中美企業(yè)所得稅的主要差異

1、新的企業(yè)所得稅的意義詳細規(guī)定了國稅與地稅的征收范圍，修正了之前方法的模糊定義。 合并了原來的內(nèi)外資企業(yè)所得稅法律、法規(guī)。對外資企業(yè)不再給予“超國民待遇”。 新稅法總體上比原來的內(nèi)資企業(yè)所得稅法規(guī)更為簡化、寬松差不多稅率調(diào)低至25%，對小型微利企業(yè)實行20%優(yōu)惠稅率，對高新技術(shù)企業(yè)減按15%征收一定程度上減輕了企業(yè)的負擔，促進了企業(yè)更好的進展。同時在節(jié)能、環(huán)保、安全生產(chǎn)等產(chǎn)業(yè)實施稅收優(yōu)惠，更好的體現(xiàn)了稅收的宏觀調(diào)控能力和政策導向能力。征稅對象-企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，凡在我國境內(nèi)設立的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外，應當就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)所得稅的征

2、稅對象是納稅人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。 (一)生產(chǎn)經(jīng)營所得 生產(chǎn)經(jīng)營所得是指從事制造業(yè)、采掘業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)、水利業(yè)、商品流通業(yè)、金融業(yè)、保險業(yè)、郵電通信業(yè)、服務業(yè)，以及國務院、財政、稅務部門確認的其他營利事業(yè)取得的合法所得；還包括衛(wèi)生、物資、供銷、都市公用和其他行業(yè)的企業(yè)，以及一些社團組織、事業(yè)單位開展多種經(jīng)營和有償服務活動，取得的合法經(jīng)營所得。 (二)其他所得 其他所得是指納稅人取得的股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)收益、特許權(quán)使用費，以及營業(yè)外收益等所得。 此外，納稅人按照章程規(guī)定解散或破產(chǎn)，以及其他緣故宣布終止時，其清算終了后的清算所得，也屬于企

3、業(yè)所得稅的征稅對象。 作為征稅對象的我國企業(yè)、單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，既包括納稅人來源于中國境內(nèi)的所得，也包括納稅人來源于中國境外的所得，這是符合所得稅制國際規(guī)范的。因為。作為企業(yè)所得稅納稅人的各類企業(yè)、單位，屬于在我國境內(nèi)注冊登記的法人實體。亦屬于我國的居民納稅人。依照國際稅收慣例，一國居民納稅人對本國政府負有全面納稅義務。即應就其來源于境內(nèi)、境外的全部所得，向本國政府繳納所得稅。關于我國納稅人的國外分支機構(gòu)來源于境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準予在總機構(gòu)匯總納稅時，從其應納稅額中予以抵免，以幸免雙重征稅，鼓舞企業(yè)參與國際競爭。納稅人舊條例：實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織，為企業(yè)

4、所得稅的納稅義務人，要緊包括： （1）國有企業(yè)； （2）集體企業(yè)； （3）私營企業(yè)； （4）聯(lián)營企業(yè)； （5）股份制企業(yè)； （6）有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。 舊外稅法：外商投資企業(yè)和外國公司為企業(yè)所得稅的納稅義務人。外商投資企業(yè)是指在中國境內(nèi)設立的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)。外國企業(yè)是指在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營和雖未設立機構(gòu)、場所而有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其它經(jīng)濟組織。 新稅法：企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際治理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企

5、業(yè)。非居民企業(yè)指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際治理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅納稅人，而是對投資人或合伙人征收個人所得稅。 2、稅率舊：納稅人應納稅額，按應納稅所得額計算，稅率為33%。外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國企業(yè)就其在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所的所得應納的企業(yè)所得稅，按應納稅的所得額計算，稅率為30，地點所得稅，按應納稅的所得額計算，稅率為3。新：企業(yè)所得稅的稅率為25%；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機

6、構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，稅率為20%；符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。3、應納稅所得額舊：企業(yè)，應當就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依照條例繳納企業(yè)所得稅。納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額為應納稅所得額。納稅人的收入總額包括：1）生產(chǎn)、經(jīng)營收入；2）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；3）利息收入；4）租賃收入；5）特許權(quán)使用費收入；6）股息收入；7）其他收入；外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅的所得額。新：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減

7、除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及同意彌補的往常年度虧損后的余額，為應納稅所得額。企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入為收入總額。包括：1）銷售物資收入；2）提供勞務收入；3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；5）利息收入；6）租金收入；7）特許權(quán)使用費收入；8）同意捐贈收入；9）其他收入。收入總額中的下列收入為不征稅收入：1）財政撥款；2）依法收取幷納入財政治理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；3）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計算其應納稅所得額：1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為

8、應納稅所得額；2）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額；3）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額企業(yè)所得稅的計算企業(yè)所得稅的計算公式為：應納稅額=應納所得稅額*稅率-減免稅額-同意抵免的稅額應納所得稅額=（每一納稅年度的收入總額-準予扣除項目金額）*稅率。計算企業(yè)所得稅之前，一定要先計算應納稅所得額，然后用應納稅所得額乘適用稅率 應納稅所得額有兩種計算方法，一是直接法，二是間接法。 1、直接計算法： 應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損 2、間接計算法： 應納稅所得額=會計利潤總額納稅調(diào)整項目金額 1收入總額。（1）生產(chǎn)、經(jīng)營收入

9、：（2）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入：（3）利息收入：（4）租賃收入；（5）特許權(quán)使用費收入：（6）股息收入：（7）其他收入：包括固定資產(chǎn)盤盈收入，罰款收入，因債權(quán)人緣故確實無法支付的應付款項，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費附加返還款，逾期沒收包裝物押金收入以及其他收入。2、納入收入總額的其他幾項收入。（1）企事業(yè)單位技術(shù)性收入減免稅均以主管稅務部門批準的“技術(shù)性收入免稅申請表”為依據(jù)，未經(jīng)稅務機關審批的所有收入，一律按非技術(shù)性收入照章征收企業(yè)所得稅。（2）企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應并入收入總額予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。（3）對機構(gòu)（企事業(yè)單位）從事證券交易取得的收入，應計入當期損益，按規(guī)定征

10、收企業(yè)所得稅。不同意將從事證券交易的所得置于賬外隱瞞不報。（4）外貿(mào)企業(yè)由于實施新的外匯治理體制后因匯率并軌、匯率變動發(fā)生匯兌損益，能夠在計算應納稅所得額時進行調(diào)整，按照直線法在5年內(nèi)轉(zhuǎn)入應納稅所得額。（5）納稅人享受減免或返還的流轉(zhuǎn)稅，以及取得的國家財政性補貼和其他補貼收入，除國家另有文件指定專門用途的，都應并入企業(yè)所得，計算繳納所得稅。（6）企業(yè)在差不多建設、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應作為收入處理；企業(yè)對外進行來料加工裝配業(yè)務節(jié)約的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有，也應作為收入處理。（7）企業(yè)取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應參照當時的市場價格計算或估定

11、。（8）企業(yè)依法清算時，其清算終了后的清算所得，應當依照稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅扣除項目按稅收規(guī)定進行納稅調(diào)整的扣除項目， 要緊包括以下內(nèi)容： （1）利息支出的扣除。納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除。 （2）計稅工資的扣除。條例規(guī)定，企業(yè)合理的工資、薪金予以據(jù)實扣除，這意味著取消實行多年的內(nèi)資企業(yè)計稅工資制度，切實減輕了內(nèi)資企業(yè)的負擔。但同意據(jù)實扣除的工資、薪金必須是“合理的”，對明顯不合理的工資、薪金，則不予扣除。今后，國家稅務總局將通過制定與實施條例配套的工資扣

12、除治理方法對“合理的”進行明確。 （3）在職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費方面，實施條例接著維持了往常的扣除標準（提取比例分不為2、14、2.5），但將“計稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，扣除額也就相應提高了。在職工教育經(jīng)費方面，為鼓舞企業(yè)加強職工教育投入，實施條例規(guī)定，除國務院財稅主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 （4）捐贈的扣除。納稅人的公益、救濟性捐贈，在應納稅所得額3以內(nèi)的，同意扣除。超過3的部分則不得扣除。 （5）業(yè)務招待費的扣除。業(yè)務招待費，是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務的合理需要而發(fā)

13、生的交際應酬費用。稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務有關的業(yè)務招待費，由納稅人提供確實記錄或單據(jù)，分不在下列限度內(nèi)準予扣除：。企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條進一步明確，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的業(yè)務招待費支出按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)收入的5，也確實是講，稅法采納的是“兩頭卡”的方式。一方面，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費只同意列支60，是為了區(qū)分業(yè)務招待費中的商業(yè)招待和個人消費，通過設計一個統(tǒng)一的比例，將業(yè)務招待費中的個人消費部分去掉；另一方面，最高扣除額限制為當年銷售（營業(yè)）收入的5，這是用來防止有些企業(yè)為不調(diào)增40的業(yè)務招待費，采納多找餐費發(fā)票甚至假發(fā)票沖賬，造成業(yè)務招

14、待費虛高的情況。 （6）職工養(yǎng)老基金和待業(yè)保險基金的扣除。職工養(yǎng)老基金和待業(yè)保險基金，在省級稅務部門認可的上交比例和基數(shù)內(nèi)，準予在計算應納稅所得額時扣除。 （7）殘疾人保障基金的扣除。對納稅人按當?shù)卣?guī)定上交的殘疾人保障基金，同意在計算應納稅所得額時扣除。 （8）財產(chǎn)、運輸保險費的扣除。納稅人繳納的財產(chǎn)。運輸保險費，同意在計稅時扣除。但保險公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，則應計入企業(yè)的應納稅所得額。 （9）固定資產(chǎn)租賃費的扣除。納稅人以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費，能夠直接在稅前扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費，則不得直接在稅前扣除，但租賃費中的利息支出。手續(xù)費可在支付時直接扣除。

15、（10）壞賬預備金、呆賬預備金和商品削價預備金的扣除。納稅人提取的壞賬預備金、呆賬預備金，在計算應納稅所得額時準予扣除。提取的標準暫按財務制度執(zhí)行。納稅人提取的商品削價預備金準予在計稅時扣除。 （11）轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)支出的扣除。納稅人轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)支出是指轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)時所發(fā)生的清理費用等支出。納稅人轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)支出準予在計稅時扣除。 （12）固定資產(chǎn)、流淌資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢凈損失的扣除。納稅人發(fā)生的固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢的凈損失，由納稅人提供清查、盤存資料，經(jīng)主管稅務機關審核后，準予扣除。那個地點所講的凈損失，不包括企業(yè)固定資產(chǎn)的變價收入。納稅人發(fā)生的流淌資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢凈損失，由納

16、稅人提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務機關審核后，能夠在稅前扣除。 （13）總機構(gòu)治理費的扣除。納稅人支付給總機構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關的治理費，應當提供總機構(gòu)出具的治理費匯合范圍、定額、分配依據(jù)和方法的證明文件，經(jīng)主管稅務機關審核后，準予扣除。 （14）國債利息收入的扣除。納稅人購買國債利息收入，不計入應納稅所得額。 （15）其他收入的扣除。包括各種財政補貼收入、減免或返還的流轉(zhuǎn)稅，除國務院、財政部和國家稅務總局規(guī)定有指定用途者，能夠不計入應納稅所得額外，其余則應并入企業(yè)應納稅所得額計算征稅。 （16）虧損彌補的扣除。納稅人發(fā)生的年度虧損，能夠用下一年度的所得彌補，下一納稅年度的所得不足彌補的，能

17、夠逐年連續(xù)彌補，但最長不得超過5年。不得扣除項目在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除： （1）資本性支出。是指納稅人購置、建筑固定資產(chǎn)，以及對外投資的支出。企業(yè)的資本性支出，不得直接在稅前扣除，應以提取折舊的方式逐步攤銷。 （2）無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。是指納稅人購置無形資產(chǎn)以及自行開發(fā)無形資產(chǎn)的各項費用支出。無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出也不得直接扣除，應在其受益期內(nèi)分期攤銷。 （3）資產(chǎn)減值預備。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提的減值預備，不同意在稅前扣除；其他資產(chǎn)計提的減值預備，在轉(zhuǎn)化為實質(zhì)性損失之前，不同意在稅前扣除。 （4）違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失。納稅人違反國家法律。法規(guī)和規(guī)章，被有關部門

18、處以的罰款以及被沒收財物的損失，不得扣除。 （5）各項稅收的滯納金、罰金和罰款。納稅人違反國家稅收法規(guī)，被稅務部門處以的滯納金和罰款、司法部門處以的罰金，以及上述以外的各項罰款，不得在稅前扣除。 （6）自然災難或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧＜{稅人遭受自然災難或者意外事故，保險公司給予賠償?shù)牟糠?，不得在稅前扣除?（7）超過國家同意扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性捐贈。納稅人用于非公益、救濟性捐贈，以及超過年度利潤總額12的部分的捐贈，不同意扣除。 （8）各種贊助支出。 （9）與取得收入無關的其他各項支出企業(yè)減免稅項目企業(yè)所得稅條例原則規(guī)定了兩項減免稅優(yōu)惠一是民族區(qū)域自治地點的企業(yè)需要

19、照顧和鼓舞的，經(jīng)省級人民政府批準，能夠?qū)嵭卸ㄆ跍p稅或免稅；二是法律、行政法規(guī)和國務院有關規(guī)定給予減稅免稅的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。對稅制改革往常的所得稅優(yōu)惠政策中，屬于政策性強，阻礙面大，有利于經(jīng)濟進展和維護社會安定的，經(jīng)國務院同意，能夠接著執(zhí)行。減免稅項目：1、符合條件的非營利組織的收入；2、企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入；3、開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用； 4、安置殘疾人員所支付的工資； 5、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；6、從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得；7、從事符合條件的環(huán)境愛護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；8、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所

20、得；9、國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)；10、新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設計企業(yè)；11、國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)； 12、生產(chǎn)線寬小于0.8微米(含)集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)；13、投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)；14、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣的應納稅所得額；15、企業(yè)購置用于環(huán)境愛護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額抵免的稅額；16、享受過渡優(yōu)惠政策的北京市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)（內(nèi)資）；17、差不多稅務機關審批或備案、尚未抵免完的國產(chǎn)設備投資抵免稅額（含內(nèi)、外資企業(yè)）；18、其他需報稅務機關備案的減免稅項目。中美企業(yè)所得稅的要緊差異1.

21、兩國稅收管轄權(quán)的差異。所謂稅收管轄權(quán),是指國家在稅收領域上的主權(quán),是一國政府行使主權(quán)征稅所擁有的治理權(quán)力,它具有獨立性和排他性。目前在國際稅收領域,通行著三種稅收管轄權(quán),即所得來源管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)。中國行使的是所得來源管轄權(quán)和居民管轄權(quán),而美國則同時采納三種稅收管轄權(quán)。依照美國1954年國內(nèi)收入法典,美國稅收管轄權(quán)的管轄對象具體包括兩類:美國公司的世界范圍所得。凡依照美國或美國各州的法律成立并向其注冊的公司,不論其設立在國內(nèi)依舊國外,也不論其股權(quán)屬于誰,差不多上美國公司,其在全世界范圍內(nèi)獵取的所得均是美國政府的征稅對象。外國公司的美國源泉所得。凡依照外國法律成立并向外國政府注冊的

22、公司,不論設立于何處,即使股權(quán)的全部或部分屬于美國,差不多上外國公司,其來源于美國的所得差不多上美國政府的征稅對象。而中國稅收管轄權(quán)的管轄對象包括:中國境內(nèi)實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織(包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)等)來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。這些企業(yè)或組織應向?qū)嶋H經(jīng)營治理地繳納所得稅,當企業(yè)登記注冊地與實際經(jīng)營地不一致時,以實際經(jīng)營治理地為申報納稅所在地。總機構(gòu)設在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。所謂總機構(gòu),是指依照中國法律組成企業(yè)法人的外商投資企業(yè),在中國境內(nèi)實際負責該企業(yè)經(jīng)營治理與操縱的中心機構(gòu)。外國企業(yè)來源于中國境內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。由上可知,美國注重注冊所在地,而中國則強調(diào)實際經(jīng)營治理地。2.兩國稅率差異。在稅率設計上,美國采取超額累進稅率,對應納稅所得額在10萬美元至33.5萬美元之間的,加征5%的附加稅;應納稅所得額超過1500萬美元的公司,要繳納的附加稅是超過1500萬美元的應納稅所得的3%或10萬美元的應納稅所得的3%,二者取較小者。要緊從事提供服務的公司,只