會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的賬務(wù)處理和納稅調(diào)整

1、PAGE PAGE 10目 錄內(nèi)容提要（3）關(guān)鍵詞（3）序論（4）一、新準(zhǔn)則則將“會(huì)計(jì)差錯(cuò)錯(cuò)更正”修正為“前期差錯(cuò)錯(cuò)更正”，取消了了重大差錯(cuò)錯(cuò)，改為前前期差錯(cuò)，而而且采用追追溯重述法法處理會(huì)計(jì)計(jì)差錯(cuò)（4）二、新準(zhǔn)則則增加了無(wú)無(wú)法進(jìn)行追追溯調(diào)整和和追溯重述述的規(guī)定（4）參考文獻(xiàn)（9）內(nèi) 容 提提 要會(huì)計(jì)差錯(cuò)更更正是指對(duì)對(duì)企業(yè)在會(huì)會(huì)計(jì)核算中中，由于計(jì)計(jì)量、確認(rèn)認(rèn)、記錄等等方面出現(xiàn)現(xiàn)的錯(cuò)誤進(jìn)進(jìn)行的糾正正。會(huì)計(jì)差差錯(cuò)更正的的會(huì)計(jì)處理理會(huì)因會(huì)計(jì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生生和發(fā)現(xiàn)的的時(shí)間不同同以及會(huì)計(jì)計(jì)差錯(cuò)的重重大與非重重大之分而而不同。本本文比較了了新舊會(huì)計(jì)計(jì)差錯(cuò)更正正準(zhǔn)則的主主要變化，并并通過(guò)舉例例對(duì)其賬務(wù)務(wù)處理和納

2、納稅調(diào)整進(jìn)進(jìn)行了詳細(xì)細(xì)說(shuō)明。關(guān)鍵詞：會(huì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更更正 賬務(wù)處理理 納稅調(diào)整整會(huì)計(jì)差錯(cuò)更更正的賬務(wù)務(wù)處理和納納稅調(diào)整2007年年1月1日日起開始執(zhí)執(zhí)行的企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則第288號(hào)會(huì)計(jì)政策策、會(huì)計(jì)估估計(jì)變更和和差錯(cuò)更正正（以下下簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”）與20001年修修訂后的企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)政策策、會(huì)計(jì)估估計(jì)變更和和會(huì)計(jì)差錯(cuò)錯(cuò)更正（以以下簡(jiǎn)稱“舊準(zhǔn)則”）相比，主主要有兩個(gè)個(gè)方面的變變化：一、新準(zhǔn)則則將“會(huì)計(jì)差錯(cuò)錯(cuò)更正”修正為“前期差錯(cuò)錯(cuò)更正”，取消了重重大差錯(cuò)，改改為前期差差錯(cuò)，而且且采用追溯溯重述法處處理會(huì)計(jì)差差錯(cuò)新準(zhǔn)則規(guī)定定，前期差差錯(cuò)是指由由于沒(méi)有運(yùn)運(yùn)用或錯(cuò)誤誤運(yùn)用以下下兩種信息息，而對(duì)前前期財(cái)務(wù)

3、報(bào)報(bào)表造成遺遺漏或錯(cuò)報(bào)報(bào)：（1）編編報(bào)前期財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)時(shí)預(yù)期能夠夠取得并加加以考慮的的可靠信息息；（2）前前期財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)報(bào)出時(shí)能夠夠取得的可可靠信息。前期差錯(cuò)錯(cuò)通常包括括計(jì)算錯(cuò)誤誤、應(yīng)用會(huì)會(huì)計(jì)政策錯(cuò)錯(cuò)誤、疏忽忽或曲解事事實(shí)以及舞舞弊產(chǎn)生的的影響以及及存貨、固固定資產(chǎn)盤盤盈等。同同時(shí)，新準(zhǔn)準(zhǔn)則又規(guī)定定，重要的的前期差錯(cuò)錯(cuò)應(yīng)該采用用追溯重述述法進(jìn)行更更正，但確定前前期差錯(cuò)累累積影響數(shù)數(shù)不切實(shí)可可行的除外外。而追溯重述述法則是指在發(fā)發(fā)生前期差差錯(cuò)時(shí)，如如同該項(xiàng)前前期差錯(cuò)從從未發(fā)生過(guò)過(guò)，對(duì)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表的相相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)進(jìn)行更正的的方法。企企業(yè)應(yīng)設(shè)置置“以前年度度損益調(diào)整整”科目核算算企業(yè)本年年度發(fā)現(xiàn)的

4、的重要前期期差錯(cuò)更正正涉及調(diào)整整以前年度度損益的事事項(xiàng)以及本本年度發(fā)生生的調(diào)整以以前年度損損益的事項(xiàng)項(xiàng)。1企業(yè)調(diào)調(diào)整增加以以前年度利利潤(rùn)或以前前年度虧損損，借記有有關(guān)科目，貸貸記“以前年度度損益調(diào)整整”科目；調(diào)調(diào)整減少以以前年度利利潤(rùn)或增加加以前年度度虧損，借借記“以前年度度損益調(diào)整整”科目，貸記記有關(guān)科目目。2，由于于以前年度度損益調(diào)整整增加的所所得稅費(fèi)用用，借記“以前年度度損益調(diào)整整”科目，貸貸記“應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交所所得稅”科目或“遞延所得得稅資產(chǎn)” 科目或“遞延所得得稅負(fù)債”科目；由由于以前年年度損益調(diào)調(diào)整減少所所得稅費(fèi)用用，借記“應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交所所得稅”科目或“遞延所得得稅資產(chǎn)” 科目或

5、“遞延所得得稅負(fù)債”科目，貸貸記“以前年度度損益調(diào)整整”科目。3經(jīng)上述述調(diào)整后，應(yīng)應(yīng)將“以前年度度損益調(diào)整整”科目余額額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配配未分配配利潤(rùn)”科目。如如為貸方余余額，借記記“以前年度度損益調(diào)整整”科目，貸貸記“利潤(rùn)分配配未分配配利潤(rùn)”科目；如如為借方余余額，作相相反的會(huì)計(jì)計(jì)分錄。例1： EE公司于2207年年12月發(fā)發(fā)現(xiàn)，2006年漏漏記了一項(xiàng)項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)的折舊費(fèi)費(fèi)用1500000元元，但在所所得稅申報(bào)報(bào)表中扣除除了該項(xiàng)折折舊費(fèi)用。此外，2206年年適用所得得稅稅率為為33%，并并對(duì)該項(xiàng)固固定資產(chǎn)記記錄了499500元元的遞延所所得稅負(fù)債債，無(wú)其他他納稅調(diào)整整事項(xiàng)。該該公司按凈凈利潤(rùn)的

6、115%提取取盈余公積積金。根據(jù)據(jù)以上資料料，E公司司應(yīng)進(jìn)行如如下會(huì)計(jì)處處理：（1）前前期差錯(cuò)的的分析上年少計(jì)計(jì)提折舊費(fèi)費(fèi)用1500000元元；多計(jì)遞遞延所得稅稅費(fèi)用499500元元（150000033%）；多計(jì)凈利利潤(rùn)1000500元元；多計(jì)遞遞延所得稅稅負(fù)債499500元元；多提盈盈余公積金金150775元。（2）賬賬務(wù)處理補(bǔ)提折折舊：借：以前前年度損益益調(diào)整l500000貸貸：累計(jì)折折舊l500000轉(zhuǎn)回遞延延所得稅負(fù)負(fù)債：借：遞延延所得稅負(fù)負(fù)債495500貸：以前年度度損益調(diào)整整4495000將“以前年度度損益調(diào)整整”科目余余額轉(zhuǎn)入利利潤(rùn)分配：借：利潤(rùn)分配配未分分配利潤(rùn)11005000

7、貸：以以前年度損損益調(diào)整l0005000調(diào)整整利潤(rùn)分配配有關(guān)數(shù)字字：借借：盈余公公積l50775貸：利利潤(rùn)分配未分配配利潤(rùn)155075（3）調(diào)調(diào)整報(bào)表 資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表（局局部）編制制單位：EE公司2007年112月311日 單位位：元年初數(shù)負(fù)債和所有有者權(quán)益年初數(shù)資產(chǎn)調(diào)整前調(diào)增（減）調(diào)整后調(diào)整前調(diào)增（減）調(diào)整后固定資產(chǎn)凈凈值16000000-l50000014500000遞延所得稅稅負(fù)債495000-4950000盈余公職 600000-l50775449255未分配利潤(rùn)潤(rùn)1000000-854225145755利潤(rùn)表（局局部）編制單位：X公司 2077年度 單單位：元上年數(shù)項(xiàng)目調(diào)整前調(diào)增（減）

8、調(diào)整后加：投投資收益、三、營(yíng)業(yè)業(yè)利潤(rùn)加：營(yíng)業(yè)業(yè)外收入減：營(yíng)營(yíng)業(yè)外支出出四、利潤(rùn)潤(rùn)總額減：所得得稅費(fèi)用五五、凈利潤(rùn)潤(rùn)50000097000001000000070000010550000034655007003500015000015000015000015000065000098500001000000770000010655000334650007188500二、新準(zhǔn)則則增加了無(wú)無(wú)法進(jìn)行追追溯調(diào)整和和追溯重述述的規(guī)定新準(zhǔn)則規(guī)定定，就以前前某一特定定期間而言言，滿足下下列條件之之一的，即即可認(rèn)為無(wú)無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)政策變更更應(yīng)用追溯溯調(diào)整法進(jìn)進(jìn)行調(diào)整或或無(wú)法對(duì)某某項(xiàng)前期差差錯(cuò)應(yīng)用追追溯重述法法進(jìn)行更

9、正正：（1）應(yīng)用追溯溯調(diào)整法或或追溯重述述法的影響響數(shù)不能確確定；（2）應(yīng)用追溯溯調(diào)整法或或追溯重述述法要求對(duì)對(duì)管理層在在該期當(dāng)時(shí)時(shí)的意圖做做出假定；（3）應(yīng)用追溯溯調(diào)整法或或追溯重述述法要求對(duì)對(duì)有關(guān)金額額進(jìn)行重大大估計(jì)，并并且不可能能將提供有有關(guān)交易發(fā)發(fā)生時(shí)存在在狀況的證證據(jù)和該期期間財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)報(bào)出時(shí)能夠夠取得的信信息這兩類類信息與其其他信息客客觀地加以以區(qū)分。實(shí)務(wù)中，會(huì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)是是指在會(huì)計(jì)計(jì)核算時(shí)，由由于計(jì)量、確認(rèn)、記記錄等方面面出現(xiàn)的錯(cuò)錯(cuò)誤。通常常情況下，企企業(yè)可能由由于以下原原因而發(fā)生生會(huì)計(jì)差錯(cuò)錯(cuò)：會(huì)計(jì)政策策運(yùn)用上的差差錯(cuò)，比如如：采用了了法律或會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等等行政法規(guī)規(guī)、規(guī)章所所

10、不允許的的會(huì)計(jì)政策策。值得注注意的是，從從錯(cuò)誤的會(huì)會(huì)計(jì)政策更更正為正確確的會(huì)計(jì)政政策，屬于于會(huì)計(jì)前期期差錯(cuò)更正正，而不是是會(huì)計(jì)政策策變更；會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)上的差錯(cuò)錯(cuò)，比如：國(guó)家規(guī)定定企業(yè)可以以根據(jù)應(yīng)收收賬款年末末余額的一一定比例計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備，企業(yè)業(yè)有可能在在年末多計(jì)計(jì)提或少計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備，從而而影響損益益的計(jì)算；其他差錯(cuò)錯(cuò)，比如:錯(cuò)記借貸貸方向，錯(cuò)錯(cuò)記賬戶，遺遺漏交易或或事項(xiàng)，資資本性支出出與收益性性支出劃分分差錯(cuò)，對(duì)對(duì)事實(shí)的忽忽視和誤用用等等。 根據(jù)新準(zhǔn)則則的規(guī)定，可可按照對(duì)會(huì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)質(zhì)量影響的的程度大小小將前期差差錯(cuò)分為重重要的前期期差錯(cuò)和非非重要的前前期差錯(cuò)。新準(zhǔn)則規(guī)定定了對(duì)前期期差錯(cuò)

11、更正正的幾項(xiàng)具具體原則：(1)對(duì)于于重要的前前期差錯(cuò)，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)采采用追溯重重述法進(jìn)行行更正，但確定前前期差錯(cuò)累累積影響數(shù)數(shù)不切實(shí)可可行的除外外。(2)確定定前期差錯(cuò)錯(cuò)影響數(shù)不不切實(shí)可行行的，可以以從可追溯溯重述的最最早期間開開始調(diào)整留留存收益的的期初余額額，財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表其他相相關(guān)項(xiàng)目的的期初余額額也應(yīng)當(dāng)一一并調(diào)整，也也可以采用用未來(lái)適用用法。(3)企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)在重重要的前期期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表中中，調(diào)整前前期比較數(shù)數(shù)據(jù)。另外，根據(jù)據(jù)企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第29號(hào)資產(chǎn)負(fù)債債表日后事事項(xiàng)的規(guī)規(guī)定，在資資產(chǎn)負(fù)債表表日后發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的差錯(cuò)，應(yīng)按照此準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定處理。 為了便于理理解，下面面舉例說(shuō)明明常見(jiàn)的

12、前前期差錯(cuò)更正的的會(huì)計(jì)處理理及納稅調(diào)調(diào)整。例2:2007年12月月31日，AA公司發(fā)現(xiàn)現(xiàn)一臺(tái)管理理用固定資資產(chǎn)本年度度漏提折舊舊，金額為為20000元。A公司在發(fā)發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)差差錯(cuò)（非重重要前期差差錯(cuò)）時(shí)，補(bǔ)補(bǔ)提固定資資產(chǎn)折舊時(shí)時(shí)（不需要要進(jìn)行納稅稅調(diào)整）借：管理費(fèi)費(fèi)用20000貸：累累計(jì)折舊22000例3:A企企業(yè)于2007年1月份成成立，6月月份以2000萬(wàn)元的的價(jià)格購(gòu)置置了廠房，并并到房產(chǎn)管管理部門辦辦理了房屋屋產(chǎn)權(quán)證明明，繳納契契稅8萬(wàn)元元(假設(shè)該該地契稅稅稅率為4%)，該企企業(yè)固定資資產(chǎn)賬薄記記載房產(chǎn)原原值2000萬(wàn)元。另另外，企業(yè)業(yè)在籌建期期間內(nèi)發(fā)生生的費(fèi)用，包包括人員工工資、辦公公費(fèi)

13、、培訓(xùn)訓(xùn)費(fèi)、差旅旅費(fèi)、印刷刷費(fèi)、注冊(cè)冊(cè)登記費(fèi)以以及不計(jì)入入固定資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值的借借款費(fèi)用等等120萬(wàn)萬(wàn)元，由于于企業(yè)尚未未進(jìn)行生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，所所以該企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)人員員便將上述述128萬(wàn)萬(wàn)元費(fèi)用歸歸集到“長(zhǎng)期待攤攤費(fèi)用-開開辦費(fèi)”科目核算算。該企業(yè)業(yè)于同年77月份開始始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)，207年度實(shí)現(xiàn)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)潤(rùn)100萬(wàn)萬(wàn)元(無(wú)其其他納稅調(diào)調(diào)整項(xiàng)目)，企業(yè)所所得稅稅率率為33%，已申報(bào)報(bào)繳納企業(yè)業(yè)所得稅333萬(wàn)元，該該企業(yè)按凈利利潤(rùn)的100%提取法法定盈余公公積，按凈凈利潤(rùn)的55%提取公公益金。企企業(yè)于2008年6月份發(fā)發(fā)現(xiàn)了上述述情況。其其他資料：該企業(yè)房房屋預(yù)計(jì)使使用壽命為為20年，凈凈殘值率為為5%，采

14、采用直線法法計(jì)提折舊舊，房產(chǎn)稅稅按房產(chǎn)原原值一次性性減除300%后的余余值計(jì)算繳繳納，當(dāng)?shù)氐囟悇?wù)機(jī)關(guān)關(guān)規(guī)定房產(chǎn)產(chǎn)稅按季度度申報(bào)繳納納。207年該企業(yè)業(yè)按2000萬(wàn)元的房房產(chǎn)原值依依房產(chǎn)稅的的規(guī)定繳納納了房產(chǎn)稅稅。為簡(jiǎn)化化計(jì)算和便便于理解，假假定該固定定資產(chǎn)未發(fā)發(fā)生減值。分析：本例例中，該企企業(yè)在對(duì)“長(zhǎng)期待攤攤費(fèi)用-開開辦費(fèi)”科目的歸集集核算上存存在著錯(cuò)誤誤，即固定定資產(chǎn)(廠廠房)計(jì)價(jià)價(jià)錯(cuò)誤。企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第44號(hào)固定資資產(chǎn)第八條規(guī)定：外外購(gòu)固定資資產(chǎn)的成本本，包括購(gòu)價(jià)價(jià)款、相關(guān)關(guān)稅費(fèi)、使使固定資產(chǎn)產(chǎn)達(dá)到預(yù)定定可使用狀狀態(tài)前所發(fā)發(fā)生的可歸歸屬于該項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)、裝裝卸費(fèi)、安安裝費(fèi)和專專業(yè)人員

15、服服務(wù)費(fèi)等。因此，本本例中繳納納的8萬(wàn)元元契稅應(yīng)計(jì)計(jì)入房產(chǎn)原原值。由于于“長(zhǎng)期待攤攤費(fèi)用-開開辦費(fèi)”的歸集錯(cuò)錯(cuò)誤，就會(huì)會(huì)造成以后后年度計(jì)算算企業(yè)所得得稅稅前扣扣除開辦費(fèi)費(fèi)的錯(cuò)誤。企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度第第五十條規(guī)規(guī)定：“除購(gòu)建固固定資產(chǎn)以以外，所有有籌建期間間所發(fā)生的的費(fèi)用，先先在長(zhǎng)期待待攤費(fèi)用中中歸集，待待企業(yè)開始始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)當(dāng)月起一一次計(jì)入開開始生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的的損益。如如果企業(yè)長(zhǎng)長(zhǎng)期待攤的的費(fèi)用項(xiàng)目目不能使以以后會(huì)計(jì)期期間受益的的，應(yīng)當(dāng)將將尚未攤銷銷的該項(xiàng)目目的攤余價(jià)價(jià)值全部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損損益。”但企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)制度度對(duì)開辦辦費(fèi)的處理理方法卻與與現(xiàn)行所得得稅法規(guī)存存在著較大大的差異。中華人人民共和國(guó)國(guó)

16、企業(yè)所得得稅暫行條條例實(shí)施細(xì)細(xì)則第三三十四條規(guī)規(guī)定，企業(yè)業(yè)在籌建期期發(fā)生的開開辦費(fèi)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)從開始始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)月份的次次月起，在在不短于五五年的期限限內(nèi)分期扣扣除。因此此，企業(yè)在在開始生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)當(dāng)月一次性性攤銷的開開辦費(fèi)可以以從生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)的次月月起分五年年平均扣除除，納稅人人在年終申申報(bào)所得稅稅時(shí)，應(yīng)做做好納稅調(diào)調(diào)整工作。納稅人可可以建立開辦費(fèi)稅稅前扣除臺(tái)臺(tái)賬或備備查登記簿簿，在開開辦費(fèi)稅前前扣除臺(tái)賬賬或備查查登記簿填填寫會(huì)計(jì)攤攤銷額、稅稅收扣除額額、納稅調(diào)調(diào)整額和尚尚未扣除額額等。為以以后年度準(zhǔn)準(zhǔn)確申報(bào)稅稅前扣除（調(diào)調(diào)減）額打打好基礎(chǔ)。在本例中，企企業(yè)需要更更正開辦辦費(fèi)稅前扣扣除臺(tái)賬或備查

17、登登記簿。在在開辦費(fèi)費(fèi)稅前扣除除臺(tái)賬或或備查登記記簿應(yīng)填寫寫207年度會(huì)計(jì)計(jì)應(yīng)攤銷額額120萬(wàn)萬(wàn)元,稅收收扣除額為為10萬(wàn)元元、納稅調(diào)調(diào)整額1110萬(wàn)元和和尚未扣除除額1100萬(wàn)元。調(diào)整固定定資產(chǎn)(廠廠房)原值值時(shí)借：固定資資產(chǎn) 88貸：以前年年度損益調(diào)調(diào)整 88補(bǔ)提2007年度固定定資產(chǎn)折舊舊時(shí)(補(bǔ)提提折舊=88(1-55%)201260.19萬(wàn)元元借：以前年年度損益調(diào)調(diào)整 0.199貸：累計(jì)折折舊 0.199因補(bǔ)提折舊舊而調(diào)整的的207年度應(yīng)交企業(yè)業(yè)所得稅0.19933%=0.06627萬(wàn)元元借：應(yīng)交稅稅費(fèi)-應(yīng)交企企業(yè)所得稅稅 0.06277貸：以前年年度損益調(diào)調(diào)整 0.06277需要注意

18、的的是，根據(jù)據(jù)財(cái)政部部 國(guó)家稅稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于企業(yè)所所得稅幾個(gè)個(gè)具體問(wèn)題題的通知(財(cái)稅字字19996799號(hào))規(guī)定定，企業(yè)納納稅年度內(nèi)內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)計(jì)扣除項(xiàng)目目，包括各各類應(yīng)計(jì)未未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提提折舊等，不不得移轉(zhuǎn)以以后年度補(bǔ)補(bǔ)扣。因此此，在申報(bào)報(bào)繳納2008年度企業(yè)業(yè)所得稅時(shí)時(shí)不允許在在稅前扣除除，應(yīng)進(jìn)行行納稅調(diào)整整。另外，財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于于電信企業(yè)業(yè)有關(guān)企業(yè)業(yè)所得稅問(wèn)問(wèn)題的通知知(財(cái)稅稅200042115號(hào))對(duì)對(duì)固定資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值調(diào)整整的折舊處處理問(wèn)題做做了以下規(guī)規(guī)定：“電信企業(yè)業(yè)因按實(shí)際際竣工決算算價(jià)值調(diào)整整原暫估價(jià)價(jià)或發(fā)現(xiàn)原原計(jì)價(jià)有錯(cuò)錯(cuò)誤等原因因調(diào)整固定定資產(chǎn)價(jià)值值，并按規(guī)規(guī)定補(bǔ)提以

19、以前年度少少提的折舊舊，不允許許在補(bǔ)提年年度扣除，應(yīng)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整整原所屬年年度的應(yīng)納納稅所得額額，相應(yīng)多多繳的稅額額可抵頂以以后年度應(yīng)應(yīng)繳的所得得稅。”因此，對(duì)對(duì)原計(jì)價(jià)有有錯(cuò)誤而調(diào)調(diào)整賬面價(jià)價(jià)值的固定定資產(chǎn)補(bǔ)提提的以前年年度折舊，稅稅法是不允允許在當(dāng)年年稅前扣除除，但可以以抵頂以后后年度應(yīng)繳繳的所得稅稅。在本例例中對(duì)于因因補(bǔ)提折舊舊而多繳的的稅款0.06277萬(wàn)元，可可以抵頂2208年及以后后年度應(yīng)交交納的企業(yè)業(yè)所得稅稅稅額。根據(jù)關(guān)關(guān)于房產(chǎn)稅稅若干具體體問(wèn)題的解解釋和暫行行規(guī)定(86)財(cái)稅稅地字第0008號(hào)“房產(chǎn)原值值是指納稅稅人按照會(huì)會(huì)計(jì)制度規(guī)規(guī)定，在賬賬簿固定資產(chǎn)產(chǎn)科目中記記載的房屋屋原價(jià)。

20、對(duì)對(duì)納稅人未未按會(huì)計(jì)制制度規(guī)定記記載的，在在計(jì)征房產(chǎn)產(chǎn)稅時(shí)，應(yīng)應(yīng)按規(guī)定調(diào)調(diào)整房產(chǎn)原原值”之規(guī)定，本本例中該企企業(yè)還應(yīng)補(bǔ)補(bǔ)繳房產(chǎn)稅稅0.03336萬(wàn)元元(8(1-330%)21.2%)。賬務(wù)務(wù)處理為：借：以前年年度損益調(diào)調(diào)整 0.03366貸：應(yīng)交稅稅費(fèi)-應(yīng)交房房產(chǎn)稅 0.03336根據(jù)企業(yè)業(yè)所得稅稅稅前扣除辦辦法(國(guó)國(guó)稅發(fā)2200084號(hào)) 第五十十一條的規(guī)規(guī)定，補(bǔ)繳繳的0.00336萬(wàn)萬(wàn)元房產(chǎn)稅稅在計(jì)算2207年度應(yīng)納納稅所得額額時(shí)可以在在稅前扣除除。2077年開辦費(fèi)費(fèi)稅前扣除除額12205125100萬(wàn)元，應(yīng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納納稅所得額額110萬(wàn)元元 。通過(guò)過(guò)上述分析析，該企業(yè)業(yè)207年度應(yīng)納納稅所得額額=1000+1100+8-00.03336217.97萬(wàn)元元應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)業(yè)所得稅=217.9733%-33=338.933萬(wàn)元借：以前年年度損益調(diào)調(diào)整 38.93貸：應(yīng)交稅稅費(fèi)-應(yīng)交企企