稅法第11章 車輛購(gòu)置稅、車船稅和印花稅

1、第11章 財(cái)產(chǎn)行為稅類一、房產(chǎn)稅的概念：以房屋為征稅對(duì)象，按房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向房屋產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。二、房產(chǎn)稅的特點(diǎn)1.房產(chǎn)稅屬于財(cái)產(chǎn)稅中的個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅。2.征稅范圍限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營(yíng)性房屋。3.區(qū)別房屋的經(jīng)營(yíng)使用方式規(guī)定征稅辦法。 房產(chǎn)稅法1三、征稅范圍：房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收，不包括農(nóng)村。四、納稅人：房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。 五、稅率:（一）從價(jià)計(jì)稅：1.2%（二）從租計(jì)稅：12%1.個(gè)人出租住房，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。2.對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織按市場(chǎng)價(jià)格向個(gè)人出租用于居住的住房，減按4%的稅率征收。1房產(chǎn)稅法圖1

2、 六、計(jì)稅依據(jù)按房產(chǎn)余值計(jì)稅和按租金收入計(jì)稅兩種 1.對(duì)經(jīng)營(yíng)自用的房屋以房產(chǎn)的計(jì)稅余值作為計(jì)稅依據(jù)。所謂計(jì)稅余值，是指依照稅法規(guī)定按房產(chǎn)原值一次減除10%至30%的損耗價(jià)值以后的余額。 2.對(duì)于出租的房屋以租金收入為計(jì)稅依據(jù)。3.投資聯(lián)營(yíng)及融資租賃房產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)。（1）對(duì)投資聯(lián)營(yíng)的房產(chǎn)，在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)應(yīng)予區(qū)別對(duì)待。對(duì)于以房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)，投資者參與投資利潤(rùn)分紅，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，按房產(chǎn)的余值作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅；對(duì)以房產(chǎn)投資，收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的，由出租方按租金收入計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。 房產(chǎn)稅法圖1 2）對(duì)融資租賃房屋的情況由承租人自融資合同約定開始日的次月起依據(jù)房產(chǎn)余值繳納；未約定開始日的，由

3、承租人自合同簽訂的次月起計(jì)算繳納。4.居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)。對(duì)居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)，由實(shí)際經(jīng)營(yíng)（包括自營(yíng)和出租）的代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅。其中自營(yíng)的，依照房產(chǎn)原值減除10%至30%后的余值計(jì)征，沒(méi)有房產(chǎn)原值或不能將業(yè)主共有房產(chǎn)與其他房產(chǎn)的原值準(zhǔn)確劃分開的，由房產(chǎn)所在地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類房產(chǎn)核定房產(chǎn)原值；出租的，依照租金收入計(jì)征。房產(chǎn)稅法圖1七、應(yīng)納稅額的計(jì)算從價(jià)計(jì)征：年應(yīng)納稅額應(yīng)稅房產(chǎn)原值（1扣除比例）1.2%從租計(jì)征：應(yīng)納稅額租金收入12%（個(gè)人出租住房為4%） 房產(chǎn)稅法圖1 一、概念 車船稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)的車輛、船舶的所有人或者管理人征收的一種稅。二、

4、征稅對(duì)象及范圍車輛、船舶，是指：（一）依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的機(jī)動(dòng)車輛和船舶；（二）依法不需要在車船登記管理部門登記、在單位內(nèi)部場(chǎng)所行駛或者作業(yè)的機(jī)動(dòng)車輛和船舶。三、納稅人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，車輛、船舶（以下簡(jiǎn)稱車船）的所有人或者管理人為車船稅的納稅人。四、稅目、稅額：車船稅法圖1五、應(yīng)納稅額計(jì)算1.購(gòu)置的新車船，購(gòu)置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。應(yīng)納稅額年應(yīng)納稅額12應(yīng)納稅月份數(shù)2.在一個(gè)納稅年度內(nèi)，已完稅的車船被盜搶、報(bào)廢、滅失的，納稅人可以憑有關(guān)管理機(jī)關(guān)出具的證明和完稅憑證，向納稅所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還自被盜搶、報(bào)廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。已

5、辦理退稅的被盜搶車船失而復(fù)得的，納稅人應(yīng)當(dāng)從公安機(jī)關(guān)出具相關(guān)證明的當(dāng)月起計(jì)算繳納車船稅。3.已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過(guò)戶的，不另納稅，也不退稅。車船稅法圖契稅法2一、契稅的概念：契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的不動(dòng)產(chǎn)為征稅對(duì)象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。二、契稅的特點(diǎn)：1.契稅屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅；2.契稅由財(cái)產(chǎn)承受人繳納。三、征稅范圍：契稅的征稅對(duì)象為發(fā)生土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地和房屋。其具體征稅范圍包括：國(guó)有土地使用權(quán)出讓；土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈(zèng)與和交換；房屋買賣。（一）視同買賣房屋：1.以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋按房屋現(xiàn)值繳納契稅。2.以房產(chǎn)作投資或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓按投

6、資房產(chǎn)價(jià)值或房產(chǎn)買價(jià)繳納契稅。（自有房產(chǎn)作股投入本人經(jīng)營(yíng)企業(yè)，免納契稅）3.買房拆料或翻建新房，應(yīng)照章征收契稅。（二）房屋贈(zèng)與：房屋的受贈(zèng)人要繳納契稅。以獲獎(jiǎng)方式取得房屋產(chǎn)權(quán)的，其實(shí)質(zhì)是接受贈(zèng)與房產(chǎn)，應(yīng)照章繳納契稅。（三）房屋交換：房屋產(chǎn)權(quán)相互交換，雙方交換價(jià)值相等，免納契稅，辦理免征契稅手續(xù)。其價(jià)值不相等的，按超出部分由支付差價(jià)方繳納契稅。 四、納稅人：在境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人。五、稅率1.契稅實(shí)行幅度比例稅率，稅率幅度為3%5%。2.從2010年10月1日起，對(duì)個(gè)人購(gòu)買90平方米及以下且屬家庭唯一住房的普通住房，減按1%稅率征收契稅。六、計(jì)稅依據(jù) 和應(yīng)納稅額

7、的計(jì)算（P335)2契稅法一、概念印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。二、稅目、稅率和征稅范圍（P325)三、納稅人凡在我國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用屬于征稅范圍內(nèi)所列憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。按照征稅項(xiàng)目劃分的具體納稅人是：1.立合同人；2.立賬簿人；3.立據(jù)人；4.領(lǐng)受人；5.使用人；6.各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。四、稅率：（一）比例稅率；（二）定額稅率。印花稅法3五、計(jì)稅依據(jù)1.各類經(jīng)濟(jì)合同，以合同上所記載的金額、收入或費(fèi)用為計(jì)稅依據(jù)。（1）購(gòu)銷合同：計(jì)稅依據(jù)為購(gòu)銷金額，不得作任何扣除，特別是調(diào)劑合同和易貨合同，均應(yīng)包括調(diào)劑、易貨的全額。

8、也就是各自提供貨物金額之和。合同未列明金額的，應(yīng)按合同所載購(gòu)、銷數(shù)量，依照國(guó)家牌價(jià)或者市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額?！纠}】某企業(yè)簽訂鋼材采購(gòu)合同一份，采購(gòu)金額8000萬(wàn)元；簽訂以貨換貨合同一份，用庫(kù)存的3000萬(wàn)元A型鋼材換取對(duì)方相同金額的B型鋼材；簽訂銷售合同一份，銷售金額15000萬(wàn)元。3印花稅法（2）加工承攬合同：計(jì)稅依據(jù)為加工或承攬收入的金額。受托方提供原材料：凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額和原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購(gòu)銷合同”計(jì)稅；若合同中未分別記載，則應(yīng)就全部金額依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料：無(wú)論加工費(fèi)和輔助材料金額是否分別記載，

9、均以輔助材料與加工費(fèi)的合計(jì)數(shù)，依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。對(duì)委托方提供的主要材料或原料金額不計(jì)稅貼花?！纠}】某公司作為受托方簽訂甲、乙兩份加工承攬合同，甲合同約定：由委托方提供主要材料（金額300萬(wàn)元），受托方只提供輔助材料（金額20萬(wàn)元），受托方另收取加工費(fèi)50萬(wàn)元；乙合同約定：由受托方提供原材料（金額200萬(wàn)元）并收取加工費(fèi)40萬(wàn)元。 3印花稅法（3）建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同:計(jì)稅依據(jù)為勘察、設(shè)計(jì)收取的費(fèi)用（即勘察、設(shè)計(jì)收入）。（4）建筑安裝工程承包合同:計(jì)稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費(fèi)用。如果施工單位將自己承包的建筑項(xiàng)目再分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包合同，仍應(yīng)按所載金額另

10、行貼花?！纠}】某公司作為承包方簽訂建筑安裝工程承包合同一份，承包金額300萬(wàn)元，公司隨后又將其中的100萬(wàn)元業(yè)務(wù)分包給另一單位，并簽訂相關(guān)合同。 3印花稅法 （5）財(cái)產(chǎn)租賃合同：計(jì)稅依據(jù)為租賃金額（即租金收入）。 （6）貨物運(yùn)輸合同：計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額（即運(yùn)費(fèi)收入），不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。【例題】某交通運(yùn)輸企業(yè)與某客戶簽訂貨物運(yùn)輸合同，合同載明貨物價(jià)值500萬(wàn)元，運(yùn)輸費(fèi)用65萬(wàn)元。（含裝卸費(fèi)5萬(wàn)元，貨物保險(xiǎn)費(fèi)10萬(wàn)元）3印花稅法（7）倉(cāng)儲(chǔ)保管合同：計(jì)稅依據(jù)為倉(cāng)儲(chǔ)保管的費(fèi)用（即保管費(fèi)收入）（8）借款合同：計(jì)稅依據(jù)為借款金額。 （9）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同：計(jì)稅依據(jù)為支付（收?。?/p>

11、的保險(xiǎn)費(fèi)金額，不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額。（10）技術(shù)合同：計(jì)稅依據(jù)為合同所載的價(jià)款、報(bào)酬或使用費(fèi)。對(duì)技術(shù)開發(fā)合同，只就合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅，研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)?！纠}】某公司作為受托方簽訂技術(shù)開發(fā)合同一份，合同約定：技術(shù)開發(fā)金額共計(jì)1000萬(wàn)元，其中研究開發(fā)費(fèi)用與報(bào)酬金額之比為3:1。3印花稅法3印花稅法32.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)以書據(jù)中所載的金額為計(jì)稅依據(jù)。3.記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿，以實(shí)收資本和資本公積的兩項(xiàng)合計(jì)金額為計(jì)稅依據(jù)。凡“資金賬簿”在次年度的實(shí)收資本和資本公積未增加的，對(duì)其不再計(jì)算貼花。4.在確定合同計(jì)稅依據(jù)時(shí)應(yīng)當(dāng)注意的問(wèn)題：有些合同在簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額，如（1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)

12、讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)分成的；（2）財(cái)產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定了月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)而無(wú)期限的。對(duì)于這類合同，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。【典型例題】某交通運(yùn)輸企業(yè)與某公司簽訂租賃合同，合同載明將本企業(yè)閑置的總價(jià)值300萬(wàn)元的10輛貨車出租，每輛車月租金4000元，租期未定。 印花稅法3六、應(yīng)納稅額的計(jì)算方法計(jì)算印花稅應(yīng)納稅額應(yīng)當(dāng)注意的問(wèn)題1.按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算金額，依適用稅率貼足印花。2.應(yīng)稅憑證所載金額為外國(guó)貨幣的，按憑證書立當(dāng)日的國(guó)家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)折合人民幣，計(jì)算應(yīng)納稅額。3.同一憑證由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方所執(zhí)的一份全額貼花。4.同一憑證因載有兩個(gè)或兩個(gè)