價(jià)為100-40=60萬(wàn)元，在將來(lái)販賣(mài)這批存貨時(shí)可以從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)處中扣除的存貨本錢(qián)金額為100萬(wàn)元，該存貨的計(jì)稅底子為100萬(wàn)元，臨時(shí)性差異為100-60=40萬(wàn)元例3：某房地產(chǎn)公司預(yù)收商品房販賣(mài)款500萬(wàn)元，稅法例定，起首按20%的利潤(rùn)率盤(pán)算預(yù)繳額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，那么該預(yù)收賬款的賬面代價(jià)為500萬(wàn)

8、元，將來(lái)期間不征稅的金額為50020%=100萬(wàn)元，計(jì)稅底子=500-100=400萬(wàn)元三應(yīng)納稅臨時(shí)性差異和可抵扣臨時(shí)性差異按對(duì)將來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響，臨時(shí)性差異又可分為應(yīng)納稅臨時(shí)性差異和可抵扣臨時(shí)性差異。在確定將來(lái)應(yīng)收回資產(chǎn)或清償欠債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的臨時(shí)性差異，稱(chēng)為應(yīng)納稅臨時(shí)性差異；在確定將來(lái)應(yīng)收回資產(chǎn)或欠債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致資產(chǎn)可抵扣金額的臨時(shí)性差異，稱(chēng)為可抵扣臨時(shí)性差異。當(dāng)某項(xiàng)資產(chǎn)的賬面代價(jià)大于計(jì)稅底子，或某項(xiàng)欠債的賬面代價(jià)小于計(jì)稅底子時(shí)，將產(chǎn)生應(yīng)納稅臨時(shí)性差異。反之，將產(chǎn)生可抵扣臨時(shí)性差異。例4：某公司無(wú)形資產(chǎn)原賬面余額為300萬(wàn)元，在企業(yè)改制歷程中

9、增值100萬(wàn)元，該資產(chǎn)的賬面代價(jià)=300+100=400萬(wàn)元。稅法例定評(píng)估增值不克不及抵稅，可抵稅的是原始本錢(qián)，即該資產(chǎn)的計(jì)稅底子為300萬(wàn)元，產(chǎn)生應(yīng)納稅臨時(shí)性差異=400-300=100萬(wàn)元。例5：某公司2022年12月31日短期投資賬面余額為160萬(wàn)元，按照本錢(qián)與時(shí)價(jià)孰低原那么計(jì)提短期投資貶價(jià)預(yù)備20萬(wàn)元，稅法例定此類(lèi)貶價(jià)預(yù)備金不得在稅前扣除，那么該資產(chǎn)的賬面代價(jià)為160-20=140萬(wàn)元，計(jì)稅底子為160萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣臨時(shí)性差異=160-140=20萬(wàn)元四遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅欠債臨時(shí)性差異對(duì)將來(lái)所得稅的影響金額確以為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅欠債?！斑f延所得稅資產(chǎn)的借方登記“遞延

10、所得稅資產(chǎn)增長(zhǎng)額，貸方登記“遞延所得稅資產(chǎn)淘汰額?！斑f延所得稅資產(chǎn)借方余額為資產(chǎn)，表現(xiàn)將來(lái)可以少交的所得稅金額?！斑f延所得稅欠債的貸方登記“遞延所得稅欠債增長(zhǎng)額，借方登記“遞延所得稅欠債淘汰額?！斑f延所得稅欠債貸方余額為欠債，表現(xiàn)將來(lái)應(yīng)交的所得稅金額。三、資產(chǎn)欠債表債務(wù)法應(yīng)用舉例按照資產(chǎn)欠債表債務(wù)法對(duì)所得稅舉行管帳處置懲罰包羅以下三步：1.按照稅法對(duì)稅前管帳利潤(rùn)舉行調(diào)解，得出應(yīng)納稅所得額后盤(pán)算得出應(yīng)交所得；2.根據(jù)資產(chǎn)或欠債的賬面代價(jià)與計(jì)稅底子確定累計(jì)臨時(shí)性差異，據(jù)此盤(pán)算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅欠債的賬面余額；3.運(yùn)用倒軋的要領(lǐng)盤(pán)算所得稅用度，盤(pán)算公式為：本期所得稅用度=應(yīng)交所得稅+遞延所得

11、稅欠債年末余額遞延所得稅欠債年初余額-遞延所得稅資產(chǎn)年末余額-遞延所得稅資產(chǎn)年初余額。舉比方下：例6：某企業(yè)于2022年底購(gòu)入一臺(tái)代價(jià)為5萬(wàn)元的裝備，估計(jì)利用5年，無(wú)殘值，管帳接納直線法計(jì)提折舊，稅法接納雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，所得稅稅率為15%，20222022年提取折舊前的利潤(rùn)總額均為11萬(wàn)元。相應(yīng)的盤(pán)算歷程如表1。注：1應(yīng)納稅臨時(shí)性差異=賬面代價(jià)-計(jì)稅底子；2遞延所得稅欠債余額=應(yīng)納稅臨時(shí)性差異實(shí)用稅率；3遞延所得稅欠債本期產(chǎn)生額=本期期末遞延所得稅欠債余額-上期期末遞延所得稅欠債余額；4所得稅用度=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅欠債貸方產(chǎn)生額-遞延所得稅欠債借方產(chǎn)生額例7：如自2022年起，企

12、業(yè)所得稅稅率改為20%，相應(yīng)的盤(pán)算歷程如表2。例8：某公司20002022年的應(yīng)納稅所得額別離為：-200萬(wàn)、80萬(wàn)、70萬(wàn)、80萬(wàn)，實(shí)用稅率為20%，假定無(wú)其他臨時(shí)性差異，管帳處置懲罰如下：2000年：借：遞延所得稅資產(chǎn)4020020%貸：所得稅虧損減稅402001年：借：所得稅16貸：遞延所得稅資產(chǎn)1680X20%2002年：借：所得稅14貸：遞延所得稅資產(chǎn)1470X20%2022年：借：所得稅16貸：遞延所得稅資產(chǎn)1070X20%應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅6例9：2022年12月31日，企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)賬面代價(jià)為30萬(wàn)元，經(jīng)復(fù)核企業(yè)在將來(lái)大概得到的用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的長(zhǎng)處只有18萬(wàn)元，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)減值。管帳處置懲罰為：借：業(yè)務(wù)外