換個(gè)思路處理“以貨抵債”

1、 換個(gè)思路處理“以貨抵債”企業(yè)用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行對外投資、換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料以及抵償債務(wù)，雖然沒有直接發(fā)生銷售行為，但仍是一種有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)的行為，按照稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按納稅人銷售同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算繳納消費(fèi)稅。這樣顯然會使納稅人的稅負(fù)增加較多，對此如何尋找稅收籌劃方法呢？以貨抵債不如先銷售后抵債例如，a釀酒廠2004年12月a牌糧食白酒的銷售情況是：以80元 /公斤的價(jià)格銷售500公斤，以100元/公斤的價(jià)格銷售1500公斤；以120元/公斤的價(jià)格銷售50公斤。另外以80元/公斤的價(jià)格用500公斤a牌白酒抵償b糧食加工有限公司2001年的債務(wù)。企業(yè)在月

2、末以80元/公斤計(jì)算繳納消費(fèi)稅10500元。2005年3月初，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)對a釀造廠的納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)a釀酒廠有以貨抵債問題，于是責(zé)成a釀酒廠將抵償債務(wù)的500公斤白酒按最高銷售價(jià)格120元/公斤補(bǔ)繳消費(fèi)稅5000元。該企業(yè)的負(fù)責(zé)人對此很不理解。稅務(wù)人員指出：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。如果a釀酒廠要使該筆業(yè)務(wù)以較低的稅收負(fù)擔(dān)成交的話，就應(yīng)該將其分成兩筆業(yè)務(wù)來做：a釀酒廠以80元/公斤的價(jià)格和正常銷售的手續(xù)將a牌白酒銷售給b糧食加工有限公司；然后再通過有關(guān)賬戶調(diào)整抵減“應(yīng)付賬

3、款”。這樣既符合有關(guān)法律規(guī)定，又收到節(jié)稅的效果。先銷售后采購又如，某市國稅局稽查局對彩虹汽車制造有限公司進(jìn)行納稅檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2004年8月2日的5號憑證有如下記載：借記長期投資-飛駱物流260萬元，庫存商品-型鋼材280萬元，貸記庫存商品-k牌小汽車280萬元，銀行存款260萬元，其憑證的附件是投資合同以及20 輛小汽車的調(diào)庫單證。locAlHost對這一筆業(yè)務(wù)的處理，稽查人員感覺有點(diǎn)不正常，于是向有關(guān)人員進(jìn)行進(jìn)一步查證，最終發(fā)現(xiàn)事實(shí)的真相。原來，彩虹汽車制造有限公司發(fā)現(xiàn)物流業(yè)更有發(fā)展的空間，于是決定向該行業(yè)發(fā)展。幾經(jīng)磋商，公司決定與上游企業(yè)長城鋼鐵公司合資共同投資成立飛駱物流有限公司。

4、而彩虹汽車制造有限公司本來就與長城鋼鐵公司存在長期的業(yè)務(wù)合作關(guān)系，賬面存在較大的業(yè)務(wù)往來記錄。幾經(jīng)合作，雙方形成關(guān)聯(lián)關(guān)系。該筆業(yè)務(wù)是兩個(gè)企業(yè)大量的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)中的一筆，雙方經(jīng)過協(xié)商，將各自的產(chǎn)品降價(jià)互相串換，財(cái)務(wù)人員為了把水?dāng)嚋?，故意做了一筆多借多貸的會計(jì)分錄。彩虹汽車制造有限公司最近3個(gè)月小汽車的銷售價(jià)格有較大的起伏。以2004年8月k牌的銷售情況為例，該公司以14萬元/輛的價(jià)格銷售了50輛，以15萬元/輛的價(jià)格銷售100輛，以17萬元/輛的價(jià)格銷售60輛，以18萬元/輛的價(jià)格銷售5輛。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定其為偷稅行為，應(yīng)該依法補(bǔ)繳相關(guān)的稅費(fèi)。即：應(yīng)繳納消費(fèi)稅：180000208%=288000；應(yīng)

5、該繳納增值稅：1800002017%=612000；應(yīng)繳城建稅及教育附加：=90000。公司接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)行政處罰告知書后，立即作出陳述：公司與長城鋼鐵公司串換鋼材的協(xié)議價(jià)格是每輛小汽車14萬元，而稅務(wù)機(jī)關(guān)以每輛18萬元的價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)不正確。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，彩虹汽車制造有限公司雖然沒有直接發(fā)生銷售行為，但以汽車串換鋼材，屬于有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品的行為，因而應(yīng)當(dāng)按企業(yè)銷售該種汽車的最高銷售價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅。先銷售后入股某摩托車生產(chǎn)企業(yè)準(zhǔn)備參股甲企業(yè)，雙方商定，該企業(yè)以摩托車20輛參股，取得甲企業(yè)10萬股的股權(quán)。當(dāng)月對外銷售同型號的摩托車時(shí)共有3種價(jià)格，以4000元的單價(jià)銷售50輛，以4500元的單價(jià)銷售10輛，以4800元的單價(jià)銷售5輛。摩托車消費(fèi)稅稅率為10%.該企業(yè)的投資行為在具體處理環(huán)節(jié)有幾種操作方法。如果將摩托車直接投入甲企業(yè)，稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股或抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)。按稅法規(guī)定，應(yīng)納消費(fèi)稅為：48002010%=9600。如果該企業(yè)按照當(dāng)月的加權(quán)平均價(jià)將這20輛摩托車銷售給甲企業(yè)后再折算股權(quán)，則：應(yīng)納消費(fèi)稅為2010%=。如果如此操作，企業(yè)可以