債務(wù)重組的定義和方式

1、第十六章債務(wù)重組第一節(jié)債務(wù)重組的定義與重組方式經(jīng)典例題【例題1多選題】有關(guān)債務(wù)重組的差不多特征表述正確的是（）。A、債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達到的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項B、“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難”，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他方面的緣故等，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)的情況C、“債權(quán)人作出讓步”，是指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者今后以低于重組債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)D、“債權(quán)人作出讓步”的情形要緊包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等E、債權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組的

2、必要條件【例題2多選題】下列有關(guān)債務(wù)重組的論斷中，正確的有（）。A、在債務(wù)重組中，債務(wù)人和債權(quán)人均可能產(chǎn)生債務(wù)重組收益B、債權(quán)人收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等非現(xiàn)金資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以其公允價值入賬C、修改其他債務(wù)條件的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，比照以現(xiàn)金清償債務(wù)的債務(wù)重組會計處理規(guī)定進行處理D、不附或有條件的債務(wù)重組，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面余額減記至今后應(yīng)付金額，減記的金額作為債務(wù)重組利得，于當(dāng)期確認計入損益。重組后債務(wù)的賬面余額為今后應(yīng)付金額。E、假如修改后的債務(wù)條款涉及或有支出的

3、，應(yīng)將或有支出包括在以后應(yīng)付金額中，含或有支出的以后應(yīng)付金額小于債務(wù)重組前應(yīng)付債務(wù)賬面價值的，應(yīng)將其差額計入資本公積。在以后償還債務(wù)期間內(nèi)未滿足債務(wù)重組協(xié)議所規(guī)定的或有支出條件，即或有支出沒有發(fā)生的，其已記錄的或有支出轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入例題答案例題1答案ABCDE例題2答案BCD解析新的債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定，債權(quán)人可不能產(chǎn)生債務(wù)重組收益。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項中有關(guān)可能負債確認條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認為可能負債。例題總結(jié)與延伸債務(wù)重組新準(zhǔn)則中規(guī)定的一個重要的變化確實是強調(diào)債權(quán)人做出讓步：做出讓步的方式包括：減免本金或者利息、降低利率等。不管是何種形

4、式的債務(wù)重組都要遵循那個讓步的差不多條件。而舊準(zhǔn)則中則是強調(diào)一個非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)的問題，也確實是講即使債權(quán)人沒有做出讓步，只要是債務(wù)人能夠全部或者部分以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)的，那么就能夠認定為債務(wù)重組。事實上關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)來講，由于存在變現(xiàn)能力弱的缺點，債權(quán)人同意同等價值的非貨幣性資產(chǎn)事實上差不多承受了流淌性風(fēng)險，能夠認為差不多做出了讓步。然而在會計認定上，是不考慮那個流淌性風(fēng)險的，我們假定市場是有效的，公允價值的存在代表了非貨幣性資產(chǎn)能夠隨時以公允價值變現(xiàn)，那么也不存在所謂的流淌性風(fēng)險。事實上會計的那個認定和實際是有差距的。即使是真正的市場經(jīng)濟條件下，任何的非貨幣性資產(chǎn)差不多上有流淌性

5、風(fēng)險的。正是出于如此的考慮，新準(zhǔn)則更強調(diào)債權(quán)人做出實質(zhì)性的讓步，而所謂單純以非貨幣性資產(chǎn)來作為要緊推斷條件的方式差不多不適用了。知識點理解與總結(jié)1、債務(wù)重組的定義債務(wù)重組是債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項。那個地點強調(diào)的是一個實質(zhì)的讓步，包括本金的減免或者是利息的減免，降低債務(wù)人的利息率等等。那個和舊準(zhǔn)則的規(guī)定是有出入的：舊準(zhǔn)則一個要緊的推斷條件是以非貨幣性資產(chǎn)來清償債務(wù)的問題，沒有實質(zhì)上涉及到債權(quán)人讓步的問題。債務(wù)重組讓步的實質(zhì)上決定了債務(wù)重組的分錄處理中必定會存在債務(wù)人確認“營業(yè)外收入債務(wù)重組利得”和債權(quán)人確認“營業(yè)外支出債務(wù)重組損失”

6、。2、債務(wù)重組的方式。債務(wù)重組的方式分為以下幾種：（1）資產(chǎn)清償債務(wù)：包括現(xiàn)金清償債務(wù)和非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的需要依照各個不同類型的資產(chǎn)確認處置損益，這點和非貨幣性資產(chǎn)交換中的損益確認是大體一致的：比如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)確認營業(yè)外收支，金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資確認投資收益，投資性房地產(chǎn)和原材料等確認其他業(yè)務(wù)收入，企業(yè)庫存商品確認主營業(yè)務(wù)收入等。（2）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本：這種情況實質(zhì)上是我們一般理解中的債務(wù)重組的方式，也是用的比較多的方式，即債權(quán)人將債權(quán)變?yōu)楣蓹?quán)，債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。（3）修改其他債務(wù)條件：一般情況是減少債務(wù)本金、降低利率和免去應(yīng)付未付的利息等情況。另外關(guān)于附有或有

7、條件的債務(wù)重組：關(guān)于債權(quán)人的而言，以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，不應(yīng)當(dāng)確認或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值?；蛴袘?yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，或有資產(chǎn)不予確認。只有在或有應(yīng)收金額實際發(fā)生時，才計入當(dāng)期損益。關(guān)于債務(wù)人而言，以修改其他債務(wù)條件進行的債務(wù)重組修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項中有關(guān)可能負債確認條件的。債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認為可能負債。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值和可能負債金額之和的差額作為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。需要講明的是，在附或有支出的偵務(wù)重組方式下債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在每期末，按照或有

8、事項確認和計位要求，確定其最佳可能數(shù)，期末所確定的最佳可能數(shù)與原可能數(shù)的差額，計入當(dāng)期損益。3、另外關(guān)于債權(quán)人的賬務(wù)處理中還需要注意一點：債權(quán)人在債務(wù)重組之前可能關(guān)于應(yīng)收債權(quán)提取過壞賬損失，那么假如重組后收到的價值小于債權(quán)的賬面價值的，應(yīng)該確認債務(wù)重組損失；假如重組后的債權(quán)公允價值大于重組前的賬面價值的，需要確認為債權(quán)壞賬預(yù)備的轉(zhuǎn)回。舉例來講：比如重組前應(yīng)收賬款1000萬，計提了壞賬預(yù)備200萬，收到償還的資產(chǎn)公允價值為900萬，那么關(guān)于高于800萬賬面價值的部分100萬確認為壞賬預(yù)備的轉(zhuǎn)回；假如收到的資產(chǎn)的公允價值為700萬，那么應(yīng)該接著確認100萬的債務(wù)重組損失。第二節(jié)以資產(chǎn)清償債務(wù)經(jīng)典例

9、題正保公司2009年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）2009年1月15日，正保公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100000元，增值稅銷項稅額為17000元，款項尚未收到。2009年3月10日，乙公司財務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，正保公司同意乙公司支付30000元現(xiàn)金，余額用一臺設(shè)備立即償還，并于當(dāng)日辦理了相關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。該設(shè)備賬面原價為100000元，已提折舊20000元，已提減值預(yù)備5000元，公允價值為70000元。正保公司已對該應(yīng)收賬款計提了8000元的壞賬預(yù)備。（2）2009年1月20日，正保公司銷售一批庫存商品給丙公司，開出的增值稅專用發(fā)

10、票上注明的銷售價款為400000元，增值稅銷項稅額為68000元，款項尚未收到。2009年7月10日，丙公司與正保公司協(xié)商進行債務(wù)重組并辦理了相關(guān)債務(wù)解除手續(xù)，重組協(xié)議如下：丙公司支付現(xiàn)金158000元；以一臺機器設(shè)備償還余額的一部分，另一部分用一批產(chǎn)品償還：機器的公允價值為190000元，賬面原值為200000元，已計提折舊50000元，未計提減值預(yù)備；產(chǎn)品的公允價值為100000元，成本為80000元，增值稅稅率為17%；債務(wù)重組交易沒有發(fā)生任何相關(guān)稅費，正保公司對該項應(yīng)收賬款已計提壞賬預(yù)備50000元。（3）正保公司將向D公司銷售商品收到的帶息商業(yè)承兌匯票轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款20.6萬元（面值2

11、0萬元，利息0.6萬元）。正保公司對上述應(yīng)收債權(quán)計提了壞賬預(yù)備2萬元。2009年9月5日，正保公司與D公司達成協(xié)議，正保公司同意D公司一個月后用現(xiàn)金20萬元抵償上述全部賬款并于當(dāng)日辦理了相關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。假設(shè)D公司也將該應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入了應(yīng)付賬款。要求：編制正保公司、乙公司、丙公司和D公司上述與債務(wù)重組有關(guān)的會計分錄。例題答案（1）2009年3月10日正保公司：借：庫存現(xiàn)金30000固定資產(chǎn)70000壞賬預(yù)備8000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失9000貸：應(yīng)收賬款117000乙公司：借：固定資產(chǎn)清理75000累計折舊20000固定資產(chǎn)減值預(yù)備5000貸：固定資產(chǎn)100000借：應(yīng)付賬款117000營業(yè)外

12、支出處置非流淌資產(chǎn)損失5000（75000-70000）貸：庫存現(xiàn)金30000固定資產(chǎn)清理75000營業(yè)外收入債務(wù)重組利得17000（2）2009年7月10日正保公司：借：庫存現(xiàn)金158000庫存商品100000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000固定資產(chǎn)190000壞賬預(yù)備50000貸：應(yīng)收賬款468000資產(chǎn)減值損失47000丙公司：借：固定資產(chǎn)清理150000累計折舊50000貸：固定資產(chǎn)200000借：應(yīng)付賬款468000貸：庫存現(xiàn)金158000固定資產(chǎn)清理150000主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000營業(yè)外收入處置非流淌資產(chǎn)利得40000債務(wù)重組利得

13、3000借：主營業(yè)務(wù)成本80000貸：庫存商品80000（3）2009年9月5日正保公司：借：庫存現(xiàn)金200000壞賬預(yù)備20000貸：應(yīng)收賬款206000資產(chǎn)減值損失14000D公司：借：應(yīng)付賬款206000貸：庫存現(xiàn)金200000營業(yè)外收入債務(wù)重組利得6000例題總結(jié)與延伸以資產(chǎn)清償債務(wù)，關(guān)于債權(quán)人而言，按照收到的相關(guān)資產(chǎn)的公允價值入賬，同時結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款的賬面價值，差額確認為債務(wù)重組損失；關(guān)于債務(wù)人而言，結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付賬款和相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值，應(yīng)付賬款的賬面價值和相關(guān)資產(chǎn)的公允價值的差額確認為債務(wù)重組利得，資產(chǎn)的公允價值和賬面價值的差額確認為資產(chǎn)處置損益，知識點理解與總結(jié)1.以現(xiàn)金清償債務(wù)（1）

14、債務(wù)人：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款營業(yè)外收入債務(wù)重組利得（支付的現(xiàn)金小于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額）（2）債權(quán)人：借：銀行存款壞賬預(yù)備營業(yè)外支出債務(wù)重組損失（收到的現(xiàn)金小于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額）貸：應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失（收到的現(xiàn)金大于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額）2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)：（1）債務(wù)人：以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)：借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值預(yù)備貸：固定資產(chǎn)借：應(yīng)付賬款（賬面余額）銀行存款營業(yè)外支出處置非流淌資產(chǎn)損失貸：固定資產(chǎn)清理營業(yè)外收入債務(wù)重組利得（應(yīng)付債務(wù)賬面價值大于非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額）營業(yè)外收入處置非流淌資產(chǎn)利得以無形資產(chǎn)抵償債務(wù)：借：應(yīng)付賬款（賬面余額）無形資產(chǎn)減值預(yù)備

15、銀行存款累計攤銷營業(yè)外支出處置非流淌資產(chǎn)損失貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅等銀行存款（支付的費用）營業(yè)外收入債務(wù)重組利得（應(yīng)付債務(wù)賬面價值大于非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額）營業(yè)外收入處置非流淌資產(chǎn)利得（非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值和支付的相關(guān)稅費之間的差額）以存貨抵償債務(wù)：借：應(yīng)付賬款（賬面余額）貸：主營（其他）業(yè)務(wù)收入（存貨公允價值）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）營業(yè)外收入債務(wù)重組利得借：主營（其他）業(yè)務(wù)成本存貨跌價預(yù)備貸：庫存商品（賬面余額）以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)：借：應(yīng)付賬款（賬面余額）投資收益（或貸記）（金融資產(chǎn)賬面價值和公允價值的差額）貸：交易性金融資產(chǎn)可供出售金融

16、資產(chǎn)等（金融資產(chǎn)的賬面價值）營業(yè)外收入債務(wù)重組利得（金融資產(chǎn)公允價值與重組債務(wù)賬面價值的差額）（2）債權(quán)人：借：有關(guān)非現(xiàn)金資產(chǎn)（公允價值）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）壞賬預(yù)備銀行存款營業(yè)外支出債務(wù)重組損失（或貸記“資產(chǎn)減值損失”）貸：應(yīng)收賬款銀行存款第三節(jié)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本經(jīng)典例題正保公司2009年5月20日，正保公司銷售一批庫存商品給丁公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為300000元，增值稅銷項稅額為51000元，款項尚未收到。2009年8月10日，丁公司與正保公司協(xié)商進行債務(wù)重組，重組協(xié)議如下：正保公司減免丁公司債務(wù)51000元；扣除減免后的余額，丁公司以一臺設(shè)備和債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式

17、償還60，40延至2009年12月31日償還。假設(shè)機器的公允價值為60000元，賬面原值為100000元，已計提折舊50000元，未計提減值預(yù)備；正保公司獲得丁公司5的股權(quán)（共60000股）作為長期股權(quán)投資，公允價值為100000元；債務(wù)重組交易沒有發(fā)生任何相關(guān)稅費。要求：編制正保公司、丁公司與債務(wù)重組有關(guān)的會計分錄。例題答案正保公司：重組債權(quán)的入賬價值（35100051000）40%120000（元）借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組120000長期股權(quán)投資100000固定資產(chǎn)60000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失71000貸：應(yīng)收賬款351000丁公司：重組債務(wù)的入賬價值（35100051000）40%120

18、000（元）借：固定資產(chǎn)清理50000累計折舊50000貸：固定資產(chǎn)100000借：應(yīng)付賬款351000貸：固定資產(chǎn)清理50000股本60000資本公積股本溢價40000（100000-60000）應(yīng)付賬款債務(wù)重組120000營業(yè)外收入處置非流淌資產(chǎn)利得10000營業(yè)外收入債務(wù)重組利得71000例題總結(jié)與延伸債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的處理是比較簡單的，那個地點不做過多的考慮了，重點需要關(guān)注一下債權(quán)人的處理中：應(yīng)收債權(quán)計提過壞賬預(yù)備的情況，這種情況是容易出現(xiàn)錯誤的地點。那個地點我們重點掌握一下債務(wù)人為股份有限公司的情況，假如是其他企業(yè)的，那么債務(wù)人需要把債權(quán)人享有的股權(quán)份額確認為實收資本，股權(quán)公允價值和實收

19、資本之間的差額確認為資本公積；債務(wù)賬面價值和股權(quán)的公允價值之間的差額確定為債務(wù)重組利得，如下：借：應(yīng)付賬款貸：實收資本資本公積資本溢價營業(yè)外收入債務(wù)重組利得知識點理解與總結(jié)1、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本：關(guān)于債權(quán)人來講是把債權(quán)轉(zhuǎn)換為股權(quán)。債權(quán)賬面價值和股權(quán)的公允價值之間的差額確認為債權(quán)壞賬預(yù)備的轉(zhuǎn)回或者是債務(wù)重組損失。一般情況下，假如債權(quán)計提了壞賬預(yù)備，那么收到股權(quán)的公允價值高于賬面價值的部分作為壞賬預(yù)備的轉(zhuǎn)回；假如收到的股權(quán)公允價值小于債權(quán)的賬面價值的，那么則為債務(wù)重組損失。取得的股權(quán)的公允價值低于應(yīng)收賬款的賬面價值：借：長期股權(quán)投資壞賬預(yù)備營業(yè)外支出債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款取得的股權(quán)的公允價值高于應(yīng)收賬

20、款的賬面價值：借：長期股權(quán)投資壞賬預(yù)備貸：應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失2、關(guān)于債務(wù)人的處理：把債務(wù)轉(zhuǎn)為股份。債務(wù)的賬面價值高于股票公允價值的部分確認為債務(wù)重組利得；股票的公允價值高于面值的部分確認為“資本公積股本溢價”：借：應(yīng)付賬款貸：股本資本公積股本溢價營業(yè)外收入債務(wù)重組利得3、需要注意的是關(guān)于債務(wù)人來講分錄中是確信會存在債務(wù)重組利得的，而關(guān)于債權(quán)人卻不一定：假如之前債權(quán)人確認了壞賬預(yù)備的，實際上是把損失提早通過“資產(chǎn)減值損失”的形式計入到當(dāng)期損益中了。那么假如得到的股權(quán)的公允價值低于應(yīng)收債權(quán)的賬面價值的才能確認債務(wù)重組損失；否則是作為資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回。 修改其他債務(wù)條件經(jīng)典例題正保股份有限公司（

21、以下簡稱正保公司）系工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17。正保公司采納實際成本法對發(fā)出材料進行日常核算。期末存貨采納成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價，按單個存貨項目計提存貨跌價預(yù)備。正保公司2008年發(fā)生如下交易或事項：（1）2007年12月12日，正保公司購入一批甲材料，增值稅專用發(fā)票上注明該批甲材料的價款為1500萬元（不含稅）、增值稅進項稅額為255萬元。正保公司以銀行存款支付甲材料購貨款，另支付運雜費及途中保險費36萬元（其中包括運雜費中可抵扣的增值稅進項稅額2.1萬元）。甲材料專門用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品。（2）由于市場供需發(fā)生變化，正保公司決定停止生產(chǎn)甲產(chǎn)品。2007年12月31

22、日，按市場價格計算的該批甲材料的價值為1500萬元（不含增值稅額）。銷售該批甲材料可能發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費為135萬元。該批甲材料12月31日仍全部保存在倉庫中。（3）按購貨合同規(guī)定，正保公司應(yīng)于2008年6月26日前付清所欠L公司的貨款1755萬元（含增值稅額）。正保公司因現(xiàn)金流量嚴(yán)峻不足，無法支付到期款項，經(jīng)雙方協(xié)商于2008年7月15日進行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議的要緊內(nèi)容如下：正保公司以上述該批甲材料抵償所欠L公司的全部債務(wù)；假如正保公司2008年7月至12月實現(xiàn)的利潤總額超過1000萬元，則應(yīng)于2008年12月31日另向L公司支付100萬元現(xiàn)金?？赡苷９?008年7月至12月實現(xiàn)

23、的利潤總額專門可能超過1000萬元。L公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17。L公司對該項應(yīng)收賬款已計提壞賬預(yù)備180萬元；同意的甲材料作為原材料核算。（4）2008年7月26日，正保公司將該批甲材料運抵L公司，雙方已辦妥該債務(wù)重組的相關(guān)手續(xù)。上述該批甲材料的銷售價格和計稅價格均為1350萬元（不含增值稅額）。在此次債務(wù)重組之前正保公司尚未領(lǐng)用該批甲材料。（5）正保公司2008年7月至12月實現(xiàn)的利潤總額為440萬元。假定均不考慮增值稅以外的其他稅費。要求：（1）編制正保公司2007年12月12日與購買甲材料相關(guān)的會計分錄。（2）計算正保公司2007年12月31日甲材料計提的存貨跌價預(yù)

24、備，并編制相關(guān)的會計分錄。（3）分不編制正保公司、L公司在債務(wù)重組日及其后與該債務(wù)重組相關(guān)的會計分錄。例題答案（1）編制正保公司2007年12月12日與購買甲材料相關(guān)的會計分錄借：原材料1533.9（1500362.1）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）257.1（2552.1）貸：銀行存款1791（2）計算正保公司2007年12月31日對甲材料計提的存貨跌價預(yù)備，并編制相關(guān)的會計分錄正保公司12月31日對甲材料計提的存貨跌價預(yù)備1533.9（1500135）168.9（萬元借：資產(chǎn)減值損失計提的存貨跌價預(yù)備168.9貸：存貨跌價預(yù)備168.9（3）分不編制正保公司、L公司在債務(wù)重組日及其后與該債

25、務(wù)重組相關(guān)的會計分錄正保公司2008年7月26日借：應(yīng)付賬款L公司1755貸：其他業(yè)務(wù)收入1350應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）135017229.5可能負債100營業(yè)外收入債務(wù)重組利得75.5（175513501.17100）借：其他業(yè)務(wù)成本1533.9貸：原材料1533.9借：存貨跌價預(yù)備168.9貸：其他業(yè)務(wù)成本168.92008年12月31日借：可能負債100貸：營業(yè)外收入100L公司2008年7月26日借：原材料1350應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）135017229.5壞賬預(yù)備180貸：應(yīng)收賬款1755資產(chǎn)減值損失4.52008年12月31日，L公司不需要編制會計分錄。例題總結(jié)與延

26、伸修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組分不附或有條件的債務(wù)重組和附或有條件的債務(wù)重組兩種情況。需要注意的是在附有或有條件的債務(wù)重組，涉及或有支出的情況下，債務(wù)人關(guān)于或有應(yīng)付金額在滿足可能負債確認條件的情況下，應(yīng)該確認可能負債；而關(guān)于債權(quán)人，則不應(yīng)當(dāng)確認或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。知識點理解與總結(jié)1.不附或有條件的債務(wù)重組（1）債務(wù)人重組后債務(wù)的入賬價值修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入債務(wù)重組利得）（2）債權(quán)人重組后債權(quán)的入賬價值修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值重組債券的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差

27、額，比照以現(xiàn)金清償債務(wù)的債務(wù)重組會計處理規(guī)定處理。2.附或有條件的債務(wù)重組（1）債務(wù)人借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組（不包括或有應(yīng)付金額和應(yīng)付利息）可能負債（滿足可能負債確認條件的或有應(yīng)付金額）營業(yè)外收入債務(wù)重組利得或有應(yīng)付金額在繼后期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖減已確認的可能負債，同時確認營業(yè)外收入。借：可能負債貸：營業(yè)外收入債務(wù)重組利得或有應(yīng)付金額在隨后會計期間實際發(fā)生的，會計分錄為：借：可能負債貸：銀行存款（或其他應(yīng)付款）（2）債權(quán)人借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組（不包括或有應(yīng)收金額和應(yīng)收利息）壞賬預(yù)備營業(yè)外支出債務(wù)重組損失（或貸記）資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款第五節(jié)混合債務(wù)重組經(jīng)典例題甲公司為上市公司

28、，于2008年1月31日銷售一批商品給正保股份有限公司（以下簡稱正保公司），銷售價款7000萬元，增值稅稅率為17。同時收到正保公司簽發(fā)并承兌的一張期限為6個月、票面年利率為4、到期還本付息的商業(yè)承兌匯票。票據(jù)到期，正保公司因資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難無法按期兌付該票據(jù)本息。2008年12月正保公司與甲公司進行債務(wù)重組，其相關(guān)資料如下：（1）免除積欠利息。（2）正保公司以一臺設(shè)備按照公允價值抵償部分債務(wù)，該設(shè)備的賬面原價為420萬元，累計折舊為70萬元，計提的減值預(yù)備28萬元，公允價值為322萬元。以銀行存款支付清理費用14萬元。該設(shè)備于2008年12月31日運抵甲公司。（3）將上述債務(wù)中的5600萬元

29、轉(zhuǎn)為正保公司的5600萬股一般股，每股面值和市價均為1元。正保公司于2008年12月31日辦理了有關(guān)增資批準(zhǔn)手續(xù)，并向甲公司出具了出資證明。（4）將剩余債務(wù)的償還期限延長至2010年12月31日，并從2009年1月1日起按3的年利率收取利息。同時，假如正保公司從2009年起，年實現(xiàn)利潤總額超過1400萬元，則年利率上升至4；如全年利潤總額低于1400萬元，則仍維持3的年利率。假設(shè)此或有應(yīng)付金額符合可能負債的確認條件。正保公司2009年實現(xiàn)利潤總額1540萬元，2010年實現(xiàn)利潤總額840萬元。（5）債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，正保公司于每年年末支付利息。（不考慮其他相關(guān)稅費）要求：分不編制甲公司和正保公

30、司與債務(wù)重組有關(guān)的會計分錄。例題答案甲公司（債權(quán)人）：借：長期股權(quán)投資正保公司5600固定資產(chǎn)322應(yīng)收賬款債務(wù)重組2268（70001.173225600）營業(yè)外支出債務(wù)重組損失163.8貸：應(yīng)收票據(jù)正保公司8353.87000+700017+（7000+700017）422009年正保公司利潤總額1540萬元，甲公司應(yīng)按4的年利率收取利息：借：銀行存款90.72（22684）貸：財務(wù)費用90.722010年正保公司實現(xiàn)利潤840萬元，未能實現(xiàn)1400萬元，甲公司按3的年利率收取利息及本金：借：銀行存款2336.04貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組2268財務(wù)費用68.04（22683）正保公司：借：固

31、定資產(chǎn)清理336累計折舊70固定資產(chǎn)減值預(yù)備28貸：固定資產(chǎn)420銀行存款14借：應(yīng)付票據(jù)甲公司8353.8營業(yè)外支出處置非流淌資產(chǎn)利得14(336-322)貸：固定資產(chǎn)清理336應(yīng)付賬款債務(wù)重組2268（70001.173225600）可能負債45.362268（43）2股本5600營業(yè)外收入債務(wù)重組利得118.442009年應(yīng)按4的年利率支付利息：借：財務(wù)費用68.04(22683)可能負債22.682268（43）貸：銀行存款90.722010年償還債務(wù)時：借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組2268財務(wù)費用68.04貸：銀行存款2336.04借：可能負債22.68貸：營業(yè)外收入22.68例題總結(jié)與延伸

32、債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值；涉及延期還款的還應(yīng)減去今后應(yīng)付的金額，其差額計入當(dāng)期損益。通俗地講，確實是將重組債務(wù)的賬面價值減去債務(wù)重組日抵債資產(chǎn)的公允價值，再減去今后應(yīng)付的金額，其差額計入當(dāng)期損益。同時將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、同意的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再減去今后應(yīng)收金額，再減去已計提的壞賬預(yù)備，其差額計入當(dāng)期損益。知識點理解與總結(jié)一、以資產(chǎn)清償債務(wù)1.以現(xiàn)金清償債務(wù)（1）債務(wù)人：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款營業(yè)外收入債務(wù)重組利得（支付的現(xiàn)金小于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額）（2）債權(quán)人：借：銀行存款壞賬預(yù)備營業(yè)外支出債務(wù)重組損失（收到的現(xiàn)金小于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額）貸：應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失（收到的現(xiàn)金大于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額）2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)：（1）債務(wù)人：以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)：借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值預(yù)備貸：固定資產(chǎn)借：應(yīng)付賬款（賬面余額）銀行存款營業(yè)外支出處置非流淌資產(chǎn)損失